Учет и налогообложение расчетов организации по региональным налогам (налог на имущество организаций, транспортный налог)

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Технико-экономическая характеристика ООО "Волга-1"

1.1 Общие сведения об организации

1.2 Основные технико-экономические показатели организации

1.3 Учетная политика организации

Глава 2. Налоговый учет расчетов с бюджетом по региональным налогам (налогу на имущество организаций и транспортному налогу)

2.1 Сущность, значение и виды региональных налогов

2.2 Учет и налогообложение расчетов организации по налогу на имущество организаций

2.2.1 Налогоплательщики и объекты обложения налога на имущество организаций

2.2.2 Налоговые ставки и налоговая база по налогу на имущество организаций

2.2.3 Налоговые льготы и налоговый и отчетный периоды по налогу на имущество организаций

2.2.4 Порядок определения суммы налога и сроки уплаты налога на имущество организаций

2.2.5 Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество организаций

2.2.6 Налоговая отчетность по налогу на имущество организаций

2.3 Учет и налогообложение расчетов организации по транспортному налогу

2.3.1 Налогоплательщики и объекты обложения транспортного налога

2.3.2 Налоговые ставки и налоговая база по транспортному налогу

2.3.3 Налоговые льготы и налоговый и отчетный периоды по транспортному налогу

2.3.4 Порядок определения суммы налога и сумм авансовых платежей по транспортному налогу. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по транспортному налогу

2.3.5 Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом по транспортному налогу

2.3.6 Налоговая отчетность по транспортному налогу

Глава 3. Особенности учета и налогообложения по региональным налогам (налогу на имущество организаций и транспортному налогу) на ООО "Волга-1"

3.1 Особенности учета и налогообложения расчетов с бюджетом по региональным налогам (налогу на имущество организаций и транспортному налогу) на ООО "Волга-1"

3.2 Документальное оформление и налоговая отчетность по региональным налогам (налогу на имущество организаций и транспортному налогу) на ООО "Волга-1"

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЛИТЕРАТУРА

налоговый пошлина учет бюджет

ВВЕДЕНИЕ

Анализ трудов отечественных ученых по выбранной теме выпускной квалификационной работы "Учет и налогообложение расчетов организации по региональным налогам (налог на имущество организаций, транспортный налог)", таких как Евстигнеев, Мамрукова, Худолеев, Анищенко, Каключин, Скрипниченко. свидетельствует, что к настоящему времени недостаточно обобщена и разработана теоретическая база налогообложения по региональным налогам, что является основой построения оптимальной или рациональной эффективной налоговой системы. Основными нормативными документами, регламентирующими порядок налогообложения по налогу на имущество организаций, являются: 1) глава 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации;

2) законы субъектов Российской Федерации;

3) инструкция Госналогслужбы Российской Федерации от 15 сентября 1995 года № 38 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации"

4) иные нормативные правовые акты.

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок налогообложения по транспортному налогу, являются:

1) глава 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса Российской Федерации;

2) законы субъектов Российской Федерации;

3) Методические рекомендации, утвержденные приказом МНС Российской Федерации от 9 апреля 2003 года № БГ-3-21/177 "Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации"; 4) иные нормативные правовые акты.

Поэтому написание данной работы продиктовано следующими причинами:

- отсутствием единых подходов в области теории и практики и вопросам налогового законодательства и единой теоретической базы системы налогообложения по региональным налогам;

- частой сменой положений в законодательной сфере налогообложения, что приводит к противоречиям между органами власти и налогоплательщиками, к усложнению налогового законодательства и неэффективности налоговой системы;

- принятием нового Налогового кодекса Российской Федерации, который, не устраняя противоречий, существующих в налоговой системе, не сделал налоговую систему более простой, понятной, гибкой и эффективной, а наоборот, усложнил ее и сделал малоэффективной;

- необходимостью обобщения теоретических положений и дальнейшей разработки теории в сфере налогообложения по региональным налогам.

Актуальность выбранной темы состоит в том, что налог на имущество организаций и транспортный налог обязательны к уплате на территории Чувашской Республики и служат источником пополнения денежных средств бюджета Чувашской Республики. При установлении региональных налогов Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрены не все элементы налогообложения, поэтому представляется необходимым дополнительное изучение тех элементов, которые устанавливаются законами Чувашской Республики, а именно ставку налогов, порядок и сроки их уплаты, а также налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение особенностей бухгалтерского учета и налогообложения расчетов организации с бюджетом по региональным налогам, а именно по налогу на имущество организаций и транспортному налогу. Задачами выпускной квалификационной работы являются:

- провести анализ финансово-хозяйственной деятельности исследуемой организации;

- изучить элементы обложения по налогу на имущество организаций и транспортному налогу: налогоплательщиков, объекты обложения, налоговые ставки, налоговую базу, налоговые периоды, порядок исчисления налогов, порядок и сроки уплаты налогов, а также дополнительный элемент налогообложения - налоговые льготы по налогам;

- провести сравнение между элементами рассматриваемых налогов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации и законами Чувашской Республики;

- описать порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом по налогу на имущество организаций и транспортному налогу;

- изучить порядок представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций и транспортному налогу;

- изучить особенности ведения бухгалтерского учета по налогу на имущество и транспортному налогу на основе выбранного объекта исследования;

- изучить общую и специальную литературу по теме выпускной квалификационной работы.

В качестве объекта исследования было выбрано Общество с ограниченной ответственностью "Волга-1". Для написания выпускной квалификационной работы были использованы следующие материалы: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, налоговая декларация по налогу на имущество организаций, налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, налоговая декларация по транспортному налогу, налоговый расчет по авансовому платежу по транспортному налогу, инвентарные карточки учета объекта основных средств. Исследуемый период деятельности ООО "Волга-1" составляет 2 предыдущих года: 2007 и 2006 годы.

ГЛАВА I. ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО "ВОЛГА-1"

1.1 Общие сведения об организации

Общество с ограниченной ответственностью "Волга-1" именуемое в дальнейшем "Общество" создано в соответствие с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью" № 14-ФЗ от 08.02.1998 года.

Общество является коммерческой организацией.

Целями деятельности Общества является расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- торгово-закупочная и посредническая деятельность, организация магазинов, торговых точек;

- выполнение научно-исследовательских, технологических, внедренческих и проектно-конструкторских работ;

- оказание маркетинговых, инжиниринговых услуг, консультационных, информационных, сервисных услуг;

- производство всех видов строительных, монтажных и пуско-наладочных работ;

- организация предприятий общественного питания, баров, дискотек;

- оказание бытовых услуг населению;

- разработка, внедрение, производство, переработка и реализация средств автоматизации технологических процессов, технологического оборудования, инструментов, приспособлений, технологий, средств обучения и контроля навыков, программно-технических средств, проектно-сметной и конструкторской документации;

- производство товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения;

- операции с ценными бумагами и недвижимостью;

- производство строительных материалов и конструкций;

- переработка вторичного сырья и отходов производства;

- туристическая и экскурсионная деятельность;

- рекламная и издательская деятельность;

- продажа и сервисное обслуживание авто и мототранспорта;

- проведение выставок, фестивалей, концертов;

- внешнеэкономическая деятельность.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью "Волга-1", сокращенное наименование: ООО "Волга-1".

Обществом с ограниченной ответственностью "Волга-1" признается учрежденным несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участник имеет предусмотренные законом и учредительными документами Общества обязательственные права по отношению к Обществу.

Основными правовыми документами, регламентирующими деятельность ООО "Волга-1" являются: Конституция Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации Налоговой Кодекс Российской Федерации, Трудовой Кодекс Российской Федерации, Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью", Устав.

Высшим органом управления Общества является общее собрание участников, состоящее из участника или его представителя, действующего на основании надлежащим образом оформленной доверенности.

Единоличным исполнительным органом Общества является Директор, который назначается на общем собрании участников Общества на срок не более пяти лет.

Экономическая работа в ООО "Волга-1" осуществляется бухгалтерий предприятия, в лице главного бухгалтера.

Содержание экономической работы на предприятии:

- обработка первичных документов;

- составление бухгалтерской отчетности;

- составление налоговой отчетности;

Бухгалтерский учёт ведется на основе компьютерной программы "1С: Предприятие".

Для оперативной консультационной работы используются компьютерные правовые системы "Гарант", "Консультант Плюс".

Наличие на ООО "Волга-1" информационной поддержки на базе компьютерного обеспечения создает для пользователей принципиально новые возможности интегрального характера, благодаря прикладным системам и другому оборудованию сети. Организуется автоматизированный документооборот, создаются различные массивы управленческой, коммерческой и другой информации общего назначения и персонально используются вычислительные ресурсы всей сети. Появляются возможности использования различных средств или инструментов решения определенных профессиональных задач (например, средств машинной графики, подготовки отчетов, ведомостей, докладов, публикаций и других документов). Кроме организации внутренних служб, компьютерное обеспечение позволяют организовать внешние по отношению к обслуживаемому учреждению службы, такие, как телексная (телетайпная) связь, почтовая корреспонденция, электронные доски объявлений, газеты и пр., а также выход в глобальные (региональные) сети ЭВМ и использование их услуг.

Исходя из современных требований, предъявляемых к качеству работы управленческого звена коммерческой компании, нельзя не отметить, что эффективная работа его всецело зависит от уровня оснащения офиса компании электронным оборудованием, таким, как компьютеры, средства связи, копировальные устройства.

В этом ряду особое место занимают компьютеры и другое электронное оборудование, связанное с их использованием в качестве инструмента для делопроизводства и рационализации управленческого труда. Их использование в качестве информационных машин, позволяет сократить время, требуемое на подготовку бухгалтерской и налоговой документации, исключить возможность появления ошибок при подготовке отчетности и других видов документации, что дает коммерческой компании прямой экономический эффект.

1.2 Основные технико-экономические показатели организации

Экономическая реформа предоставила организациям России широкую экономическую самостоятельность. В таких условиях резко возросло значение анализа финансово-хозяйственной деятельности, глубокого раскрытия той или иной экономической ситуации с целью точного формирования предложений и рекомендаций для административно-управленческого персонала любого иерархического уровня.

Необходимость анализа финансового состояния ООО "Волга-1" обуславливается тем, что на современном этапе рыночной экономики предъявляются высокие требования к уровню экономических исследований, методам хозяйствующего руководства, поэтому только глубоко научный подход к руководству производственно-коммерческой деятельности ООО "Волга-1" обеспечит максимизацию прибыли, позволит ООО "Волга-1" в полной мере использовать свои преимущества.

Целью анализа финансово-хозяйственной деятельности является получение оперативной, наглядной и простой оценки финансового благополучия и динамики развития ООО "Волга-1".

В качестве источников информации используются следующие формы отчетности:

- форма №1 - бухгалтерский баланс;

- форма №2 - отчет о прибылях и убытках.

Анализируемыми периодами являются 2006 и 2007 годы деятельности ООО "Волга-1".

Анализ основных технико-экономических показателей ООО "Волга-1" представлен в таблице 1.

Таблица 1 Основные технико-экономические показатели ООО "Волга-1"

№ п/п	Показатели	Аналогичный период прошлого года	Отчетный период	Отчетный период в процентах к периоду прошлого года
1.	Валовая прибыль, тыс. руб.	1461	1185	81,11
2.	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	3559	6481	182,10
3.	Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	4773	10152	212,70
4.	Выручка на рубль стоимости основных фондов, тыс. руб.	0,75	0,64	85,33
5.	Численность персонала, человек	2	2	100
6.	Выручка на одного работающего, тыс. руб.	1779,50	3240,50	182,10
7.	Полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	2098	5296	252,43
8.	Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	1433	1049	73,20
9.	Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	530	-761	-
10.	Затраты на рубль реализованной (проданной) продукции, руб.	1,44	4,47	310,42
11.	Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	308	-761	-
12.	Рентабельность (окупаемость) производственной деятельности, %	15	122,37	-

В ходе проделанной работы на основании данных таблицы 1 следует выявить следующие положительные моменты в деятельности ООО "Волга-1":

- выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг ООО "Волга-1" в отчетном периоде по сравнению с данными аналогичного периода прошлого года увеличилась на 82,10 процента, что в стоимостном выражении составляет 2 миллиона 922 тысячи рублей;

- среднегодовая стоимость основных производственных фондов ООО "Волга-1" увеличилась на 112,70 процентов, что в стоимостном выражении составляет 5 миллионов 379 тысяч рублей;

- в связи с тем, что увеличилась выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, увеличилась выручка на одного работающего, так как численность работающих в ООО "Волга-1" в отчетном году по сравнению с аналогичным периодом прошлого года осталась неизменной и составляет 2 человека. Выручка на одного работающего увеличилась на 82,10 процента, что в стоимостном выражении составляет 1 миллион 461 тысячу рублей;

Также нужно отметить следующие отрицательные моменты в деятельности ООО "Волга-1":

- по итогам отчетного периода ООО "Волга-1" получило убыток;

- валовая прибыль отчетного периода по сравнению с аналогичным периодом прошлого года снизилась на 18,89 процентов, что в стоимостном выражении составляет 276 тысяч рублей;

- выручка на рубль стоимости основных производственных фондов снизилась на 14,67 процентов;

- прибыль от продаж также снизилась на 26,80 процентов, что в стоимостном выражении составляет 384 тысячи рублей;

В целом по деятельности ООО "Волга-1" можно отметить, что рассчитанный показатель рентабельности (окупаемости) производственной деятельности имел тенденцию к снижению, что свидетельствует о снижении эффективности работы ООО "Волга-1".

1.3 Учетная политика организации

В соответствие с ПБУ 1/98 учетная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика ООО "Волга-1" сформирована главным бухгалтером на основе ПБУ 1/98 "Учетная политика" и утверждена руководителем организации.

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики для целей бухгалтерского учета ООО "Волга-1", являются:

- Федеральный закон от 21.11.96 года № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями и нормативными актами);

- Положения по бухгалтерскому учету, методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета (с применением компьютерной техники). Бухгалтерский учет в организации ведется главным бухгалтером.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского и налогового учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Организация использует типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России и содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Формы, не содержащиеся в названных альбомах, утверждаются директором отдельным приказом.

Первичные учетные документы оформляются и передаются в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете в соответствии с утвержденным на предприятии графиком документооборота.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременную и доброкачественную подготовку документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, подготовившие и подписавшие их. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации.

В организации выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) в целях бухгалтерского и налогового учета для исчисления налога на прибыль определяется по мере отгрузки товаров потребителям (оказания услуг, выполнения работ).

Оценка покупных товаров в бухгалтерском учете на счете 41 "Товары" ведется в покупных ценах. Стоимость приобретения покупных товаров формируется как расходы организации, связанные с приобретением этих товаров с учетом транспортных расходов.

Учет основных средств ведется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России.

К основным средствам относятся материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при оказании услуг либо управлении организацией, использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом по группам, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 года №1, один раз в квартал.

Стоимость ремонта основных средств отражается в учете путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ.

Учет нематериальных активов ведется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденным приказом Минфина России.

Износ объектов нематериальных активов, используемых в коммерческих целях, отражается ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем введения их в эксплуатацию и начисляется линейным способом.

Учет материалов и прочие ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (определяется путем суммирования фактически произведенных затрат на их приобретение) и отражаются на счете 10 "Материалы". Списываются на затраты при отпуске в эксплуатацию согласно актам заверенным руководителем и комиссией, созданной на предприятии.

Учет займов и кредитов ведется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России.

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списываются на затраты равными долями в течение срока их потребления. Неисключительные права на программные продукты и иные аналогичные объекты, не являющиеся нематериальными активами согласно пункту 4 ПБУ 14/2000, учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списываются на затраты ежемесячно равными долями в течение срока полезного использования.

На предприятии соблюдается принцип единства (совпадения) бухгалтерского и налогового учета.

Налоговый учет ведется бухгалтерией как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером.

Организация исчисляет и уплачивает в бюджеты различных уровней следующие налоги, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог, транспортный налог, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог.

Налоговый учет на ООО "Волга-1" ведется в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Датой реализации считается дата отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Уплата налога на добавленную стоимость и предоставление налоговой декларации по НДС производится ежеквартально.

При исчислении налога на прибыль налоговый учет ведется в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" и главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Доходы и расходы при исчислении налога на прибыль определяются по методу начислений.

Организована система исчисления налоговой базы при расчете налога на прибыль, которая определяется на основе порядка группировки и отражения объектов и хозяйственных операций одновременно и в бухгалтерском и в налоговом учете организации.

Учетной политикой для целей налогообложения установлено, что налоговый учет для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведется на бумажных носителях и в электронном виде.

Начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов ведется линейным методом.

При исчислении налога на имущество налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости движимого и недвижимого имущества (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств.

Обеспечен раздельный учет имущества, не учитываемый при налогообложении, в частности земельных участков и иных объектов природопользования.

При исчислении земельного налога главный бухгалтер ООО "Волга-1" использует налоговую базу и ставки установленные законодательными актами Российской Федерации.

При исчислении транспортного налога главный бухгалтер ООО "Волга-1" использует налоговую базу и ставки установленные законодательными актами Российской Федерации.

Главный бухгалтер Самарина Н.А. является ответственным за предоставление бухгалтерской и налоговой отчетности в налоговые органы ФНС России.

Контроль за ведением бухгалтерского и налогового учета осуществляет руководитель ООО "Волга-1".

ГЛАВА II. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ С БЮДЖЕТОМ ПО РЕГИОНАЛЬНЫМ НАЛОГАМ (НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ, ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ)

2.1 Сущность, значение и виды региональных налогов

Имущественные налоги играют существенную роль в современных налоговых системах большинства стран. Их преимущество заключается в стабильности налогооблагаемой базы в течение налогового периода, отсутствии зависимости суммы налога от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, что обуславливает их фискальную значимость.

В настоящее время к региональным налогам относятся транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций, которые регулируются разделом IX Налогового кодекса Российской Федерации.

Налог на имущество организаций и транспортный налог устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводятся в действие законами субъектов и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации. Вводя данные налоги, законодательные органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налогов в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, а также порядок и сроки их уплаты. Законами субъектов могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

В налоговую систему Российской Федерации налог на имущество предприятий был веден в 1992 году с целью стимулирования производительного использования имущества предприятий, сокращения излишних запасов сырья и материалов и охарактеризован многими учеными как трансформированная форма платы за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств.

Однако практика применения налога на имущество в Российской Федерации выявила его серьезные недостатки, к которым следует отнести: низкий уровень поступлений в бюджет, отсутствие стимулов для эффективного использования имущества предприятий, перегруженность налоговыми льготами, установленными на федеральном уровне. Так, удельный вес поимущественных налогов в структуре налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации в 2003 году составил 3,9 процентов.

Важным этапом в развитии имущественного налогообложения в Российской Федерации стало введение с 1 января 2004 года главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на имущество организаций".

Региональный бюджет пополняется в основном за счет налога на имущество предприятий, так как согласно статье 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации, подлежит зачислению в бюджет по нормативу 100 процентов.

Федеральным законом от 24 июля 2002 года часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации была дополнена главой 28 "Транспортный налог". Введением транспортного налога были упразднены налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан и налог на имущество с физических лиц в отношении водных и воздушных транспортных средств.

Транспортный налог способствует пополнению бюджетов субъектов Российской Федерации, выполняя тем самым фискальную функцию. Однако доля поступлений в бюджет от транспортного налога не велика.

Также давая общую характеристику транспортного налога, следует упомянуть, что он является прямым реальным налогом, так как взимается с имущества.

2.2 Учет и налогообложение расчетов организации по налогу на имущество организаций

2.2.1 Налогоплательщики и объекты обложения налога на имущество организаций

Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками налога на имущество:

- юридические лица - плательщики единого налога на вмененный доход с имущества территориально обособленного подразделения на территории субъекта Российской Федерации, где введен этот налог на отдельные виды деятельности, при условии, что это имущество полностью используется для видов деятельности, осуществляемых на основе свидетельства об оплате единого налога;

- субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

- лица, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налогом на имущество облагается только движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета.

Условия признания актива основным средством в бухгалтерском учете:

а) объект предназначен для использования в предпринимательской деятельности;

б) объект предназначен для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета основные средства подразделяются на находящиеся:

- в эксплуатации;

- в запасе (резерве);

- в ремонте;

-в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

- на консервации.

Все перечисленные объекты учитываются в установленном порядке на счете 01 "Основные средства" (или 03 "Доходные вложения в материальные ценности") и облагаются налогом на имущество.

Если объект еще не принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, он должен облагаться налогом на имущество при одновременном выполнении следующих условий:

а) объект соответствует всем условиям принятия к бухгалтерскому учету в качестве основного средства;

б) объект принят:

- если объект построен - по акту приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией;

- если объект приобретен или получен от другой организации по иным основаниям - по акту о приеме-передаче.

При этом ни дата регистрации права собственности на объект, ни дата передачи документов на регистрацию для возникновения обязанности по уплате налога на имущество значения не имеют.

Облагаются налогом и объекты, переданные в аренду, лизинг, безвозмездное пользование.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Не являются объектом обложения по налогу на имущество объекты незавершенного строительства, учитываемые в установленном порядке на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Также не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Для полного определения обязанности по уплате налога на имущество в отношении объектов недвижимости предлагаю воспользоваться схемой 1.



Схема 1. Определение обязанности по уплате налога на имущество в отношении объектов недвижимости

2.2.2 Налоговые ставки и налоговая база по налогу на имущество организаций

Предельный размер налоговой ставки на имущество организаций установлен на федеральном уровне и не может превышать 2,2 процента. Конкретные ставки налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

На территории Чувашской республики ставка налога на имущество составляет 2,2 процента.

В соответствие с Налоговым кодексом Российской Федерации допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Если организация провела переоценку основных средств, то результаты переоценки учитываются при расчете налога на имущество.

Налоговая база по налогу на имущество представляет собой среднегодовую стоимость имущества, учитываемого по остаточной стоимости.

Помимо понятия среднегодовой стоимости имущества, которое применяется при расчете налога за налоговый период (год), используется понятие средней стоимости имущества. Термин средней стоимости применяется при определении налоговой базы за отчетные периоды (I квартал, полугодие и 9 месяцев).

При подсчете среднегодовой (средней) стоимости имущества суммируется остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом. Полученная сумма делится на количество месяцев в периоде, за который делается расчет, увеличенное на единицу.

При определении налоговой базы по налогу на имущество нужно учитывать, что в отношении отдельных основных средств бухгалтерским законодательством начисление амортизации не предусмотрено. По таким основным средствам в конце каждого года начисляется износ, который учитывается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Остаточная стоимость таких основных средств для целей налогообложения определяется исходя из их балансовой стоимости и величины износа. При расчете налоговой базы за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) величина износа определяется исходя из годовой суммы износа, приходящейся на соответствующий отчетный период.

Таким образом, для целей определения среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период годовая сумма износа, которая должна быть фактически начислена за налоговый период, равномерно распределяется по месяцам налогового периода. Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

2.2.3 Налоговые льготы и налоговый и отчетный периоды по налогу на имущество организаций

Налоговым кодексом Российской Федерации установлены льготы по налогу на имущество. Организации, которым предоставлено право на льготы и основания для их использования представлены в таблице 2.

Таблица 2 Льготы по налогу на имущество

Освобождаются от налогообложения:	В отношении:
Организации, имеющие право на освобождение от уплаты налога по отдельному виду имущества
Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы	Имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций
Религиозные организации	Имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности
Общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов	Имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности
Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов	Имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг)
Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов	Имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям
Организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции	Имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями
Организации	1)объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке; 2) ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов; 3) ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; 4) железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов; 5) космических объектов; 6) имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях
	ведения деятельности на территории особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества; 7) судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
Организации, имеющие право на полное освобождение от уплаты налога на имущество
Специализированные протезно-ортопедические предприятия	Имущества специализированных протезно-ортопедических предприятий
Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации	Имущества коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций
Государственные научные центры	Имущества государственных научных центров

Следует обратить внимание, что льготы, установленные Налоговым кодексом, действуют на всей территории Российской Федерации (должны предоставляться во всех субъектах Российской Федерации).

При этом регионам предоставлено право вводить дополнительные льготы и основания для их использования.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год, а отчетными - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

При этом законодательный (представительный) орган субъекта РФ вправе не устанавливать отчетные периоды по налогу.

2.2.4 Порядок определения суммы налога и сроки уплаты налога на имущество организаций

Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. При этом сумма, причитающаяся к уплате в бюджет по итогам года, определяется с учетом сумм авансовых платежей, уплаченных в течение года.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Для расчета авансового платежа за каждый отчетный период необходимо среднюю стоимость имущества за этот период умножить на 1/4 ставки налога. Так, при ставке налога 2,2 процента сумма авансового платежа рассчитывается исходя из ставки 0,55 процентов.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимого имущества иностранных организаций, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Налог и авансовые платежи по налогу на имущество организаций подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное.

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, Налоговым кодексом Российской Федерации.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

2.2.5 Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество организаций

Синтетический учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. Счет пассивный, по дебету перечисление налога в бюджет, по кредиту начисление налога на имущество организаций к уплате. Кредитовое сальдо показывает задолженность организации перед бюджетом по налогу на имущество организаций и отражается в V разделе пассива баланса "Краткосрочные обязательства".

В соответствие с учетной политикой организации налог на имущество организаций может начисляться за счет расходов организации и относиться на счет 91 "Прочие доходы и расходы" или за счет издержек производства и обращения и относиться на счет 26 "Общехозяйственные расходы" и счет 44 "Расходы на продажу". Уплата налога на имущество организаций производится платежным поручением с расчетного счета в сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

По учету расчетов по налогу на имущество организаций составляется корреспонденция счетов, представленная в таблице 3.

Таблица 3 Учет расчетов по налогу на имущество организаций

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
91-2	68	Начисление налога на имущество организаций за счет расходов организации
26, 44	68	Начисление налога на имущество организаций за счет издержек производства и обращения
68	51	Уплата налога на имущество организаций с расчетного счета платежным поручением

Аналитический учет по налогу на имущество организаций ведется на отдельном субсчете счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием инвентарных карточек учета основных средств. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.

Синтетический и аналитический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендованных Министерством финансов Российской Федерации или разработанных министерствами, иными органами исполнительной власти или организациями.

Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

На основе соответствующих данных бухгалтерского учета, а также технической документации в организации осуществляется контроль за использованием основных средств.

2.2.6 Налоговая отчетность по налогу на имущество организаций

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.3 Учет и налогообложение расчетов организации по транспортному налогу

2.3.1 Налогоплательщики и объекты обложения транспортного налога

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Для целей налогообложения транспортным налогом не имеет значения основание владения, пользования или распоряжения транспортным средством. Ключевым моментом для налогообложения в данном случае является регистрация транспортных средств, так как облагаются транспортным налогом только зарегистрированные транспортные средства, независимо от факта и цели использования их в деятельности организации.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности.

Не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

По видам транспорта выделяют три группы объектов налогообложения, изображенные на схеме 2.

Схема 2. Объекты налогообложения по транспортному налогу

Не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;