Основным нормативно-правовым актом, регламентирующим порядок составления и предоставления отчетности об исполнении бюджета является Бюджетный кодекс РФ.

Отчетность об исполнении бюджета согласно нормам ст.241 БК РФ бывает четырех видов: оперативная, ежеквартальная, полугодовая и годовая. Функции по сбору, своду, составлению и представлению отчетности об исполнении бюджета возложены законодательством на уполномоченные органы исполнительной власти, которые представляют ежеквартальные, полугодовой и годовой отчеты об исполнении бюджета в соответствующий представительный орган и соответствующий контрольный орган, а также в федеральное казначейство. Муниципальные образования представляют в установленном порядке сведения об исполнении местных бюджетов в Госкомстат РФ. Единая методология отчетности об исполнении бюджета устанавливается Правительством РФ.

Кроме того, основными нормативно-правовыми актами, утверждающими порядок предоставления отчетности об исполнении бюджета являются:

- Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации от 06.10.1999 № 184-ФЗ.

- Приказ Минфина России от 09.11.2009 N 115н "О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденную Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.11.2008 N 128н".

Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утвержденная Приказом Минфина России от 13.11.2008 N 128н (далее - Инструкция N 128н), введена в действие начиная с бюджетной отчетности на 1 января 2009 г. Последние изменения в нее внесены Приказом N 115н, который вступил в силу 16 марта 2010 г.

Необходимость внесения поправок в Инструкцию N 128н вызвана произошедшими в 2009 г. изменениями в бюджетном учете в связи с введением новых объектов учета нефинансовых активов (имущества казны); изменением порядка начисления амортизации; дополнением перечня забалансовых счетов новыми объектами учета; изменениями в части санкционирования расходов. Эти изменения отражены в Плане счетов бюджетного учета и отдельных положениях Порядка его применения.

Так как для бюджетных учреждений указанная Инструкция не является новой, считаем, что комментировать весь регламент составления бюджетной отчетности нецелесообразно, поэтому остановимся лишь на основных изменениях, внесенных Приказом N 115н в Инструкцию N 128н.

Напомним, данная Инструкция содержит шесть разделов, а именно:

I. Общие положения.

II. Порядок составления бюджетной отчетности главным распорядителем, распорядителем, получателем бюджетных средств, главным администратором, администратором источников финансирования дефицита бюджета, главным администратором, администратором доходов бюджета, финансовым органом.

III. Порядок составления бюджетной отчетности об исполнении консолидированного бюджета бюджетной системы Российской Федерации финансовым органом.

IV. Порядок составления органом казначейства бюджетной отчетности по кассовому обслуживанию исполнения бюджета.

V. Особенности составления и представления бюджетной отчетности администраторами поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.

VI. Особенности формирования бюджетной отчетности при реорганизации или ликвидации получателя бюджетных средств.

В этом номере журнала рассмотрены изменения, внесенные Приказом N 115н в разд. I и II (частично) Инструкции N 128н.

Изменения раздела I Инструкции N 128н

Приказом N 115н в данный раздел внесены важные изменения и дополнения.

В п.4 Инструкции N 128н теперь уточнено, что представление бюджетной отчетности на бумажном носителе осуществляется в сброшюрованном и пронумерованном виде с оглавлением и сопроводительным письмом главным бухгалтером или лицом, ответственным за ведение бюджетного учета, формирование, составление и представление указанной отчетности. При этом показатели бюджетной отчетности, представленной в электронном виде, должны быть идентичны показателям бюджетной отчетности, представленной на бумажном носителе.

Пункт 10 Инструкции N 128н дополнен абзацами, касающимися порядка проведения учреждениями (органами), ответственными за формирование сводной и (или) консолидированной бюджетной отчетности, камеральной проверки представленной им бюджетной отчетности подведомственными учреждениями на предмет соответствия требованиям к ее составлению и представлению, предусмотренным Инструкцией N 128н. Проверка осуществляется путем выверки показателей представленной отчетности контрольным соотношениям, определенным Минфином и учреждениями (органами), правомочными согласно п.5 Инструкции N 128н устанавливать порядок составления и представления бюджетной отчетности.

В п.10 теперь отражены обязанности, возложенные на субъекты бюджетной отчетности.

Учреждение (орган), ответственное за формирование сводной и (или) консолидированной бюджетной отчетности, обязано:

по просьбе подведомственного учреждения, представившего отчетность, проставить на копии бюджетной отчетности отметку о дате ее представления и, в случае получения положительного результата по факту проведения камеральной проверки бюджетной отчетности, отметку о дате принятия бюджетной отчетности;

при получении бюджетной отчетности по телекоммуникационным каналам связи уведомить подведомственное учреждение о ее получении в электронном виде. Причем сам порядок уведомления о результатах проведенной камеральной проверки бюджетной отчетности, представленной подведомственным учреждением, и о дате ее принятия устанавливается учреждением (органом), ответственным за формирование сводной и (или) консолидированной бюджетной отчетности;

в случае выявления в ходе проведения камеральной проверки бюджетной отчетности несоответствия требованиям к ее составлению и представлению, определенным Инструкцией N 128н и актами учреждений (органов), устанавливающими дополнительные формы согласно п.5 Инструкции N 128н, не позднее рабочего дня, следующего за днем выявления несоответствия, уведомить об этом подведомственное ему учреждение, представившее отчетность.

Подведомственное учреждение, представившее отчетность, в свою очередь обязано в течение срока, предусмотренного вышестоящим учреждением (органом), предпринять необходимые меры для приведения ее в соответствие установленным требованиям.

Обратите внимание! Пункт 11.1 Инструкции N 128н дополнен новыми абзацами, касающимися включения в состав бюджетной отчетности для главных распорядителей, распорядителей, получателей бюджетных средств, главных администраторов, администраторов источников финансирования дефицита бюджета, главных администраторов, администраторов доходов бюджета следующих форм:

Справки о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (ф.0503184) ;

Отчета о принятых бюджетных обязательствах (ф.0503128) ;

Отчета о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности (ф.0503138) .

Изменения раздела II Инструкции N 128н

В целях приведения бюджетной отчетности в соответствие указанным выше нововведениям бюджетного учета Приказом N 115н внесены изменения в данный раздел, в частности как в Порядок составления бюджетной отчетности, так и в отдельные ее формы.

Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф.0503130) составляется получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета, администратором доходов бюджета по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Раздел "Нефинансовые активы" порядка составления баланса (ф.0503130) дополнен строками 100 - 112 в связи с введением новых объектов учета - нефинансовых активов в составе имущества казны.

С учетом приведения указанной формы в соответствие действующему Плану счетов бюджетного учета:

в строках 20 "Амортизация основных средств", 50 "Амортизация нематериальных активов" изменены номера счетов по учету начисленной амортизации;

в разделах "Финансовые активы", "Обязательства" изменены названия отдельных счетов;

в Справку о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах внесены поправки, касающиеся изменения названий некоторых счетов и введения новых забалансовых счетов:

1) счета 19 "Невыясненные поступления бюджета прошлых лет" (код строки 210);

2) счета 20 "Списанная задолженность, не востребованная кредиторами" (код строки 240);

3) счета 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению" в разрезе видов нефинансовых активов (основные средства, материальные запасы) (код строк 260 - 262);

4) счета 23 "Периодические издания для пользования" (код строки 280).

С учетом указанных поправок претерпела изменения и форма баланса (ф.0503130) .

Справка по консолидируемым расчетам (ф.0503125) составляется получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета, администратором доходов бюджета для определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании главным распорядителем, распорядителем бюджетных средств, главным администратором, администратором, осуществляющим отдельные полномочия главного администратора, источников финансирования дефицита бюджета, главным администратором, администратором, осуществляющим отдельные полномочия главного администратора, доходов бюджета, финансовым органом, консолидированных форм бюджетной отчетности и представляется на следующие отчетные даты:

ежемесячно - в части определения взаимозависимых показателей по денежным расчетам и неденежным расчетам в части некассовых операций;

на 1 января года, следующего за отчетным, - по денежным и неденежным расчетам;

на иную отчетную дату, установленную органом, уполномоченным формировать консолидированные формы бюджетной отчетности.

В порядок составления справки (ф.0503125) внесены следующие изменения:

уточнены участники бюджетного процесса в части главных администраторов, администраторов дохода бюджета, главных администраторов, администраторов источников финансирования дефицита бюджета;

в п.23 Инструкции N 128н уточнено понятие "обособленные подразделения", прежнее название "обособленные подразделения без юридического лица" заменено "обособленные подразделения без права юридического лица, осуществляющие полномочие по ведению бюджетного учета";

из п.29 Инструкции N 128н исключено понятие "безвозвратные перечисления";

уточнены наименования отдельных счетов и номеров счетов в соответствии с действующим Планом счетов бюджетного учета.

Указанные поправки коснулись только порядка составления справки (ф.0503125) , сама форма не изменилась.

Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф.0503110) составляется главным распорядителем, распорядителем, получателем бюджетных средств, главным администратором, администратором источников финансирования дефицита бюджета, главным администратором, администратором доходов бюджета, финансовым органом, органом казначейства в составе форм годовой отчетности и отражает обороты по счетам бюджетного учета, подлежащим закрытию по завершении отчетного финансового года в установленном порядке, в разрезе бюджетной и приносящей доход деятельности (разд.1) и деятельности со средствами, поступающими во временное распоряжение (разд.2) .

Изменен п.44 Инструкции N 128н, касающийся порядка составления справки (ф.0503110) , в связи с тем, что Инструкцией N 148н был исключен из Плана счетов бюджетного учета счет 0 401 02 000 "Финансовый результат по резервному фонду".

Другие поправки, внесенные в порядок составления указанной формы, связаны с приведением в соответствие законодательству отдельных терминов, применяемых в бюджетном учете.

Форма справки (ф.0503110) осталась без изменений.

Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (ф.0503184) . В связи с введением новой формы справки (ф.0503184) Инструкция N 128н дополнена п. п.48.1 - 48.3, в которых отражен порядок ее составления.

Справка (ф.0503184) составляется ежемесячно администратором доходов бюджета, администратором источников финансирования дефицита бюджета на основании данных о средствах бюджета, находящихся на отчетную дату на счете Управления Федерального казначейства по субъекту РФ, открытом на балансовом счете 401 01 "Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации", для их распределения по соответствующим бюджетам бюджетной системы РФ и подлежащих зачислению на счета соответствующих бюджетов в следующем отчетном периоде.

Показатели справки (ф.0503184) за декабрь финансового года должны иметь нулевое значение.

Учреждения (органы), ответственные за формирование сводной и (или) консолидированной бюджетной отчетности, составляют сводную справку (ф.0503184) на основании сводных справок (ф.0503184) и (ф.0503184), представленных подведомственными учреждениями, путем суммирования одноименных показателей, формирующих строку 010 раздела "Доходы бюджета" и строку 520 раздела "Источники внутреннего финансирования дефицита бюджета" в графе 4 справки (ф.0503184) , включаемой в состав сводной справки (ф.0503184) .

Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф.0503127) формируется на основании данных по исполнению бюджета получателей бюджетных средств, администраторов источников финансирования дефицита бюджета, администраторов доходов бюджета в рамках осуществляемой ими бюджетной деятельности.

В Инструкции N 128н приведены отдельные порядки по составлению месячного, квартального, консолидированного отчета (ф.0503127), в которые внесены уточнения некоторых положений с целью приведения их в соответствие действующему законодательству.

Форма отчета (ф.0503127) не изменилась.

Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф.0503128) . В связи с введением новой формы отчета (ф.0503128) Инструкция N 128н дополнена п. п.64.1 - 64.8, в которых отражен порядок его составления.

Отчет (ф.0503128) составляется главным распорядителем, распорядителем, получателем бюджетных средств, главным администратором, администратором, осуществляющим отдельные полномочия главного администратора, администратором источников финансирования дефицита бюджета, финансовым органом на основании данных о принятии и исполнении получателями бюджетных средств, администраторами источников финансирования дефицита бюджета бюджетных обязательств в рамках осуществляемой ими бюджетной деятельности.

Отчет (ф.0503128) представляется по итогам полугодия и года, а также на иную отчетную дату, установленную главным распорядителем бюджетных средств в рамках осуществления им ведомственного финансового контроля в сфере своей деятельности.

Показатели на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в отчете (ф.0503128) до заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года, и до переноса показателей по санкционированию расходов бюджета, сформированных в отчетном финансовом году, на соответствующие счета аналитического учета счета 1 500 00 000 "Санкционирование расходов".

К сведению. Пункт 64.8 Инструкции N 128н по формированию финансовым органом сводного отчета (ф.0503128) действует начиная с отчетности за полугодие 2010 г.

Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф.0503137) формируется получателем бюджетных средств на основании данных по кассовому исполнению получателем средств бюджета сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным.

Показатели на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в отчете (ф.0503137) без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.

В порядок составления отчета (ф.0503137) внесены уточняющие поправки.

Пункт 68 Инструкции N 128н дополнен положением об отражении показателей в графе 4 раздела "Расходы" на основании данных по соответствующим аналитическим счетам счета 2 504 11 000 "Утвержденные сметные назначения по приносящей доход деятельности текущего финансового года".

Исправлены допущенные ранее в тексте неточности отдельных положений, в частности:

уточнено понятие "на текущий финансовый год" - "на текущий (отчетный) финансовый год";

исправлен знак минус на знак плюс при отражении по строке 821 планового показателя поступления денежных средств;

исправлен знак плюс на знак минус при отражении по строке 822 планового показателя выбытия денежных средств.

Внесены уточнения в термины, подлежащие корректировке в связи с приведением их в соответствие действующему Плану счетов бюджетного учета.

С учетом внесенных изменений в п. п.72, 73, 74 Инструкции N 128н в графы 5, 6, 7 разделов "Доходы", "Расходы", "Источники финансирования бюджета" показатели по кассовым поступлениям и расходам, по поступлениям и выбытиям источников финансирования дефицита бюджета, исполненных через лицевые счета, открытые в финансовом органе, отражаются на основании аналитических данных по забалансовым счетам 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" и 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения", открытым к счетам:

2 201 01 000 "Денежные средства учреждения на счетах";

2 201 07 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте";

2 201 03 000 "Денежные средства учреждения в пути".

Ранее при отражении этих показателей в соответствующие графы не включались данные по поступлениям и выбытиям денежных средств, отражаемых по указанным счетам в корреспонденции со счетом 2 304 04 000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями)".

Также в п.74 уточнено, что показатели граф 5, 6, 7 строки 821, граф 5, 6 строки 822 по увеличению, уменьшению внутренних расчетов в части перечислений между головным учреждением и его обособленным подразделением для целей осуществления уплаты налогов и (или) централизации денежных средств отражают данные по соответствующим счетам:

2 201 01 000 "Денежные средства учреждения на счетах";

2 201 07 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте";

2 201 03 000 "Поступления денежных средств учреждения в пути" в корреспонденции со счетом 2 304 04 000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями)".

Показатель графы 7 строки 822 заполняется на основании данных по уменьшению внутренних расчетов между головным учреждением и его обособленным подразделением для целей осуществления уплаты налогов и (или) централизации денежных средств, отраженных по кредиту счета 2 201 03 610 "Выбытия денежных средств учреждения в пути".

Из раздела "Источники финансирования дефицита" исключена строка 620, ранее отражающая данные поступления и выбытия по источникам внешнего финансирования дефицита бюджета.

Соответствующие поправки внесены в форму отчета (ф.0503137) .

Отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности (ф.0503138). В связи с введением новой формы отчета (ф.0503138) Инструкция N 128н дополнена п. п.75.1 - 75.5, в которых отражен порядок его составления.

Отчет (ф.0503138) составляется главным распорядителем, распорядителем, получателем бюджетных средств, финансовым органом на основании данных о принятии и исполнении получателями бюджетных средств расходных обязательств в рамках осуществляемой ими в соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов по приносящей доход деятельности по итогам полугодия, года, а также на иную отчетную дату, установленную главным распорядителем бюджетных средств в рамках осуществления им ведомственного финансового контроля в сфере своей деятельности.

Показатели на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в отчете (ф.0503138) до заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года, и до переноса показателей по санкционированию расходов бюджета, сформированных в отчетном финансовом году, на соответствующие счета аналитического учета счета 2 500 00 000 "Санкционирование расходов".

К сведению. Пункт 75.5 Инструкции N 128н по формированию финансовым органом сводного отчета (ф.0503138) действует начиная с отчетности за полугодие 2010 г.

Отчет о финансовых результатах деятельности (ф.0503121) составляется получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета, администратором доходов бюджета и содержит данные о финансовых результатах деятельности в разрезе кодов КОСГУ по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

В порядок по его составлению внесены изменения по уточнению отдельных терминов, устранению ранее допущенных неточностей, приведению отдельных положений в соответствие действующему Плану счетов бюджетного учета.

2. Учет и отчетность об исполнении бюджета

2.1 Порядок составления отчетности об исполнении бюджета