Финансы индивидуальных предпринимателей

При заполнении данного раздела предприниматель указывает отчетный (налоговый) период, за который производится расчет расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Данные по приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и оплаченным объектам основных средств (ОС) или нематериальных активов (НМА) отражаются в разделе позиционным способом отдельно по каждому объекту.

Предприниматели указывают в соответствующих графах разд. II следующую информацию:

· в графе 1 - порядковый номер операции;

· в графе 2 - наименование объекта основных средств или нематериальных активов в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и иными документами на объект основных средств или нематериальных активов;

· в графе 3 - число, месяц и год оплаты объекта основных средств или нематериальных активов на основании первичных документов (платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам, иные документы, подтверждающие факт оплаты);

· в графе 4 - число, месяц и год подачи документов на государственную регистрацию объектов основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ (за исключением основных средств, введенных в эксплуатацию до 31 января 1998 г.);

· в графе 5 - число, месяц, год ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) объекта ОС и НМА;

· в графе 6 - первоначальную стоимость объекта основных средств или нематериальных активов, определяемую в порядке, установленном нормативными правовыми актами о бухгалтерском учете.

При этом первоначальная стоимость сооружения, изготовления и создания самим налогоплательщиком объекта ОС и НМА, учитываемого в порядке, предусмотренном пп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, указывается в графе 6 в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:

Ш оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления данного объекта;

Ш ввод его в эксплуатацию;

Ш подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств.

· в графе 7 - срок полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов, определяемый в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ;

· в графе 8 - остаточную стоимость объекта ОС или НМА, приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) до перехода на "упрощенку".

Остаточная стоимость данных объектов определяется и отражается на дату перехода на "упрощенку".

При этом остаточная стоимость числящихся на балансе приобретенных и введенных в эксплуатацию ОС и НМА, оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения, учитывается, начиная с отчетного (налогового) периода, в котором была осуществлена оплата таких объектов.

Стоимость сооружения, изготовления и создания самим налогоплательщиком объекта ОС и НМА указывается в графе 8 в отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:

Ш оплата (завершение оплаты) его сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком;

Ш ввод его в эксплуатацию;

Ш подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств;

· в графе 9 - количество кварталов эксплуатации в налоговом периоде оплаченного и введенного в эксплуатацию (принятого к бухгалтерскому учету) объекта основных средств или нематериальных активов;

· в графе 10 - долю стоимости приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемую в расходы в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ за налоговый период;

· в графе 11 - долю стоимости приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемую в расходы в каждом квартале отчетного (налогового) период:

Графа 11 = графа 10 / графа 9.

Значение данного показателя округляется до второго знака после запятой;

· в графе 12 - сумму расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта ОС или НМА, включаемую в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за каждый квартал налогового периода.

При этом по объектам основных средств или нематериальных активов, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения "упрощенки":

Графа 12 = (графа 6 x графу 11) / 100.

По объектам основных средств и нематериальных активов, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) до перехода на упрощенную систему налогообложения:

Графа 12 = (графа 8 x графу 11) / 100.

Сумма расходов по графе 12 разд. II Книги учета доходов и расходов за отчетный (налоговый) период отражается в последний день последнего квартала налогового периода в графе 7 разд. I Книги учета доходов;

· в графе 13 - сумму расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, включаемую в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы за налоговый период:

Графа 13 = графа 12 x графу 9;

· в графе 14 - сумму расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, учтенную в составе расходов при исчислении базы по налогу за предыдущие налоговые периоды (данные графы 13 данного раздела за предыдущие налоговые периоды);

· в графе 15 - оставшуюся часть расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов, подлежащую списанию в последующих отчетных (налоговых) периодах (графа 8 - графа 13 - графа 14);

· в графе 16 - число, месяц и год выбытия (реализации) объекта основных средств или нематериальных активов.

По основным средствам и нематериальным активам, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения "упрощенки", графы 7, 8, 14 и 15 не заполняются.

По итоговой строке разд. II Книги учета доходов и расходов за отчетный (налоговый) период отражается сумма значений показателей граф 6, 8, 12 - 15.

Порядок заполнения раздела III Книги учета.

Раздел III Книги учета заполняется исключительно по итогам налогового периода и только в случае, если по итогам предыдущего периода были получены убытки. В случае превышения доходов над расходами этот раздел не заполняется.

В соответствующих графах разд. III Книги учета доходов и расходов указывается:

- по коду строк 010 - 110 - вся сумма не перенесенного убытка на начало налогового периода, в том числе с разбивкой по годам его образования (соответствует значению показателей по кодам строк 150 - 250 разд. III Книги доходов и расходов за предыдущий налоговый период);

- по коду строки 120 - налоговая база за налоговый период (соответствует значению показателя по коду строки 040 справочной части разд. I Книги доходов и расходов за истекший налоговый период);

- по коду строки 130 - сумма убытка по коду строки 010, уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу за истекший налоговый период по коду строки 120;

- по коду строки 140 - сумма убытка за налоговый период (соответствует значению показателя по коду строки 041 справочной части разд. I Книги учета за предыдущий налоговый период);

- по коду строки 150 - сумма не перенесенного убытка на конец налогового периода - всего (код строки 010 - код строки 130 + код строки 140). Значение показателя по коду строки 150 переносится в разд. III Книги доходов и расходов за следующий налоговый период и указывается по коду строки 010;

- по кодам строк 160 - 250 - суммы не перенесенного убытка на конец налогового периода по годам его образования. Сумма значений показателей по кодам строк 160 - 250 соответствует значению показателя по коду строки 150 разд. III Книги доходов и расходов. Значения показателей по кодам строк 160 - 250 переносятся в разд. III Книги доходов и расходов за следующий налоговый (отчетный) период и указываются по кодам строк 020 - 110.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации

2. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2005 N167н

3. Приказ Министерства финансов Российской Федерациии и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430

4. Полонский Ю.Д. Предприниматель без образования юридического лица. - 12-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Ось-89», 2000. - 464 с.

5. "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 2. И.В.Паклин «Порядок учета доходов и расходов при общей системе налогообложения».

6. "Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2006, N8,9. Т.М.Ухина «Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов».

ЗАДАЧА №20:

Определить реальную стоимость расходов по уплате процентов за кредит при следующих исходных данных: получен кредит на сумму 180 млн.руб. на срок 24 дня под 18% годовых, ставка Центрального банка РФ - 13%, величина налогооблагаемой прибыли - 232 млн.руб., ставка налога на прибыль - 24%.

Решение:

1. Определим общую сумму уплачиваемых процентов:

, где

К_Р = 180 млн.руб. - сумма полученного кредита

С_КР = 18% - процентная ставка кредита

Т_КР = 24 дня - срок предоставления кредита

Т_К = 365 дней - календарная продолжительность года

2. Расходы по банковским процентам в той части, в которой они были отнесены на себестоимость реализованной продукции, уменьшают налогооблагаемую прибыль, т.е. снижают налог на прибыль на величину:

, где

К_Р = 180 млн.руб. - сумма полученного кредита

С_КР.О.С. = 13% - ставка кредита (в пределах, относимых на себестоимость)

С_НП = 24% - ставка налога на прибыль

Т_К = 365 дней - календарная продолжительность года

3. Определим реальную стоимость расходов по уплате процентов за кредит:

Ответ: реальная стоимость расходов по уплате процентов за кредит - 2,115 млн.руб.

ТЕСТ:

1. Какой документ не нужно предоставлять в регистрирующий орган для государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя:

а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации;

б) копия основного документа физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя;

в) документ об уплате государственной пошлины;

г) документ об образовании гражданина.

2. Как определяются доходы от реализации основных средств и нематериальных активов:

а) как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью;

б) как сумма начисленной амортизации;

в) как цена реализации минус расходы по доставке и транспортировке;

г) как остаточная стоимость.

3. фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности - это:

а) недостачи и потери;

б) расходы;

в) убытки.

4. Сколько по времени осуществляется государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с момента подачи в регистрирующий орган необходимых документов:

а) не более 5 рабочих дней;

б) месяц;

в) пол года;

г) на усмотрение регистрирующего органа.

5. Для чего предназначена Книга учета доходов и расходов:

а) для сокрытия доходов;

б) для выявления виновных в недостачи лиц;

в) для обобщения, систематизации и накопления информации.

6. Каким способом отражаются хозяйственные операции в Книге учета доходов и расходов:

а) нарастающим итогом с начала года;

б) позиционным, в хронологическом порядке;

в) в хаотичном порядке;

г) любым.

7. Какой первичный документ не содержит подпись индивидуального предпринимателя:

а) кассовый чек;

б) товарный чек;

в) платежное поручение.

8. Сколько разделов содержит Книга учета доходов и расходов:

а) 7;

б) 5;

в) 4;

г) 3.

9. Потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли относятся к:

а) материальным расходам;

б) прочим расходы;

в) убыткам.

10. К нематериальным активам относится:

а) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

б) не давшие положительного результата научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы;

в) интеллектуальные и деловые качества работников, их квалификация и способность к труду.

11. Каким методом отражаются доходы и расходы в Книге учета доходов и расходов:

а) идентификационным;

б) операционным;

в) начисления;

г) кассовым.

12. Какие налогоплательщики заполняют 3 раздел Книги учета доходов и расходов:

а) которые выбрали в качестве объекта налогообложения прибыль;

б) которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и получили прибыль;

в) которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и получили убытки;

г) которые выбрали в качестве объекта налогообложения расходы, уменьшенные на величину расходов, и получили прибыль.

Сколько существует амортизационных групп для амортизируемых основных средств:

д) 5;

е) 10;

ж) 15;

з) 20.

13. В расходы, какого налогового периода, включается стоимость приобретенных материальных ресурсов:

а) текущего;

б) в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;

в) следующего за отчетным.

14. Что указывается в титульном листе Книги учета доходов и расходов:

а) все необходимые сведения об индивидуальном предпринимателе;

б) всё имущество индивидуального предпринимателя;

в) перечень хозяйственных операций.

15. Какие основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества:

а) все;

б) приобретенные у других индивидуальных предпринимателей;

в) переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

16. Что не относится к доходу от предпринимательской деятельности:

а) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества;

б) доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

в) суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности;

г) получение гражданином, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, наследства.

17. К расходам на оплату труда не относятся:

а) суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы;

б) расходы на любые виды вознаграждений, выплачиваемые не на основании трудового договора;

в) стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых в порядке натуральной оплаты труда;

г) суммы вознаграждений по заключенным договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам.

18. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договору меня, признается:

а) рыночная стоимость обмениваемого имущества;

б) договорная стоимость;

в) остаточная стоимость.

19. Переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей является:

а) достройкой;

б) техническим перевооружением;

в) дооборудованием;

г) реконструкцией.

20. Какое имущество не подлежит амортизации:

а) имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей;

б) имущество, полученное налогоплательщиком при приватизации;

в) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования.

21. По какой стоимости принимается на учет амортизируемое имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности:

а) рыночной стоимости;

б) договорной стоимости;

в) остаточной стоимости;

г) первоначальной стоимости.

22. Чем должно подтверждаться выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности:

а) первичными документами;

б) расчетными листками;

в) оборотно-сальдовой ведомостью.

23. На каком языке осуществлянтся ведение Книги учета доходов и расходов:

а) английском;

б) русском;

в) любом.

24. Возвратными отходами являются:

а) остатки сырья (материалов), полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе изготовления товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению;

б) остатки товарно - материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом направляются в качестве полноценного сырья (материалов) для изготовления других видов товаров (работ, услуг);

в) попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

25. Чем определяется отнесение тары к одной из категорий «возвратная» или «невозвратная»:

а) нормативно-правовыми актами;

б) Правительством РФ;

в) условиями договора на приобретение товарно-материальных ценностей.

ОТВЕТЫ НА ТЕСТ:

№ вопроса	Вариант ответа
1	г
2	а
3	б
4	а
5	в
6	б
7	а
8	г
9	а
10	а
11	г
12	в
13	б
14	б
15	а
16	в
17	г
18	б
19	а
20	г
21	в
22	г
23	а
24	б
25	а
26	в