Особенности налогообложения доходов по операциям с ценными бумагами

по рублевым займам (кредитам) -- превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

по валютным займам (кредитам) -- превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Также облагаемый доход в виде материальной выгоды возникает у налогоплательщика в том случае, если выданный ему займ (и в отечественной, и в иностранной валюте) является беспроцентным.

Важно учитывать также тот факт, что материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами рассчитывается лишь при получении займа (кредита) денежными средствами -- в рублях или иностранной валюте. Если предметом договора займа являются не деньги, а какое-либо иное имущество, материальная выгода от экономии на процентах для исчисления НДФЛ не определяется.

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами определяется только в том случае, если налогоплательщик получил заем (кредит) от организации или индивидуального предпринимателя. Если заем получен от физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, материальная выгода от экономии на процентах за пользование займом (кредитом) не определяется Акимова В.М. «Алгоритм расчета материальной выгоды от экономии на процентах», журнал «Российский налоговый курьер» №11 2010 г., стр. 64.

В подпункте 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ указано, что датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах признается день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. В данной норме не говорится, что при определении даты получения дохода следует каким-либо образом учитывать сроки уплаты процентов, предусмотренные в договоре займа (кредитном договоре). Значит, речь в названном подпункте идет о той дате, когда проценты по займу (кредиту) были фактически уплачены заемщиком.

Даже если заемщик вносит проценты за пользование заемными (кредитными) средствами с нарушением срока платежа, установленного в договоре займа (кредитном договоре), доход в виде материальной выгоды все равно нужно определять на дату фактической уплаты процентов.

Порядок определения даты получения дохода в виде материальной выгоды по беспроцентному займу в Налоговом кодексе не установлен.

В письмах Минфина России от 14.04.2009 № 03-04-06-01/89, от 17.07.2009 № 03-04-06-01/175 и от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3 указано, что датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом (кредитом) следует считать дату возврата налогоплательщиком заемных (кредитных) средств. Если заемщик возвращает сумму беспроцентного займа (кредита) по частям, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, подлежащий обложению НДФЛ, возникает у него на каждую дату частичного возврата заемных (кредитных) средств.

Однако позднее Минфин России пришел к иному выводу. В письме от 01.02.2010 № 03-04-08/6_18 финансовое ведомство указало, что если в течение налогового периода (календарного года) заемщик не выплачивал заимодавцу (кредитору) проценты по займу (кредиту), то в данном налоговом периоде у заемщика не возникает дохода в виде материальной выгоды, облагаемого НДФЛ Акимова В.М. «Алгоритм расчета материальной выгоды от экономии на процентах», журнал «Российский налоговый курьер» №11 2010 г., стр. 64.

Однако далее в своей статье Акимова В.М. пишет, что позиция Минфина России, высказанная в названном выше письме, расходится с положениями статьи 212 НК РФ. Ведь в подпункте 1 пункта 1 этой статьи перечислены случаи, когда материальная выгода от экономии на процентах освобождается от обложения НДФЛ. Получение беспроцентного займа (кредита) в данном подпункте не названо. Но это еще не означает, что сумма экономии на процентах по такому займу (кредиту) не облагается НДФЛ. Ведь заемщик, пользующийся беспроцентным займом (кредитом), находится в более выгодном положении с точки зрения налогообложения по сравнению с заемщиком, получившим заем (кредит), предусматривающий уплату небольших процентов за пользование заемными (кредитными) средствами. Однако налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев, о чем говорится в пункте 2 статьи 3 НК РФ.

Автор согласен с утверждением Акимовой, что в случае получения физическим лицом беспроцентного займа (кредита) лучше руководствоваться более ранними разъяснениями Минфина России, приведенными, например, в письме от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3. То есть определять доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах на дату возврата заемных (кредитных) средств и исчислять с этого дохода НДФЛ.

Организация или индивидуальный предприниматель, выдавшие своему работнику заем (кредит) под процентную ставку, составляющую менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России (менее 9% годовых -- в случае предоставления займа в иностранной валюте), либо беспроцентный заем (кредит), признаются налоговыми агентами. То есть они обязаны исчислить сумму дохода в виде материальной выгоды и НДФЛ с нее, удержать сумму налога из доходов налогоплательщика и перечислить ее в бюджет. Такое требование установлено в пункте 2 статьи 212 НК РФ.

Однако если заем выдан кредитной организацией клиенту, то данная кредитная организация может лишь рассчитать суммы дохода в виде материальной выгоды и НДФЛ с нее. Уплату налога заемщики осуществляют самостоятельно. Для этого по окончании календарного года, в котором они получили доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам (кредитам), предоставленным кредитными организациями, они обязаны подать декларацию по НДФЛ и отразить в ней данные доходы Акимова В.М. «Алгоритм расчета материальной выгоды от экономии на процентах», журнал «Российский налоговый курьер» №11 2010 г., стр. 66.

Сумма налога исчисляется одновременно с расчетом материальной выгоды. При этом в отношении материальной выгоды, полученной физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, применяется ставка налога в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). С дохода в виде материальной выгоды, полученной физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, налог взимается по ставке 30%. Основание -- пункт 3 статьи 224 НК РФ.

Суммы удержанного НДФЛ налоговые агенты должны перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога. Основанием является абзац 2 пункта 6 статьи 226 НК РФ. Если совокупная сумма удержанного НДФЛ составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но ее следует уплатить в бюджет не позднее декабря текущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).

При определении суммы материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, подлежащей налогообложению по ставке 35 процентов, налоговые вычеты не предоставляются (п. 4 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Рассчитать налог с материальной выгоды и перечислить эту суммы в бюджет должен налоговый агент - организация или индивидуальный предприниматель, предоставившие физическому лицу заем (кредит) http://www.rosbuh.ru/article.asp?rba_id=1101.

Отметим, что сумма полученного займа (кредита) не рассматривается в качестве дохода, полученного налогоплательщиком, так как денежные средства возвращаются кредитору. Только в том случае, когда полученные денежные средства не возвращаются и суммы долга погашаются за счет средств кредитора либо другого лица, сумма такого долга рассматривается в качестве дохода, подлежащего обложению НДФЛ.

Заключение

Ценные бумаги - неизбежный атрибут всякого товарного и финансового оборота. Будучи товаром, они вместе с тем способны служить как средством кредита, так и средством платежа, эффективно заменяя в этом качестве деньги.

Переход России к рыночной экономике и попытки формирования рынка ценных бумаг потребовали возрождения и использования всего их многообразия.

В свою очередь, появилась настоятельная потребность в четком правовом регулировании фондового рынка и оборота ценных бумаг, при отсутствии которого их использование просто невозможно.

Налогообложение операций на фондовом рынке России, как и в других странах, в большой степени зависит от статуса налогоплательщика: является ли он юридическим, физическим лицом, резидентом или нерезидентом.

Современный порядок налогообложения доходов физических лиц от операций на фондовом рынке весьма сложен, существует многообразие процентных ставок в зависимости от вида ценных бумаг, операций с ними, а также от статуса налогоплательщика, предусмотрены различные способы взимания налога, что порождает необходимость отдельного расчета налоговой базы с учетом перечисленных различий.

Действующий порядок налогообложения доходов физических лиц от операций на рынке ценных бумаг недостаточно четко определяет процедуру определения цены реализации для ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, которая должна осуществляться на основе информации о рыночных ценах аналогичных ценных бумаг. Современный порядок налогообложения доходов физических лиц от операций на фондовом рынке в целом позволяет обеспечить достаточно справедливое налогообложение, но требует совершенствования.

Порядок налогообложения физических лиц по операциям на фондовом рынке прямо влияет на их налоговое поведение, выступает в роли стимула или антистимула к честной уплате налогов. Очень ярко это явление проявилось в последние годы, когда широко встречается такое явление как выплаты заработной платы под видом дивидендов.

Необходимо отметить, что эффективное совершенствование налогообложения физических лиц по операциям на фондовом рынке возможно только на основе обобщения существующего российского и зарубежного опыта в этой области. За рубежом применяется широкий спектр налоговых льгот, схем налогообложения доходов по ценным бумагам, которые позволяют создать наиболее благоприятные условия для развития фондового рынка, привлечения внутренних и иностранных инвесторов, и РФ уже сделала большой шаг в этом направлении.

Список литературы

Законодательные и нормативные акты РФ

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации №51-ФЗ от 30 ноября 1994 года.

3. Налоговый кодекс РФ №146-ФЗ от 31.07.1998.

4. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» №39-ФЗ 22 апреля 1996 года

5. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ

6. Приказ ФСФР от 9 ноября 2010 г. N 10-65/пз-н

7. Приказ ФСФР от 9 ноября 2010 г. N 10-66/пз-н

Монографии, коллективные работы, сборники научных трудов

8. Буренин А.Н. Рынок ценных бумаг и производных финансовых инструментов. Учебное пособие. М., Научно-техническое общество имени академика С.И. Вавилова, 2007

9. Степанков Р.Б. «Развитие системы налогообложения прибыли по операциям на рынке ценных бумаг», диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук, Всероссийский заочный финансово-экономический институт, М. 2007 г.

Статьи в периодической печати на русском языке

1. Акимова В.М. «Продажа ценных бумаг: особенности налогообложения», журнал «Российский налоговый курьер» №11 2010 г. стр. 63-75.

2. Акимова В.М. «Продажа ценных бумаг: особенности налогообложения», журнал «Российский налоговый курьер» №10 2010 г. стр. 49-57.

3. Акимова В.М. «Приобретение ценных бумаг: когда появляются доходы и как рассчитать НДФЛ», журнал «Российский налоговый курьер» №9 2010 г. стр. 56-62

4. Ежек Д.Ю. «Какие выплаты признаются дивидендами», журнал «Российский налоговый курьер» №10 2010 г. стр. 18-22.

5. Ежек Д.Ю. «Налогообложение дивидендов», журнал «Российский налоговый курьер» №11 2010 г. стр. 35-41.

6. Мурзин В.Е. «Ценные бумаги: поправки в налогообложении», журнал «Налоговый вестник» №3 2010 г. стр. 14-24

7. Журнал «Российский налоговый курьер» №10 2010 г. дискуссионный зал №1, стр. 55-57

Интернет-источники

1. www.taxpravo.ru

2. www.nalogpro.ru

3. http://www.rosbuh.ru/article.asp?rba_id=1101

Размещено на Allbest.ru