Налогообложение прибыли коммерческого банка

В качестве одного из элементов концепции реформирования банковской системы в соответствии с требованиями современной налоговой системы можно предложить введение дополнительных нормативов ликвидности, соблюдение которых необходимо для предоставления банку права осуществлять расчеты налогоплательщиков по перечислению налогов в бюджет и внебюджетные фонды.

Оптимизация системы налогообложения коммерческих банков может быть осуществлена лишь в процессе оптимизации всей налоговой системы России, которая должна произойти в рамках налоговой реформы, связанной с дальнейшим совершенствованием Налогового кодекса. Общеизвестно, что налоговая система выступает одним из элементов государственной экономической политики, в частности рычагом регулирования инвестиционной активности.

По мнению авторов фундаментального издания "Банковский портфель - 3", только на федеральном уровне можно реализовать стимулирующие функции налогового регулирования банковской деятельности. Однако, как считают отечественные экономисты, российская налоговая система совершенно лишена стимулирующего начала. Она аккумулировала в себе принципы двух налоговых систем, наиболее характерных для мировой практики, - европейской и американской. Если в американской системе преобладает подоходный принцип налогообложения, то в европейской - обложения оборота в форме налога на добавленную стоимость.

Такая жесткость российской налоговой системы определена тем, что ее цель состояла, прежде всего, в ликвидации дефицитности бюджета. Такая цель определялась преобладанием монетаристского подхода к построению налоговой системы, а также указаниями международных финансово-кредитных организаций, которые в качестве условий предоставления кредитов выдвигали требования стабилизации рубля и сокращения бюджетного дефицита. Следовательно, одной из важнейших составляющих оптимизации российской налоговой системы выступает резкое усиление ее стимулирующего воздействия на экономику, и прежде всего на формирование полноценных субъектов рынка и рыночной инфраструктуры.

Существует общий закон формирования уровня налоговых ставок. Широкая налоговая база позволяет иметь относительно небольшие ставки налогообложения, и наоборот, достаточно узкая налоговая база отдельных видов налогов обязательно предполагает их высокие ставки. Очевидно, что высокие и низкие ставки налогов оказывают разное влияние на хозяйственные процессы и деловую активность предпринимателей, вызывают различную реакцию по отношению к инвестиционным процессам. Еще А. Смит указал на то, что от снижения налогового бремени государство выигрывает больше, нежели от наложения непосильных податей: на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог. При этом плательщики с большей легкостью сделают эти платежи, что освободит государство от дополнительных расходов на сбор налогов, связанных с наказаниями и вымогательством. Теоретические высказывания А. Смита стали аксиомой не только для его последователей, но и для всех ученых-экономистов.

В связи с этим целесообразно использовать доказанные мировой практикой принципы построения эффективных налоговых систем, в частности принцип эластичности роста налоговых платежей в зависимости от уровня процентных ставок и кривую А. Лаффера. По утверждению авторов Налогового кодекса А. Починка и М. Задорнова, они исходили именно из стимулирующей функции налоговой системы, проводя концепцию снижения налогового бремени.

Снижение налогового бремени коммерческих банков в Налоговом кодексе, принятом Государственной Думой, выразилось в том, что его авторы отказались от введения налога на активы банков, вызвавшего резкую критику со стороны банковского сообщества.

Так, со стороны Ассоциации российских банков и Ассоциации Промстройбанков России высказывалось мнение, что введение указанного налога, предусмотренного предыдущим правительственным законопроектом, приведет к тому, что увеличится количество убыточных кредитных организаций и сократится число банков вообще, так как в случае введения такого порядка налогообложения банкам придется платить налоги в бюджет даже в тех случаях, когда у них нет прибыли.

Однако, как отмечает М. Задорнов, к банкам применен метод начисления при оценке полученных доходов и произведенных расходов уже с момента введения Кодекса в действие. Это означает, что при определении налогооблагаемой базы банки будут отражать и доходы и затраты в том отчетном периоде, когда эти доходы (затраты) начисляются исходя из условий сделок по сделкам с конкретными сроками исполнения. Данный метод не следует оценивать негативно, поскольку он стимулирует банки предпринимать все меры к тому, чтобы все обязательства перед банком исполнялись в сроки, соответствующие условиям договора, т.е. исключались просрочки исполнения и неисполнения обязательств со стороны должников банка.

Введение метода начислений согласуется с поставленной выше задачей создания надежной банковской системы, которая предполагает обеспечение низкой рискованности банковской деятельности (сведение к минимуму опасности потерь при осуществлении банковской деятельности (банковских рисков)) и высокий уровень платежной дисциплины при исполнении обязательств перед банками.

На обеспечение справедливости налоговой системы направлена норма п. 4 ст. 79 Налогового кодекса о том, что сумма излишне взысканного налога возмещается налогоплательщику с начисленными на нее процентами по ставке рефинансирования Банка России. Это устраняет отмеченные выше проблемы взыскания с налоговых органов ущерба в случае необоснованного применения финансовых санкций, которые свидетельствуют о несовершенстве действующего налогового законодательства. Исходя из критического анализа нововведений, необходимо совершенствование системы налоговых отношений коммерческих банков в следующих направлениях:

1. На государственном уровне:

· необходимо формирование абсолютно надежной в отношении осуществления расчетов налогоплательщиков по перечислению налогов в бюджет и внебюджетные фонды банковской системы, что должно стать одной из первоочередных задач Банка России;

· необходимо создание оптимальной системы налогообложения банков, стимулирующей их инвестиционную активность, а также создающей условия для получения большей прибыли, с которой банки будут больше отчислять в бюджет, что следует осуществлять в рамках налоговой реформы, связанной с совершенствованием налогового законодательства.

2. На уровне коммерческих банков необходима эффективная учетная политика по всем вопросам, относящимся к сфере налоговых отношений банка, с целью избежания ошибок и как следствие этого - значительных финансовых потерь в виде санкций за нарушение налогового законодательства, а также обеспечения эффективного налогового планирования.

Для обеспечения эффективного функционирования системы налоговых отношений коммерческих банков на уровне самих коммерческих банков необходим постоянный мониторинг вопросов, относящихся к сфере налоговых отношений коммерческих банков.

2.3 Механизм реализации мероприятий по оптимизации налогообложения коммерческих банков

Вопрос об оптимизации налогообложения в целом и коммерческих банков в частности, является весьма актуальным в настоящее время. Повышенный интерес обусловлен не только отсутствием единой концепции взглядов на содержание процесса, но и рядом иных аспектов. К числу таковых относится механизм оптимизации налогообложения. Вполне очевидно, что содержание организационной части будет поставлено в зависимость от проводимого вида оптимизации. Как отмечается в публикациях [18], целесообразно разделять количественную и качественную оптимизацию.

Количественная оптимизация ориентирована на корректировку налоговой нагрузки, возложенной на коммерческие банки, величины налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации, в том числе по средством выбора оптимальной ставки налогообложения прибыли банков, количества и размера налоговых льгот, предоставляемых банком в период осуществления ими хозяйственной деятельности и т.д. В то же время качественная оптимизация нацелена на пересмотр перечня налогов, подлежащих уплате коммерческими банками, факта предоставления/не предоставления налоговых льгот, пересмотр перечня объектов налогообложения, применяемого банками, и составов налоговых правонарушений, которые могут совершаться коммерческими банками в статусе налогоплательщика.

Таким образом, если в отношении первого вида оптимизации техника оптимизации может быть сведена к внесению, а в соответствии с принятыми и законодательно закрепленными процедурами, изменений в ранее утвержденными нормативные документы, то при качественной оптимизации от участников оптимизируемого процесс потребуются более значительные преобразования (например, кардинальные изменение НК РФ или его частей (дополнение новыми)).

Примечательно, что в настоящее время можно встретить мнения, которые прямо подтверждают существование проводимых мероприятий как количественной оптимизации, так и подготовительных мероприятий для осуществления качественной оптимизации. Так, Д.Д. Суляева отмечает, что «в настоящее время в Российской Федерации идет непрекращающийся процесс совершенствования налогового законодательства, целью которого является создание максимально гибкого механизма налогообложения, способного реагировать на изменения экономической ситуации в государстве, и не допускать значительных отклонений, а в будущем - эффективно поддерживать баланс интересов государства и налогоплательщиков». Применительно к качественной оптимизации можно привести высказывание А. Остроухова, который предполагает, «что в недалеком будущем будет переписана часть первая Налогового кодекса» [16].

Вместе с этим, существует позиция, что «создание налоговой системы, которая бы всех устраивала, - это несбыточные фантазии». Принимая во внимание, что, несмотря на очевидную взаимосвязь оптимизации налогообложения и оптимизации налоговой системы, наличие «устраивающей» всех налоговой системы отнюдь не означает соблюдение баланса интересов, который целесообразно принять в качестве основного критерия оптимизации налогообложения. Баланс в данном случае будет представлять собой некий компромисс, усредненное состояние, а для того, чтобы одну из сторон налоговых отношений «устраивала» налоговая система, ее пожелания должны быть учтены в полном объеме, а не на среднем уровне.

После определения прямой зависимости между содержанием вида оптимизации и содержанием механизма оптимизации налогообложения неизбежно возникает вопрос: при каких условиях следует проводить мероприятия количественной оптимизации, а при каких - качественной; иными словами - каковы временные периоды механизма реализации мероприятий оптимизации налогообложения коммерческих банков? В данном случае представляется наиболее корректным и рациональным на основе использования применяемого инструментария (возможно, модели) выработать принципы проведения оптимизации исходя из потребностей национальной экономики, в которых изначально будут закреплены индикаторы, отражающие условия, при которых налоговой сфере страны потребуются мероприятия качественной и (или) количественной оптимизации.

Поскольку современной методологией для интерпретации процессов с целью их теоретического анализа чаще всего используются средства моделирования, наиболее эффективным инструментом в данном случае будет построение модели оптимизации налогообложения коммерческих банков, отражающей соблюдение (несоблюдение) основного критерия - установления баланса интересов - а также учитывающий следующие особенности:

· Необходимость применения унифицированной методики расчета показателя налоговой нагрузки;

· Соблюдение принципа открытости информации, необходимой для построения модели (в том числе по причине применения отраслевых коэффициентов при расчете налоговой нагрузки);

· Учет интересов все участников налоговых отношении и др.

Для применения упомянутой модели на практике следует разработать соответствующий механизм. Как отмечает О.А. Борзунова «для формирования правового и экономического механизма обеспечения исполнения налоговых обязательств хозяйствующих субъектов требуется… повышение роли Минэкономразвития РФ в управлении финансовыми рынками с помощью меры налогового стимулирования интересов и внедрения механизма оптимизации налогообложения…» [31]. Из данного высказывания представляется полностью правомерным положение о необходимости внедрения особого механизма оптимизации.

Таким образом, для наиболее эффективного внедрения в практический оборот указанной модели представляется целесообразным использовать следующий механизм (Рисунок 1)

Рисунок 1 - Механизм оптимизации налогообложения коммерческих банков

1. Научное сообщество в сфере налогообложения (специалисты государственных органов, профессиональных ассоциаций, и представители банковских операций) утверждаю один понятийный аппарат, методику расчета налоговой нагрузки, требования, предъявляемые к «балансовым» величин (показателям сумм налогов, требуемых для достижения их интересов), а также методику достижения баланса, которая должна в себя включать модель оптимизации налогообложения коммерческих банков и примерный перечень мероприятий (и условия их реализации), проводимых при работе с указанной моделью.

2. На основе согласованной теоретической базы сторонами осуществляется сбор информации, статистических данных и т.п. для построения модели, учитывающей их интересы. Полученные результаты доводятся до других участников (как варианты передачи информации могут быть предложены ежегодно публикуемые органами государственной власти данные о прогнозах на следующие экономические периоды, а также систематическое представление налогоплательщика (их профессиональными содружествами) сведений в государственные органы (возможно, вместе с годовой отчетностью))

3. На основе полученной информации с применением поправочных коэффициентов (статистической не точности и т.п.) стороны осуществляют корректировки своих моделей. Стороны, обладающие законодательной инициативой, проводят соответствующие мероприятия по внесению изменений в действующее законодательство о налогах и сборах.

4. После завершения очередного периода использования модели оптимизации стороны проводят итоги и вносят корректировки в модель с целью ее применения в будущем.

Именно на последнем, четвертом, этапе будут проводиться основные «оптимизационные» мероприятия, то есть те мероприятия, которые приближают налоговые отношения и процесс налогообложения к состоянию баланса: мероприятия количественной оптимизации. Ввиду отсутствия единого мнения касательно содержания термина «оптимизация налогообложения», неизбежны споры как относительно перечня мероприятий, проводимых на четвертом этапе, так и в части самого деления на качественную и количественную оптимизацию.

Абстрагируясь от споров в отношении цели оптимизации и ее конечном влиянии на величину уплачиваемых коммерческими банками налогов.

2.4 Построение системы критериев оптимальности налогообложения коммерческих банков: предпосылки и перспективы формирования

Учитывая высокую степень актуальности процесса оптимизации налогообложения коммерческих банков, широко обсуждаемого в настоящее время, построение единой системы критериев оптимальности налогообложения представляется весьма перспективным направлением исследования. Для реализации данной задачи необходимо, в первую очередь, различить понятия «эффективность» и «оптимизация», а также отразить различия в подходах к выработке критериев этих двух понятий. Понятие «оптимизации» подробно рассматривалось в статье «Оптимизация налогообложения: сходство и различия во взглядах на природу процесса» [10], где неоднократно отмечалась универсальность и неоднозначность данного термина, поэтому с точки зрения возможности формулирования единообразного толкования термина больший интерес представляет понятие «эффективности». В наиболее общем виде под эффективностью подразумевают «относительный эффект, результативность процесса, операции, результата к затратам, расходам, обусловившим, обеспечившим его получение» [6], то есть, если при оптимизации ставится вопрос о том, насколько данный процесс и его практическая реализация соответствуют возможностям и интересам сторон, то при анализе эффективности - насколько сложена реализация данного процесса и действия участников налогообложения.

Как отмечается в литературе, «эффективность функционирования подсистемы налогообложения зависит от согласованности ее структурных элементов» [21]. При этом критерий эффективности не выработан. Более того, если говорить о критерии согласованности, то получается, что в качестве критерия будет выступать не какая-то конкретная величина, имеющая стоимостную оценку, а в лучшем случае соответствие сроков в организационной части процесса налогообложения. Учитывая изложенное, состав критериев эффективности и оптимальности также будет неоднороден.

Несмотря на остроту вопроса о построении унифицированной системы критериев эффективности и оптимальности налогообложения, а также его обширное обсуждение в литературе, единых взглядов на сегодняшний день не выработано. Актуальность данной проблемы отмечена в частности Ю.М. Лермонтовым [25]: по результатам исследования, проведенным центром экономической конъюнктуры при Правительстве РФ, в качестве из одной основных проблем, препятствующей деятельности банков, более чем половиной руководителей банков была озвучена неэффективная налоговая политика. Последняя напрямую связана с оптимизацией налогообложения: при оптимальном налогообложении в рамках налоговой политики проводится минимальное количество мероприятий, направленных на поддержание в долгосрочной и краткосрочной перспективе установившегося баланса интересов. И наоборот, если проводимая налоговая политика эффективна - то есть мероприятия реализуются в полном объеме с максимально возможным положительным эффектом - оптимизация налогообложения нужна в минимальном объеме, поскольку в кратчайшие сроки будет достигнуто равновесие (или незначительное отклонение от него).

При разработке основ системы критериев оптимальности налогообложения необходимо основываться на выработанном перечне особенностей, обусловленных отраслевой специфики функционирования заданной категории налогоплательщиков.

Еще одним фактором, который необходимо учесть при разработке критериев оптимальности налогообложения, является несопоставимость целей, методов, результатов и субъектов оптимизации налогообложения. Приведенное в статье «Оптимизация налогообложения: сходство и различия во взглядах на природу процесса» [18] определение оптимизации налогообложения коммерческих банков позволяет сделать вывод, что критерии оптимальности будут различаться в зависимости от того, о каком виде оптимизации идет речь. Приведем следующий пример.

В практической деятельности можно выделить качественную и количественную оптимизацию налогообложения. При этом при количественной оптимизации осуществляется определение наиболее приемлемого размера денежного потока посредством корректировки порядка его расчета, в рамках же качественной оптимизации происходит пересмотр основ налогообложения рассматриваемой категории налогоплательщиков. Если количественную оптимизацию может проводить, как государство, так и налогоплательщики, то качественную оптимизацию может проводить исключительно государство, поскольку именно оно обладает правом устанавливать нормы действующего законодательства и вносить в них поправки. Соответственно факт в различии в возможностях реализации оптимизационных мероприятий, а, как следствие, критериев оптимальности и эффективности.

На основе выборочного подхода к определению, под основным критерием оптимальности налогообложения коммерческих банков целесообразно понимать установление баланса между показателями величин налоговых доходов (обязательств), которые с одной стороны позволяют удовлетворить потребность государства в ресурсах, необходимых для реализации функций, возложенных на него, а с другой - будут минимально законно исчисленными и уплаченными коммерческими банками. При этом необходимость соблюдения баланса интересов хотя и была отмечена в публикациях [16, 32], в качестве основополагающего критерия оптимальности налогообложения не выделялась или была сформулирована недостаточно четко [21]. Так, И.А. Майбров отмечает, что «оптимизация налогообложения предусматривает достижение определенного баланса конкурирующих целей; этот баланс не является постоянной величиной, одинаковой для всех времен и народов, он должен согласовываться с нормами общественной морали, свойственной тому или другому народу, которая определяет его отношение к проблемам эффективности и справедливости».

Для того, чтобы данный критерий мог быть применим на практике, необходимо понять, какую величину готовы утвердить в качестве оптимальной налогоплательщики с одной стороны и налоговые органы и государство с другой. Поскольку именно количественная оптимизация ориентируется на величину денежных потоков, параметрами для определения выполнения (степени выполнения) основного критерия оптимальности налогообложения будут являться показатели именно этого вида оптимизации.

При этом важным условием становится возможность стоимостного выражения показателей. Именно в силу этого положение, приведенное И.А. Майбуровым, представляется спорным, поскольку количественный показатель, «определяющий отношение к проблемам эффективности и справедливости», выведен быть не может, так как отражает субъективную, во многом психологическую сторону процесса налогообложения.

Можно встретить мнение [21], когда в части эффективности налоговой системы в целом следует ориентироваться на налоговые доходы федерального бюджета, налоговые доходы регионального и местных бюджетов; объемы налоговых поступлений в федеральный, региональный и местные бюджеты по видам налогов и др. В качестве основных индикаторов, их использование, тем не менее, представляется нецелесообразным в силу следующего:

· Для получения абсолютных показателей с целью дальнейшего регулирования и проведения оптимизационных мероприятий требуется затрачивание определенного периода времени. После их получения меры не могут быть приняты сразу, поскольку данные необходимо проанализировать, выработать политику проведения мероприятий, сформировать показатели, достижение которых ставится основной целью оптимизации и т.д. То есть абсолютные показатели не позволяют принимать меры оперативного характера.

· У абсолютных показателей недостаточно высокий уровень наглядности, так как при их применении постоянно возникает необходимость проведения дополнительного сбора информации. Например, при рассмотрении величины налоговых доходов в бюджет необходимо соотносить полученные данные с тенденциями, которые наблюдались за последний год в части количества налогоплательщиков, оборотами их деятельности, инфляции т.д.

Если в качестве основы анализа на предмет необходимости проведения оптимизационных мероприятий используются структурные (долевые) показатели, то необходимо отметить, что это будет в большинстве случаев сопряжено с необходимостью осуществлять постоянный контроль за их динамикой, что также влечет за собой проведение дополнительных мероприятий.

Заключение

Налогообложение коммерческих банков представляет собой специфическую подсистему российской системы налогообложения организаций, определяемую особенностями функционирования банковского сектора экономики и их ролью в воспроизводственных процессах.

Вопрос надежности и ликвидности коммерческих банков - это не только атрибут современной политики их выживания, но и стратегия развития коммерческих банков. Коммерческие банки являются одним из наиболее крупных инвесторов в реальной части бюджета РФ за счет роста числа налогоплательщиков и создания дополнительных материальных благ.

Необходимо формирования такой системы налогообложения банков, которая стимулировала бы деятельность коммерческих банков в направлении увеличения кредитных ресурсов и инвестиций в реальный сектор экономики, способствовало бы росту доходов и прибыли после налогообложения, увеличению собственных средств (капитал) кредитных организаций.

В связи с этим систему налогообложения следует рассматривать не только как механизм изъятия в бюджет денежных средств, но и как способ регулирования деятельности коммерческих банков.

Действующая налоговая система является одним из факторов, сдерживающим рост объемов кредитования коммерческими банками реального сектора экономики. Необходимо усиление регулирующего воздействия системы налогообложения на банковский сектор с целью повышения его надежности и активизации участия в обеспечении экономического развития.

В результате исследования данной работы были рассмотрены такие вопросы, как основы налогообложения прибыли коммерческих банков и пути совершенствования налогообложения прибыли коммерческих банков. Из выше изложенного материала можно сделать следующие выводы:

- проанализировав действующее законодательство по налогу на прибыль и особенности учета доходов и расходов коммерческого банка для целей налогообложения прибыли; выявить основные направления и способы совершенствования системы налогообложения прибыли банка.

Список литературы

1. А.А. Козлов Некоторые актуальные вопросы развития банковского сектора России / А.А. Козлов // Деньги и кредит. - 2009. - № 2. - С. 3-6

2. А.А. Тедеев Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - М.: Приор-издат, 2004. - 496с.

3. А.В. Аронов, Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. - М.: Магистр, 2007. - 576с.

4. А.В. Толкушкин Энциклопедия российского и международного налогообложения, 2003 г., 912 с.

5. А.З. Дадашев Налогообложение коммерческих банков в Российской Федерации. - М. - 2010.

6. Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский Современный экономический словарь. - 2-е изд., испр. М.: ИНФРА-М. 479 с. - 1999.

7. Банки и банковские операции: Учебник для вузов / Под ред. проф. Е.Ф. Жукова. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2008. - С. - 45

8. В. И. Гамза. Банковская система России: основные проблемы развития / В. Гамза // МЭиМО. - 2007. - № 10. - С. 7-14

9. В.В. Семенихин Особенности уплаты налога на прибыль банками / В.В. Семенихин // Налоговый вестник. - 2009. - №10. - С. 18-22.

10. В.Г. Пансков. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 464с.

11. В.Н. Магомедов Пути совершенствования системы налогообложения коммерческих банков / В.Н. Магомедов // Налоги. - №2, 2010.

12. В.Н. Шубина, Налоговая учетная политика на 2011 год: практические рекомендации / В.Н. Шубина // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. - 2010. - №12. - С. 16-17.

13. В.Ф. Тарасова, Налоги и налогообложение: учебное пособие, изд. 3-е перераб. / В. Ф. Тарасова. - М.: КНОРУС, 2007. - 320 с.

14. Г.Н. Белоглазова Кроливецкая Л.П. Банковское дело. Организация деятельности коммерческого банка. Учебник. / Г.Н. Белоглазова, Л.П. Кроливецкая. - М.: Высшее образование, 2008. - 422 с.

15. Д.Д. Суляева «Налоговые вычеты как механизм обеспечения баланса интересов государства и налогоплательщиков» // Финансовое право, №6, 2011.

16. Е.В. Чипуренко «Налоговый анализ: новое научное направление» // Международный бухгалтерский учет», №14, 2011

17. Е.М. Щербакова Оптимизация налогообложения: сходство и различия во взглядах на природу процесса / Актуальные вопросы современной экономической науки [Текст]: Сборник докладов VIII-й Международной конференции (Липецк, 25 февраля 2012 года). / Отв. А.В. Горбенко.- Липецк: Издательский центр «Гравис», 2012

18. Е.М. Щербакова Система оптимизации налогообложения: ее основные составляющие и их взаимосвязь / Вопросы теории и практики налогообложения: сборник научных статей преподавателей и аспирантов кафедры «Налоги и налогообложение» Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, - Финансовый университет при Правительстве РФ, кафедра «Налоги и налогообложение». - «Цмфровичок», 2010.

19. Журнал о практике и теории банковского бизнеса // Банковское дело, №4, 2013. - 84с.

20. И.А. Майбуров. Теория налогообложения. Продвинутый курс: учебник для магистрантов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / И.А. Майбуров, А.М. Соловская.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011

21. К.В. Темникова Налогообложение деятельности коммерческих банков/ К. В. Турчина // Налоги. - 2010. - №6. - С. 10-15

22. Л.И. Гончаренко Налогообложение организаций финансового сектора экономики: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2009.- С. 304

23. Лермонтов Ю.М. Выработка банком эффективной налоговой политики // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, №12, 2009

24. М.В. Романова Порядок учета некоторых доходов и расходов банка в целях налогообложения прибыли / М.В. Романова // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. - 2009. - №8. - С. 22-26.

25. Материалы Международного банковского конгресса // Деньги и кредит, №8, 2012.

Размещено на Allbest.ru