Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации

Ташкентский ФИЛИАЛ РЭУ им. Г.В. ПЛЕХАНОВА

Факультет Экономики, бизнеса и финансов

КАФЕДРА «ФИНАНСЫ И КРЕДИТ»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Ценообразование»

ТЕМА:

«Налог на добавленную стоимость как составляющая часть цены»

Хамиджонов А.Ф.

Ташкент - 2019 г.



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Виды налогов и их роль в экономике

1.2 Налог на добавленную стоимость в системе косвенных налогов Республики Узбекистан

1.3 Мировая теория и практика косвенного налогообложения в примере государства Дания

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ В РУЗ ЗА 2019 ГОД

2.1 Общий анализ изменений в системе налогообложения Республики Узбекистан за 2019 год

2.2 Влияние НДС на деятельность производственных предприятий по цепочке создания стоимости

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

Актуальность работы. Узбекистан поставил своей целью к 2030 году войти в группу стран верхнего сегмента среднего дохода (ВВП) на душу населения. Для достижения этой цели потребуется мобилизация значительных инвестиционных ресурсов, построение действенной системы стимулов, способствующих эффективному использованию ограниченных ресурсов. Важным условием для этого является обеспечение паритетного межотраслевого товарообмена, устойчивости цен на продукцию субъектов естественных монополий и предприятий-монополистов. Исходя из этого усиливается актуальность исследования факторов, влияющих на динамику уровня затрат предприятий, одним из которых является налоговая система.

Использование инструментов прямого воздействия на рынок, таких как налогообложение, а также, косвенных механизмов в виде субсидий, антимонопольных рычагов и других механизмов превращают правительство в субъект, формирующий рыночную конъюнктуру. От эффективности правительственной политики и ее инструментов во многом зависит форма воздействия, например, примет ли она стимулирующий характер или наоборот, будет вносить искажения, сдерживать развитие отдельных секторов экономики. налог узбекистан стоимость

В курсовой работе рассматривается сочетание фискальной и стимулирующей функции налоговой системы и ее влияние на затраты предприятий (в основном по общеустановленной системе налогообложения). При этом рассматриваются не только прямое влияние налоговой системы на функционирование предприятий и отраслей, но и косвенные эффекты по всей экономике. При этом исследуются проблемы воздействия налоговой системы на формирование длинных цепочек (стадий) создания стоимости (глубокая переработка), которые являются основой для производства продукции с высокой долей добавленной стоимости. Как будет показано в курсовой работе, затратно-инфляционный характер налоговой системы (чрезмерно высокое использование налогов и обязательных отчислений с выручки и затрат предприятий) во многом обесценивает его стимулирующие льготы (в основном - налога на прибыль юридических лиц). При этом сущность формирования налоговой базы в условиях высокого уровня монополизации многих отраслей приводит к инфляционному характеру налоговой системы. Это также не способствует развитию официального сектора экономики и длинных цепочек создания стоимости.

Целью курсовой работы является совершенствование системы налогообложения в целях уменьшения налога на добавленную стоимость.

В соответствии с целью поставлены следующие задачи:

- рассмотреть виды налогов и их роль в экономике;

- изучить сущность прямого и косвенного налогообложения;

- проанализировать мировую теорию и практику косвенного налогообложения;

- провести общий анализ изменений налогообложения в Республике Узбекистан за 2019г.;

- изучить влияние НДС на деятельность производственных предприятий по технологические цепочки создания стоимости.

Объектом исследования является налог на добавленную стоимость в Республике Узбекистан.

Предметом исследования является изучение и анализ влияния системы налогообложения и ценообразования в экономике Республики Узбекистан.

Структура работы сформирована в соответствии с целью и задачами курсовой работы.

В заключении сформулированы основные выводы по проведенному исследованию. Список литературы содержит 21 наименование.



ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Виды налогов и их роль в экономике

Одной из актуальных задач экономической политики Республики Узбекистан на современном этапе развития является стимулирование снижения себестоимости продукции с высокой долей добавленной стоимости для поддержания ее конкурентоспособности. При этом акцентируется внимание не только на сокращение материалоемкости производства, но и на действие других факторов, влияющих на стоимость произведенных товаров (работ, услуг). Одним из таких факторов является налогообложение Источник: Аналитический доклад «Влияние системы налогообложения на ценообразование (затраты предприятий) в экономике Республики Узбекистан», Программа развития Организации Объединенных Наций, 2015г. - 4стр.

Сайт: http://www.publicfinance.uz/upload/iblock/f69/f690537468998df86bce15fc01417e9b.pdf.

Налоговая система - это система взимания с плательщиков налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей, установленных на территории государства. Плательщиками являются физическими или юридические лица, на которые законодательством возложена обязанность по уплате налогов. Налоговая система является основным кредитно-финансовым механизмом государственного регулирования экономики.

Налоговая система это - совокупность налогов, построенных на основании четко сформулированных принципов, правил и процедур их установления, введения в действие, контроля за своевременностью и полнотой уплаты и ответственностью за их неуплату.

Налоговая система весьма сложное, эволюционирующее социальное образование, которая тесно связано с развитием государства и экономики. Для любой системы налогообложения характерно более или менее точное соответствие действующей экономической системе. Система налогообложения - главный инструмент перераспределения финансовых средств, для ее эффективного функционирования необходимы определенные условия, прежде всего стабильность в проведении общей экономической политики. Налоговая система является частью финансовой системы, и может действовать целенаправленно только в том случае, если имеются государственные программы, четко определяющие приоритеты национальной экономики и научно-технической политики, в соответствии с которыми предоставляются налоговые льготы.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменение и отмены, уплаты и применения мер по их уплате, осуществление налогового контроля и, а также привлечение к ответственности за нарушения налогового законодательства Источник: «Налоговая система Республики Узбекистан и ее теоретические основы становления». Электронная библиотека Ташкентского Финансового института.

Сайт: el.tfi.uz .

Налоговые системы разных стран отличается друг от друга, ибо они исторически складывались под влиянием неодинаковых экономических, политических и социальных условий. Различия заключается в составе применяемых налогов и сборов, их структуре, способах взимания, уровнях ставок, расчетах налоговой базы, составе и порядке предоставления льгот, фискальных полномочий различных уровней власти.

Вместе с тем, есть черты, общие свойства которых присущи налоговым системам в целом. Таковыми являются:

- направленность налогообложения на увеличения доходов государства и обеспечение сбалансированности бюджета;

- приверженность принципам теории равенства и справедливости и эффективности налоговых платежей;

- устранение двойного налогообложения на разных стадиях продвижения товаров;

- ориентация налоговых льгот с учетом приоритетов экономики и фискальной политики.

В современном мире налоговая система любой страны выступает важнейшим звеном не только финансовой системы государства, неотъемлемой частью которой она является, но и общей системы экономического регулирования. Налоговые системы используются как действенный инструмент реализации финансово- экономической политики государства. С помощью налогов регулируются социально-экономические процессы, поощряется или, напротив, сдерживается развитие тех или иных отраслей экономики и видов деятельности в интересах структурной перестройки экономики, поддерживаются общие темпы социально- экономического развития и уровень занятости населения.

По своей структуре и принципам построения налоговая система Республика Узбекистан в основном отражает общераспространенные в мировой практике системы. Практически все современные системы используют набор различных налогов, предоставляющих собой разнообразные формы налоговых изъятий, в свою очередь, зависят от источников и форм доходов.

Принципы построения налоговых систем в налоговой теории трактуются с разных позиций. Общее признание получили пока только фундаментальные (классические) принципы налогообложения:

- принцип справедливости (равенства) налогообложения;

- определенность и точность налогов (размер налогов, сроки, способ и порядок исчисления должны быть точно определены и понятны налогоплательщику);

- удобство сроков и способов уплаты;

- удобство - экономичность (эффективность) налогов, т.е. расходы по сбору и обслуживанию налогов должны быть как можно меньше относительно сумм, поступающих в доход государства в виде того или иного налога.

Характерные черты налоговой системы Республики Узбекистан:

- единая централизованная налоговая система под контролем Кабинета Министров;

- наличие законодательной базы, правовых и экономических инструментов, механизмов и методов разрешения возникающих споров;

- высокий уровень организационной работы налоговых органов (оснащенность техническими средствами; высокая зарплата, современные связи, полиграфическая база; связи с общественностью, средствами массовой информации);

- тесная связь налоговых органов с финансовыми органами и банковской системой, особенно в области обмена информации;

- максимальная взаимосвязь теории и практики построения и развития системы налогообложения.

Налоговая система призвана выполнять следующие задачи:

- распределение и перераспределение доходов между налогоплательщиками и государством;

- стимулирование или ограничение деятельности, осуществляемой в экономической или социальной сфере;

- предоставление льгот определённым категориям налогоплательщиков.

В настоящее время крупные предприятия подпадают под действие общеустановленной системы налогообложения. В связи с этим, налоговая нагрузка на их деятельность существенно превышает уровень, который складывается для малых предприятий, что отражается на уровне затрат и цен. Крупные предприятия, как правило, уплачивают не менее 10 различных налогов и отчислений.

При ценообразовании одна часть налогов, сборов и обязательных платежей учитывается как наценка к цене (косвенные налоги), а другие - либо изымаются из прибыли хозяйствующего субъекта, либо включаются в «расходы периода» или входят в «производственную себестоимость» (см. табл. 1.1.1.).

Из схемы видно, что расходы предприятия на оплату единого социального налога включаются: одна часть в производственную себестоимость продукции, другая часть - в расходы периода. Налоги на землю, водные ресурсы, имущество, недра и некоторые другие - отражаются в расходах периода. Данный порядок установлен в соответствии с действующим «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции….» Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, утверждено ПКМ РУз от 5 февраля 1999г. № 54.

Таблица 1.1.1.

Список затрат по производству и реализации продукции Источник: Аналитический доклад «Влияние системы налогообложения на ценообразование (затраты предприятий) в экономике Республики Узбекистан», Программа развития Организации Объединенных Наций, 2015г. - стр. 47.

Группа затрат	№ элемента затрат	Наименование затрат
I. Производственная себестоимость	1.1.	Производственные материальные и прочие затраты
	1.2.	Затраты на оплату труда производственного характера
	1.3.	Отчисления на социальное страхование, относящиеся на производство
	1.4.	Амортизация основных средств производственного назначения и нематериальных активов
	1.5.	Прочие затраты производственного характера
II. Расходы периода	2.1.	Расходы по реализации
	2.2.	Административные расходы
	2.3.	Прочие операционные расходы, включая взносы в экологические и другие фонды, обязательные платежи в бюджет, налоги, сборы, отчисления в государственные целевые фонды
Ш. Прибыль	3.1.	Расходы по финансовой деятельности, чрезвычайные убытки
	3.2.	Прочие доходы от основной и финансовой деятельности, чрезвычайные прибыли.
	3.3.	Налог на прибыль
	3.4.	Местные и прочие налоги, штрафы, пеня
	3.5.	Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (акционеров)
IV. Косвенные налоги	4.1.	НДС
	4.2.	Акцизный налог (на экспорт, импорт, на прочую продукцию)
	4.3.	Таможенная пошлина (на экспорт, импорт)
	5.	Оптовая цена продукции (выручка) с учетом косвенных налогов

В соответствии с данным «Положением Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, утверждено ПКМ РУз от 5 февраля 1999г. № 54» стоимость (цена) реализованной продукции распадается на следующие самостоятельные группы расходов и доходов:

W = ПС + РП + П + (КН) + (ЕНП), где:

ПС - производственная себестоимость,

РП - расходы периода,

П - прибыль,

КН - косвенные налоги, включая НДС, акцизы, пошлины,

ЕНП - единый налоговый платеж на продукцию малого бизнеса.

Необходимо отметить, что крупные промышленные предприятия (общеустановленная система) оплачивают налоги и обязательные отчисления, учитываемые в ПС, РП, П и КН. В то время, как малые предприятия оплачивают только единый социальный платеж, учитываемый в ПС (по работникам, занятым в основном производстве) и РП (для АУП и других обслуживающих работников) и ЕНП. Это приводит к формированию неравных условий налогообложения между крупным и малым предпринимательством. Малым предприятиям становится не выгодно расширять производство и преобразование их в крупные предприятия (корпорации), так как в этом случае они должны будут перейти на общеустановленный механизм налогообложения. Это незамедлительно отразится на снижении ценовой конкурентоспособности выпускаемой продукции. Крупный бизнес, наоборот, всячески старается приобрести форму малых предприятий, чтобы перейти на упрощенный механизм налогообложения (при невозможности получения льгот владельцы бизнеса разбивают его на части, чтобы перейти на более выгодный режим налогообложения). В этом случае Госбюджет теряет значительные источники формирования средств (из-за низкой загрузки мощностей и снижения количества налогов, оплачиваемых предприятием). В зависимости от отраслей экономики разница в налоговой нагрузке предприятий по общеустановленной и упрощенной системами может составлять от 2 до 5 раз.

1.2 Налог на добавленную стоимость в системе косвенных налогов Республики Узбекистан Источник: Умирзаков А., Эсанов Ж., Мирзарахимов А., Бойтанов У., Сахатов Ф., Ламаев А «Налог на добавленную стоимость в системе косвенных налогов Республики Узбекистан», - 2015г.

Сайт: www.interfinance.uz

С момента перехода к рыночным отношениям и формирования многоукладной экономики, существенно возросла роль налогов, как основного источника ресурсов государственного бюджета, мобилизующего и концентрирующего финансовые ресурсы, необходимые государству. Безусловно, эффективная реализация налоговой политики зависит от выстраивания и управления комплексной налоговой системой, с различными компонентами, присущими рыночной экономике.

Как известно, налоговая система представляет собой несколько компонентов, а именно систему органов, представляющих собой административный ресурс и группу налогов, других обязательных платежей, вокруг которых и складывается процесс налогового администрирования, которому сегодня уделяется особое внимание. Осуществляемые экономические реформы тесно связаны с таким направлением как совершенствование налогового администрирования. Именно это направление, в части развития и либерализации экономики нашло свое отражение в Указе Президента Республики Узбекистан «О Стратегии действий по дальнейшему развитию Республики Узбекистан» от 7 февраля 2017 года за номером 4947.

Процессы налогового администрирования охватывают широкий круг вопросов, в частности формирование гибкой системы косвенного налогообложения, которая позволила бы дальнейшее понижение уровня прямого налогообложения в комплексе с устранением выпадающих доходов государственного бюджета. Косвенное налогообложение представляет собой переложение налогового бремени от лица, осуществляющего производство товаров, выполнение работ, оказание услуг на потребителя соответственно товаров, работ, услуг, то есть косвенные налоги в данном случае являются частью сформированной цены. Предметом налогообложения в данном случае выступает не доход или имущество, а потребление. Классическая модель косвенных налогов выглядит следующим образом: в экономике присутствует налог на потребление - это может быть налог на добавленную стоимость, налог с оборота либо налог с продаж, акцизный налог, таможенные платежи и другие, в зависимости от специфики системы налогообложения, экономики в целом.

В Республике Узбекистан в группу косвенных налогов входят: налог на добавленную стоимость, акцизный налог, налог на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств, а также таможенные платежи. Ниже, приведена таблица с динамикой поступления налоговых платежей в государственный бюджет.



Табл. 1.2.1.

«Динамика поступления налоговых доходов Источник: Таблица составлена автором на основе данных Министерства Финансов Республики Узбекистан.»

(без учета целевых фондов) млрд. сум

Наименование	Поступления	Доля	Динамика
	2016	2017	2018	2016	2017	2018	2017	2018
							А	%	А	%
Налоговые доходы	28596,5	32808,3	36290,8	90,1	89,9	88,4	4211,8	14,7	3482,5	10,6
Прямые налоги	7433,1	8798,4	9853,6	25,9	26,8	27,1	1365,3	18,3	1055,2	11,9
Косвенные налоги	16851,8	19193,8	21131,0	58,9	58,5	58,2	2342,0	13,9	1937,2	10,1
Ресурсные налоги и налог на имущество	4311,6	4816,1	5306,2	15,1	14,7	14,6	504,5	11,7	490,1	10,1
НДС	9475,6	10851	11891,6	33,1	33,07	32,7	1375,4	14,5	1040,6	9,5
Акцизный налог	4941,1	5618,4	6258,5	17,3	17,1	17,2	677,3	13,7	640,1	11,4
Таможенная пошлина	1350	1481,5	1449,5	4,7	4,5	3,9	131,5	9,7	-32,0	-2,1
Налог на потр. бензина, д/т и газа для т/с.	1085,1	1242,9	1531,3	3,7	3,7	4,2	157,8	14,5	288,4	23,2

Данные таблицы показывают, что структура налоговых доходов имеет тенденцию к перераспределению в пользу прямых налогов, но все же, большую часть налоговых поступлений составляют именно косвенные налоги. Это говорит, как о высоком потенциале прямых налогов, так и о высоком уровне потребления в экономике, что является положительным показателем экономических процессов. В составе косвенных налогов, преимущественно выражен налог на добавленную стоимость, с долей в общей части налоговых доходов в размере 32,7 процентов на 2016 год. Уже на протяжении многих лет налог на добавленную стоимость является стабильным источником доходной части государственного бюджета Республики Узбекистан. Данный налог достаточно эффективен в собираемости, поскольку налогообложению подлежит каждый этап формирования добавленной стоимости, с последующим внесением сумм налога в бюджет. В итоге, потребитель при покупке товаров, работ и услуг компенсирует производителю ранее уплаченную сумму налога, что делает процесс уклонения от уплаты налога практически невозможным. Понятием «добавленная стоимость» следует обозначать стоимость, добавленную к стоимости потребленных в процессе производства средств производств - предметов и средств труда И. А. Майбуров, А. М. Соколовская «Теория налогообложения» Москва, «ЮНИТИ» - 2011. стр. 476.

Механизм исчисления данного налога включает в себя определенные особенности, а именно в отношении данного налога уставлено такое понятие, как «место реализации», а также процедура зачета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам, которая предполагает уменьшение начисленной суммы налога на добавленную стоимость. На сегодняшний день ставки данного налога составляют 20 и 0 процентов. Например, самая высокая ставка по НДС установлена в Венгрии на уровне 27 процентов.

Дискуссии о снижении базовой ставки по налогу на добавленную стоимость ведутся уже не первый год среди экспертного сообщества. Необходимо учитывать ту долю доходной части государственного бюджета, которую обеспечивает налог на добавленную стоимость, это почти треть всех налоговых доходов. В случае понижения ставки по налогу на добавленную стоимость, возникнут выпадающие доходы, компенсировать которые придется за счет увеличения ставок по другим налогам. Еще одним вопросом, стоящим перед налоговой системой, является механизм налогообложения крупного и малого бизнеса. В соответствии с законодательством Республики Узбекистан для субъектов малого бизнеса предусмотренная упрощенная система налогообложения, что касается критерия отнесения к субъекту малого бизнеса, то таковым является среднегодовая численность работников. Следует отметить что, субъекты малого бизнеса не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Данной категории предоставлено добровольное право уплаты налога на добавленную стоимость. В исключительных случаях субъекты малого бизнеса в обязательном порядке являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Зачастую, на практике крупный бизнеса при равных финансовых результатах несет более высокий уровень налогового бремени, что существенно сказывается на разрыве крупного и малого бизнеса, в связи с чем, возникает необходимость совершенствования процессов налогового администрирования, в частности налога на добавленную стоимость, как эффективного инструмента регулирования экономических процессов. Если уже и рассуждать, о снижении ставки по налогу на добавленную стоимость, то следует сначала провести инвентаризацию льгот по данному налогу. Именно данный инструмент сглаживает инфляционные издержки, за счет освобождения от налогообложения особой группы товаров, работ, услуг. Данный подход выглядит более либеральным, в отличии, от подхода развитых стран, которые в отношении той же самой особой группы товаров, работ и услуг устанавливают минимальные ставки налогообложения. Оптимальным, выглядит вариант по расширению налогооблагаемой базы по данному налогу в комплексе с понижением базовой ставки, что позволит не вызвать резких скачков инфляции, а также компенсировать сумму выпадающих доходов. Расширение налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость можно реализовать за счет нескольких инструментов, например, введения нормы годовой выручки, превышение которой приводит к обязательству постановки на учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.

На сегодняшний день, плательщиками налога на добавленную стоимость в Республики Узбекистан в соответствии со статьей 197 Налогового Кодекса являются:

- юридические лица, имеющие облагаемые налогом обороты;

- юридические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возлагается обязанность по уплате налога на добавленную стоимость за облагаемые обороты, осуществляемые нерезидентами Республики;

- юридические и физические лица, импортирующие товары на территорию Республики Узбекистан, за исключением физических лиц, завозящих товары для собственных нужд в пределах норм;

- товарищ (участник) - юридическое лицо, на которое возложено ведение дел простого товарищества (доверенное лицо) при осуществлении им облагаемых оборотов.

Предлагаемый механизм, например, применяется в Сингапуре, где норма годовой выручки составляет 1 000,0 тысяч сингапурских долларов. В случае превышения данной нормы, субъект предпринимательства встает на учет в соответствующих налоговых органах в качестве плательщика налога на добавленную стоимость. Применение данной практики может быть охарактеризовано в норме, выраженной в кратных размерах к минимальной заработной плате. Следует отметить, что данная норма не предполагает обязательный переход субъектов малого предпринимательства на уплату общеустановленных налогов, а лишь служит основанием отнесения к категории налогоплательщиков по налогу на добавленную стоимость. Такой механизм позволяет понизить базовую ставку по налогу на добавленную стоимость в общем сегменте плательщиков, либо только в отношении субъектов малого предпринимательства, превысивших норму годовой выручки. Еще одним важным направлением в данном вопросе является администрирование налога на добавленную стоимость, в частности повышение эффективности камерального контроля, за счет обязательного использования электронных счетов-фактур с созданием единого сервера, аккумулирующего весь спектр информации по принципу - big data. Данный инструмент позволит выявить обоснованность отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам, а также снизить временные и финансовые издержки по возврату сумм налога на добавленную стоимость в результате применения нулевой ставки. Следующим составляющим звеном налога на добавленную стоимость является применение нулевой ставки. Нулевая ставка налога на добавленную стоимость означает, что предприятие при реализации продукции, облагаемой по нулевой ставке, налога на добавленную стоимость не уплачивают. При применении нулевой ставки сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную поставщикам, принимают к зачету. То есть предприятие по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, не взимает с покупателя товаров (работ, услуг) налога на добавленную стоимость, но имеет право предъявить суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам сырья, материалов, работ и услуг, связанных с их осуществлением, к зачету.4 В целях минимизации уровня выпадающих доходов государственного бюджета, целесообразным является внедрение механизма, предусматривающего применение нулевой ставки исключительно в части готовой продукции, исключающий возврат налога на добавленную стоимость при реализации сырьевых товаров, а также внедрение целевого применение средств, полученных в результате применения нулевой ставки, например, возврат сумм при экспорте товаров осуществляется при обязательстве обеспечения соответствующих уровней экспорта в последующие периоды. В отношении остального сегмента операций следует ввести освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость взамен применения нулевой ставки.

1.3 Мировая теория и практика косвенного налогообложения на примере государства Дания Источник: http://worldtaxes.ru/nalogi-v-evrope/nalogovaya-sistema-danii/

Дания - крошечное государство, число жителей которого сравнимо с половиной населения Москвы. Датчане получают самые высокие в мире зарплаты и перечисляют в казну рекордные суммы налогов. Но среди них бытует мнение, что Дания - это страна не для богатых.

В целом, система налогообложения Дании отличается от других стран Евросоюза лишь своими ставками. Размер налога зависит от двух основных факторов: статуса проживания в стране и источника поступления средств. В Королевстве Дания существуют следующие виды налогов:

- на бизнес;

- на имущество;

- подоходный налог;

- на добавленную стоимость;

- акцизы;

- на дивиденды;

- корпоративный налог;

- на регистрацию автотранспорта;

- гербовый сбор.

Налоговая система Дании довольно традиционна для большинства европейских стран. Только по некоторым платежам ставки несколько повыше, чем у соседей.

Основным налогом, который платят абсолютно все фирмы, является налог на прибыль корпораций. Его рассчитывают по ставке 32 процента. Причем если организация зарегистрирована в Дании, то этим налогом облагается не только прибыль, полученная на территории страны, но и прибыль ее зарубежных филиалов. А фирмы-нерезиденты платят только за то, что они заработали в датских землях. Из налогооблагаемой прибыли фирмы могут вычитать некоторые затраты на расширение бизнеса. Например, маркетинговые исследования или регистрационные пошлины.

Предприятия, имеющие годовой оборот больше 20 тысяч крон, должны дополнительно регистрироваться в качестве плательщиков НДС. Освобождены от него только продавцы печатной продукции, почты, банки, образовательные и медицинские учреждения, страховые компании и пассажирский транспорт. Ставка налога на добавленную стоимость составляет 25 процентов, причем его платят и продавцы, и покупатели.

Декларации по НДС датские бухгалтеры подают за десять дней до окончания отчетного квартала. Иначе налоговики штрафуют фирмы за несвоевременную уплату НДС. Зато и переплату безоговорочно возвращают, да еще и с начислением 4 процентов годовых.

Как и во многих странах, в Дании часть товаров облагается акцизами. В первую очередь это нефтепродукты и уголь, а также электроэнергия и электрические лампочки. Не остался в стороне и игорный бизнес. А помимо традиционных сигарет и спиртных напитков, в Дании есть еще акцизы на минеральные воды, сладости, а также чай и кофе.

Есть в Датском королевстве и гербовый сбор. Его платят всегда при оформлении документов и составляет он от 0,1 до 4 процентов от суммы сделки. Точная ставка зависит от вида документа.

Считается, что в этой стране одни из самых высоких налогов в мире. Однако большая часть этих от поступлений идет на финансирование социальной сферы - здравоохранения, образования, повышение квалификации сотрудников, в фонды труда и специальные программы. Все это создает такой уровень жизни, что датчанам не приходится жаловаться. К тому же менталитет жителей характеризуется высоким уровнем самосознания и гражданской ответственности. Поэтому независимо от уровня заработной платы, налоги платят добровольно абсолютно все, тотального контроля над этим процессом нет.

Размер отчислений зависит от статуса налогоплательщика и источника получения средств. Так резиденты, а именно постоянные жители Дании, а также лица, пребывающие там более полугода, платят налог со всего своего дохода. Нерезиденты же - только с тех денег, которые они заработали на территории названного государства.

В целом, список основных выплат такой же, как в остальных странах Евросоюза. Отличается только размер ставки, которая в последнее время имеет тенденцию к понижению, особенно в отношении косвенных налогов.

В Дании преобладают частные компании. Их существует несколько видов. Самыми распространенными являются aktieselskab, сокращенно A/S - это аналоги российских ОАО. Минимальный уставный капитал для таких фирм составляет 500 тысяч датских крон (это около 2,5 миллиона руб.). Он должен быть выплачен полностью до начала регистрации.

Более мелкие фирмы - anpartsselskab (ApS). Их можно сравнить с нашими ООО. Для их образования и уставный капитал нужен поменьше, 125 тысяч крон, то есть примерно 600 тысяч рублей.

Есть еще I/S - предприятие на двоих с условием взаимной материальной ответственности - и частные предприниматели.

Датская служба регистрации бизнеса работает весьма оперативно. Открыть свое дело можно примерно за неделю. А особо нетерпеливые бизнесмены могут приобретать уже готовые фирмы. Тогда на оформление документов уходит всего один день.

После регистрации фирма получает собственно свидетельство о регистрации и так называемый «транскрипт». Эта бумага аналогична лицензии - в ней указываются все виды деятельности, которые может вести компания.

Жители страны и нерезиденты платят большое количество сборов. При этом в отличие от многих других государств, все обязанности по отчислению в бюджет ложатся на самих налогоплательщиков, т.е. работодатель не выступает в качестве связующего звена между работником и соответствующим ведомством. Напомним, что резиденты платят налог с общемирового дохода, а нерезиденты - только с денег, заработанных на территории Королевства.

Погасить долг перед государством нужно в срок до 1 мая года, следующего за отчетным периодом. При этом, если обнаружится переплата, то она будет возвращена вместе с процентами. Однако и при недостаче потребуется ее погашение с учетом суммы процентов из-за просрочки.

Рассмотрим подробнее, какие именно выплаты обязаны перечислять государству физические лица.

Этот вид отчислений имеет очень высокую ставку не только по европейским меркам, но и по общемировым показателям. Величина его может достигать более 50% от доходов.

Вся сумма складывается из нескольких составляющих, а именно следующих сборов:

- государственный;

- муниципальный;

- региональный;

- церковный;

- отчисления в центры занятости.

В отличие от других, церковный сбор не является обязательным, и выплачивают его только прихожане государственной лютеранской церкви. Составляет он примерно 1 %. В муниципальный бюджет в зависимости от региона отчисляется до 29,5%, учитывая предыдущий сбор.

Сама схема исчисления подоходного налога очень сложная. Связано это с тем, что используется прогрессивная шкала начислений. Т.е. конечный размер зависит от заработка. При этом учитываются все полученные деньги, считая пенсию, пособия, доходы от дивидендов и т.д.

Так нижним пределом по государственным отчислениям является ставка в 6,83 % при общем доходе не более 40 800 датских крон. На медицинское обслуживание идет еще 5% заработка. При величине зарплаты более 449 100 ставка повышается до 15%.

Размер сборов в социальные фонды составляет 8%. Эта сумма уменьшает размер налогооблагаемой базы на величину персонального вычета.

Кроме того, сократить базу позволяют добровольные отчисления на страхование от безработицы, пожертвования, деньги, идущие на воспитание детей или алименты. Но общая сумма таких вычетов не должна превышать 6 000 крон в год.

Резиденты страны имеют право на значительное уменьшение суммы подоходного налога при определенных условиях. Например, учитывается наличие кредита, ведение предпринимательства на территории своей жилплощади и другие факторы.

Еще один сбор, который обязаны уплачивать физические лица. При этом учитывается функциональное назначение помещения. В зависимости от этого налоги делятся на недвижимое имущество и здания и сооружения, используемые как рабочие офисы, отели и для предпринимательской деятельности. Тогда в первом случае учитывается стоимость земли, а во втором - цена самих строений.

Имущественные отчисления бывают муниципального и федерального уровня. При этом местный налог не должен превышать 1%, а в государственную казну ставка рассчитывается в зависимости от дороговизны недвижимости. С помещений ценой до 3 040 000 крон идет 1% от стоимости, выше этого значения - 3%.

При получении имущества таким образом наследнику придется заплатить от 15 до 36% от его цены в зависимости от степени родства с умершим. При этом супруг или супруга освобождается от налога совсем, близкие родственники платят нижний предел ставки, а посторонние, получившие недвижимость в наследство отчисляют в бюджет по максимуму.

Кроме того, в Дании предусмотрены сборы за подарки. Размер для получателя при этом такой же, как при прочих доходах. Однако, в случае, когда одариваемый является мужем, женой, ребенком или родителем, исчисления идут по ставке 15%.

Транспортный налог в Дании является одним из самых высоких. Платится он как при регистрации автомобиля, так и в процессе его эксплуатации за счет высоких акцизов на бензин. В зависимости от стоимости машины сумма сбора составит от 105 до 180% от цены транспортного средства. Такие высокие ставки введены для продвижения более экологичного транспорта - велосипедов или скутеров.

Юридические лица - резиденты Дании должны платить налог на прибыль со всех своих филиалов, нерезиденты - только с тех компаний, которые расположены на территории страны.

Прибыль и убытки от иностранных постоянных представительств освобождаются от таких платежей. При расчете учитывается коммерческий доход, пассивный доход и прирост капитала. Ставка этого сбора с 2016 года составляет 22%. Прирост капитала облагается отдельно по ставке 24,5%.

Из налогооблагаемой базы могут быть вычтены расходы на ведение и расширение бизнеса, тогда как капитальные затраты не уменьшают базу. Убытки прошлых лет полностью списываются в последующих периодах, если доход не превышает 7,5 млн. датских крон.

Для компаний-резидентов налогообложению у источника подлежат только дивиденды, и ставка при этом составляет 27%. Размер выплат может быть снижен до 15% в определенных случаях.

Нерезиденты во многих случаях освобождаются от уплаты налогов у источника, например, согласно Директиве ЕС о роялти и процентах. Если же другого не предусмотрено, то такие доходы облагаются в размере 25-27%.

Все предприятия в Дании, у которых годовой доход более 20 000 крон обязаны регистрироваться в качестве плательщика НДС, ставка которого равна 25%. Этим налогом облагаются многие виды деятельности, а также товары. Причем уплачивают его как покупатели, так и продавцы.

Однако государством предусмотрен список сфер, освобожденных от НДС.

Так ставка в 0% распространяется на:

- печатную продукцию (книги, журналы);

- медицинские услуги;

- страховые услуги;

- почту.

Кроме того, многие товары, поставляемые в пределах Евросоюза, также не облагаются этим сбором. В Королевстве с многих продуктов взимаются акцизы. Это:

- алкоголь;

- табачные изделия;

- минеральные воды;

- чай;

- кофе;

- электрические лампы;

- нефтепродукты и другие.

А также приведена сравнительная характеристика ставок НДС по отдельным странам мира, где видно, что в странах СНГ средний размер ставки НДС в пределах 18% и существует много льгот на ставки налогообложения. В быстро развивающихся странах Азии среднестатистическая ставка составляет 10%, и тоже даются много льгот на уплаты налогов и ряда товаров и услуг. К примеру, В Китае несмотря на что ставка НДС 17%, имеются 4%, 6% и 13% льготные случаи, и 3% отдельно для малого бизнеса (см. табл. 1.3.1.).

Исходя из таблицы можно сделать вывод что, в развитых странах ставка НДС немножко выше чем в быстро развивающихся странах Азии. И в добавок имеются много льгот для большинства продовольственных товаров, на продукты питания, большинства оказания услуг, на медицину и образование.



Таблица 1.3.1.

Сравнительная характеристика ставок НДС по отдельным странам мира Источники: Налоговый кодекс РУз, www.eurostat.eu, www.kpmg.com, www.worrldwide-tax.org, www.ey.com, www.wikipedia.org.

Страна	Основная ставка	Другие ставки, льготы
Узбекистан	20%	Льготы см. подробно главу 37 Налогового кодекса РУз, 0% - экспорт, комуслуги, международные перевозки
Страны СНГ
Азербайджан	18	Существует много льгот и 0%
Казахстан	12%	Существует много льгот и 0%
Россия	18%	Существует много льгот и 0%
Быстро развивающиеся страны Азии
Вьетнам	10%	Нет данных
Индия	14,5%	5,5% для ряда товаров и услуг
Индонезия	10%	Нет данных
Китай	17%	4%, 6%, 13% льготные случаи, 3% - для малого бизнеса
Корея	10%	Нет данных
Таиланд	7%	Нет данных
Тайвань	5%	Много льгот
Развитые страны
Австралия	10%	0% для большинства продовольственных товаров
Германия	19%	7% для ряда продовольственных товаров и книжно- журнальной продукции.
Ирландия	23%	9% для услуг, 0% еда
Италия	22%	2% на хлеб, молоко, другие продукты питания, газеты, журналы, 12% - большинство услуг
Франция	18,6%	0% - медицина, образование, экспорт, 5,5%, 7% на большинство потребительских товаров и услуг, 33,6% - товары и услуги роскоши.
Швейцария	8%	Для ряда товаров, работ и услуг 3,8% и 2,5%
Швеция	25	6% и 12% на продовольственные товары и ряд услуг

Примечание: для всех стран ставка НДС при экспорте - 0%.



В данном государстве одна из самых высоких продолжительностей жизни. В среднем она составляет 79 лет. Однако власти озабочены тем, чтобы сделать датчан еще здоровее. Это достигается, в том числе и повышенными акцизными сборами на табачную и алкогольную продукцию, и высокими расходами на содержание и эксплуатацию машин, что сделало велосипед самым популярным средством передвижения.

Нерезиденты страны также могут вернуть часть потраченных на покупки денег за счет налога на добавленную стоимость. При этом реально получить обратно от 7 до 22% от цены товара. Магазины, дающие возможность покупать с последующим возвратом средств, обозначены словами Tax-free, а забирать положенные деньги надо в специальных пунктах, расположенных в аэропорту или через банки, сотрудничающие с системой.

Итак, можно сделать вывод, что налоги в Датском Королевстве очень высокие. До 50% бюджета страны составляет подоходный сбор, который платится не только с заработной платы, но и с пенсий, пособий, стипендий и любых иных источников.

Кроме того, власть принимает меры по оздоровлению населения, в том числе и за счет налоговых рычагов, создавая высокие ставки для использования транспортных средств, увеличивая акцизы на вредную продукцию, а также портящие экологию продукты. Зато медицинские услуги освобождены от многих составляющих финансового бремени.

И конечно уровень доходов в государстве таков, что даже после уплаты всех обязательных отчислений, остается достаточно денег для жизни в достойных условиях.



ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ В РУЗ ЗА 2019 ГОД

2.1 Общий анализ изменений в системе налогообложения Республики Узбекистан за 2019 годИсточник: Общий анализ изменений в системе налогообложения

Республики Узбекистан за 2019 год. Новостной сайт - https://www.spot.uz/ru/2019/01/01/tax2019/

В 2019 году налоги и другие обязательные платежи сильно изменились. Налоговый комитет опубликовал ключевые изменения и дополнения в законодательство Узбекистана:

Концепцией предусматривалось, что вместо единого налогового платежа будет введен налог с оборота (выручки). Однако в целях сокращения нормотворческой работы решено сохранить существующее наименование налога, т. е. налог с оборота (выручки) называется, как и раньше - единый налоговый платеж.

В 2018 году критериями для уплаты единого налогового платежа являлись численность работников и осуществление определенного вида деятельности. Размер годового оборота (выручки) для возможности уплаты единого налогового платежа не учитывался.

С 1 января 2019 года единый налоговый платеж смогут уплачивать только юридические лица с годовым оборотом (выручкой) по итогам 2018 года не превышающим 1 млрд сумов. При этом круг плательщиков единого налогового платежа расширяется за счет индивидуальных предпринимателей. Плательщиками единого налогового платежа будут:

1. юридические лица, валовая выручка которых за налоговый период не превышает 1 млрд сумов;

2. товарищ (участник) - индивидуальный предприниматель, на которого возложено ведение дел простого товарищества (доверенное лицо), валовая выручка которого от деятельности простого товарищества за налоговый период не превышает 1 млрд сумов;

3. индивидуальные предприниматели, выручка которых от реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период превышает установленный размер, но не более 1 млрд сумов. Если индивидуальной предприниматель экспортирует плодоовощную продукцию или включен в Национальный реестр субъектов электронной коммерции, он обязан платить единый налоговый платеж до достижения выручки в 1 млрд сумов;

4. семейные предприятия, валовая выручка которых за налоговый период не превышает 1 млрд сумов;

5. некоммерческие организации по доходам, полученным ими от предпринимательской деятельности, при условии, что они за налоговый период не превышают 1 млрд сумов.

В 2018 году единый налоговый платёж уплачивался по ставкам, дифференцированным в зависимости от видов деятельности. Базовая ставка налога составляла 5 процентов.

С 2019 года базовая ставка единого налогового платежа составляет 4%, и все плательщики единого налогового платежа при наличии объекта налогообложения обязаны будут уплачивать налог на имущество, земельный налог и налог за пользование водными ресурсами.

Для них также сохранится возможность уплаты налога на добавленную стоимость на добровольной основе при наличии облагаемых налогом на добавленную стоимость оборотов (Табл. 2.1.1.)

Ставки налога на прибыль для большинства юридических лиц в 2019 году снижены:

- для коммерческих банков - с 22 до 20%;

- для остальных юридических лиц (за некоторым исключением) - с 14 до 12%.

Снижение ставок налога сократит налоговую нагрузку на его плательщиков и позволит направить высвобожденные средства на развитие предприятия и на инвестиции.

Таблица 2.1.1.

Базовые ставки единого налогового платежа в 2019 год Источник: https://www.spot.uz/ru/2019/01/01/tax2019/

Категории плательщиков	Ставки единого налогового платежа
	2018 год	2019 год	Разница
Налогоплательщики всех отраслей экономики (за исключением указанных ниже) «базовая ставка»	5%	4%	- 1%
Юридические лица, получающие доходы от организации массовых зрелищных мероприятий путем привлечения юридических и физических лиц (включая нерезидентов), имеющих лицензию на занятие концертно-зрелищной деятельностью	30%	5%	- 25%
Предприятия общественного питания:
в городах с численностью населения 100 тысяч и более человек	10%	8%	- 2%
других населенных пунктах	10%	6%	- 4%
труднодоступных и горных районах	10%	4%	- 6%
из них: специализированные предприятия общественного питания, обслуживающие общеобразовательные школы, школы-интернаты, средние специальные, профессиональные и высшие учебные заведения	8%	75% от установленной ставки в зависимости от места расположения	- 2% - 3,5% - 5%
Предприятия розничной торговли в городах с численностью населения 100 тысяч и более человек	4%	4%	Без изменений
других населенных пунктах	2%	2%	Без изменений
труднодоступных и горных районах	1%	1%	Без изменений
независимо от места расположения по товарообороту от реализации алкогольной продукции, табачной продукции, бензина, дизельного топлива и сжиженного газа	4%	4%	Без изменений
Предприятия торговли, осуществляющие оптовую, а также оптово-розничную торговлю (за исключением оптовые и розничные аптечные организации)	5%	4%	- 1%

В то же время повышены ставки налога для юридических лиц производителей цемента (клинкера) и полиэтиленовых гранул - с 14 до 20%

Для операторов мобильной связи, имевших дифференцированные ставки (14 и 50%) в зависимости от уровня рентабельности, вводится единая ставка налога на прибыль - 20%.

Изменения по налогу на прибыль в основном коснулись ставок налога, а также структуры вычитаемых и не вычитаемых расходов.

Ранее перечень расходов, подлежащих вычету при определении налогооблагаемой прибыли, являлся закрытым.

Перечень же не вычитаемых расходов - наоборот, был открытый. Теперь же в целях упрощения определения налогооблагаемой базы и во избежание ошибок при исчислении налога и спорных вопросов при проверках с 2019 года перечень не вычитаемых расходов закрытый, а вычитаемых - открытый.

Внесены следующие поправки в определение отдельных статей вычитаемых расходов:

- исключены нормы по ограничению представительских расходов. Ранее их сумма в составе вычитаемых расходов не могла превышать одного процента от объема выручки от реализации продукции (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость и акцизный налог;

- исключены ограничения по суточным расходам;

- исключены ограничения по суммам страховых премий на добровольное страхование, оплачиваемых в пользу физическому лицу. Ранее норма для определения вычитаемых расходов составляла два процента от объема выручки от реализации товаров (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость и акцизный налог;

- все выплаты по возмещению вреда, связанного с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья относятся теперь к вычитаемым расходам;

- из вычитаемых исключены расходы на выполнение работ по благоустройству городов и поселков. Эти расходы переведены в состав не вычитаемых;

- исключена из перечня вычитаемых расходов плата за полностью изношенное оборудование, находящееся в эксплуатации.

Внесены поправки в определения отдельных статей не вычитаемых расходов:

- взносы, средства в виде спонсорской и благотворительной помощи, независимо от того, кто их получает, являются не вычитаемыми расходами;

- исключены судебные издержки;

- к не вычитаемым расходам относятся только убытки от выбытия основных средств с прежними оговорками. Убытки от выбытия иного имущества исключены из состава не вычитаемых расходов.

В перечень не вычитаемых расходов добавлены:

- налоги, уплаченные за нерезидентов Узбекистана и других лиц;