23

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине «Методы выявления налоговых правонарушений»

На тему: «Методы выявления правонарушений по налогу на прибыль организаций»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ, ЕГО ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ

1.1 Понятие и сущность налога на прибыль организации

1.2 Методы выявления правонарушений по налогу на прибыль в организациях

1.3 Основания и особенности производства по делам о правонарушениях по налогу на прибыль организаций

2. АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ МЕТОДОВ ВЫЯВЛЕНИЯ ПРАВОНАРУШЕНИЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ

2.1 Общая характеристика предприятия

2.2 Методика исчисления и порядок уплаты налога на прибыль на предприятии

2.3 Примеры правонарушений по уплате налога на прибыль организаций на рассматриваемом предприятии за отчетный период

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРИМЕНЕНИЯ МЕТОДОВ ВЫЯВЛЕНИЯ ПРАВОНАРУШЕНИЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Налог на прибыль организаций, его формирование в развитых странах

3.2 Плюсы и минусы российской модели налогообложения прибыли организаций

3.3 Направление совершенствования методов выявления правонарушений по налогу на прибыль организаций

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ А - Бухгалтерская отчетность организации

ПРИЛОЖЕНИЕ Б - Система финансовых коэффициентов и показателей финансово - хозяйственной деятельности предприятия

ПРИЛОЖЕНИЕ В - Система показателей, характеризующих налоговые обязательства предприятия по уровням налогово - бюджетной системы

ВВЕДЕНИЕ

Налоговое правонарушение - противоправное, виновное деяние, в виде умышленного либо не умышленного действия или бездействия субъекта налоговых правоотношений, нарушающее права и интересы участников данного вида общественных отношений, за которое законодательством установлена определённая ответственность финансового, административного либо уголовного характера. Противоправность налогового правонарушения заключается в несоблюдении правовой формы данного деяния, виновность состоит в совершении данного нарушения умышленно или по неосторожности

Такое определение налогового правонарушения можно выделить из многих работ по данной теме, причём, во многих работах достаточно подробно описаны и виды ответственности, и права участников налоговых правоотношений, но не достаточно раскрыты сами субъекты данной сферы общественных отношений.

Российское налоговое законодательство, слишком объёмно, его нормы распылены по большому количеству законодательных актов. Более того, в эти нормативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения. Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются причинами правового характера.

Экономические причины обусловлены действием довольно высоких налоговых ставок и невозможностью некоторых налогоплательщиков своевременно и полно платить налоги. Причина в том, что, по моему мнению, законодатель, вводя такие высокие налоговые ставки, не учитывает сложившуюся в стране экономическую ситуацию, законодатель, видимо, рассчитывает на предприятия, занимающиеся торгово-закупочной деятельностью и имеющие постоянный и достаточно высокий доход. Да, такие предприятия могут своевременно и полно платить налоги, но ведь есть и другие предприятия, предприятия - производители, зачастую использующие устаревшее оборудование, не имеющие оборотных средств и не могущие реализовать свою продукцию из-за её неконкурентоспособности. Следствием этого становится неплатёжеспособность предприятия и невозможность оплаты им налоговых платежей.

Моральными причинами являются, по моему мнению, низкая правовая культура, неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе и, не в последнюю очередь, корысть налогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором - существование института налогового права, в более не менее цивилизованном виде, насчитывает в России не многим более ста лет. За это время не смогла сформироваться в стране культура, подобная налоговой культуре западноевропейских государств, где история сбора налогов насчитывает много веков. Ведь это на фоне борьбы с единоличной властью монарха на ввод и сбор налогов, в странах западной Европы сформировался институт парламента.

Неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе основывается на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать систему, которая не уважает его, как налогоплательщика, не учитывает его возможность оплаты налогов. Корысть, умысел при уклонении от уплаты налогов играют не последнюю роль в причинах существования налоговых правонарушений. Однако, не все правонарушения подобного характера имеют личную мотивацию.

Свести свои налоговые обязательства к минимуму - понятное и вполне разумное желание всех налогоплательщиков. Но нередко кое-кто из них пытается минимизировать налоги с помощью различных и иногда незаконных схем.

Объектом исследования данной курсовой работы являются общественные отношения, складывающиеся в процессе деятельности налоговых органов в области выявления правонарушений по налогу на прибыль организаций.

Предметом исследования является совокупность правовых норм и методов, в соответствии с которыми осуществляется деятельность по выявления правонарушений по налогу на прибыль организаций.

Целью курсовой работы является изучение методов выявления правонарушений по налогу на прибыль организаций, как теоретическое, так и практическое. Задачи курсовой работы в рамках цели:

§ Изучить понятие и сущность методов выявления правонарушений по налогу на прибыль организаций, рассмотреть понятие налога на прибыль и его формирование;

§ Рассмотреть применение методов по выявлению правонарушений по налогу на прибыль организаций, рассчитать налоговую нагрузку предприятия и рассмотреть производство по делу о правонарушениях в данной области;

§ Рассмотреть формирование налога на прибыль на примере организации и проанализировать деятельность данной организации;

§ Выявить проблемы и перспективы деятельности налоговых органов, разработать рекомендации по усовершенствованию их деятельности.

В современный период ряд теоретических выводов по вопросам налогообложения получил свое отражение в литературе таких авторов, как А.В. Боброва, В.В. Ковалев, Д.Н. Тихонов и другие.

Налог на прибыль предприятий и организаций - один из наиболее сложных в налоговой системе. Его облагаемая база затрагивает все многочисленные аспекты хозяйственной деятельности предприятия. Корпорационным налогом облагаются акционерные общества, кооперативы, страховые ассоциации, промышленные и коммерческие предприятия, институты и фонды, созданные для реализации специальных целей.

По налогу предусмотрены многочисленные льготы и сложный механизм уплаты. От его уплаты полностью освобождаются: федеральная почтовая администрация, федеральная железная дорога, банки; ассоциации, занимающиеся жилищным строительством и связанными с этим проблемами, деятельность которых признана общественно полезной; профессиональные и торговые ассоциации при условии, что их конечные цели не являются коммерческими; трасты и фонды, ставящие перед собой некоммерческие, благотворительные или религиозные цели; пенсионные и аналогичные социальные фонды.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ, ЕГО ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ

1.1 Понятие и сущность налога на прибыль организации

Плательщики налога на прибыль установлены в статье 246 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России.

Понятие организации дается в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этим пунктом организацией-налогоплательщиком является юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации и занимающееся коммерческой или иной предпринимательской деятельностью, на которое в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность по уплате налогов.

Налог на прибыль -- прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

К вычетам относятся:

· производственные, коммерческие, транспортные издержки;

· проценты по задолженности;

· расходы на рекламу и представительство;

· расходы на научно-исследовательские работы;

Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.

Российская практика

В России налог официально называется Налог на прибыль организаций (с 1 января 2001 года регулируется Главой 25 Налогового кодекса РФ).

Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 % -- зачисляется в федеральный бюджет, 18 % -- зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Прибыль для российского налогообложения определяется согласно Налоговому кодексу РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.

Прибыль:

· для российских организаций -- полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

· для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, -- полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов

· для иных иностранных организаций -- доходы, полученные от источников в Российской Федерации. [8, с.271]

Процедура определения доходов и расходов, определяется Налоговым Кодексом и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета -- налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий -- управленческий).

Согласно ст. 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются все российские организации.

В соответствии с п.1 ст. 289 Кодекса налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 Кодекса).

Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по итогам налогового периода -- не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом) (п. 3, п. 4 ст. 289 Кодекса).

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (1, 2, 3, 4…11 месяцев).

Глава 25 устанавливает два метода, в соответствии с которыми доход может быть признан полученным, а расход произведенным. Это метод начисления и кассовый метод.

Порядок признания доходов при методе начисления установлен статьей 271 Налогового кодекса РФ, а расходов - статьей 272 Налогового кодекса РФ. Введение метода начисления - наиболее неприятное новшество для налогоплательщиков. Оно не касается лишь тех, у кого сумма выручки от реализации продукции, работ, услуг без учета НДС и налога с продаж в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила одного миллиона рублей.

Все остальные налогоплательщики с 1 января 2002 года включают доходы в налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором доходы имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

В целях налогообложения датой получения доходов от реализации товаров считается день их отгрузки.

Если реализация товара (продукции) производится по договору комиссии, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки на дату реализации, указанную в извещении комиссионера о продаже принадлежащего комитенту имущества.

Статья 271 Налогового кодекса РФ устанавливает дифференцированные даты включения в налоговую базу различных видов внереализационных доходов.

Новая редакция главы 25 Налогового кодекса РФ, введенная Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ, вносит существенные уточнения и дополнения в даты признания отдельных видов внереализационных доходов.

Расходы по методу начисления признаются в том отчетном налоговом периоде, в котором они возникли, независимо от времени их фактической оплаты. При этом статья 272 Налогового кодекса РФ определяет для отдельных видов расходов различные даты их признания. Перечислим расходы и даты, когда они могут быть учтены.

Налоговый кодекс Российской Федерации (ст.273) дает право налогоплательщикам (кроме банков) определять налогооблагаемые доходы по кассовому методу. Однако использовать этот способ можно лишь при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал. То есть с 2002 года кассовый метод могут применять только те организации, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) в 2001 году без учета НДС и налога с продаж не превысила 4 миллионов рублей. Законодатель здесь не поясняет методику исчисления размера выручки от реализации за квартал, предельный размер которой не должен превышать одного миллиона рублей. Но можно предположить, что она будет определяться как средняя арифметическая сумма, рассчитанная за четыре предыдущих квартала.

При кассовом методе датой получения доходов в целях налогообложения признается день поступления денег на счет в банке или в кассу или день поступления иного имущества или имущественных прав, а также погашение задолженности перед организацией иным способом.

Расходами организации при кассовом методе считаются затраты после их фактической оплаты. При этом под оплатой понимается прекращение встречного обязательства налогоплательщика по приобретенным им товарам, работам и услугам перед их продавцом. Глава 25 Налогового кодекса РФ определяет следующие даты признания расходов в целях налогообложения по отдельным видам затрат.

1.2 Методы выявления правонарушений по налогу на прибыль в организациях

Налоговый контроль в России осуществляется в трех формах: предварительный, текущий и последующий, используются при этом такие методы как наблюдение, обследование, анализ и проверки, которые подразделяются на камеральные и документальные. Последние являются специфическим методом налогового контроля, который сочетает в себе все методы. Все основные методы контроля налогообложения представлены в схеме 1. [11, с. 103]



23

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.1. Методы контроля налогообложения.

В зависимости от времени совершения контроля выделяют три основные формы налогового контроля - предварительный, текущий и последующий. Все они находятся в тесной взаимосвязи, отражая непрерывный характер контроля.

Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций. Это позволяет выявить, еще на стадии планирования, нарушения налогового законодательства. Основным методом, реализующим предварительный контроль, являются камеральные проверки. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. [14, с. 96]

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Основными задачами камеральной проверки являются:

· визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской отчетности, т.е. проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличия подписей уполномоченных должностных лиц;

· проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы, проверка своевременности представления расчетов по налогам;

· проверка сопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода;

· проверка согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и в налоговых расчетах;

Конкретные методы камеральных проверок определяются инспекциями самостоятельно исходя из характера наиболее часто встречающихся нарушений налогового законодательства на контролируемой территории, возможностей обеспечения автоматизированной обработки информации, знаний и опыта сотрудников.

Текущий контроль. Текущий контроль называют иначе оперативным. Он ежедневно осуществляется отделами налоговой инспекции для предотвращения нарушений налоговой дисциплины в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятий и физических лиц, выполнения ими обязательств перед бюджетом. Основным методом, применяемым при этой форме контроля, является экспресс-проверка с использованием методов наблюдения, обследования и анализа.

Экспресс-проверка - это проверка, проводимая по относительно узкому кругу вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации, за короткий временной период. Основанием для планирования указанной категории проверки могут являться имеющие место по результатам предварительного анализа бухгалтерской отчетности налогоплательщика и его налоговых расчетов предположения о недостоверности отражения организацией отдельных показателей, запросы других налоговых органов о проведении встречных и других проверок по узкому кругу вопросов. Высокие результаты может дать осуществление экспресс-проверок и в организациях, отобранных методом случайной выборки. Планирование указанной категории проверок позволяет существенно повысить степень охвата налогоплательщиков проверками. В случае если в результате данной проверки не выявлено каких-либо нарушений, свидетельствующих о недостоверности бухгалтерского учета, отчетности и налоговых расчетов организации, ее дальнейшая проверка не проводится.

Последующий контроль является неотъемлемой частью налогового контроля. Он сводится к проверке финансово-хозяйственной деятельности организаций и физических лиц за истекший период на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности поступления предусмотренных действующим законодательством налоговых и других обязательных платежей. Последующий контроль отмечается углубленным изучением всех сторон финансово-хозяйственной деятельности, что позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля. Эта форма контроля осуществляется путем проведения документальных проверок с использованием таких методов как наблюдение, обследование и анализа непосредственно на месте - на предприятиях, в учреждениях и организациях.

Документальная проверка является специфическим методом налогового контроля, т. к. она сочетает в себе черты таких общих методов финансового контроля как проверки и ревизии.

Категории документальных проверок в зависимости от степени охвата ими вопросов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков и видов налога делятся на:

· комплексную проверку которая охватывает вопросы правильности исчисления и уплаты, как правило, всех видов налогов;

· тематическую проверку, охватывающую вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и других обязательных платежей.

Категории документальных проверок налогоплательщиков также можно подразделить, в зависимости от места проведения проверки, на проверки с выходом в организации и проверки без выхода в организацию.

Проверки без выхода в организацию могут быть целесообразными в следующих случаях:

· если организация, сообщившая в установленном законодательством порядке о своей ликвидации, не имеет уже фактического адреса местонахождения, а необходимые для проверки документы находятся у кого-либо из ответственных руководителей по домашнему или другому адресу;

· при отсутствии возможности организовать проверку на территории организации - отсутствие административных помещений, помещение опечатано правоохранительными органами, наличии опасности для жизни и здоровья проверяющего и т.п.;

· если налогоплательщик относится к категории мелких и объем учетных документов незначителен.

Такие проверки затягиваются по времени, поэтому необходимо стараться, чтобы проверка проводилась все-таки с выходом в организацию.

Проверки с выходом в организации. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора).

В ходе документальных проверок сотрудники налоговой инспекции для осуществления контроля за соблюдением налогового законодательства используют в работе определенные приемы. Анализ нарушений налогового законодательства показывает, что они в большей части связаны с подлогами в первичных и иных бухгалтерских документах. Выявить их можно путем специального исследования данных учета. Подлоги в документах внешне обнаруживаются в таких формах, как противоречия в содержании отдельного документа, нескольких взаимосвязанных документов, а также отклонения от обычного порядка движения ценностей.

Для установления каждой из указанных форм противоречий применяются свои приемы исследования. Так могут применяться формальная, арифметическая и нормативная проверка.

Формальная проверка - проводится внешний осмотр документа, проверяется наличие в нем всех необходимых реквизитов, каких либо посторонних записей, пометок.

При арифметической проверке контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе как по горизонтали, так и по вертикали. При проверке расчетов по налогам арифметическая проверка дает возможность проверить правильность арифметического подсчета того или иного показателя, например, налогооблагаемой прибыли, суммы налога и т. п. В формах расчетов обычно указывается порядок расчета показателей.

Нормативная проверка - это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующим нормативным актам, правилам. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции сверх установленных норм, неправильного применения ставки налога и т. п. [15, с. 255]

Именно с помощью данных приемов исследования отдельного документа при выявлении нарушения налогового законодательства можно выявить ошибки при определении объекта налогообложения и расчете сумм налога.

К приемам исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимоувязанные операции, относятся встречная проверка и метод взаимного контроля.

Встречная проверка - это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Он применяется для документов, оформленных в нескольких экземплярах - накладные, счета-фактуры и т. п. Экземпляры документа находятся либо в разных структурных подразделениях, либо в разных организациях. В условиях правильного отражения хозяйственной операции разные экземпляры имеют одно и тоже содержание. Не совпадение каких-либо показателей или отсутствие одного из экземпляров могут свидетельствовать об укрытии доходов от налогообложения.

Метод взаимного контроля документов представляет собой исследование различных документов, прямо или косвенно отражающих определенные хозяйственные операции. Учет на предприятии построен таким образом, что, информация об одних и тех же операциях отражается в различных документах.

В результате таких исследований выявляются не подтвержденные документами операции, учтенные при расчете налогов, либо не полностью учтенные операции.

На предприятиях, ведущих лишь суммовой учет реализации товаров, одним из эффективных приемов выявления признаков укрытия доходов от налогообложения является контрольное сличение остатков. С помощью этого приема в ряде случаев можно документально выявить поступление неучтенных товаров. Для его применения сотруднику налоговой инспекции необходимо иметь по проверяемому объекту инвентаризационные описи на начало и конец периода и документы на оприходование и отпуск товаров. При изучении этих документов составляется таблица, в которой отражаются: остатки товаров на начало и конец периода, приход и расход товаров. Сущность приема контрольного сличения остатков заключается в сравнении максимально возможного остатка, который исчисляется путем сложения остатка товара на начало периода и прихода и вычитания документированного расхода, с остатком по описи на конец изучаемого периода. Негативным признаком является превышение фактического остатка над максимально возможным. Следует иметь в виду, что выявленные изменения могут быть вызваны и случайными ошибками в документах.

Таким образом, существует множество разнообразных методов осуществления налогового контроля, но все-таки необходимо продолжать совершенствовать формы и методы налогового контроля, учитывая при этом зарубежный опыт, адаптированный к нашим российским условиям.

1.3 Основания и особенности производства по делам о правонарушениях по налогу на прибыль организаций

В действующей Конституции Российской Федерации уплата налогов и сборов провозглашена в качестве одной из основных обязанностей. Причем эта обязанность носит универсальный характер, то есть относится в равной степени ко всем налогоплательщикам: организациям и физическим лицам. Налоги и сборы являются важнейшим регулятором экономики любой страны, составляют основу доходной части государственного бюджета и, чтобы обеспечить их полное поступление, государство в лице налоговых органов осуществляет контроль над соблюдением требований налогового законодательства. [12, с. 101]

Однако, как показывает практика применения налогового законодательства, плательщики налога на прибыль не застрахованы от различных ошибок, что приводит к существенным потерям бюджета и к нарушению основного требования Российского налогового законодательства в части признания всеобщности и равенства налогообложения. Причем большинство налогоплательщиков вовсе не преследуют цель умышленно занизить налог на прибыль: зачастую их ошибки обусловлены самим налоговым законодательством - его громоздкостью, нестабильностью, трудностями восприятия и понимания.

Рассмотрим несколько характерных нарушений, выявленных налоговыми органами Курской области в ходе выездных и камеральных налоговых проверок организаций.

1. Занижение доходов от реализации товаров (работ, услуг), занижение внереализационных доходов.

Доходы организации участвуют при исчислении прибыли, подлежащей налогообложению, поэтому любое их занижение неизбежно приводит к неполной уплате налога на прибыль. Вместе с тем, стремление минимизировать свои налоговые обязательства - характерная особенность всех налогоплательщиков. Однако в этом стремлении налогоплательщики не должны переходить грань, за которой их действия уже нельзя будет рассматривать как налоговое планирование. Незаконное занижение (сокрытие) полученных доходов для целей налогообложения представляет собой наиболее социально опасный вид налоговых правонарушений, поскольку позволяет отдельной группе плательщиков определенное время не платить законно установленные налоги.

2. Нарушения по учету расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Естественно, что целью любого участника гражданского оборота является достижение определенного экономического результата и, как правило, гражданское законодательство позволяет достичь желаемого различными способами: как путем выбора правоотношений, в которые он вступает, так и посредством выбора лиц, с которыми эти отношения устанавливаются. Но при этом участники должны исходить из принципа осмотрительности, и в первую очередь - при выборе своих контрагентов.

Однако результаты контрольной работы налоговых органов области показывают, что принцип осмотрительности при выборе деловых партнеров не всегда соблюдается, что приводит к заключению сделок с так называемыми «несуществующими фирмами». Соответственно расходы, связанные с исполнением договоров с такими «фирмами», не могут быть приняты в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Другим часто встречающимся нарушением законодательства о налоге на прибыль, устанавливаемом в ходе выездных налоговых проверок, является неправильный учет для целей налогообложения прибыли расходов в виде процентов по долговым обязательствам. Зачастую налогоплательщики начисленные проценты на заемные средства по ставкам, указанным в договоре, принимают в полной сумме в расходах для исчисления налога на прибыль. Вместе с тем, глава 25 НК РФ устанавливает специальные правила налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам, согласно которым данные проценты для целей налогообложения нормируются. Статьей 269 НК РФ определен порядок расчета максимальной величины процентов, которая может быть учтена налогоплательщиком в составе своих расходов. Нарушение указанных требований приводит к занижению налогооблагаемой прибыли и неполной уплате налога на прибыль.

С целью снижения налоговой нагрузки для организаций, применяющих метод начисления, законодатель предоставил право согласно ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, учитываемых при формировании налогооблагаемой прибыли, включать расходы на формирование резервов по сомнительным долгам. Однако данным правом налогоплательщик может воспользоваться только при соблюдении порядка, установленного статьей 266 Кодекса.

3. Нарушения по операциям с ценными бумагами.

Для целей исчисления налога на прибыль налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно с соблюдением требований статей 280, 281, 282 НК РФ. Среди характерных нарушений налогового законодательства по операциям с ценными бумагами, выявляемых налоговыми органами края, отмечается необоснованное применение налогоплательщиками при формировании налоговой базы фактической цены реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, при том, что указанные цены отличаются в сторону понижения более чем на 20% от расчетной цены, определенной исходя из стоимости чистых активов эмитентов. Кроме того, устанавливается неправомерное уменьшение налогооблагаемой прибыли по основной деятельности на сумму убытков, полученных по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде.

4. Нарушения, связанные с особенностями налогообложения иностранных организаций.

правонарушение налог прибыль

В соответствии со ст. 246 НК РФ, налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, наряду с российскими организациями, также и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Основным нарушением законодательства о налоге на прибыль, установленным налоговыми органами области в ходе контрольной работы с иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, является неуплата налога на прибыль после истечения льготного периода, в течение которого деятельность таких организаций, согласно международным соглашениям об избежании двойного налогообложения, не создает в целях налогообложения прибыли постоянное представительство и, соответственно, не приводит к обязанности по уплате налога на прибыль.

Нами были рассмотрены наиболее часто встречающиеся в Курской области, общие для всех фирм, предприятий и организаций нарушения по уплате налога на прибыль организаций. Данные правонарушения являются типичными для большинства организаций не только Курской области, но и всей России, они обобщают факты и показывают общую картину правонарушений в данной области, а также картину поведения организаций. Далее необходимо рассмотреть конкретные нарушения по налогу на прибыль организаций, на примере организации, а также меры, принятые по их решению.

2. АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ МЕТОДОВ ВЫЯВЛЕНИЯ ПРАВОНАРУШЕНИЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ

2.1 Общая характеристика ЗАО «ГОТЭК - ЛИТАР»

Группа предприятий «ГОТЭК» - крупнейший в Российской Федерации производитель современной упаковки и упаковочных материалов, лидер отечественного рынка по ассортименту выпускаемой продукции.

Группа предприятий «ГОТЭК» является новатором в бизнесе, и это на протяжении одного десятка лет остается основой ее успеха. Для решения стратегических задач у нее есть все необходимое: современные технологии и оборудование от ведущих мировых производителей, многолетний опыт работы в упаковочном сегменте российской экономики, высокий уровень сервиса и квалифицированный вовлеченный персонал.

Начинает свою историю «ГОТЭК» в 1968 году как Железногорский комбинат гофротары и этикеток. Затем выпускаются первые ящики из гофрокартона и первые бугорчатые прокладки для яиц.

Официально зарегистрировано ЗАО «ГОТЭК» было 28 ноября 1991 года, уставной капитал был сформирован из основных фондов комбината гофротары и этикетной продукции, а генеральным директором был избран В.А. Чуйков. В одно время с ЗАО «ГОТЭК» было образовано ЗАО «ПОЛИПАК» на базе цеха по производству полиэтиленовой пленки. А в 1992 году здесь же был открыт цех по изготовлению гибкой упаковки с флексографической печатью.

ЗАО «ГОТЭК-ЛИТАР» - производит транспортную и потребительскую упаковку для яиц по технологии литьевого формования. Процесс производства изделий из формованной бумажной массы экологически чист и основан на безотходной технологии утилизации вторичного сырья - макулатуры.

Наиболее точное представление о предприятии дает пояснительная записка:

Пояснительная записка К ФОРМАМ ОТЧЕТНОСТИ

Предприятие «ГОТЭК - ЛИТАР» является закрытым акционерным обществом (ЗАО). Основной вид деятельности - производство производству литой тары для яиц, 17, 20 и 25 lbs, розничная десятиместная упаковка. Код по ОКОНХ 15320. Общество осуществляет следующие виды деятельности:

· Производство литой тары;

· Производство товаров народного потребления и продукции производственно - технического назначения;

· Оптовая и розничная торговля;

· Оказание маркетинговых, посреднических услуг;

· Рекламная деятельность;

· Внешнеэкономическая деятельность.

В состав совета директоров входят:

§ Председатель совета директоров Чуйков В.А.

§ Члены совета директоров: Малков А.В., Додонова Е.Ю., Бушнев О.Н.

Доля рынка по производству литой тары соответствует 28%.

Географическим рынкам сбыта являются следующие регионы:

§ Иркутская область;

§ Волгоградская область;

§ Свердловская область;

§ Нижегородская область;

§ Московская область;

§ Белгородская область;

§ Воронежская область;

§ Пермская область;

§ Краснодарский край.

Способы ведения бухгалтерского учета соответствуют положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности Российской Федерации и зафиксированы в Учетной политике предприятия. Выручка от реализации в учете и отчетности предприятия отражаются по мере отгрузки продукции покупателям. В целях налогообложения выручка от реализации учитывается по моменту оплаты отгруженной продукции.

Юридический адрес организации: 307170, Курская обл, г.Железногорск, промзона.

Дочерних предприятий и обособленных подразделений нет.

Государственную помощь организация не получала.

Гл. бухгалтер ЗАО «ГОТЭК-ЛИТАР»подпись/Безгина М.Г./

В таблице показана структура продукции ЗАО «ГОТЭК - ЛИТАР».

Таблица 1.

Состав и структура продукции по рыночным ценам ЗАО «ГОТЭК - ЛИТАР».

Виды продукции	2006	2007	2008	2008 в % к
	Тыс.руб.	В%	Тыс.руб.	В%	Тыс.руб.	В%	2006г	2007г
Упаковка под яйца	95750	52,1	97150	53,8	90180	50,5	94,1	92,8
Лоток под яйцо	87750	47,8	83150	46,1	88180	49,4	100,4	106
Итого:	183500	100	180300	100	178360	100	100	100

Вывод: Из таблицы видно, что сократилось общее производство продукции. Так как на предприятии происходит процесс экономии ресурсов и сохранения существующих показателей качества, также в связи с уменьшением спроса в кризисный период, уменьшением числа работающих. Также можно сказать, что причиной данного явления может быть ухудшение положения организаций, которые закупают производимую на предприятии продукцию, увеличение конкуренции а, следовательно, уменьшение заказов. Однако, данная продукция всегда востребована, поэтому она будет пользоваться спросом так или иначе.

В таблице 2 представлены затраты предприятия, их структура и динамика.

Таблица. 2.

Структура и динамика затрат ЗАО «ГОТЭК - ЛИТАР».

Показатели	2006	2007	2008	2008 в % к
	Тыс.руб.	В%	Тыс.руб.	В%	Тыс.руб.	В%	2006	2007
Материальные затраты	2015	47,4	1856	44,1	1725	43,6	85,6	92,9
Затраты на оплату труда	1500	35,2	1570	37,3	1490	37,6	99,3	94,9
Отчисления на социальные нужды	200	4,7	220	5,2	180	4,5	90	81,8
Амортизация	430	10,1	452	10,7	452	11,4	105,2	100
Прочие затраты	106	2,4	106	2,5	106	2,6	100	100
Итого затрат	4251	100	4204	100	3954	100	100	100

Вывод: Проанализировав таблицу можно сделать вывод о преобладании тех, или иных затрат в финансовых потоках предприятия. Итак, наибольшую долю затрат составляют материальные затраты, которые включают затраты на сырье и материалы на производство, на электроэнергию, бытовые нужды и т.п. Далее идут затраты на оплату труда, затем амортизация, отчисления на социальные нужды и прочие затраты. Можно заметить, что доля основных затрат сократилась к 2007 году. Повысились только амортизация и прочие затраты. Но они увеличились незначительно.

Также необходимо рассмотреть показатели финансовой деятельности предприятия, анализ которых дает представление о положении предприятия, о его финансовой устойчивости, о платежеспособности. Данные представлены в таблице 3.

Таблица 3.

Абсолютные показатели финансовой устойчивости.

Показатели	2006г	2007г	2008г
Собственные оборотные средства (СОС)	1250	1822	1968
Собственные и долгосрочные источники формирования запасов и затрат (СД)	1908	2322	2568
Общая величина основных источников, формирование запасов и затрат (ОИ)	4952	5935	5610
Запасы(З)	4579	4742	4684

Данное положение характерно для неустойчивого финансового состояния предприятия. То есть собственные оборотные средства и собственные источники формирования запасов меньше самих запасов, а задолженность, то есть величина формирования источников запасов больше самих запасов. То есть запасов недостаточно для покрытия краткосрочной задолженности, а также собственные оборотные средства и собственный капитал составляют малую долю. При этом платежеспособность нарушена, но возможность увеличения оборотных средств, пополнения собственного капитала и ускорения оборачиваемости запасов сохраняется.

Таблица 4 показывает группировку статей баланса по степени ликвидности. (Баланс представлен в Приложении к курсовой работе).

Таблица 4.

Анализ ликвидности баланса.

Активы	2006г.	2007г.	2008г.	Пассивы	2006г.	2007г.	2008г.
А1	325	458	230	П1	1587	1758	1838
А2	426	524	322	П2	2545	2407	1668
А3	5289	5442	5522	П3	658	508	600
А4	10258	9258	10228	П4	11208	11080	12196

Итак, баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняется следующее неравенство:

А1>=П1; А2>=П2; А3>=П3; А4<=П4. Если выполняется 1, 2, 3, то это влечет выполнение и четвертого неравенства. Выполение четвертого свидетельствует о соблюдении одного из условий финансовой устойчивости - наличии у предприятия собственных оборотных средств.

Анализируя таблицу 2, можно увидеть, что в 2006 году:

А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4<П4.

То есть сумма денежных средств на счетах предприятия меньше суммы кредиторской задолженности. А также дебиторская задолженность меньше краткосрочных заемных средств.

Относительно 2007 года можно сказать, что:

А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4<П4.

Снова можно наблюдать несоответствие показателей ликвидности, они те же, что и в 2006 году.

И наконец по 2008 году анализ показывает:

А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4<П4.

Та же ситуация. Это означает, что баланс предприятия неликвиден. Однако, так как во всех случаях соблюдается последнее неравенство, можно сказать, что у предприятия достаточно собственных средств и резервов. А также третье неравенство показывает, что запасы превышают долгосрочные обязательства. Выполнение данных неравенств является одним из условий финансовой устойчивости предприятия.

Далее необходимо рассмотреть методику формирования налога на прибыль на предприятии.

2.2 Методика исчисления и порядок уплаты налога на прибыль на ЗАО «ГОТЭК - ЛИТАР»

Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии описана в положении «Об учетной политике организации». Это положение является внутренним нормативным актом ЗАО «ГОТЭК -ЛИТАР». Оно разработано во исполнение ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ на основании положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, и положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н.

При раскрытии учетной политики для ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких, предусмотренных законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской федерации. Если указанная система не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то его разработка осуществляется самостоятельно, исходя из положений по бухгалтерскому учету с учетом спецификации организации, отраслевых особенностей и экономической эффективности его применения.

Налоги, плательщиком которых является организация, - налог на имущество, налог на прибыль, налог на землю, налог с продаж, налог на владельцев транспортных средств - исчисляются и уплачиваются в соответствии с законами об этих налогах. [18, с. 256]

Ставки налога на прибыль организаций снижены с 24 до 20 процентов. При этом ставка налога в федеральный бюджет составит 2 процента, в бюджет субъекта Российской Федерации - 18 процентов.

До 2009 года данный налог составлял 24 %. Но так как срок уплаты налога на прибыль заканчивается в 2009 году, налог считается по новым ставкам. Итак, налогооблагаемая представляет собой разницу между доходами и расходами организации, а именно:

15517*0,18 = 2793,06;

15517*0,2 = 310,34.

Общий налог составил 3103,4, а в 2007 году его величина была равна 4793. В 2008 году налогооблагаемая база уменьшилась, уменьшилась и сумма налога. Однако, это произошло не из - за уменьшения процентной ставки.

2.3 Примеры правонарушений по уплате налога на прибыль организаций за отчетный период

Одно из наиболее распространенных нарушений, выявляемых в ходе выездных налоговых проверок, -- это признание в налоговом учете организации расходов, которые не обоснованы, не направлены на получение дохода либо документально не подтверждены. В подобных случаях организации нарушают требования статьи 252 Налогового кодекса.

Рассмотрим несколько ситуаций.

Признание в налоговом учете необоснованных расходов. Ситуация 1. Налогоплательщик включил в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы командировочных расходов, выплаченных лицам, которые не являются работниками данного предприятия. Согласно статье 264 Налогового кодекса командировочные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, только если они связаны именно с работниками организации. То есть с теми лицами, с которыми у организации заключены трудовые договоры.

В соответствии с общими критериями, установленными пунктом 1 статьи 252 НК РФ, затраты на питание, проживание, командировки, проезд работников будут являться расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль именно того предприятия, которое заключило с этими лицами трудовые договоры.

Признание расходов, не направленных на получение дохода. Практика, когда налогоплательщик занижает налогооблагаемую прибыль в результате признания расходов, никоим образом не связанных с производственной деятельностью предприятия и, следовательно, не направленных на получение дохода, широко распространена.

Ситуация 2. Организации включают в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, затраты, связанные с участием в различных мероприятиях -- конференциях, спартакиадах, профсоюзных собраниях и т. п. При этом у налогоплательщиков отсутствуют приглашения организаторов этих мероприятий, не определена тематика проводимых конференций, что не позволяет подтвердить производственную направленность произведенных расходов.

В таких ситуациях нарушается требование пункта 49 статьи 270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Признание документально не подтвержденных расходов. Это может показаться странным, но организации довольно часто признают в налоговом учете расходы, не подтвержденные документально.

Нередко при налоговой проверке выявляется, что налогоплательщик, например, включил в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, квитанции разных сборов, где не указаны вид оказанных услуг, наименование организации, представляющей услуги, номер договора. Или же списал в расходы стоимость материалов без составления акта на их списание.

Часто оказываются документально не подтвержденными представительские расходы. Во всех перечисленных случаях не соблюдаются требования пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса. Это становится причиной доначисления сумм налога и пеней, а также предъявления налогоплательщику налоговых санкций.

Нарушения в налоговом учете основных средств. Наиболее распространенные нарушения, связанные с объектами основных средств, -- это неправомерное увеличение налогоплательщиком расходов при списании таких объектов или их ликвидации в результате стихийного бедствия.

Ситуация 3. Налогоплательщик единовременно включил в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, убыток от реализации основного средства. Однако такой убыток включается в состав расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). То есть убыток признается в налоговом учете не сразу, а постепенно.

Нарушения в налоговом учете расходов на оплату труда, как правило, связаны с необоснованным включением в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, различных выплат в пользу работников, хотя такие выплаты не признаются в налоговом учете на основании статьи 255, а также пункта 23 статьи 270 НК РФ. Перечислим наиболее распространенные нарушения:

-- включение в состав расходов на оплату труда сумм материальной помощи, премий за участие команды в спартакиаде, иных премий, не предусмотренных коллективным и трудовым договорами;

-- включение в состав расходов на оплату труда сумм материальной помощи работнику предприятия в связи с рождением ребенка;

-- завышение внереализационных расходов на сумму выплаченной материальной помощи в пользу работников, пострадавших от стихийного бедствия.

Все рассмотренные нарушения выявляются налоговыми органами вследствие применения определенных методов, проверок, которые применяются в отношение каждой организации.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРАГИЗАЦИИ И ПРИМЕНЕНИЯ МЕТОДОВ ВЫЯВЛЕНИЯ ПРАВОНАРУШЕНИЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Налог на прибыль организаций, его формирование в развитых странах

В Германии налог на прибыль корпораций относится к общим налоговым поступлениям федераций и земель (50% средств от его уплаты направлено в федеральный бюджет, 50% - в бюджеты субъектов федерации). Корпорационным налогом облагаются Акционерные общества, кооперативы, страховые ассоциации, промышленные и коммерческие предприятия, институты и фонды, созданные для реализации специальных целей. Основу налога составляют прибыли от сельскохозяйственной, лесной, коммерческой деятельности, занятости на собственном предприятии, а при других типах дохода - превышение выручки над текущими расходами. Налог начисляется на доход, полученный корпорацией в течение календарного года. В Законе о налоге с корпораций содержатся различные налоговые ставки: 50% для нераспределенной прибыли, 36% для прибыли, распределяемой в виде дивидендов. Широко используется ускоренная амортизация. Например, в сельском хозяйстве разрешается уже в первый год списать до 50% стоимости оборудования, впервые три года - до 80%. Не облагается налогом проценты по ссудам.