Учет и налогообложение расчетов организации по региональным налогам (налог на имущество организаций, транспортный налог)

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

2.3.2 Налоговые ставки и налоговая база по транспортному налогу

Налоговые ставки по транспортному налогу установлены в рублях в зависимости от категории транспортного средства (вида транспортного средства), мощности двигателя на одну лошадиную силу (л.с./кВт), один килограмм силы тяги реактивного двигателя, валовой вместимости на одну регистрационную тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Законами субъектов Российской Федерации может быть предусмотрена уплата транспортного налога по ставкам, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации, при этом допускается уменьшение (увеличение) ставок налога, но не более чем в пять раз.

Ставки транспортного налога, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации и ставки транспортного налога, установленные в Чувашской Республике приведены в таблице 4.

Таблица 4 Налоговые ставки по транспортному налогу

Наименование объекта налогообложения	Налоговая ставка по НК	Налоговая ставка по ЧР
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	5	8
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	7	14
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	10	23
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	15	35
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	30	58
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно	2	3
свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно	4	6
свыше 35 л.с.(свыше 25,74 кВт)	10	15
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно	10	16
свыше 200 л.с.(свыше 147,1 кВт)	20	29
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	5	16
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	8	25
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	10	31
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	13	40
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	17	53
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)	5	8
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно	5	9
свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)	10	19
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	10	16
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	20	35
Яхты и другие парусные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	20	46
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	40	69
Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	25	40
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	50	81
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости)	20	35
Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы)	25	40
Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги)	20	32
Другие водные и воздушные суда, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства)	200	324

Налоговые ставки могут быть введены на территории региона дифференцированно, то есть в отношении отдельных категорий транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств, может быть принято решение увеличить или, наоборот, уменьшить величину налоговой ставки.

Многообразие транспортных средств предопределяет различия в определении налоговой базы по ним для целей исчисления транспортного налога. Критерии определения налоговой базы в зависимости от объекта налогообложения представлены в таблице 5.

Таблица 5 Порядок определения налоговой базы по транспортному налогу

Объект налогообложения	Критерии определения налоговой базы	Наименование единицы измерения
Транспортные средства, имеющие двигатель	Мощность двигателя	Лошадиная сила
Воздушные транспортные средства, для которых определяется тяга реактивного двигателя	Паспортная статистическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статистическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях	Килограмм силы
Водные несамоходные (буксируемые) транспортные средства	Валовая вместимость	Регистровая тонна
Другие объекты налогообложения	Единица транспортного средства	-

2.3.3 Налоговые льготы и налоговый и отчетный периоды по транспортному налогу

При установлении транспортного налога законом субъекта Российской Федерации могут предусматриваться также налоговые льготы. При установлении налоговых льгот должна быть четко определена категория тех налогоплательщиков, которые могут ими воспользоваться, основания для их использования, а также возможность контроля целевого использования соответствующей категории транспортных средств. При этом недопустимо установление индивидуальных налоговых льгот.

От уплаты налога освобождаются организации, оказывающие услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, - по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси).

Также от налогообложения освобождаются оборонные, спортивно - технические организации и организации потребительской кооперации.

По общему правилу налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (по итогам которых уплачиваются авансовые платежи).

Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год, а отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый, второй и третий кварталы. В Налоговом кодексе Российской Федерации указано, что при установлении налога законодательные органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.

2.3.4 Порядок определения суммы налога и сумм авансовых платежей по транспортному налогу. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по транспортному налогу

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

К=	Количество месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано
	Количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде

Сумма налога будет определяться как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки и исчисленного коэффициента.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Организации, осуществляющие деятельность на территории Чувашской Республики, уплачивают авансовые платежи по транспортному налогу не позднее 30 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты налога установлен не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, предусмотренного Налоговым кодексом Российской Федерации. В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

2.3.5 Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом по транспортному налогу

Синтетический учет расчетов с бюджетом по транспортному налогу ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. Счет пассивный, по дебету перечисление налога в бюджет, по кредиту начисление транспортного налога к уплате. Кредитовое сальдо показывает задолженность организации перед бюджетом по транспортному налогу и отражается в V разделе пассива баланса "Краткосрочные обязательства".

В соответствие с учетной политикой организации транспортный налог может начисляться за счет расходов организации и относиться на счет 91 "Прочие доходы и расходы" или за счет издержек производства и обращения и относиться на счет 26 "Общехозяйственные расходы" и счет 44 "Расходы на продажу".

Уплата транспортного налога производится платежным поручением с расчетного счета не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По учету расчетов по транспортному налогу составляется корреспонденция счетов, представленная в таблице 6.

Таблица 6 Учет расчетов по транспортному налогу

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
91-2	68	Начисление транспортного налога за счет расходов организации
26, 44	68	Начисление транспортного налога за счет издержек производства и обращения
68	51	Уплата транспортного налога с расчетного счета платежным поручением

Аналитический учет по транспортному налогу ведется на отдельном субсчете счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

2.3.6 Налоговая отчетность по транспортному налогу

Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу. Форма налоговой декларации по транспортному налогу и порядок ее заполнения утверждены приказом Министерством финансов Российской Федерации.

Налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

Форма налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу и рекомендации по ее заполнению утверждены приказом Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

С 1 января 2008 года в соответствии с Федеральным законом налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок предоставления информации не предусмотрен законом. До вступления данного закона они предоставляли налоговые декларации по месту нахождения транспортного средства.

Согласно Порядку заполнения формы налоговой декларации по транспортному налогу декларация по транспортному налогу представляется на бумажном носителе или в электронном виде. При представлении декларации лично налогоплательщиком или его представителем по их просьбе налоговый орган проставляет на копии декларации отметку о принятии и дату ее представления. При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

ГЛАВА III. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И НАЛОГОООБЛОЖЕНИЯ ПО РЕГИОНАЛЬНЫМ НАЛОГАМ (НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ И ТРАНСПОРНОМУ НАЛОГУ) НА ООО "ВОЛГА-1"

3.1 Особенности учета и налогообложения расчетов с бюджетом по региональным налогам (налогу на имущество организаций и транспортному налогу) на ООО "Волга-1"

В соответствии с главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации ООО "Волга-1" плательщиком налога на имущество как российская организация.

Объектом налогообложения для ООО "Волга-1" является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, а именно:

- первая очередь ВПП;

- кассетная Сплит-система LG T54 LH (3 комплекта);

- пожарно-охранная сигнализация;

- рольставни с электроприводом;

- система видеонаблюдения;

- система звукового оповещения;

- стеклянные перегородки RAUMANN в сборке;

- телевизор Pioneer PDP-508 XD;

- лестничные ограждения;

- поручень;

- автомобиль Mercedes-Benz CLK 280.

Налогооблагаемой базой по налогу на имущество является среднегодовая стоимость имущества, которая находится путем сложения остаточной стоимости каждого объекта на начало каждого месяца отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев или года) и остаточную стоимость имущества на первое число месяца, следующего за отчетным периодом. Полученный результат необходимо разделить на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на один.

Налоговая ставка по налогу на имущество установлена в размере 2,2 процентов от налогооблагаемой базы.

ООО "Волга-1" по налогу на имущество льгот не имеет.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

ООО "Волга-1" по истечении каждого отчетного периода представляет в ИФНС России по городу Чебоксары налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество не позднее 30 календарных дней с момента окончания соответствующего отчетного периода, то есть:

- за первый квартал расчет по авансовым платежам представляется не позднее 30 апреля;

- за полугодие расчет по авансовым платежам представляется не позднее 30 июля;

- за девять месяцев расчет по авансовым платежам представляется не позднее 30 октября.

Расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество ООО "Волга-1" должно перечислять до 30 числа месяца следующего за отчетным кварталом, то есть:

- за первый квартал уплата авансового платежа по налогу на имущество производится не позднее 30 апреля;

- за полугодие уплата авансового платежа по налогу на имущество производится не позднее 30 июля;

- за девять месяцев уплата авансового платежа по налогу на имущество производится не позднее 30 октября.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются ООО Волга-1" в ИФНС по городу Чебоксары не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога на имущество организаций исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. При этом сумма, причитающаяся к уплате в бюджет по итогам года, определяется с учетом сумм авансовых платежей, уплаченных в течение года.

Синтетический учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество на ООО "Волга-1" ведется в соответствие с принятым планом счетов на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" на отдельном субсчете 68-8 "Налог на имущество".

В соответствии с учетной политикой ООО "Волга-1" налог на имущество начисляется за счет расходов организации и относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Уплата налога на имущество производится главным бухгалтером ООО "Волга-1" платежным поручением с расчетного счета не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По учету расчетов по транспортному налогу главным бухгалтером ООО "Волга-1" составляется корреспонденция счетов, представленная в таблице 7.

Таблица 7 Учет расчетов по налогу на имущество на ООО "Волга-1"

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
91-2	68	Начисление налога на имущество за счет расходов ООО "Волга-1"
68	51	Уплата налога на имущество с расчетного счета платежным поручением

В соответствии с главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации ООО "Волга-1" является плательщиком транспортного налога.

Объектом налогообложения является легковой автомобиль, находящийся в собственности ООО "Волга-1" и зарегистрированный в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговой базой для легкового автомобиля, находящегося в собственности ООО "Волга-1", является мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах - 231 лошадиная сила.

Налоговые ставки по транспортному налогу установлены законом Чувашской Республики и в отношении автомобиля ООО "Волга-1" составляет 35 рублей в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства.

ООО "Волга-1" по транспортному налогу льгот не имеет.

Отчетными периодами по транспортному налогу являются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

ООО "Волга-1" по истечении каждого отчетного периода представляет в ИФНС России по городу Чебоксары налоговый расчет по авансовым платежам по транспортному налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Главный бухгалтер ООО "Волга-1" исчисляет суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются главным бухгалтером ООО "Волга-1" в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, то есть:

- за первый квартал расчет по авансовым платежам представляется не позднее 30 апреля;

- за второй квартал расчет по авансовым платежам представляется не позднее 31 июля;

- за третий квартал расчет по авансовым платежам представляется не позднее 31 октября.

Авансовые платежи уплачиваются ООО "Волга-1" не позднее 30 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год.

ООО "Волга-1" по истечении каждого отчетного периода представляют в ИФНС России по городу Чебоксары налоговую декларацию по транспортному налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговые декларации по транспортному налогу представляются главным бухгалтером ООО "Волга-1" не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет ООО "Волга-1" по итогам налогового периода, исчисляется в отношении легкового автомобиля как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет ООО "Волга-1", определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Синтетический учет расчетов с бюджетом по транспортному налогу на ООО "Волга-1" ведется в соответствие с принятым планом счетов на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" на отдельном субсчете 68-7 "Налог на владельцев автотранспортных средств".

В соответствии с учетной политикой ООО "Волга-1" транспортный налог начисляется за счет расходов организации и относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Уплата транспортного налога производится главным бухгалтером ООО "Волга-1" платежным поручением с расчетного счета не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По учету расчетов по транспортному налогу главным бухгалтером ООО "Волга-1" составляется корреспонденция счетов, представленная в таблице 8.

Таблица 8 Учет расчетов по транспортному налогу на ООО "Волга-1"

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
91-2	68	Начисление транспортного налога за счет расходов ООО "Волга-1"
68	51	Уплата транспортного налога с расчетного счета платежным поручением

3.2 Документальное оформление и налоговая отчетность по региональным налогам (налогу на имущество организаций и транспортному налогу) на ООО "Волга-1"

Учет имущества и транспортных средств на ООО "Волга-1" ведется бухгалтерской службой с использованием инвентарных карточек учета основных средств формы № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

Налоговая декларация по налогу на имущество заполняется главным бухгалтером ООО "Волга-1" и представляется на бумажном носителе в виде почтового отправления с описью вложения.

Налоговая декларация представляется по итогам года не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

В верхней части каждой страницы налоговой декларации по транспортному налогу указывается идентификационный номер и код причины постановки на учет ООО "Волга-1", а также указывается порядковый номер страницы.

Титульный лист заполняется главным бухгалтером ООО "Волга-1", кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации, по строке "Руководитель" проставляется подпись руководителя ООО "Волга-1", которая заверяется печатью ООО "Волга-1", проставляется дата подписания налоговой декларации.

В каждом блоке строк с кодами 010 - 040 раздела 1 указываются:

1. по строке с кодом 010 - код бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма налога на имущество (авансового платежа по налогу), указанная в строке с кодом 030 данного блока;

2. по строке с кодом 020 - код по ОКАТО, по которому подлежит уплате сумма налога, указанная в строке 030 данного блока;

3. по строке с кодом 030 - сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате (начисленная по состоянию на отчетную дату) в бюджет по месту представления налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу).

4. по строке с кодом 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода. Строка с кодом 040 заполняется только при представлении налоговой декларации за налоговый период.

Заполнение подраздела "Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период" раздела 2 главный бухгалтер ООО "Волга-1" производит следующим образом:

- при представлении налогового расчета по авансовому платежу за первый квартал заполняются строки с кодами 010 - 040;

- при представлении налогового расчета по авансовому платежу за полугодие заполняются строки с кодами 010 - 070;

- при представлении налогового расчета по авансовому платежу за 9 месяцев заполняются строки с кодами 010 - 100;

- при представлении налоговой декларации за год заполняются строки с кодами 010 - 130.

При этом в соответствующих строках по графам 3 - 4 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за налоговый (отчетный) период по состоянию на соответствующую дату:

- по графе 3 указывается остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период для целей налогообложения (за исключением остаточной стоимости основных средств, используемых в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности), в том числе:

- по графе 4 указывается остаточная стоимость недвижимого имущества.

По строке с кодом 140 указывается среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период.

По строке с кодом 150 указывается среднегодовая (средняя) стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый (отчетный) период.

Заполнение подраздела "Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)" главный бухгалтер ООО "Волга-1" производит следующим образом:

По строке с кодом 160, заполняемой только при представлении налоговой декларации за год, отражается значение налоговой базы, рассчитанное как разница значений строк с кодами 140 и 150 данного раздела.

По строке с кодом 170 отражается код налоговой льготы, установленной законом Чувашской Республики.

По строке с кодом 180 отражается налоговая ставка, установленная законом Чувашской Республики для данной категории налогоплательщиков по соответствующему имуществу (видам имущества).

По строке с кодом 190, заполняемой только при представлении налоговой декларации по итогам года, отражается сумма налога за налоговый период, исчисленная как произведение значений строк с кодами 160 и 180, деленное на 100.

При представлении налогового расчета по авансовому платежу за отчетный период по строке с кодом 190 ставится прочерк.

По строке с кодом 200 отражается сумма авансового платежа по налогу, рассчитанная как одна четвертая произведения разности строк с кодами 140 и 150 на значение строки с кодом 180, деленного на сто. Строка с кодом 200 заполняется только при представлении налоговых расчетов по авансовому платежу. При представлении налоговой декларации за налоговый период по строке с кодом 200 ставится прочерк.

По строке с кодом 210, заполняемой только при представлении налоговой декларации по итогам года, отражается сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов, определяемая как сумма значений строк с кодами 200 разделов 2 налоговых расчетов по авансовым платежам, представленных в течение налогового периода.

Строка с кодом 220 заполняется только в случае установления законом Чувашской Республики для отдельной категории налогоплательщиков налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. По строке с кодом 220 указывается код налоговой льготы, установленной законом Чувашской Республики.

Строка с кодом 230 заполняется только в случае установления законом Чувашской Республики налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. По строке с кодом 230 указывается сумма налоговой льготы (льготы по авансовому платежу), уменьшающей сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет.

Налоговая декларация по транспортному налогу заполняется главным бухгалтером ООО "Волга-1" и представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация по транспортному налогу представляется на бумажном носителе в виде почтового отправления с описью вложения.

В верхней части каждой страницы налоговой декларации по транспортному налогу указывается идентификационный номер и код причины постановки на учет ООО "Волга-1", а также указывается порядковый номер страницы.

Титульный лист заполняется главным бухгалтером ООО "Волга-1", кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации, по строке "Руководитель" проставляется подпись руководителя ООО "Волга-1", которая заверяется печатью ООО "Волга-1", проставляется дата подписания налоговой декларации.

По коду строки 010 указывается код бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма транспортного налога, указанная в строке с кодом 030.

По коду строки 020 указывается код административно-территориального образования, на территории которого находятся транспортные средства.

По коду строки 030 указывается исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, которая формируется как сумма значений по графе 14 строки 020 всех страниц Раздела 2 налоговой декларации с соответствующим кодом ОКАТО.

По коду строки 040 указывается сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет в течение налогового периода.

По коду строки 050 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, значение которой определяется как разность показателей по кодам строк 030 и 040.

Раздел 2 заполняется главным бухгалтером ООО "Волга-1" по легковому автомобилю, находящемуся в собственности организации.

По коду строки 010 указывается соответствующий код ОКАТО.

По коду строки 020 указывается:

1) в графе 1 указывается порядковый номер записи сведений о транспортном средстве;

2) в графе 2 указывается код вида транспортного средства;

3) в графе 3 указывается идентификационный номер транспортного средства по документу о регистрации транспортного средства;

4) в графе 4 указывается марка транспортного средства из документа о государственной регистрации транспортного средства;

5) в графе 5 указывается регистрационный знак транспортного средства;

6) в графе 6 указывается налоговая база, которая определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

7) в графе 7 указывается код единицы измерения налоговой базы.

8) в графе 8 указывается срок использования транспортного средства (полных лет);

9) в графе 9 указывается коэффициент, определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде (отчетном периоде), значение коэффициента указывается в виде десятичной дроби с точностью до сотых долей.

10) в графе 10 указывается ставка транспортного налога;

11) в графе 11 указывается исчисленная сумма налога;

12) в графе 12 указывается код налоговой льготы по транспортному налогу;

13) в графе 13 указывается сумма налоговой льготы.

14) в графе 14 указывается исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, значение которой определяется как разность значений, указанных в графе 11 и 13.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе написания выпускной квалификационной работы поставленная цель была достигнута, то есть были изучены особенности бухгалтерского учета и налогообложения расчетов организации с бюджетом по региональным налогам, а именно по налогу на имущество организаций и транспортному налогу.

Все поставленные задачи были выполнены:

- был проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности исследуемой организации;

- изучены элементы обложения по налогу на имущество организаций и транспортному налогу, а также порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом и представления налоговой отчетности;

- проведено сравнение между элементами рассматриваемых налогов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации и законами Чувашской Республики;

- изучены особенности ведения бухгалтерского учета по налогу на имущество и транспортному налогу на основе выбранного объекта исследования.

В первой главе выпускной квалификационной работы были изучены сфера деятельности организации, рассмотрены положения учетной политики, касающиеся бухгалтерского учета и налогообложения организации. В ходе анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО "Волга-1" был сделан вывод, что рассчитанный показатель рентабельности (окупаемости) производственной деятельности имел тенденцию к снижению, что свидетельствует о снижении эффективности работы ООО "Волга-1". Также отрицательной оценки заслуживает убыток, полученный ООО "Волга-1" по итогам 2007 года, который составил 761 тысячу рублей, что на 1 миллион 69 тысяч рублей больше, чем в предыдущем году.

В результате изучения второй главы выпускной квалификационной работы были сделаны следующие выводы:

- налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации;

- налогом на имущество организаций облагается только движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета;

- максимальная ставка налога на имущество организаций не может превышать 2,2 процента налоговой базы. На территории Чувашской Республики ставка налога также составляет 2,2 процента;

- налоговая база по налогу на имущество представляет собой среднегодовую стоимость имущества, учитываемого по остаточной стоимости;

- налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год, а отчетными периодами - квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Сроки уплаты авансовых платежей и суммы налога по итогам года должны устанавливаться законом субъекта РФ. На территории Чувашской Республики установлены: срок уплаты авансовых платежей - не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом; срок уплаты налога - не позднее 30 марта;

- налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

- плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации.

- объектами налогообложения по транспортному налогу признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные и другие водные и воздушные транспортные средства.

- налоговые ставки установлены Налоговым кодексом Российской Федерации. На территории Чувашской Республики размер ставок по всем транспортным средствам превышает размер ставок, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации. Размеры ставок, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации и размеры ставок, установленные на территории Чувашской Республики представлены в таблице 4.

- налоговая база по транспортному налогу определяется как мощность двигателя в лошадиных силах, паспортная статическая тяга реактивного двигателя в килограммах силы, валовая вместимость в регистровых тоннах, единица транспортного средства в зависимости от объекта налогообложения.

- налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год, а отчетными периодами - квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Сроки уплаты авансовых платежей и суммы налога по итогам года должны устанавливаться законом субъекта РФ. На территории Чувашской Республики установлены: срок уплаты авансовых платежей - не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом; срок уплаты налога - не позднее 1 февраля.

- налоговые декларации по транспортному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В третьей главе изучены особенности учета и налогообложения по налогу на имущество организаций и транспортному налогу на ООО "Волга-1". Учет имущества и транспортных средств на ООО "Волга-1" ведется с использованием инвентарных карточек учета основных средств формы № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Налог на имущество уплачивается в отношении движимого и недвижимого имущества, находящегося на балансе в качестве объектов основных средств по ставке 2,2 процента от налогооблагаемой базы - среднегодовой стоимости имущества не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество на ООО "Волга-1" ведется в соответствие с принятым планом счетов на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" на отдельном субсчете 68-8 "Налог на имущество".

В соответствии с учетной политикой ООО "Волга-1" налог на имущество начисляется за счет расходов организации и относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Транспортный налог уплачивается ООО "Волга-1" в отношении легкового автомобиля с мощностью двигателя- 231 лошадиная сила по ставке 35 рублей в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Синтетический учет расчетов с бюджетом по транспортному налогу на ООО "Волга-1" ведется в соответствие с принятым планом счетов на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" на отдельном субсчете 68-7 "Налог на владельцев автотранспортных средств".

В соответствии с учетной политикой ООО "Волга-1" транспортный налог начисляется за счет расходов организации и относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Использование данной работы представляется возможным организациям, расположенным на территории Чувашской Республики и имеющим на балансе транспортные средства и недвижимое имущество. А так как в данный век - автоматизации и мобильности - практически ни одно предприятие не осуществляет свою деятельность без использования транспортных средств и имущества, необходимость исследования, в котором приведены данные относительно Чувашской Республики, имеет практическую значимость.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Текст с изменениями и дополнениями на 15 мая 2008 года. - М.: Эксмо, 2008. - 832 с.;

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая;

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации;

5. О бухгалтерском учете. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 года №129-ФЗ в редакции ФЗ РФ от 23 июля 1998 года № 123-ФЗ. - 2-е изд. - М.: Изд-во "Ось-89", 2000;

6.О вопросах налогового регулирования в ЧР, отнесенных законодательством РФ о налогах и сборах к ведению субъектов РФ. Закон ЧР от 23.07.2001 года №38;

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) с учетом внесенных изменений и дополнений;

8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) с учетом внесенных изменений и дополнений;

9. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств;

10. Александров И.М. Налоги и налогообложение. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К^о", 2008. - 318 с.;

11. Алиев Б.Х., Абдулгалимов А.М., Алиев М.Б. Теория и история налогообложения. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 240с.;

12. Анищенко А.В. Основные средства - учет, налоги, право. - М.: Налог-Инфо, 2007. - 380с.;

13. Бакина С.И. Самоучитель по бухгалтерскому учету и налогообложению: основы теории и практики. - М.: ГроссМедиа: Росбух, 2008. - 512 с.;

14. Бухгалтерский учет для ссузов: учеб. - 2-е изд., перераб и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 464 с.;

15. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение, 5-е изд. - СПб.: Питер, 2008. - 304 с.;

16. Захарьин В. Р. Налоги и налогообложение, учебное пособие. - М.: ИД "Форум" Инфра-М, 2008. - 336с.;

17. Каклюгин В.Г. Налогообложение: учебное пособие: Феникс, 2007. - 189с. (высшее образование);

18. Колгин С.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: Вузовский учебник, 2008 - 272 с.;

19. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие - 7-е изд., перераб. - М.: Изд-во "Омега-Л", 2008. - 302с.;

20. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие - 8-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2007. - 939с. - (основы наук);

21. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - СПб: Питер; М: Изд. дом Бинфа, 2008. - 496 с.;

22. Сотникова Л.В. Бухгалтерская финансовая отчетность организации за 2007 год. - СПб: Питер; М: Изд. дом Бинфа, 2008. - 752 с.;

23. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие - 3-е изд., испр. и доп. - М.: Форум: Инфра-М, 2007. - 320 с. - (профессиональное образование);

24. Бурейко С.К. Налогообложение транспортных средств // Бухгалтерский учет. 2008.№1.С.28-32.

Размещено на Allbest.ru