Местные налоги в формировании доходной части бюджета (на примере г. Аркалык)

Структура источников средств характеризуется преобладающим удельным весом собственных средств (62,52%), причем их доля в общем объеме увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 10,99%, что положительно характеризует деятельность предприятия.

Структура заемных средств в отчетном периоде претерпела ряд изменений: удельный вес доли долгосрочных обязательств сократился на 5,41% и составил в 2008 году 34,42%. В то же время доля кредиторской задолженности сократилась на 57,11% достигнув в отчетном году 3,06%.

Несмотря на увеличение суммы основных средств, следует отметить, что оборудование, здания, сооружения предприятия значительно изношены, о чем свидетельствует коэффициент износа основных средств, составивший на конец 2008 года 38,81%. Причем, по сравнению с прошлым периодом, данный показатель вырос на 5,23%, что является отрицательной тенденцией.

Значение коэффициента общего покрытия говорит о том, что в 2007 году предприятие смогло бы погасить лишь 43,26% своих обязательств, как краткосрочных, так и долгосрочных за счет реализации всех своих оборотных активов. При этом, в 2008 году такая возможность значительно повысилась, в виду превышения текущих активов над текущими обязательствами более, чем в 10 раз.

Коэффициент абсолютной ликвидности свидетельствует о том, что в 2008 году предприятие не имело достаточно наиболее ликвидных активов, то есть денежных средств и краткосрочных финансовых инвестиций, для того, чтобы полностью оплатить свои краткосрочные обязательства. Данных средств было достаточно для оплаты лишь 0,42% краткосрочной задолженности, что гораздо ниже нормативного значения (20%). Причем по сравнению с прошлым периодом данный показатель снизился на 0,27 процентных пункта.

В 2007 и 2008 годы финансирование товарно - материальных запасов и расходов будущих периодов осуществлялось в полном объеме за счет собственных оборотных средств. Причем коэффициент маневренности собственных оборотных средств показывает, что в отчетном году лишь 0,05% собственных оборотных и долгосрочных заемных средств были представлены в виде наличных денег.

Об относительно высоком удельном весе (62,52%) собственных средств в общей сумме источников финансирования, свидетельствует коэффициент независимости, причем в отчетном году значение данного показателя увеличилось, что говорит об усилении автономности собственных средств компании. Коэффициент маневренности капитала показывает, что 44,55% собственных средств в 2008 году использовалось для финансирования текущей деятельности, то есть вложена в оборотные средства. Причем по сравнению с предыдущим периодом данный показатель уменьшился на 17%.

Коэффициент соотношения привлеченных и собственных средств свидетельствует о том, что на один тенге собственных средств компания привлекла 60 и 94 тиын заемных в отчетном и базисном периодах соответственно.

Согласно результатам оценки деловой активности ГКП «Тазарту», следует отметить увеличение дохода от реализации готовой продукции в отчетном году по сравнению с базисным, составившем 83039000 тенге. Несмотря на такую положительную динамику, доход от основной деятельности до налогообложения снизился на 33896000 тенге. Фондоотдача составила 68,9%.

Сокращение в 2008 году значения коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении реализации продукции в кредит. При этом срок погашения дебиторской задолженности составил 211 дней, что на 57 дней больше, чем в прошлом периоде.

Положительный эффект на результаты деятельности предприятия в отчетном году оказало увеличение коэффициента оборачиваемости ТМЗ.

Сокращение продолжительности оборота кредиторской задолженности свидетельствует об увеличении покупок в кредит. В целом же операционный цикл составил 286 дней, что на 16 дней больше, чем в предыдущем периоде.

Чистый доход, полученный компанией в 2008 году увеличился на 1784000 и составил 89885000 тенге. При этом наблюдается отрицательная динамика таких показателей, как рентабельность продукции, рентабельность основной деятельности, собственного капитала. Это свидетельствует о снижении эффективности использования предприятием своих средств.

2.3.2 Анализ динамики и структуры налоговых обязательств ГКП «Тазарту»

Транспортный налог рассчитывается исходя из транспортных средств в наличии у предприятия.

Далее представлена таблица 11, в которой указаны все имеющиеся транспортные средства предприятия.

В собственности у ГКП «Тазарту» имеются следующие транспортные средства, представленные в таблице 11.

Таблица 11. Транспортные средства, находящиеся в собственности «Тазарту»

Транспортное средство	Количество единиц	Примечание
Газ -51	10	Грузоподъемность 5 тонн
Газ_53	5	Грузоподъемность 5 тонн
Зил	5	Грузоподъемность 5,5 тонн
Камаз	3	Грузоподъемность 10 тонн
Маз	2	Грузоподъемность 10 тонн
Мтз_80	4	Грузоподъемность 15 тонн
Дт_75	2	Грузоподъемность 15 тонн
Т_40	1	Грузоподъемность 10 тонн
Снегоуборочная машина	3	Грузоподъемность 1,5 тонны
Автобуз ПАЗ	3	Количество посадочных мест - 18
Кран башенный	1	Грузоподъемность 30 тонн
Кран	3	Грузоподъемность 20 тонн
Легковой автомобиль марки «ГАЗ - 3115»	1	Год выпуска - 2002, объем двигателя 2300 куб. см
Легковой автомобиль марки «ВАЗ_2110»	1	Год выпуска - 2004, объем двигателя 2300 куб. см
Мотоцикл	1	Мощность двигателя 60 кВт
Итого	45	-

Произведем расчет транспортного налога для анализируемого предприятия в таблице 12.

Таблица 12. Расчет транспортного налога в 2008 году

Транспортное средство	Примечание	Ставка	Поправочный коэф-т	Сумма налога, тенге
Газ -51	Грузоподъемность 5 тонн, 1989 г.в., количество 10 единиц	12 МРП	0,3	42050
Газ_53	Грузоподъемность 5 тонн, 1989 г.в., количество - 5 единиц	12 МРП	0,3	42050
Зил	Грузоподъемность 5,5 тонн, 1989 г.в., 5 единицы	15 МРП	0,3	26280
Камаз	Грузоподъемность 10 тонн, 1995 г.в., 3 единицы	15 МРП	0,5	26280
Маз	Грузоподъемность 10 тонн, 1996 г.в., 2 единицы	15 МРП	0,5	17520
Мтз_80	Грузоподъемность 15 тонн, 1988 г.в., 4 единицы	3 МРП	0,3	14016
Дт_75	Грузоподъемность 15 тонн, 1989 г.в., 2 единицы	3 МРП	0,3	7008
Т_40	Грузоподъемность 10 тонн, 1989 г.в.	3 МРП	0,3	3504
Снегоуборочная машина	Грузоподъемность 1,5 тонны, 1989 г.в., 3 единицы	-	-	-
Автобуз ПАЗ	Количество посадочных мест - 18, количество - 3 единицы	14 МРП	-	49056
Кран башенный	Грузоподъемность 30 тонн, 1987 г.в	15 МРП	0,1	1752
Кран «Ивановец»	Грузоподъемность 20 тонн, 1989 г.в., 3 единицы	15 МРП	0,3	15768
Легковой автомобиль марки «ГАЗ - 3115»	Год выпуска - 2002, объем двигателя 2300 куб. см	12 МРП + 7 тенге х 300	-	4835
Легковой автомобиль марки «ВАЗ_2110»	Год выпуска - 2004, объем двигателя 2300 куб. см	12 МРП + 7 тенге х 300	-	16116
Мотоцикл	Мощность двигателя 50 кВт, 1985 г.в.	1 МРП	-	1168
Итого	-	-	-	267403

ГКП «Тазарту» исчисляет сумму налога за налоговый период самостоятельно, исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждому транспортному средству. Уплата налога осуществляется в бюджет по г. Аркалыку посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода. Налоговым периодом является календарный год. Предприятие представляет в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения расчет текущих платежей по налогу на транспортные средства в срок не позднее 5 июля текущего налогового периода, а также декларацию в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Как видно из таблицы 13, сумма транспортного налога, уплачиваемого ГКП «Тазарту» в местный бюджет в 2008 году составила 267403 тенге, увеличившись по сравнению с предыдущим периодом на 28,9%. Рост налога по сравнению с 2006 годом составил 37,9%. На данное увеличение повлияло приобретение дополнительных единиц транспортных средств, кроме того, поскольку ставка налога привязана к месячному расчетному показателю, меняющемуся каждый год, сумма транспортного налога изменилась под влиянием и этого фактора.

Таблица 13. Динамика уплаченных сумм транспортного налога

Наименование	2006 год	2007 год	2008 год
	план	Факт	план	факт	план	факт
Транспортный налог	193814	193814	207384	207384	267403	267403

Уплата имущественного налога также является налоговым обязательством ГКП «Тазарту» перед местным бюджетом. В отличие от налогообложения физических лиц, исчисление налога предприятием производится самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе. Налоговой базой для исчисления налога является среднегодовая балансовая стоимость имущества, определяемая по данным бухгалтерского учета.

Среднегодовая балансовая стоимость объектов обложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.

Необходимо отметить, что в целях налогообложения Налоговым Кодексом основные средства признаются фиксированными активами, которые подразделяются на четыре группы:

группа 1 - здания и сооружения (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств);

группа 2 - машины и оборудование (за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи);

группа 3 - канцелярские машины и компьютеры;

группа 4 - фиксированные активы, не включенные в другие группы.

При этом для каждой из этих групп Налоговым Кодексом определяются предельные нормы амортизации, то есть предприятие может в целях налогового учета применять нормы амортизации любые, но не более предельных.

Таким образом, как показано в таблице 14, подлежащие амортизации фиксированные активы распределяются по группам со следующими предельными нормами амортизации:

Таблица 14. Предельные нормы амортизации для фиксированных активов

Наименование фиксированных активов	Предельная норма амортизации, %
здания и сооружения (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств)	10
машины и оборудование (за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи)	25
канцелярские машины и компьютеры	40
фиксированные активы, не включенные в другие группы	15

Как видно из таблицы 15, стоимостной баланс групп фиксированных активов предприятия на 1.01.2008 года имел следующий вид:

Таблица 15. Стоимостной баланс групп на 1.01.2008 года

Наименование фиксированных активов	Стоимостной баланс группы
здания и сооружения (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств)	17875326
машины и оборудование (за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи)	5564236
канцелярские машины и компьютеры	515000
фиксированные активы, не включенные в другие группы	101943

Произведем расчет остаточных стоимостей на начало каждого месяца 2008 года по установленным предельным нормам амортизации в таблице Г.1. По полученным данным среднегодовая стоимость имущества ГКП «Тазарту» составила 22186,195 тыс. тенге.

Поскольку ГКП «Тазарту» имеет своей целью получение прибыли, определяет чистый доход, то по законодательству его нельзя отнести к некоммерческим организациям. Поэтому анализируемое предприятие исчисляет налог на имущество по ставке 1 процент к среднегодовой стоимости объектов налогообложения. Таким образом сумма имущественного налога за 2008 года равна 22186,195 тыс. тенге х 1% = 221862 тенге. Размер текущих платежей составит 55466 тенге.

Уплата налога производится предприятием в бюджет по месту нахождения объектов обложения. Суммы текущих платежей налога вносятся предприятием равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода. Кроме того, предприятие должно производить окончательный расчет и уплачивать налог на имущество в срок не позднее десяти рабочих дней после наступления срока представления декларации за налоговый период. Налоговым периодом является календарный год. Декларация предоставляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Как видно из таблицы 16, сумма имущественного налога, уплачиваемого ГКП «Тазарту» в местный бюджет в 2008 году увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 22% или 40046 тенге. На данное увеличение повлияло запланированное приобретение оборудования в отчетном году.

Таблица 16. Динамика уплаты имущественного налога предприятия

Наименование	2006 год	2007 год	2008 год
	план	факт	план	факт	план	факт
Имущественный налог	132723	132723	181816	181816	221862	221862

Следующим налоговым обязательством анализируемого предприятия является уплата земельного налога. Как отмечалось ранее, исчисление данного налога производится путем применения соответствующей ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку.

В собственности у ГКП «Тазарту» имеются участки, относящиеся как к землям населенных пунктов, так и к землям промышленности. Представим данные по земельным участкам в таблице 17.

Таблица 17. Земельные участки, находящиеся в собственности у ГКП «Тазарту»

№ земельного участка	Категория земельного участка	Площадь земельного участка	Балл бонитета	Ставка земельного налога
г. Аркалык Участок №1	земля населенных пунктов (нежилой фонд)	1000 кв. м	-	8,2 тенге за 1 кв. м
г. Аркалык Участок №2	земля населенных пунктов (нежилой фонд)	1500 кв. м	-	8,2 тенге за 1 кв. м
г. Аркалык Участок №3	земля внеселитебной зоны	2 га	57	49,83 тенге
г. Аркалык Участок №4	земля населенных пунктов (нежилой фонд)	800 кв. м	-	8,2 тенге за 1 кв. м
г. Аркалык Участок №5	земля населенных пунктов (нежилой фонд)	1300 кв. м	-	8,2 тенге за 1 кв. м
г. Аркалык Участок №6	земля населенных пунктов (нежилой фонд)	700 кв. м	-	8,2 тенге за 1 кв. м

Поскольку ставки земельного налога за период 2007-2008 годы не изменялись, и структура имеющихся земельных участков не изменялась, сумма земельного налога, уплачиваемого анализируемым предприятием в эти годы составила 43560 тенге. Суммы текущих платежей предприятие уплачивает равными долями в размере 10890 тенге в сроки не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября текущего года. Налоговым периодом для исчисления и уплаты земельного налога является также календарный год. Предприятие декларацию по земельному налогу предоставляют в налоговый орган не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, а также расчет текущих платежей по земельному налогу не позднее 15 февраля текущего налогового периода.

Индивидуальный подоходный налог и социальный налог занимают важное место в структуре налоговых обязательств анализируемого предприятия. Ранее нами был проведен анализ механизма исчисления налоговых обязательств по данным налогам. Напомним, что исчисление социального налога производится посредством применения ставок к объекту обложения социальным налогом за налоговый год и уменьшения на сумму социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании. Исчисление социального налога производится ежемесячно с нарастающим итогом в порядке, установленным уполномоченным государственным органом.

Таблица 18. Суммы уплаченных ИПН и социального налога за 2006-2008 годы

Вид налога	2006 год	2007 год	2008 год
Индивидуальный подоходный налог	421287,13 тенге	628987,76 тенге	2 425 896,41 тенге
Социальный налог	1154849,00 тенге	3133250,72 тенге	4145033,20 тенге

Так по данным выше приведенной таблицы видно, что по сравнению с 2007 годом налоговые обязательства предприятия по ИПН и социальному налогу выросли на 286% и 32% соответственно.

Сведем данные, полученные в ходе анализа в следующую таблицу 19:

Таблица 19. Структура и динамика налоговых обязательств ГКП «Тазарту» в тенге

Вид налогового платежа	Уплачено налогов и сборов в местный бюджет, тенге
	2006 год	2007 год	2008 год
Индивидуальный подоходный налог	421287	628988	2425896
Налог на транспортные средства	193814	207384	267403
Земельный налог	-	43560	43560
Налог на имущество	132723	181816	221862
Социальный налог	1154849	3133251	4145033
Прочие налоги и сборы	73413	110439	130856

Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по месту регистрационного учета налогоплательщика. Декларация по социальному налогу предоставляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. Налоговый агент предприятия осуществляет перечисление налога по выплаченным доходам до 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем выплаты. Расчет по индивидуальному подоходному налогу представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту уплаты налога не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В приложении к расчету по индивидуальному подоходному налогу указываются сведения о выплаченных доходах физическим лицам. Уплата индивидуального подоходного налога по итогам налогового года с учетом внесенных авансовых платежей в случаях, установленных Кодексом, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу.

За недостаточностью данных нет возможности представить расчет данных видов налогов. Однако, по данным таблицы 19, мы можем проследить динамику изменения налоговых обязательств ГКП «Тазарту» по этим видам налогов.

Для большей наглядности изобразим структуру налоговых обязательств на рисунке 4:

Рисунок 4 - Динамика налоговых обязательств ГКП «Тазарту» за 2006-2008 годы

Структуру налоговых обязательств анализируемого предприятия на 2008 год можно изобразить на рисунке 5.



Рисунок 5 - Структура налоговых обязательств ГКП «Тазарту» за 2008 год

Таким образом, по проведенному анализу структуры налоговых обязательств ГКП «Тазарту» можно сделать вывод о том, что наибольшую долю занимают обязательства по социальному налогу - 57,68%, затем индивидуальный подоходный налог - 33,75%. Из налогов на собственность наибольший удельный вес приходится на имущественный налог - 3,09% в общей сумме обязательств и 45,74% в структуре налогов на собственность. Второе место занимает налог на транспортные средства - 3,70% и 45,28% соответственно. Доля земельного налога наименьшая как в структуре всех налоговых обязательств, так и в составе налогов на собственность: 0,61% и 9% соответственно.

Необходимо отметить, что важным моментом в анализе налоговых обязательств является определение налоговой нагрузки предприятия, которая характеризуется процентным соотношением всех налогов, начисленных на предприятии за отчетный период к объему реализованной продукции, предоставленных работ, услуг.

По полученным данным сумма всех налоговых обязательств ГКП «Тазарту» за 2007 и 2008 годы составила 4305,438 тыс. тенге и 7186,803 тыс. тенге соответственно. Доход от реализации на эти даты составлял 15424050 тенге и 16254440 тенге. Таким образом налоговая нагрузка в 2008 году составила 44,21%, увеличившись по сравнению с предыдущим периодом на 16,3%. Следует отметить, что данную тенденцию можно рассматривать как отрицательную. С одной стороны, это указывает на необходимость оптимизации налоговых платежей ГКП «Тазарту» при помощи методов налогового планирования, а с другой стороны все же указывает на достаточно высокий уровень давления системы местного налогообложения на деятельность предприятий. Если учесть, что данное предприятие уплачивает также и другие обязательства, идущие в республиканский бюджет, то можно предположить, какой доход остается предприятию после уплаты всех налогов.

В таблице 20 проведена оценка роли налоговых платежей, уплачиваемых ГКП «Тазарту» в местный бюджет.

Как видно в таблице 20, поступления от анализируемого предприятия занимают сравнительно небольшой удельный вес в поступлениях местного бюджета. Доля всех налоговых платежей ГКП «Тазарту» составила 0,03% в отчетном году, увеличившись по сравнению с предыдущим периодом на 0,01 пункта. В 2007 году наибольшая доля пришлась на индивидуальный подоходный налог и социальный налог - 0,05%. Налоги на собственность составили 0,01% всех налоговых поступлений местного бюджета. Причем в 2008 году отмечается увеличение доли каждого налогового платежа, при этом удельный вес индивидуального подоходного налога вырос на 0,04%.

Далее представлена таблица 20 в которой отражена доля поступлений от ГКП «Тазарту» в местный бюджет за 2008 год.

Таблица 20. Доля поступлений от ГКП «Тазарту» в местном бюджете за 2008 год

Показатель	Местный бюджет, тыс. тенге	Налоговые платежи предприятия в местный бюджет
		2007 год	2008 год	Изменение в 2008 году по сравнению с 2007 годом
		сумма, тенге	доля, %	сумма, тенге	доля, %	абсолютное, тенге	относительное, %
Hалоговые поступления	24 824 942	4305438	0,02	7186803	0,03	2881365	0,01
Индивидуальный подоходный налог	5 092 212	628988	0,01	2425896	0,05	1796908	0,04
Социальный налог	8 943 841	3133251	0,04	4145033	0,05	1011782	0,01
Налоги на собственность	3 827 947	432760	0,01	485018	0,01	52258	0,001
Акцизы	4 399 630	-	-	-	-	-	-
Прочие налоги и сборы	2434524	110439	0,005	130856	0,01	20417	0,001

3. Совершенствование и развитие системы местного налогообложения в Республике Казахстан

3.1 Совершенствование методики расчета налогового потенциала региона как фактор повышения эффективности механизма местного налогообложения

В условиях формирования новой системы управления рыночной экономикой особое значение имеет создание рычагов и стимулов для повышения эффективности управления бюджетами на региональном и местном уровне. Немалая часть проблем бюджета связана с точностью прогнозов его доходной части.

Как показывает практика формирования региональных бюджетов применяемые методы и подходы не гарантируют в достаточной мере объективное прогнозирование предстоящих поступлений в местные бюджеты и связаны с высоким уровнем неопределенности, что приводит к принятию неверных управленческих и финансовых решений.

Как в теории, так и практике, разработкам механизма бюджетного прогнозирования, как важнейшего элемента финансового управления, в нашей стране незаслуженно мало уделяется внимания.

Подтверждением этому может служить факт отсутствия единых подходов к оценке доходных возможностей муниципальных образований в то время, как в условиях усиления роли местных органов управления и регулирования различных аспектов социально - экономической жизни Казахстана, существенно возрастает значение объективных оценок их доходных возможностей и финансового самообеспечения.

В настоящее время финансовые ресурсы местных бюджетов прогнозируются на основе экстраполяции ретроспективных данных о налоговых поступлениях, собранных местными органами за базовый период, с корректировкой на индексы - дефляторы, без учета доходных возможностей территорий.

В рамках такого подхода территориальные органы заинтересованы не столько в повышении собираемости налогов, сколько в сокрытии налоговой базы. Поэтому подобная практика не способствует заинтересованности в мобилизации доходов в местные бюджеты и нагрузка по бюджетному регулированию в большей степени возлагается на трансферты из вышестоящего бюджета.

Поэтому прогнозирование доходов местных бюджетов требует совершенствования как в методологии, так и методики, а показатели налогового потенциала и собираемости налогов, должны стать основополагающими инструментами бюджетно-налогового планирования.

По-нашему убеждению, доходы местных бюджетов наиболее точно могут быть спрогнозированы с помощью оценки налогового потенциала.

Для повышения эффективности налогового планирования и совершенствования межбюджетных отношений принципиально важно обеспечить:

- единый подход и систему показателей при планировании доходов местных бюджетов;

распределение средств финансовой помощи между территориальными образованиями на основе налогового потенциала каждой территории;

создание стимулирующих мотивов для развития налоговой базы областей и районов.

Исходя из этого, нами предпринята попытка разработки методики прогноза доходных возможностей муниципальных образований на основе показателя налогового потенциала, учитывающего уровень и структуру экономического развития территории.

Рекомендуемая методика формализует процесс бюджетного прогнозирования, то есть опирается на использование показателей, объективно измеряющих доходные возможности местных территорий на основании налоговых баз с использованием определенной формулы.

Причем доходы местных бюджетов определяются не по фактическим поступлениям за предыдущие годы при сложившемся уровне собираемости, а в зависимости от размера налоговых баз.

Под налоговым потенциалом местных бюджетов мы понимаем оценку ожидаемого объема доходов, который может быть реально собран на его территории при среднем по области (району) коэффициенте собираемости налогов.

Процесс формирования налогового потенциала состоит из следующих блоков:

нормативный - набор основных параметров налогового законодательства, отражающих формирование налогооблагаемой базы и налоговые ставки;

экономический - аккумулирует параметры экономического развития реального сектора экономики, формирующие налоговую базу, отражающие показатели налоговой нагрузки;

бюджетный - объединяет показатели зачисления налогов в разные уровни бюджетной системы. Составляющими являются нормативы распределения налогов по уровням бюджетов.

Расчет по рассматриваемой методике опирается на аддитивное свойств: налоговый потенциал территории равен сумме потенциалов отдельных налогов.

Основой расчета являются:

показатели налоговых баз и ставок налогов в соответствии с действующим законодательством или проектами по его изменению;

показатели прогноза социально - экономического развития соответствующей территории;

индексы - дефляторы (индексы потребительских цен);

показатели уровня собираемости налогов и сборов;

показатели объема недоимок налогов и сборов.

Оценку налогового потенциала предлагается проводить в следующей последовательности:

определяется перечень основных и прочих налогов, по которым будет проводиться расчет налогового потенциала. При этом по основным видам налогов расчет налогового потенциала производится с помощью метода репрезентативной системы налогов. По остальным налогам и сборам налоговый потенциал рассчитывается на основе фактических и ожидаемых налоговых сборов в базовом (текущем) году и прогнозируемого индекса роста потребительских цен.

производится расчет налоговой базы на планируемый год, по каждому виду основных налогов, в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан. По индивидуальному подоходному налогу, социальному налогу, налогу на имущество, налогу на транспортные средства землю физических лиц и предприятий налогооблагаемая база рассчитывается путем умножения соответствующих прогнозных показателей на их облагаемую долю. При этом принимаются во внимание изменения в налогооблагаемой базе. Налогооблагаемой базой по акцизам является величина произведенного подакцизного товара в товарном исчислении; по акцизам на игорный бизнес - количество игровых столов, игровых автоматов, касс тотализаторов и касс букмекерских контор. При этом в качестве исходных данных для расчета налогооблагаемой базы за отчетный и текущий период используются данные отчета налоговых органов. Прогнозирование налогооблагаемой базы по тому или иному налогу осуществляется исходя из прогноза макроэкономических параметров - валовой прибыли, фонда оплаты труда, среднегодовой стоимости имущества предприятий.

Налоговый потенциал для i - го региона по основным видам налогов на планируемый год может быть рассчитан по следующей формуле (1.1):

, (1.1)

где Нпi⁰ - налоговый потенциал региона по основным видам налогов;

Нбi⁰ - прогнозируемая налогооблагаемая база по налогу (о);

РС⁰ - средняя репрезентативная ставка налога вида (о);

Кс^о - коэффициент собираемости налога вида (о) в среднем по региону Казахстана.

Средняя репрезентативная налоговая ставка по основным видам налогов рассчитывается по каждому налогу отдельно по формуле (1.2):

, (1.2)

По акцизам применяются установленные ставки акцизов на подакцизный товар и подакцизные виды деятельности.

Коэффициент собираемости налогов регионов в планируемом финансовом году принимается на уровне среднего по региону (области, району). Он рассчитывается на основе фактических показателей базового года, с учетом ситуации текущего периода (квартал, полугодие) по формуле (1.3):

, (1.3)

где ФП⁰ - фактические поступления по налогу вида - о по региону республики в базовом (текущем) периоде;

ИН⁰ - исчисленные налоговые поступления по налогу - о по региону республики в текущем периоде.

Совокупный налоговый потенциал регионов равен сумме налоговых потенциалов основных и прочих видов налогов и исчисляется по формуле (1.4):

, (1.4)

где СНПi - прогнозный совокупный налоговый потенциал регионов;

Нпi⁰ - налоговый потенциал регионов (областей, районов) по основным видам налогов.

Следует подчеркнуть, что налоговый потенциал характеризует доходные возможности той или иной территории и является базовой основой при расчетах налоговых доходов, которые мы относим к категории налогового ресурса муниципального образования.

Налоговый ресурс территории в отличие от налогового потенциала учитывает погашение части недоимки прошлых лет и размер предоставляемых налоговых льгот в планируемом году.

Налоговый ресурс регионов рассчитывается по каждому из основных видов налогов по формуле (1.5):

, (1.5)

где НРi⁰ - плановый налоговый ресурс по основным налогам регионов;

Ндi⁰ - прирост недоимки по налогу - о в текущем периоде;

Лi⁰ - сумма льгот по налогу в планируемом году.

Таким образом, рекомендуемая методика позволит органам власти обеспечить согласованность бюджетного планирования, осуществляемого финансовыми, налоговыми и экономическими службами, в части определения налоговых доходов регионов в соответствии с особенностями и приоритетами экономической политики региона.

Измерение налоговых доходов с помощью показателей налогового потенциала дает следующие преимущества:

повышается заинтересованность органов местного управления в сокращении налоговых недоимок, так как снижение собираемости налогов не будет компенсироваться увеличением объемов финансовой помощи из выше стоящего бюджета;

повышается заинтересованность использования налоговой базы, что предполагает отказ от предоставления необоснованных налоговых льгот, выявления незарегистрированных налогоплательщиков.

Методика предназначена как для оценки и прогнозирования налоговых доходов регионов в процессе бюджетного прогнозирования и подготовки проектов законов о бюджете на очередной финансовый год, так и для выполнения более объективного распределения средств финансовой помощи среди отдельных образований (районов) на уровне региона республики.

3.2 Перспективы развития системы местного налогообложения в Казахстане

Для стран с рыночной экономикой вопросы совершенствования налоговой системы и налогового законодательства являются одними из постоянных процессов.

С приобретением независимости, как в правовой, так и в экономической сфере потребовались радикальные изменения. Экономическая ситуация любой страны диктует необходимые условия для формирования налоговой политики, от прозрачности которой зависит стабильная налоговая система.

На сегодняшний день налоговая система Казахстана находится в состоянии постоянного совершенствования. Вся налоговая система, составные ее части должны быть ориентированы на стимулирование производственной и деловой активности. Налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя его рост и тем самым, увеличивая базу налогообложения. Весь мировой опыт свидетельствует о том, что, достигнув определенной точки роста, налоги должны снижаться, иначе у плательщиков налогов стимул к производственной и иной деятельности снижается, появляется соблазн укрывать свои доходы. Поэтому близость к критической точке налоговых изъятий заставляет всесторонне анализировать ситуацию оптимальных уровней ставок налога.

Путем ужесточения налогообложения вряд ли можно перейти на новый качественный уровень. Любые меры по ужесточению могут вызвать сегодня отрицательную реакцию налогоплательщиков. Причем то, что сегодня наблюдается низкая собираемость налогов, это не всегда нежелание платить.

Одним из основополагающих принципов налоговой политики государства является то, что налоги должны быть по возможности минимальными. Как писал Л. Эрхард: «…надо признать весьма справедливым пожелания, как всех граждан, так и хозяйствующих кругов, направленные на снижение налогового бремени». И далее он отмечал, что если «стабилизация расходов, и развитие производительности будет теми же темпами, легко себе представить и вычислить как снижение налогов окажется возможным. Только таким путем можно добиться настоящего и реалистичного решения угнетающей всех нас налоговой проблемы».

Отдавая должное содержанию налоговой и бюджетной политики, на наш взгляд, следует отметить, что существующая система местного налогообложения, в свете стратегических, планов развития Казахстана, требует дальнейшего совершенствования и обеспечения стабильности основных принципов, заложенных в налоговое законодательство, которое позволит обеспечить поступательное развитие экономики государства, поможет создать достаточный уровень жизни населения страны. Это во многом зависит от правильного выбора стратегии и тактики налоговой реформы, умения предвидеть все, даже самые отдаленные, ее социально - экономические и политические последствия и факторы, которые могут вызвать какие либо отклонения, способности четко реагировать на эти отклонения от заданных параметров и быстро их корректировать путем внесения в предварительные расчеты необходимых поправок.

Необходимо отметить, что сегодня в Казахстане имеются некоторые успехи в налоговой системе, исполнении бюджета, достигнута стабилизация основных макроэкономических показателей. Сделаны значительные шаги по созданию эффективной бюджетной системы.

Казахстан одним из первых государств СНГ принял закон о налогах. Принятие его в 1995 году сыграло значительную роль в становлении финансовой системы республики, структурировании всех обязательных платежей в бюджет, определении способов начисления и взимания налогов.

Успешно проведены процессы реформирования в системе государственных доходов, концентрации в пределах одного ведомства всех фискальных органов, связанных вопросами контроля за поступлением средств государственного бюджета.

Проводится работа по совершенствованию налогового законодательства. Принят новый Налоговый кодекс, учитывающий перспективы развития экономики и направленный на создание благоприятной среды оптимального сочетания интересов государства и налогоплательщиков, объединение всех нормативно-правовых актов в рамках одного законодательного акта.

Однако, все же слабо проводится работа по погашению задолженностей в бюджет, хотя именно здесь имеются значительные резервы для увеличения поступлений. Требует изменений порядок предоставления налоговых отсрочек по платежам в бюджет, так как в настоящее время руководитель налогового органа по согласованию с руководителем соответствующего финансового органа вправе предоставить отсрочку по уплате налогов.

Ключевой проблемой межбюджетных отношений остается незавершенность децентрализации бюджетной системы. Бюджетная несбалансированность усугубляется недостаточно четким разграничением полномочий бюджетов. Существует диспропорция между децентрализацией бюджетных ресурсов и централизацией бюджетных полномочий. Сложившиеся в настоящее время условия осложняют децентрализацию бюджетной системы. Прежде всего это связано с сохранением представлений о бюджетной вертикали. Резкие межрегиональные различия препятствуют использованию преимуществ децентрализации бюджетной системы. Временные рамки бюджетного планирования краткосрочны как на центральном, так и на региональном уровнях. Не закреплены собственные источники доходов за районным и областным уровнями бюджетов.

Перевыполнение доходной части местных бюджетов за счет доходов, частично зачисляемых в республиканский бюджет, часто образует свободные средства государственного бюджета.

Местные исполнительные и представительные органы сталкиваются с проблемой невозможности увеличения плана доходов по этим источникам и направления средств на дополнительные расходы. Свободные средства не могут быть своевременно вовлечены в оборот и направлены на решение острых социально-экономических проблем.

Часто встречаются факты завышения или занижения прогнозных данных по тем или иным доходным источникам, что в свою очередь дестабилизирует исполнение бюджетов различных уровней.

Законодательно определенные процедуры установления долговременных размеров бюджетных изъятий и субвенций на практике реализуются не в достаточной степени.

Расходы местных бюджетов сконцентрированы в основном на текущих затратах, и существует неопределенность в закреплении капитальных затрат. Текущий механизм трансфертов не содержит важных факторов оценки состояния регионов, непрозрачен и нуждается в постоянной корректировке из центра.

Действующая система трансфертов по сути дублирует старый механизм «латания дыр» методом регулирования изъятий и субвенций и тем самым уравновешивает бюджеты областей.

Планы расходов не всегда увязываются с приоритетами развития страны. Недостаточная прозрачность исполнения республиканского и местных бюджетов ведет к неэффективному управлению государственными расходами.

В связи с выше перечисленными проблемами системы местного налогообложения основными стратегическими задачами налогово-бюджетной политики являются:

обеспечение стабильности налоговой системы;

обеспечение роста налоговых поступлений в бюджет до уровня 30% ВВП;

совершенствование налогового законодательства;

систематизация налоговых льгот;

реализация принципов бюджетной децентрализации;

осуществление ориентации бюджетной политики на развитие социально-экономической сферы государства во взаимосвязи со стратегией развития;

усовершенствование системы межбюджетных трансфертов;
- достижение стабилизации и постепенного сокращения государственного долга по отношению к ВВП;

усовершенствование системы бюджетного планирования;

обеспечение прозрачности бюджета.

Необходимо в законодательном порядке закрепить принцип стабильности налогового законодательства, поскольку частые изменения, вносимые в налоговое законодательство, отрицательно влияют на экономическую среду в стране.

По мере укрепления финансово-банковской системы, аграрного сектора экономики, становления малого предпринимательства как среднего класса общества, укрепления экономической основы социальной сферы необходимо принять новую редакцию Налогового кодекса.

С укреплением доходной части и ростом возможностей государственного бюджета необходимо от политики самовыживания населения и предоставления налоговых льгот отдельным секторам экономики перейти к усилению роли прямой поддержки государством социально уязвимых слоев населения, а также неэффективных, но имеющих большое социальное значение секторов экономики.

Рост налоговых поступлений в государственный бюджет будет обеспечиваться за счет улучшения налогового администрирования и неукоснительного соблюдения норм налогового законодательства.

В ближайшие годы уровень налоговых и неналоговых поступлений в государственный бюджет по отношению к ВВП достигнет 30%, учитывая, что с каждым десятилетием доля ВВП, распределяемая во всех развитых странах, закономерно растет и приближается к 50% ВВП.

Таким образом, совершенствование системы местного налогообложения заключается в совершенствовании законодательной базы, а также в совершенствовании механизма обложения.

В настоящее время одним из стратегических факторов социально - экономического развития страны является развитие малого предпринимательства. Поскольку вклад малых предприятий в социально-экономическом развитии государств, в пополнении доходных статей бюджетов разных уровней, в том числе и местных бюджетов, в создании новых рабочих мест становится все более весомым.

Поэтому одним из приоритетных направлений экономической политики, проводимой в настоящее время в Казахстане, является становление и развитие малого предпринимательства.

Исключительно важное значение для государства имеет создание благоприятных налогового механизма для развития частного сектора на собственной основе. Активные приватизационные процессы в начале 90_х годов создали в стране базу для становления и развития малого предпринимательства. Начиная с 1997 года, в Казахстане значительно активизировалась государственная поддержка малого предпринимательства. Ранее принятые Указы Президента Республики Казахстан «О хозяйственных товариществах», «О производственном кооперативе», «О дополнительных мерах по усилению государственной поддержки и активизации развития малого предпринимательства» дополнились двумя Указами Президента, четырьмя Законами, 14-ю постановлениями Правительства, 11_ю нормативными актами министерств и ведомств. В целях совершенствования государственной политики в области поддержки и развития предпринимательства, укрепления законности в деятельности государственных органов, осуществляющих надзорные и контролирующие функции, активно велась работа по снятию ненужных административных барьеров, защите прав и интересов частного предпринимательства.

Принят ряд постановлений Правительства Республики Казахстан, регламентирующих порядок проведения проверок субъектов частного предпринимательства со стороны государственных контролирующих органов, разработаны Правила регистрации актов о назначении проверок субъектов предпринимательства государственными органами, введен единый статистический учет всех проверок хозяйствующих субъектов.

В целом, в республике создан конкурентный рынок товаров и услуг и определены институциональные меры поддержки и развития малого предпринимательства. Все это положительно влияет на развитие малого предпринимательства. Так по состоянию на начало 2009 года в республике зарегистрировано 145,1 тыс. субъектов малого предпринимательства, что на 10,9% больше, чем в 2008 г. При этом действующие субъекты малого предпринимательства составляют 71,2% от количества зарегистрированных.

Динамичному развитию малого бизнеса способствуют инструменты налогового механизма РК. Необходимо отметить, что основными налогами и платежами в местный бюджет, уплачиваемыми субъектами малого и среднего предпринимательства являются следующие: индивидуальный подоходный налог; акцизы; социальный налог; земельный налог; единый земельный налог; налог на транспортные средства; налог на имущество; сбор за регистрацию юридических лиц; сбор за регистрацию индивидуальных предпринимателей; лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности.

В течение 2005-2009 годов в Налоговый кодекс Республики Казахстан были внесены изменения и дополнения, связанные с дальнейшим снижением налогового бремени для субъектов малого бизнеса.

Анализ функционирования налогового механизма на современном этапе подтвердил тот факт, что безусловным приоритетом современного развития должен стать переход к формированию конкурентных преимуществ на основе ускоренного инновационного обновления производства.

К числу наиболее острых проблем следует отнести не урегулированные в действующем налоговом механизме проблемы:

восстановления основных средств за счет не облагаемых подоходным налогом затрат;

общедоступное налоговое стимулирование инвестиций в инновационное развитие производства;

финансирование затрат на профессиональное образование за счет не облагаемых подоходным налогом затрат;

Начиная с 1999 года налоговое законодательство было подвергнуто ряду кардинальных изменений, исключавшим налоговое стимулирование обновления основных фондов. В настоящее время налогоплательщик по фиксированным активам (основные средства и нематериальные активы), впервые введенным в эксплуатацию в первый налоговый период имеет право исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации. Ранее предпринимателям предоставлялось право единовременного отнесения на вычеты затрат на приобретение технологического оборудования и капитальное строительство.

Таким образом, с момента принятия Налогового кодекса обновление основных средств осуществляется исключительно за счет чистого дохода.

Необходимо пересмотреть концептуальные подходы в отношении налогового обновления основных средств, особенно в реальном секторе, разработав простые и общедоступные механизмы на основе общепринятых форм налоговой и финансовой отчетности.

Согласно Налоговому Кодексу (по состоянию на 1.01.2010 г.) амортизационные отчисления производятся путем применения норм амортизации к балансовой стоимости основных фондов, входящим в соответствующие подгруппы. Необходимо экстренное реформирование амортизационной налоговой политики в Республике Казахстан, поскольку современное законодательство не обеспечивает даже простого воспроизводства основных средств. Их обновление, начиная с 2000 г., товаропроизводители вынуждены производить за счет чистого дохода или отвлечения оборотных средств.

Не в полной мере отражен механизм предоставления льгот по налогу на землю. Не отработаны вопросы предоставления земельных участков в длительное или краткосрочное арендное пользование, условия последующего выкупа.

Нуждается в совершенствовании практика обложения налогом на имущество. Так, объекты незавершенного строительства можно освободить от этого налога, ведь они не используются в предпринимательской деятельности, не приносят дохода и не амортизируются.

Следует отметить, что в последние годы достаточно много уделяется внимания совершенствованию налоговой системы и меньше проблемам налоговой администрации. Между тем сложная обстановка со сборам налогов ставит перед необходимостью совершенствовать уровень организационной и контрольной работы налоговых инспекций, от эффективного функционирования которых во многом зависит благополучие бюджета. Формирование действенной государственной налоговой службы определенно как задача создания одного из ключевых институтов эффективной рыночной экономики. Поэтому ход экономической реформы обусловил адекватные изменения не только налогового законодательства и системы налогов, но и организации деятельности государственной налоговой службы Республики Казахстан.

По мере улучшения экономического климата в республике, в ходе которого сокращается число налогов, снижается налоговая нагрузка, изменяются в лучшую сторону правила налогообложения - вопросы налогового администрирования и контроля выходят на первый план. Снижая налоги, государство вправе требовать их уплаты, однако одно только снижение налогов само по себе недостаточно для того, чтобы побудить недобросовестных налогоплательщиков исполнять свои налоговые обязательства в полном объеме. А без этого на рынке не будет равных условий, поскольку тот, кто не платит налогов, будет иметь очевидное конкурентное преимущество перед честным налогоплательщиком. Иными словами, снижение налоговой нагрузки должно сопровождаться адекватным усилением контроля.

Таким образом, на сегодняшний день особую актуальность в нашем государстве приобретает борьба с налоговыми правонарушениями и ужесточение ответственности за их совершение. Наведение порядка в этой сфере является не столько фискальной задачей государства, сколько важным элементом создания здоровой экономической среды и привлекательного инвестиционного климата.

За период независимости Казахстана под влиянием активных экономических реформ существенно изменилась структура налоговых правонарушений. Обозначился ряд основных способов уклонения от уплаты налогов, таких как, сокрытие объектов налогообложения, в т.ч. путем ведения двойной бухгалтерии; непредставление документов налоговой отчетности в налоговые органы или включение в документы налоговой отчетности заведомо искаженных данных об объектах налогообложения, суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет; уклонение от постановки на учет предприятия в налоговом органе в целом или по отдельным видам налогов; открытие нескольких банковских счетов без уведомления налогового органа; умышленное уменьшение активов организации с целью уклонения от применения по отношению к организации мер принудительного взыскания налоговой задолженности; проведение расчетов по хозяйственным операциям, минуя банковские счета организации, в т.ч. через банковские счета третьих лиц, либо проведение расчетов наличными деньгами; уклонение от оформления счетов - фактур или оформление фиктивных счетов - фактур.

Вся система местного налогообложения должна быть оптимизирована таким образом, чтобы отдельные налоги не теряли сути экономического регулятора и были направлены на достижение равновесия между фискальной и регулирующей функциями.

Таким образом, проведенный в ходе исследования анализ системы местного налогообложения в Республике Казахстан, показал, что местные налоги и сборы занимают важное значение в налоговой системе Казахстана, поскольку они являются стабильным и самостоятельным источником доходов местных бюджетов. В то же время выполнение ряда общегосударственных социальных задач невозможно без привлечения местных финансовых ресурсов.

Перспективными же направлениями в развитии системы косвенного налогообложения должны стать:

продолжение автоматизации процессов налогового администрирования;

улучшение контроля качества и эффективности налогового аудита, внедрение системы электронного контроля налогового аудита;

развитие методологии прогнозирования и учета поступления доходов в местный бюджет;

мониторинг деятельности крупных налогоплательщиков;

совершенствование работы по взиманию акцизов;

совершенствование процедуры налоговых апелляций.

В заключение хотелось бы отметить, что ни одна мера не будет действенной, если налоговой службой не будут установлены с плательщиками принципиально новые отношения. Поскольку времена угроз, предупреждений и напоминаний о необходимости платить налоги уже прошли. Привычка платить налоги - хорошая привычка. И приучать к налоговому порядку должна налоговая служба, потому что уплата налогов должна стать нормой жизни, добровольной обязанностью, обыкновенной привычкой законопослушного гражданина, живущего в цивилизованной стране в 21 веке.

Мы уверены, что рациональная организация работы с налогоплательщиками и информационно - разъяснительная работа обеспечат высокую эффективность системы местного налогообложения.

Заключение

Совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны. Налоговым Кодексом в Республике Казахстан введена двухуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

первый уровень - это республиканские налоги Казахстана. Они действуют на территории всей страны и формируют основу доходной части республиканского бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность местных бюджетов;