Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ Работа

Налоговая система как один из ключевых элементов рыночной экономики

Введение

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации предпринимательской признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Индивидуамльные предпринимамтели -- физические лица, зарегистрированные в установленном законом порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Умение быстро и правильно оценивать ситуацию, находить компромиссы в разрешении противоречий и брать на себя ответственность за принятие решений - это признаки своего рода предпринимательского таланта, которым люди обладают далеко не в равной степени. Именно этими качествами предприниматель отличается от обычного гражданина, пытающегося поддерживать свое материальное положение, помещая деньги в банк или передавая их финансовой компании. Но даже очень одаренные предприниматели не могут полагаться лишь на природные инстинкты и смекалку. В условиях рынка нередко возникает множество порой весьма активных противодействий предпринимательской деятельности. Только профессиональный подход предпринимателя к решению возникающих проблем и его полная самоотдача могут обеспечить успех. При создании своего бизнеса индивидуальные предприниматели часто сталкиваются с проблемой выбора той системы налогообложения, которая будет для них наиболее приемлема.

Действующим налоговым законодательством установлены три системы налогообложения индивидуальных предпринимателей:

1. «Традиционная система» - система налогообложения, которая установлена главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации и вступила в силу 1 января 2001 года;

2. «Упрощенная система» - система налогообложения, установленная главой 26.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, которая вступает в силу согласно Федеральному закону от 24 июля 2002 года № 104-ФЗ с 1 января 2003 года;

3. «Вмененная система» - система налогообложения установленная главой 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, которая вступает в силу согласно Федеральному закону от 24 июля 2002 года № 104-ФЗ с 1 января 2003 года.

В своей курсовой работе я хотела бы рассмотреть более подробно традиционную систему налогообложения, так как на сегодняшний день существует проблема допущения ошибок в учёте. На мой взгляд актуальным является более детальное рассмотрение особенностей традиционного налогообложения индивидуальных предпринимателей для грамотного ведения учета с её помощью.

В рамках реализации цели курсовой работы будут решены следующие задачи:

1. Определить особенности индивидуальной предпринимательской деятельности (далее ИП);

2. Рассмотрим порядок исчисления и уплаты индивидуальными предпринимателями налогов и сборов по общей системе налогообложения.

4. Проанализировать налогообложение Иванова И.И.;

Структура: курсовая работа состоит из двух разделов. В первом разделе рассмотрены теоретические аспекты налогообложения индивидуальных предпринимателей применяющих традиционную систему налогообложения. Второй раздел называется «Налогообложение Иванова И.И.» В этой части курсовой работы рассмотрено налогообложение конкретного физического лица, расчет суммы налога, которая подлежит уплате в бюджет.

Методологической и теоретической основой работы являются Налоговый кодекс Российской Федерации, которым утверждаются основные нормы и правила регулирования налогообложения индивидуальных предпринимателей, а также труды российских экономистов.

Раздел 1. Особенности применения индивидуальными предпринимателями традиционной системы налогообложения

1.1 Особенности индивидуальной предпринимательской деятельности

Предпринимательской деятельностью вправе заниматься не только юридические лица (организации), но и физические лица (граждане).

Чтобы стать субъектом гражданского права, т.е. иметь определенные права и обязанности и самостоятельно осуществлять их, граждане должны обладать гражданской правоспособностью и гражданской дееспособностью. Практически, правоспособность гражданина не ограничена. Он может иметь любые права и нести любые обязанности за исключением тех, иметь которые запрещено законом. В ст. 18 Гражданского кодекса содержится лишь примерный перечень прав, которыми могут обладать граждане. В этом перечне названо и право заниматься предпринимательской и иной деятельностью, а также право создавать юридические лица самостоятельно или совместно с гражданами и юридическими лицами.

Граждане могут быть ограничены в отдельных правах только в случаях и в порядке, установленном законом. При этом имеются в виду федеральные законы. Применительно к праву гражданина заниматься предпринимательской деятельностью в Гражданском кодексе специально предусмотрено, что акт государственного или иного органа, устанавливающий в нарушение закона ограничение права гражданина заниматься предпринимательской деятельностью, признается недействительным.

Законами установлены определенные ограничения в праве граждан заниматься предпринимательской деятельностью. Так, гражданам запрещено в индивидуальном порядке осуществлять страховую деятельность (Закон РФ “0 страховании”), изготовлять оружие и торговать им (Закон РФ “Об оружии”) и другие. Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 года (СЗ РФ, 1993 г., № 52, ст. 5073) предусмотрено, что «государственный служащий не вправе заниматься предпринимательской деятельностью лично или через доверенных лиц, в том числе участвовать в управлении хозяйствующим субъектом независимо от его организационно-правовой формы».

Отдельными видами деятельности граждане могут заниматься только после получения специального разрешения - лицензии. На индивидуальных предпринимателей распространяются те же правила, которые установлены для лицензирования деятельности юридических лиц.

Возраст, начиная с которого граждане вправе заниматься предпринимательской деятельностью, законом специально не установлен.

Индивидуальная предпринимательская деятельность осуществляется гражданином лично. Поэтому для занятия такой деятельностью он должен обладать не только гражданской правоспособностью, но и гражданской дееспособностью, т.е. способностью самостоятельно приобретать и осуществлять права, а также создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их.

Предусмотренная законодательством форма организации, предпринимательской деятельности без образования юридического лица находится в стадии становления. Она ориентирована на законопослушных граждан, которые по разным причинам не располагают необходимыми связями в "деловом мире" и не имели возможности завладеть капиталом в процессе приватизации государственной собственности при переходе на рыночную экономику.

Предпринимательскую деятельность без образования юридического лица отличают очень простая и короткая процедура регистрации, упрошенная форма учета хозяйственных результатов и, что особенно важно, значительно сниженные налоги по сравнению с юридическими лицами.

Неприятной особенностью этой формы организации предпринимательской деятельности является неограниченная ответственность индивидуального предпринимателя по принятым обязательствам. Эта ответственность распространяется на все его личное имущество, на которое по закону может быть обращено взыскание судом.

Об этой особенности индивидуальной предпринимательской деятельности без образования юридического лица не следует забывать при заключении сделок, особенно на первых порах, когда недостает опыта, а стремление поскорее добиться желаемого результата может превзойти здравый смысл.

Тем не менее, оценивая все преимущества и недостатки индивидуальной предпринимательской деятельности без образования юридического лица, следует признать ее наиболее подходящей формой организации бизнеса на начальной стадии. В случае успеха индивидуальный предприниматель приобретает необходимые опыт и капитал для перехода в более "тяжелую весовую категорию" корпоративного бизнеса.

1.2 Традиционная система налогообложения

Рассмотрим подробнее традиционную систему налогообложения.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, которая не попадает под упрощенную или вмененную системы налогообложения используют традиционную систему налогообложения.

При использовании традиционной системы налогообложения в случае появления в течение года у физического лица, получающего доход от предпринимательской деятельности, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. В декларации указывается размер дохода полученного за первый месяц деятельности и размер ожидаемого дохода до конца текущего года.

В налоговых декларация физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие доплате или возврату по итогам налогового периода.

Физические лица, получающие доход от предпринимательской деятельности обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить фактическую налоговую декларацию, в которой указываются все полученные доходы, суммы начисленного и уплаченного налога на доходы физических лиц, стандартные и профессиональные налоговые вычеты.

В случае прекращения деятельности до конца налогового периода индивидуальный предприниматель обязан в пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Налоговым периодом признается календарный год.

Физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50 %) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

При определении размера налоговой базы индивидуальный предприниматель имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 %.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении:

1) доходов, полученных от выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей;

2) стоимости выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;

3) страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ;

4) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющими резидентами РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

С момента регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя (ИП) без образования юридического лица он так же, как и коммерческие организации становится самостоятельным плательщиком налогов и сборов, а также обязательных взносов во внебюджетные фонды. Причем на то, какие налоги, сборы и взносы должен уплачивать сегодня ИП, значительное влияние оказывает не только применяемый им режим налогообложения, но и наличие наемных работников. Рассмотрим, какие налоги и взносы в зависимости от указанных факторов сегодня уплачивают ИП.

Стандартными вычетами признаются:

1). в размере 3000 и 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на определённые категории налогоплательщиков;

2). налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно:

1 000 рублей - на первого ребенка;

1 000 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

с 1 января 2012 года:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Социальными вычетами признаются:

1) сумма доходов, перечисляемая налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемых из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиков в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной за услуги по лечению супруги, своих родителей и детей в возрасте до 18 лет.

Имущественными налоговыми вычетами признаются:

1) суммы, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

2) суммы фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков;

на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков;

на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации.

При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться: расходы на разработку проектной и сметной документации;расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и другие.

На получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Таким образом, при определении размера налоговой базы индивидуальный предприниматель имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Рассмотрим порядок исчисления и уплаты индивидуальными предпринимателями налогов и сборов по общей системе налогообложения.

Налог на добавленную стоимость

Индивидуальные предприниматели являются плательщиками НДС согласно ст. 143 главы 21 части второй НК РФ, определяющей порядок исчисления и уплаты НДС. При реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС. Сумма НДС фактически включается в конечную цену товаров, предъявляемую покупателю, и взимается с покупателей. ИП имеют право на налоговые вычеты по НДС. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные ИП при приобретении товаров, а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные ИП при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров этих ИП без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб. Освобождение не распространяется на ИП, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

Налоговая база при реализации товаров определяется ИП в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров. При реализации товаров налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, с учетом акциза и без включения в них НДС.

Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товаров, имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передач имущественных прав. Налоговый период по НДС установлен как квартал.

Налоговым кодексом РФ установлены следующие налоговые ставки НДС: 0%, 10% и 18%. Ставка 0% применяется в отношении экспортных операций. Налогообложение по ставке 10% производится при реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, медицинских товаров по перечню, установленному ст. 164 НК РФ. В отношении всех остальных товаров, включая подакцизные товары применяется ставка 18%.

Для ИП, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учёта доходов и расходов ИП, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей.

Акцизы

ИП признаются налогоплательщиками акцизов, если совершают операции с подакцизными товарами, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 НК РФ.

Объектом налогообложения признаются операции по реализации на территории РФ ИП произведённых ими подакцизных товаров. Передача права собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной основе и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок.

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.

Налоговые вычеты производятся на основании: расчетных документов, счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику сырья при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты исчисленная сумма акциза.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов установлен Законом N 212-ФЗ. В соответствии с нормами Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают следующие виды страховых взносов:

- на обязательное пенсионное страхование (далее - взносы на ОПС);

- на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - взносы по ВН и материнству);

- на обязательное медицинское страхование (далее - взносы на ОМС).

Если ИП добровольно вступает в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, то он будет уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Таким образом, уплата страховых взносов по ВН и материнству производится ИП в добровольном порядке. Причем ИП, изъявившие желание уплачивать такие взносы, при их уплате руководствуются Правилами уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 N 790 "О порядке уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Как сказано в п. 1 ст. 16 Закона N 212-ФЗ, сумму своих страховых взносов в виде фиксированных платежей за расчетный период ИП определяют самостоятельно.

Как уже было отмечено, размер страховых взносов на ОПС и ОМС у ИП не зависит от величины полученного им дохода. Расчет суммы страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР, в Федеральный и территориальные фонды медицинского страхования, производится им, исходя из стоимости страхового года, определяемого как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

Пунктом 4 ст. 57 Закона N 212-ФЗ установлено, что в 2010 г. ИП, применяющие общую систему налогообложения, при исчислении стоимости страхового года руководствуются общими тарифами, определенными п. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.

Размер страховых взносов

Размер страховых взносов ИП устанавливается федеральным законодательством и зависит от стоимости страхового года.

Стоимость страхового года -- это сумма денежных средств, которая должна уплачиваться за предпринимателя, как застрахованное лицо, в бюджет соответствующего фонда в календарном году для предоставления ему обязательного страхового обеспечения.

Взносы ИП в 2012 году

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда и тарифа страховых взносов, умноженных на 12.

В 2012 году минимальный размер оплаты труда (МРОТ) составил 4611 рублей. А тарифы страховых взносов -- 31,1%, в том числе:

1) в Пенсионный фонд РФ--26%; 2) в ФФОМС -- 5,1%

Предприниматели 1966 года рождения и старше все 26% направляют на формирование страховой части обязательно пенсионного стрхования, а ИП моложе 1967 года рождения направляют взносы в страховую (20%) и накопительную (6%) части.

Уплачивать страховые взносы ИП могут с любой периодичность до 31 декабря текущего года. Но лучше это делать поквартально, чтобы иметь возможность уменьшить налоги. Так единый налог по УСН с объектом налогообложения «доходы» можно уменьшить до 100% на сумму уплаченных страховых взносов (для ИП без наемных работников).

Если у предпринимателя оформлены работники, то налог можно уменьшить только до 50%.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства, на это указывает п. 4 ст. 16 Закона N 212-ФЗ.

По окончании календарного года ИП должен отчитаться в органах контроля по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Прочие налоги

ИП, работающие в отраслях, имеющих специфику по сферам деятельности, уплачивают действующие в них налоги: налог на добычу полезных ископаемых, налог на игорный бизнес, сборы за использование объектами животного мира и за использование объектами водных биологических ресурсов, лесные подати, плату за негативное воздействие на окружающую среду. При этом ИП обязаны применять общий механизм исчисления и уплаты перечисленных налогов и сборов.

Таким образом, традиционная система налогообложения предполагает уплату индивидуальным предпринимателем всех законодательно установленных налогов, в отношении которых он признается налогоплательщиком.

1.3 Признание доходов и расходов индивидуальных предпринимателей по традиционной системе налогообложения

Особенностью ведения учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем, работающим по общеустановленной системе налогообложения, является применение кассового метода, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода. При этом расходы исчисляются в порядке, предусмотренном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. На это прямо указано в п. 1 ст. 221 "Профессиональные налоговые вычеты" НК РФ.

Полученные доходы отражаются в книге учета в полном объеме, без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.

Их отражение производится в разд. I книги учета. При этом в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

При реализации основных средств и нематериальных активов доходы следует определять как разницу между ценой реализации и их остаточной стоимостью.

Налоговый кодекс РФ в ст. 252 признает расходами обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

А обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Аналогичное определение расходов приводится и в Порядке учета. При этом Порядок учета оговаривает несколько особенностей учета расходов индивидуальными предпринимателями. Так, стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Если материальные ресурсы приобретены в cрок либо использованы на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованных полностью в отчетном налоговом периоде, расходы на их покупку учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах.

Но не все предприниматели работают круглый год. Работа многих из них носит сезонный характер. Да и при работе круглый год иногда возникают такие затраты, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам.

В этом случае они и учитываются в учете как расходы будущих периодов и включаются в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы.

Индивидуальный предприниматель может иметь и объекты основных средств, которые использует для производственных нужд.

Стоимость этих объектов погашается путем начисления амортизации. При этом начисление амортизации производится только по принадлежащему индивидуальному предпринимателю на праве собственности имуществу, результатам интеллектуальной деятельности и иным объектам интеллектуальной собственности, непосредственно используемым для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенным за плату.

Порядок учета классифицирует расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, аналогично классификации расходов, связанных с производством и (или) реализацией, приведенных в п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) амортизационные отчисления;

4) прочие расходы.

Таким образом, особенностью ведения учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем, работающим по общеустановленной системе налогообложения, является применение кассового метода.

Раздел II. Расчетная часть по НДФЛ

Рассмотрим расчет налога на доходы физических лиц на примере Иванова И.И. Данное физическое лицо имеет двух детей в возрасте 14 и 17 лет. В период с января по декабрь 2012 года ему была начислена заработная плата в следующем размере (тыс.руб.):

· январь 26,5

· февраль 23,5

· март 20,0

· апрель 21,0

· май 21,0

· июнь 21,5

· июль 21,5

· август 21,5

· сентябрь 22,0

· октябрь 22,0

· ноябрь 22,0

· декабрь 22,0

В декабре (от организации, расположенной в РФ) были получены дивиденды в размере 20 000 рублей. Надбавка за стаж работы составила 10% (при этом следует учесть, что районный коэффициент равен 10%). В начале года (т.е. в марте) за счет средств социального страхования была произведена оплата дней временной нетрудоспособности Иванова И.И. в сумме 6 000 рублей. А из собственных средств оплачено собственное обучение (40 000 рублей) и лечение супруги Иванова И.И. (27 000 рублей).

Доход Иванова И.И. от продажи квартиры, находившейся в собственности два года составил 5 млн.руб. В свою очередь расходы на приобретение новой квартиры ему обошлись в 3 млн.руб.

Таким образом, Иванов И.И. является плательщиком налога на доходы физических лиц и налога на имущество физических лиц. Рассмотрим расчет сумм налога, подлежащего уплате в бюджет как налоговым агентом, так и самим физическим лицом.

2.1 РАСЧЕТ ДОХОДОВ И СТАНДАРТНЫХ ВЫЧЕТОВ ЗА 2012 ГОД, РАСЧЕТ НДФЛ

Таблица 1. Расчет налогооблагаемой базы и суммы налога на доходы физических лиц за 2012 год

№	Период	Заработная плата К=1,2	Доход	Стандартные налоговые вычеты на детей	Налогооблагаемая база с начала налогового периода	Сумма налога с начала отчетного периода	Сумма налога за текущий месяц
1	январь	26500*1,2=31800	31800	2800	29000	3770	3770
2	январь - февраль	23500*1,2+31800=60000	60000	5600	54400	7072	3302
3	январь - март	20000*1,2+60000=84000+6000=90000	90000	8400	81600	10608	3536
4	январь - апрель	21000*1,2+84000=109200	109200	11200	98000	12740	2132
5	январь - май	21000*1,2+109200=134400	134400	14000	120400	15652	2912
6	январь - июнь	21500*1,2+134400=160200	160200	16800	143400	18642	2990
7	январь - июль	21500*1,2+160200=186000	186000	19600	166400	21632	2990
8	январь - август	21500*1,2+186000=211800	211800	22400	189400	24622	2990
9	январь - сентябрь	22000*1,2+211800=238200	238200	25200	213000	27690	3068
10	январь - октябрь	22000*1,2+238200=264600	264600	28000	236600	30758	3068
11	январь - ноябрь	22000*1,2+264600=291000	291000	28000	263000	34190	3432
12	январь - декабрь	22000*1,2+291000=317400	317400	28000	289400	37622	3432

Порядок налогообложения дивидендов полученных физическими лицами регулируется нормами главы 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц". Согласно данной главе для российских организаций и физических лиц - налоговых резидентов РФ установлена ставка на доход с дивидендов в размере 9 % (пп. 1 п. 3 ст. 284 и п. 4 ст. 224). Следовательно, сумма налога с суммы полученных дивидендов равна 1800 рублей (20 000?0,09=1800).

Налоговые агенты представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о суммах дивидендов, начисленных физическим лицам - налоговым резидентам РФ, и суммах налогов, удержанных с этих дивидендов.

Налоговый вычет на лечение - своеобразная компенсация потраченных на свое здоровье средств, за счет государства. Так как все граждане РФ являются плательщиками НДФЛ, именно возврат этого налога и дает возможность получить налоговый вычет за лечение. Но, стоит учитывать, что получение налогового вычета за лечение ограничено условиями, закрепленными в законодательстве. Иванов И.И. имеет право на получение данного вычета, так как он:

· является плательщиком НДФЛ по ставке в 13%

· проходил лечение в медицинском учреждении, имеющем соответствующую лицензию

· получил услугу, входящую в Перечень медицинских услуг или список дорогостоящих видов лечения

Сумма вычета за лечение рассчитывается стандартно - налогоплательщик получает 13% от суммы, потраченной на услуги. Максимальная сумма, с которой можно получить налоговый вычет за дорогостоящее лечение - 120 тыс. рублей. То есть, Иванов И.И. может получить не больше 15 600 рублей, при условии предоставления соответствующих документов.

Он потратил на лечение супруги 27 тысяч рублей. При правильном оформлении документов он имеет право на получение налогового вычета на лечение со всей суммы. То есть, сумма налогового вычета за лечение составит 3 510 рублей - 13% процентов от потраченной суммы.(27000?0,13=3510)

Но, для того, чтобы получить налоговый вычет на лечение, нужно правильно оформить все документы, а также заполнить декларацию. Без этого получение налогового вычета за лечение супруги невозможно. Следовательно, Иванову И.И. необходимо также заполнить декларацию и сдать ее в налоговый орган.

Социальный налоговый вычет на собственное обучение равен фактическим расходам на образование, но не может превышать 120 000 рублей за год (ст.219 НК РФ). Возврат составляет 13% от суммы вычета. На руки И.И. Иванов может получить максимум 15 600 рублей (за год). Возвращать можно за последние 3 года обучения. Но в данном случае им было уплачена сумма в размере 40 000 рублей, а это означает, что размер социального вычета составляет 5 200 рублей за год (40 000?0,13=5 200). Для самого налогоплательщика форма обучения не влияет на право получения социального налогового вычета. В связи с тем, что Иванов И.И. получает и оплачивает образование сам за себя, то оформить вычет он может за любой вид обучения: от второго высшего до курсов вождения. Главное, чтобы у учреждения была лицензия, подтверждающая статус образовательного учреждения.

Что касается имущественного налогового вычета при продаже недвижимого имущества (собственной квартиры), находившегося в его собственности 2 года, то с 20 августа 2004 года действует норма п.1пп.1 ст. 220 НК РФ. Согласно ей налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трёх лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, следовательно, налог за продажу от квартиры составит 520000 рублей. (5 000000-1 000000(это имущественный вычет)=4000000?0,13=520 000)

В отношении приобретенной квартиры имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме затраченной на приобретение квартиры, но максимальный размер налогового вычета ограничен суммой в 2 млн. руб., отсюда получается, что максимальная сумма вычета составляет 260 000 рублей (2 млн.руб.?0,13=260 000); стоимость приобретенной квартиры составляет 3 млн.руб., что позволяет Иванову И.И. рассчитывать на полную сумму данного вычета.

Согласно п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет при покупке в 2012 году квартиры и возврат подоходного налога предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им до 30 апреля 2013 года заполненной налоговой декларации по доходам физических лиц по форме 3-НДФЛ (декларации по форме 3-НДФЛ) за 2012 год в связи с покупкой квартиры в налоговые органы, т.е. по окончании налогового периода. Одновременно с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ за 2012 год Иванов подает заявление о возврате уплаченных сумм НДФЛ (подоходного налога) в связи с наличием в 2012 году права на получение имущественного налогового вычета при покупке квартиры.

Иванов И.И. имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Важнейшим условием для представления имущественного вычета является то, что физическое лицо обязано во время всего пользования вычетом подтверждать свое право собственности на приобретенную квартиру.

Повторное предоставление налогоплательщику налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, не допускается.

Учитывая то, что Иванов И.И. предоставил все необходимые документы и заполненную налоговую декларацию в налоговые органы, он может получить налоговый вычет на свое обучение 5200 рублей, на лечение супруги 3510 рублей, имущественный вычет при приобретении квартиры составил 260000 рублей, но так как он обязан заплатить налог в размере 520000 рублей, он может осуществить взаимозачет (ст.220, п1., пп1). И, следовательно, в бюджет Иванов И.И. заплатит разницу между исчисленной суммой налога от продажи квартиры и суммой вычетов (социальных и имущественных). Таким образом, сумма, которую Иванов И.И. заплатит в бюджет до 15 июля года, следующего за отчетным периодом, равна 251290 рублей.

Заключение

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д., несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

При написании данной курсовой работы:

ь определены особенности индивидуальной предпринимательской деятельности;

ь выявлены налоги и взносы уплачиваемые ИП;

ь рассмотрена подробно традиционная система налогообложения ИП;

ь проанализировано налогообложение Иванова И.И.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие).

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

предприниматель налог добавленный стоимость

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 16 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ в ред. от 28 июля 2012 г.

2. Приказ Министерства экономического развития Российской Федерации «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2012 год» от 1 ноября 2011 г. N 612