Элементами налогового планирования являются также:

налоговый календарь - он предназначен для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет налогов, а также для своевременного представления отчетности, исключающей штрафные санкции за просрочки;

стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом реализации этой стратегии;

система мер по предотвращению дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию и оказанные услуги со сроком более четырех месяцев;

налаженный бухгалтерский учет и отчетность, позволяющий получать оперативную, объективную информацию о хозяйственной деятельности для рационального налогового планирования;

механизм мониторинга налоговых льгот для их использования в коммерческой деятельности. Палей Сергей Борисович. Налоговая система (основы теории и практики): Учеб. пособие. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- О. : Норд-Прес, 2006. -- 248с.

результатом налогового планирования должен стать выбор метода оптимизации налогообложения, который будет применять предприятие для достижения оптимальной налоговой ситуации.

помимо определения показателя налоговой нагрузки перед руководством предприятия стоит задача снижения этого показателя, то есть минимизация налоговых отчислений с помощью оптимизации налогообложения. Оптимизация налоговой нагрузки - одна из важнейших составляющих налогового планирования предприятия. Сущность ее состоит в том, что каждое предприятие имеет право использовать законодательно разрешенные методы, способы и приемы для максимально возможного сокращения своих налоговых обязательств перед государством.

Таким образом, налоговое планирование - это планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью минимизации налоговых платежей. «Минимизация налогов» - термин, который вводит в заблуждение. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение доходов предприятия после уплаты налогов. Это не всегда одно и то же. Например, если минимизация налогов произведена некорректно, то штрафы многократно превысят планируемый эффект от минимизации. Цель минимизации налогов - не уменьшение какого-либо налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия.

Способы оптимизации налогообложения:

Регистрация организации и перенос объекта обложения в оффшорные зоны, где существует льготный (более мягкий) режим налогообложения.

создание организации, в штате которой не менее 50% сотрудников люди с ограниченными физическими возможностями, при этом не платится налог на прибыль; перечисление средств на благотворительные цели, при этом 15-70% спонсорских средств возвращается инвестору в виде наличных денежных средств. Продиус Иван Прокофьевич, Филиппова Светлана Валерьевна, Лысюк Виктор Александрович. Налоговая система как фактор формирования предпринимательской среды малого бизнеса. -- О. : Астропринт, 2007. -- 70с.

обоснование договорных цен, т.е. организации в условиях конкурентного рынка вправе самостоятельно определять уровень цен на реализуемые товары (работы, услуги). однако государство регулирует ценообразование с помощью налогов, а также государство в лице налоговых органов проверяет правильность цен по сделкам в случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода[5, с. 276].

субъекты малого предпринимательства производят налоговые платежи в рамках специальных налоговых режимов. упрощенная система налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и ЕСН, но при этом организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. А также производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. единый сельскохозяйственный налог, уплата налога организациями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями предусматривает замену для них совокупности налогов и сборов, подлежащих уплате, за исключением следующих: НДС; акцизов; платы за загрязнение окружающей природной среды; государственной пошлины; таможенной пошлины; налога на имущество физических лиц (в части жилых строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей); налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения; лицензионных сборов. уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и ЕСН. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Постановление Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов"

метод замены отношений подразумевает замену операции, предусматривающей высокое налогообложение, другой хозяйственной операцией, позволяющей обеспечить той же или близкой к желаемой цели, но при этом применить льготный режим налогообложения. Примерами могут служить такие, как замена договора комиссии на договор поставки, договора поручения на договор возмездного оказания услуг с отсрочкой платежа, договора выдачи работнику займа на приобретение имущества на договор коммерческого кредита. Договор по безвозмездной передачи работнику жилого помещения может быть заменен на договор продажи этого жилого помещения с отсрочкой платежа. Также можно применить замену договора простого товарищества на договор долевого участия в строительстве и т.д. однако следует помнить, что, применяя метод замены отношений, можно минимизировав один налог, попасть под действие другого, поэтому необходим расчет вариантов с учетом особенностей налогообложения отдельных регионов. Налоговая система Российской Федерации: Законы. Инструкции. Разъяснения: Сб. нормат. документов / В.М. Прудников (сост.), М.Н. Сафонов (сост.) -- М. : Инфра-М, 2006.

Метод разделения отношений близок к методу замены отношений, но отличается тем, что заменяется не вся операция, а какая-то ее часть или одна хозяйственная операция разделяется на несколько последовательных хозяйственных операций. примером метода разделения отношений является разделение договора купли-продажи имущества на два самостоятельных договора. Первый из них - собственно договор купли-продажи, а второй - договор на оказание информационно-консультационных услуг. При этом сумма по второму договору относиться на расходы, НДС, уплаченный продавцу услуг, идет на расчеты с бюджетом. По первому договору снижается стоимость приобретаемого имущества, а как следствие - уменьшение налога на имущество предприятия. Другим примером может служить разделение договора подряда организации с индивидуальным предпринимателем на два договора. Первый - это договор купли-продажи материалов, необходимых для выполнения работ, а второй - собственно договор подряда на выполнение работ. В данном случае минимизируется ЕСН. Если работы выполняются из материалов исполнителя, то при одном общем договоре налогом облагается вся сумма вознаграждения, а при разделении договора налог исчисляется только по договору подряда и ЕСН будет обложена оплата труда исполнителя. Продиус Иван Прокофьевич, Филиппова Светлана Валерьевна, Лысюк Виктор Александрович. Налоговая система как фактор формирования предпринимательской среды малого бизнеса. -- О. : Астропринт, 2007. -- 70с.

при осуществлении рекламных компаний без ограничения принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли: расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети; расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных счетов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, демонстрационных залов [10, с. 456].

на практике широко распространена продажа дорогостоящих объектов - предприятия как имущественного комплекса, зданий, сооружений, такая реализация облагается налогами в обычном порядке - налогом на прибыль, НДС. Однако при продаже предприятия не как имущественного комплекса, а в виде акций (долей) организации продажа акций не облагается НДС [10, с. 457].

Налоговый учет, являющейся составной частью налоговой политики, обеспечивает ее реализацию. Налоговый учет - это система сбора и обработки всей информации по производственной и непроизводственной деятельности организации для правильного исчисления и оптимизации налоговых обязательств. Налоговый учет служит инструментом отражения отношений между государством и организацией. Способы и методы ведения налогового учета должны использоваться в течение всего года с поправкой на изменения в законодательстве. Налоговый учет является составной часть учетной политики организации на ряду с бухгалтерским учетом. Отличие налогового учета от бухгалтерского заключается в том, что налоговый учет осуществляется исключительно в целях налогообложения. Он должен обеспечить прозрачность всех операций, связанных с деятельностью налогоплательщика, и его финансового положения.

Учетная политика организации является одним из основных документов, позволяющих налогоплательщику уменьшить налоговое бремя. Учетная политика - это определенные принципы, основы, обычаи, правила и практические приемы, принятые предприятием для формирования бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. Палей Сергей Борисович. Налоговая система (основы теории и практики): Учеб. пособие. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- О. : Норд-Прес, 2006. -- 248с.

Для того, чтобы разумно подойти к расчету предполагаемых налогов следует не уводить денежные поступления из под налогообложения, формируя тем самым черную кассу, а разобраться в системе налогообложения, и с помощью учетной политики создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации. Есть еще один положительный аргумент в пользу разработки учетной политики: бухгалтер, работающий в организации, не всегда в состоянии своевременно изучить нормативные документы и использовать их в своей деятельности. Так разработка учетной политики будет способствовать изучению новых направлений и изменений в законодательстве РФ с целью их правильного использования.

Необходимость налогового учета определена тем, что система бухгалтерского учета недостаточна для определения налогооблагаемой базы. Например, объектом исчисления НДС являются обороты по реализации товаров, услуг. В то же время в налогооблагаемую базу по НДС включаются суммы, полученные от других организаций - авансы, штрафы, пени и т.п. Балансовые счета и бухгалтерские регистры не предназначены, например, для расчета такого комплексного показателя, как НДС. Это создает трудности при расчете налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет. Ведение налогового учета наряду с бухгалтерским является объективной необходимостью и потребностью каждой организации, которая заинтересована в снижении собственных расходов законным путем. Лишь совместное использование средств бухгалтерского и налогового учета обеспечивает реализацию оптимальной налоговой политики организации.

Учетная политика позволяет оптимизировать налоговую базу в части следующих налогов: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество, единого социального налога, налога на доходы физических лиц.

Налог на добавленную стоимость и налог на прибыль представляют наибольшую сложность и в части формирования налоговой базы и в части величины самой суммы налога, так как у многих предприятий именно по этим налогам возникают наибольшие суммы к уплате в бюджет.

Для правильного определения момента формирования налоговой базы по НДС необходимо определить момент получения организацией денежных средств от своих покупателей:

если по условиям договора, связанным с предоставлением своим покупателям и заказчикам товаров, продукции, работ, услуг, организация получает денежные средства в качестве аванса или предоплаты, то в большинстве случаев, для нее не имеет значения момент формирования налоговой базы. Для таких организаций в учетной политике для целей налогообложения может быть утвержден момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов;

если оплата предоставленной продукции, товаров, работ, услуг осуществляется по истечении времени, то есть в следующих временных периодах, то в учетной политике следует утвердить момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств. Налоговая система Российской Федерации: Законы. Инструкции. Разъяснения: Сб. нормат. документов / В.М. Прудников (сост.), М.Н. Сафонов (сост.) -- М. : Инфра-М, 2006.

Основное значение для оптимизации НДС имеет своевременное и грамотное осуществление налоговых вычетов. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

Важное значение для целей налогового планирования имеет своевременное возмещение НДС. В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению. Указанная сумма направляется в течение 3-х календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов. Налоговые органы производят зачет самостоятельно. По истечении 3-х календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

3.2 Анализ влияния оценки стоимости при списании материалов, используемых при производстве продукции, на себестоимость готовой продукции

налог добавленная стоимость учет планирование

Оценка стоимости отпущенного в производство материала по методу ЛИФО.

На основное производство продукции 1 отпущен материал "А" в количестве 10100 ед.

На основании исходных данных определяем стоимость материала в количестве 10100 ед. по стоимости единицы третьей партии 25025 ед. * 25 руб./ед. = 625625 руб.

На основное производство продукции 2 отпущен материал "А" в количестве 19950 ед.

Остаток количества материала "А" из третьей партии, равный 5075 ед., меньше, чем количество материала, отпущенного на производство продукции 2, - 9850 ед. Поэтому, определяем стоимость этого материала по себестоимости единицы материала из третьей партии, а именно, 25 руб./ед. * 9850 ед. = 246260 руб.

2.3.На общехозяйственные нужды отпущено материала "А" в количестве 7899 ед.

Остаток количества материала "А" из третьей партии, равный 25025 - 16523 - 8261 =241 ед., меньше, чем количество материала, отпущенного на общехозяйственные нужды, - 7899 ед.

Следовательно, определяем стоимость 241 ед. по себестоимости единицы материала из третьей партии, 25 руб./ед. * 241 ед. = 6025 руб.

А стоимость материала в количестве 7899 - 241 = 7658 ед. - по себестоимости материала из второй партии: 20 руб./ед. * 7658 ед. = 153160 руб.

Итого стоимость материала, отпущенного на общехозяйственные нужды, составляет 6025 + 153160 = 159185 руб.

Оценка стоимости отпущенного в производство материала по методу средней себестоимости.

Данный расчет удобно выполнить в табличной форме.

На производство продукции 1 отпущено материала "А" в количестве 10100 ед., стоимость = 21 руб./ед. * 10100 = 212100 руб.

На производство продукции 2 отпущено материала "А" количестве 9850 ед., стоимость = 21 руб./ед. * 9850 = 206850 руб.

На общехозяйственные нужды отпущено материала "А" в количестве 7899 ед., стоимость = 21 руб./ед. = 165879 руб.

3.3 Анализ влияния на результат продаж подразделения расходов на производство и реализацию продукции на прямые и косвенные расходы

Исходные данные по расходам на производство продукции

Заключение

1.1. На основное производство продукции 1 отпущен материал "А" в количестве 10100 ед.

На основании исходных данных определяем стоимость материала в количестве 10100 ед. по стоимости единицы первой партии 10100 ед. * 15 руб./ед. = 151500 руб.

Количество материала из второй партии - 19950 ед., больше, чем требуется еще отпустить материала (19950 - 10100) = 9850 ед. Поэтому стоимость материала в количестве 6500 ед. определяем по стоимости 2-ой партии, 20 руб./ед. * 9850 ед. = 197000 руб.

Итого стоимость материала, отпущенного на производство продукции 1, составляет 151500 + 197000 = 348500 руб.

1.2. На основное производство продукции 2 отпущен материал "А" в количестве 16523 ед.

Остаток количества материала "А" из второй партии, равный 8772 ед., больше, чем количество материала, отпущенного на производство продукции 2, - 8261 ед. Поэтому, определяем стоимость этого материала по себестоимости единицы материала из второй партии, а именно, 20 руб./ед. * 8772 ед. = 175440 руб.

1.3. На общехозяйственные нужды отпущено материала "А" в количестве 7899 ед.

Остаток количества материала "А" из второй партии, равный 8772 ед., больше, чем количество материала, отпущенного на общехозяйственные нужды, - 7899 ед.

Стоимость материала, отпущенного на общехозяйственные нужды в количестве 7899 ед., определяем по себестоимости единицы материала из второй партии: 20 руб./ед. * 7899 ед. = 157980 руб.

А стоимость материала в количестве 8772 - 7899 = 873 ед. - по себестоимости материала из третьей партии: 25 руб./ед. * 873 ед. = 21825 руб.

Итого стоимость материала, отпущенного на общехозяйственные нужды, составляет 157980 + 21825 = 179805 руб.

На основное производство продукции 1 отпущен материал "А" в количестве 10100 ед.

На основании исходных данных определяем стоимость материала в количестве 10100 ед. по стоимости единицы третьей партии 25025 ед. * 25 руб./ед. = 625625 руб.

На основное производство продукции 2 отпущен материал "А" в количестве 19950 ед.

Остаток количества материала "А" из третьей партии, равный 5075 ед., меньше, чем количество материала, отпущенного на производство продукции 2, - 9850 ед. Поэтому, определяем стоимость этого материала по себестоимости единицы материала из третьей партии, а именно, 25 руб./ед. * 9850 ед. = 246260 руб.

2.3.На общехозяйственные нужды отпущено материала "А" в количестве 7899 ед.

Остаток количества материала "А" из третьей партии, равный 25025 - 16523 - 8261 =241 ед., меньше, чем количество материала, отпущенного на общехозяйственные нужды, - 7899 ед.

Следовательно, определяем стоимость 241 ед. по себестоимости единицы материала из третьей партии, 25 руб./ед. * 241 ед. = 6025 руб.

А стоимость материала в количестве 7899 - 241 = 7658 ед. - по себестоимости материала из второй партии: 20 руб./ед. * 7658 ед. = 153160 руб.

Итого стоимость материала, отпущенного на общехозяйственные нужды, составляет 6025 + 153160 = 159185 руб.

На производство продукции 1 отпущено материала "А" в количестве 10100 ед., стоимость = 21 руб./ед. * 10100 = 212100 руб.

На производство продукции 2 отпущено материала "А" количестве 9850 ед., стоимость = 21 руб./ед. * 9850 = 206850 руб.

На общехозяйственные нужды отпущено материала "А" в количестве 7899 ед., стоимость = 21 руб./ед. = 165879 руб.

Список литературы

1. Решение Совета глав правительств СНГ от 17.01.1997 "Об утверждении Положения о порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов по поставкам товаров (услуг) по производственной кооперации при расчетах между хозяйствующими субъектами государств - участников Содружества Независимых Государств";

2. Постановление Правительства РФ от 14.12.2009 N 1010 "Об утверждении перечня товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации для их использования в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость";

3. Постановление Правительства РФ от 30.04.2009 N 372 (ред. от 28.11.2009) "Об утверждении перечня технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость";

4. Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (ред. от 02.09.2009) "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов";

5. Постановление Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033 (ред. от 15.06.2009) "О применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей";

6. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 26.05.2009) "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость";

7. Постановление Правительства РФ от 20.05.2009 N 438 "Об утверждении перечня кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации с 1 января 2009 г. до 1 января 2012 г. освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость при осуществлении его сельскохозяйственными товаропроизводителями, отвечающими критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, и российскими организациями, занимающимися лизинговой деятельностью, с п.;

8. Постановление Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов";

9. Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 N 41 (ред. от 05.07.2007) "О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов";

10. Постановление Правительства РФ от 08.12.2005 N 746 (ред. от 23.02.2007) "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по налогу на добавленную стоимость, числящимся за организациями системы государственного материального резерва".

11. Налоговая система Российской Федерации: Законы. Инструкции. Разъяснения: Сб. нормат. документов / В.М. Прудников (сост.), М.Н. Сафонов (сост.) -- М. : Инфра-М, 2006.

12. Палей Сергей Борисович. Налоговая система (основы теории и практики): Учеб. пособие. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- О. : Норд-Прес, 2006. -- 248с.

13. Продиус Иван Прокофьевич, Филиппова Светлана Валерьевна, Лысюк Виктор Александрович. Налоговая система как фактор формирования предпринимательской среды малого бизнеса. -- О. : Астропринт, 2007. -- 70с.

Размещено на Allbest.ru