Пример.

За август 2013 г. (отработан весь месяц) в соответствии с установленным должностным окладом работнику начислено 2 250 000 руб.

Расчетная сумма взносов в ФСЗН с этой суммы составит:

(2 250 000 *24%) + (2 250 000 * 6%) + (2 250 000 * 1%) = 697 500 руб.

При этом из заработной платы работника удерживается сумма только в размере 22 500 руб. (2 250 000 Ч 1 %).

Плательщик ежеквартально представляют Отчет о платежах на профессиональное пенсионное страхование в ФСЗН (ПРИЛОЖЕНИЕ 4) и Отчет о средствах ФСЗН (ПРИЛОЖЕНИЕ 5) городскому, районному, районному в городах отделу областного, Министерства труда и социальной защиты РБ по месту постановки на учет.

Данные о платежах в бюджет, осуществляемых филиалом "Большие Новоселки" представлены в Таблице 3.1.

Анализ Таблицы 3.1 показывает, что за анализируемый период наблюдается тенденция по снижению объема уплаты НДС. Так в 2010 году сумма НДС, перечисленного в бюджет, составляла 27 млн. руб. или 4,5% от общего объема платежей. В 2012 году этот показатель составил 10 млн. руб. или 0,4%, что на 63% меньше по сравнению с 2010 годом.

Сумма перечисляемого подоходного налога с физических лиц на протяжении трех лет занимает наибольший удельный вес в структуре платежей. Так в 2010 году данный показатель составлял 308 млн. руб. (51,1%), а в 2012 году - 1795 млн. руб. (75,6%), что почти в 5,8 раза больше, чем в 2010 году.

Сумма уплачиваемого единого налога для производителей сельхозпродукции имеет тенденцию к росту. Так в 2012 году данный показатель составил 555 млн. руб., что почти в 2 раза больше по сравнению с 2010 годом.

Таблица 3.1 - Динамика состава и структуры платежей в бюджет

Источник: собственная разработка на основе данных организации ПРИЛОЖЕНИЕ 6

Размер уплаченных экономических санкций в 2012 году составил 14 млн. руб. По сравнению с 2010 годом данный показатель увеличился на 1 млн. руб. В общей структуре платежей на его долю в 2012 году приходиться 0,6%.

Законодательство РБ признает право плательщика налогов на реализацию мер защиты права собственности, в том числе и на действия, направленные на уменьшение налоговых обязательств, но только на законные. Если в результате мер, предпринятых налогоплательщиком, будет допущено нарушение законодательства, такие действия в зависимости от характера квалифицируются как налоговое правонарушение или преступление в сфере экономической деятельности.

При налоговой оптимизации принципиально платить только положенную сумму установленных налогов и не позднее установленного для этого срока.

Стратегической целью налоговой оптимизации является не только экономия на налоговых платежах, но и сведение к минимуму штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков.

Элементами налоговой оптимизации являются:

налоговый календарь, предназначенный для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов;

стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом реализации этой стратегии;

точное исполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию на сроки, превышающие срок исковой давности;

эффективная система бухгалтерского учета, позволяющая получать оперативную объективную информацию о хозяйственной деятельности для целей налогового планирования.

В процессе налоговой оптимизации можно выделить ряд этапов:

первый этап - момент создания организации, когда формулируются цели и задачи нового образования, определяется, следует ли использовать те налоговые льготы, которые предоставлены законодательством;

второй этап - выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения организации и ее структурных подразделений;

третий этап - выбор одной из существующих организационно-правовых форм юридического лица;

четвертый этап - анализ всех предоставленных налоговым законодательством льгот по каждому из налогов;

пятый этап - анализ всех возможных форм сделок, планируемых в деятельности, с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей;

шестой этап - решение вопроса о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

Первые три этапа налоговой оптимизации происходят только один раз - до регистрации организации, а остальные относятся к текущей деятельности и должны осуществляться постоянно в ходе процесса хозяйственной деятельности на всех ее уровнях.

3.2 Финансовая поддержка предприятия из бюджета и направления ее совершенствования

Сельское хозяйство - основа агропромышленного комплекса, от состояния дел в которой зависит экономическая, политическая и социальная обстановка в обществе, стабильность его развития. Отрасль формирует около 70% всего фонда товаров народного потребления и свыше 95% продовольственных ресурсов, что выдвигает развитие сельского хозяйства в одну из первоочередных задач государственной политики.

Государственное регулирование сельскохозяйственного производства осуществляется и в Республике Беларусь. На основную сельскохозяйственную продукцию установлены минимальные закупочные цены. Процентные ставки по кредитам частично льготируются за счет средств бюджета. По отношению к сельскохозяйственным предприятиям применяется льготное налогообложение, выделяются средства для частичного возмещения убытков от стихийных бедствий и на иные множественные цели.

Сохранилось бюджетное финансирование сельского хозяйства в виде субсидий и дотаций. Субсидии - выплаты потребителям, предоставляемые за счёт государственного или местного бюджета. Дотации - денежные средства, выделяемые из государственного и местных бюджетов для оказания финансовой поддержки убыточным предприятиям, у которых денежная выручка от продажи производимого продукта меньше издержек на производство и продажу данного продукта.

Также в республике принят ряд программ, направленных на поддержку и развитие сельского хозяйства. Так в соответствии с Законом Республики Беларусь "О республиканском бюджете на 2013 год" определен перечень бюджетных программ, финансирование которых предусматривается за счет средств республиканского бюджета, среди которых наиболее значимыми являются: Государственная программа устойчивого развития села на 2011-2015 гг., Государственная комплексная программа развития картофелеводства, овощеводства и плодоводства, Республиканская программа по племенному делу в животноводстве на 2011-2015 гг., Республиканская программа оснащения современной техникой и оборудованием организаций АПК, строительства, ремонта и модернизации производственных объектов этих организаций на 2011 - 2015 гг., Программа развития селекции и семеноводства зерновых, зернобобовых, технических и кормовых культур на 2008-2013 гг. и др.

Ежегодно на развитие сельского хозяйства в Республике Беларусь выделяется около 8% расходной части бюджета. Направления бюджетного финансирования меняются по годам, исходя из общего экономического состояния сельскохозяйственных предприятия и задач, поставленных перед сельским хозяйством на соответствующий период развития.

Средства областных бюджетов направляются на финансирование капитальных вложений, удешевление стоимости минеральных удобрений, средств защиты растений и комбикормов, финансовую помощь хозяйствам и другие мероприятия.

С 2008 года в Республике Беларусь введено обязательное страхование с государственной поддержкой сельскохозяйственных культур, скота и птицы. Суть данного вида страхования состоит в том, что страхователь уплачивает 5% от рассчитанного страхового взноса, а остальные 95% уплачивается за счет средств бюджета.

Страховщиком по обязательному страхованию сельскохозяйственной продукции является Белгосстрах.

Страхователями по обязательному страхованию сельскохозяйственной продукции являются юридические лица, основной вид деятельности которых - выращивание (производство) сельскохозяйственных культур, скота и птицы, а также юридические лица, обособленные подразделения которых выращивают (производят) сельскохозяйственные культуры, скот и птицу, имеют обособленный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет в части этой деятельности.

Объектом обязательного страхования сельскохозяйственной продукции являются имущественные интересы страхователя, связанные:

* с гибелью принятых на страхование сельскохозяйственных культур;

* с гибелью (падежом), вынужденным убоем (уничтожением) принятых на страхование скота и птицы.

Перечень сельскохозяйственных культур, скота и птицы, подлежащих обязательному страхованию, ежегодно утверждается Президентом Республики Беларусь.

В 2011 году Филиалу "Большие Новоселки" заключил договор обязательного страхования с государственной поддержкой урожая сельскохозяйственных культур. (ПРИЛОЖЕНИЕ 7).

В период с 2009 года по 2011 год филиалу "Большие Новоселки" оказывалась государственная помощь и целевое финансирование по текущей деятельности, информация о размерах которой представлена в Таблице 3.2.

Анализ Таблицы 3.2 показывает, что за данный период размер целевого финансирования в общем объеме сократился на 12% и составил в 2011 году 2 941 млн. руб., что на 392 млн. руб. меньше, чем в 2009 году. Наибольший удельный вес в структуре занимает финансирование расходов по видам деятельности - 76,5% в среднем за три года, темп роста составил 135%. Из них большую часть занимает финансирование расходов на приобретение оборотных активов - 63,2%. Если сравнивать данный показатель в 2011 году с 2009 годом, то можно увидеть, что его размер снизился на 16%. Сократилось также финансирование расходов на надбавки, удешевление семян - на 87%.

Финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы занимает в общем объеме 7,2% в среднем за три года. Следует отметить, что данный показатель увеличился в 2011 году по сравнению с 2009 годом практически в 5 раз.

В период с 2010 года по 2011 год предприятие получало средства из бюджета в виде субсидий и дотаций. Основные направления их использования представлены в Таблице 3.3, данные которой показывают, что в 2010 году было получено субсидий и дотаций на сумму 2845 млн. руб.

Основными направлениями их использования являются приобретение удобрений, средств защиты и пестицидов и прочие субсидии и дотации 40,%; 49% от общего объема полученных средств соответственно.

Таблица 3.2 - Динамика состава и структуры целевого финансирования предприятия

Источник: собственная разработка на основе данных организации (ПРИЛОЖЕНИЕ 8)

Таблица 3.3 - Состав и структура полученных субсидий и дотаций

Источник: собственная разработка на основе данных организации (ПРИЛОЖЕНИЕ 9)

Наименьший удельный вес в структуре полученной помощи занимает возмещение расходов на приобретение автомобильного топлива - 0,1%. Незначительный объем также занимают надбавки и дотации к закупочным ценам на сельскохозяйственную продукцию - 31 млн. руб. или 1,1%.

В 2011 году предприятием было получено субсидий и дотаций на общую сумму в 2941 млн. руб., что на 3,4% больше, чем в 2010 году. Основным направлением их использования является погашение убытков от стихийных бедствий - 1330 млн. руб. или 45,2%. Также значительный объем полученных средств приходится на приобретение удобрений, средств защиты и пестицидов - 956 млн. руб. или 32,5%. По сравнению с 2010 годом данный показатель в 2011 году данный показатель снизился на 16% (в 2010 году на его долю приходилось 1150 млн. руб.). Объем полученных средств, направленных на финансирование мероприятий по развитию сельскохозяйственного производства, увеличился практически в 4 раза и составил 401 млн. руб. или 13,6%. Наименьший объем средств направлен на возмещение потерь в связи с удешевлением семян высоких репродукций - 3млн. руб. или 0,1%. На долю прочих субсидий и дотаций приходится 8% от всех полученных средств.

В 2012 году филиал "Большие Новоселки" получил средств из бюджета на сумму 3 746 млн. руб. Основными направлениями использования данных средств являются финансирование мероприятий государственных программ развития АПК - 1 396 млн. руб. или 37,3% от общего объема полученных средств и возмещение (части) процентов за пользование кредитами - 1 073 млн. руб. или 28,6%. Объем средств, направленных на расходы по уплате страховых взносов по обязательному страхованию с государственной поддержкой урожая сельскохозяйственных культур, скота и птицы, составляет 111 млн. руб. или 3%. На долю прочих расходов приходиться 1163 млн. руб. или 31%. Наименьший объем средств (3 млн. руб. или 0,1%) направлен на доплаты к заработной плате руководителям специалистам с высшим и средним специальным образованием, прибывшим на работу в сельскохозяйственную организацию по направлениям учреждений высшего образования и учреждений среднего образования и продолжающим по истечении двух лет со дня заключения с ним трудового договора работать в организации в течение последующих трех лет. (ПРИЛОЖЕНИЕ 10)

4. Финансовый контроль расчетов предприятий с бюджетом