Налогообложение физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Главные задачи, стоящие в настоящее время перед налоговой системой, включают в себя две, на первый взгляд, противоречивые проблемы: повышение собираемости налогов и ослабление налогового бремени. К числу актуальных и коньюктурных проблем можно смело отнести упрощение изъятия налога: техники исчисления, учета сокращения количества инструктивного и методологического материала. Очевидно, что, несмотря на постоянно изменяющееся законодательство, налоговая система не успевает за бурно развивающимися рыночными отношениями.

Актуальность темы работы подтверждается тем, что налогообложение - это достаточно сложная система общественных отношений, которая требует глубокого изучения. Иначе, незнание действующих норм и правил налогообложения может привести к неожиданным негативным последствиям для гражданина.

Нарушение обязанности оплачивать налоги влечет административную ответственность для гражданина в виде штрафов. Кроме того, Российским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.

Объектом исследования выступает налогообложение, предметом исследования - налогообложение физических лиц.

Целью выполнения работы является исследование налогообложения физических лиц.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- подробно изучить теоретические аспекты налогообложения физических лиц;

- провести исследование налогообложения физических лиц;

- определить пути оптимизации налогообложения физических лиц.

При написании работы были использованы методы системного, структурно-функционального и сравнительного анализа, эмпирического и теоретического обобщения.

Теоретическую и методологическую основу практической работы составили отдельные положения экономической теории, налогообложения, учебная и специализированная литература по налогообложению, а также Интернет-ресурсы.

Структура исследования: работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения

1.1 Экономическое содержание, функции и признаки налогов, принципы налогообложения

Экономическая мысль не выработала до настоящего времени единого толкования понятия налога, независимо от политического и экономического строя общества, природы и задач государства. Ведь необходимость налогов предопределяется непосредственно функциями государства. Как отмечал Ж. Прудон: в сущности, вопрос о налоге есть вопрос о государстве. Теория налога и практика налогообложения развивались вместе с теорией государства и практикой его функционирования. Одновременно налоги были и остаются основообразующими источниками государственных доходов.

Исторические направления основных теоретических представлений сущности налогов приведены на рисунке 1.

Теории налогов

Плата граждан государству	Источник доходов государства	Регулятор экономических процессов

Договорная плата	Страховой платеж государству	Средство уравнивания доходов

Покупка гражданами государственных услуг	Добровольные взносы граждан для государственных целей	Встроенные стабилизаторы рыночной экономики

Аванс части состояния граждан	Средство обеспечения расходов государства

Рис. 1. Исторические направления основных теоретических представлений сущности налогов

Теоретически экономическая сущность налогов заключается в определении источника налогообложения и того влияния, которое оказывает налог на макро и микроэкономические процессы. Впервые экономическая сущность была исследована в работах Давида Риккардо, последователя Адама Смита. Налоги, писал он, составляют ту долю труда и продукта страны, которая идёт на пополнение доходов бюджета и в конечном счете, они всегда уплачиваются из доходов страны. В настоящее время нет единой точки зрения на экономическую сущность налогов. Например, профессор Родионова считает, что экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами в процессе уплаты налогов. Наиболее распространенной точкой зрения является понимание экономической сущности, как изъятие государством определенной части ВВП в виде обязательного взноса.

В соответствии с Налоговым кодексом под налогом понимается обязательный индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Исходя из этого, выделяют следующие характерные черты налога:

1. Обязательный взнос: носит характер принуждения, которое обеспечивается силой государства в лице правоохранительных и налоговых органов;

2. Индивидуальная безвозмездность: характеризуется односторонностью, безэквивалентностью и безвозвратностью налогов. Обязательства по уплате налогов являются односторонними, т.к. в налоговых правоотношениях есть только одна обязательная сторона - налогоплательщик. Государство, получая налоги в бюджет, не принимает на себя каких-либо встречных обязательств перед налогоплательщиком и не должно что-либо сделать в его пользу. В свою очередь налогоплательщик, уплатив налоги, не приобретает дополнительных прав. Налоги безэквивалентны и пользование общественными благами никак не пропорционально сумме уплаченных налогов. Налоги подлежат возврату только в случае их переплаты в бюджет или законно установленной льготы;

3. Отчуждение денежных средств: предусматривает переход права собственности от налогоплательщика государству;

4. Направленность на финансирование деятельности государства любого уровня.

Экономическая сущность налогов проявляется через их функции. Рассмотрение вопроса о функциях налога является дискуссионным. Исследования в развитых зарубежных странах показывают, что идет противостояние кейнсианской и неоклассической школы. Теоретические споры ведутся в основном с той ролью, которую играют налоги в экономике их стран. Представители первого направления считают, что налоги - это самый важный инструмент государственной политики, поэтому они выполняют регулирующую роль. Их противники считают, что государственное регулирование должно быть минимальным, а налоги - это только фискальный инструмент. Схематично функции налога приведены на рисунке 2 Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для вузов / под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. - М.: Юнити, 2012. - 420с..

Рис. 2. Функции налога

1. Фискальная функция является основной функцией налога, носит всеобъемлющий характер, распространяется на все физические и юридические лица, которые согласно действующему налоговому законодательству обязаны платить налоги.

2. Распределительная функция наиболее тесно связана с фискальной функцией, выражающая экономическую сущность налога как особого централизованного, фискального инструмента распределительных отношений. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение.

3. Стимулирующая функция налогов реализуется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций.

4. Контрольная функция налогов тесно связана с фискальной и распределительной функциями. Механизм этой функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования и, с другой стороны, в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства.

Однако в России в настоящее время каждый ученый в числе налоговых функций использует отдельную компоновку из них (таблица 1).

Таблица 1. Компоновка функций налогов в России

Профессор	Точка зрения компоновки функций налогов
Заяц	1. Распределительная - посредством которой происходит формирование доходной базы бюджета, а затем направление этих доходов в целях выполнения государством своих функций
Профессор	Точка зрения компоновки функций налогов
2. Контрольная - посредством которой оценивается эффективность каждого налогового платежа и налоговой системы в целом, вносятся изменения в законодательство
Родионова	1. Фискальная
	1. Экономическая: а. регулирующая б. стимулирующая
Юткина	1. Фискальная
	2. Регулирующая

Наиболее распространенными точками зрения являются выделение двух функций налогов:

1. Фискальная - посредством которой происходит формирование денежных фондов государства в целях его материального обеспечения;

2. Регулирующая - посредством которой налоги используются в качестве важнейшего финансового регулятора всех перераспределительных процессов в обществе, активно воздействующего на состояние экономики в целом.

Таким образом, можно сформулировать следующие выводы. Налог - обязательный индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Он является одновременно экономической, финансовой и правовой категорией. Налог характеризуется основными признаками и элементами. Сущность налогов в условиях формирования рыночных отношений проявляется через фискальную, распределительную, стимулирующую и контрольную функции.

Принципы налогообложения возникли в период возникновения государственности и господства натурального хозяйства, с превращением налогов в главный источник государственных доходов, что поставило задачу исследования природы налогов, в том числе источников и принципов налогообложения.

В основу современной мировой налоговой системы положены принципы налогообложения, разработанные А. Смитом и дополненные А. Вагнером. Основоположник классической политической экономии шотландский экономист А.Смит в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов», изданном в 1776 г., впервые сформулировал четыре основных правила налогообложения. Суть их состоит в следующем.

Правило равномерности гласит, что подданные всякого государства обязаны участвовать в поддержке правительства по возможности сообразно со своими средствами, т.е. соответственно тем доходам, которые получает каждый под покровительством правительства.

Суть правила определенности, или известности, состоит в том, что налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произвольно. Время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.

Правило удобства означает, что каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для плательщика. Это правило означает необходимость устранения формальностей и упрощение акта уплаты налогов.

Исходя из правила экономности каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в казну государства. Этот принцип налогообложения утверждает необходимость рационализации системы налогового администрирования и сокращения расходов на его осуществление.

В отличие от А. Смита, считавшего налоги источником покрытия непроизводительных расходов государства, немецкий экономист А. Вагнер исходил из теории коллективных потребностей. В соответствии с этой теорией он дополнил принципы налогообложения, изложенные А. Смитом, новыми принципами, в основу которых положил интересы государства. Предложенные принципы налогообложения А.Вагнер в конце ХIХ в. изложил в девяти основных правилах, которые он объединил в четыре группы.

1. Финансовые принципы:

- достаточность налогообложения;

- эластичность, т.е. подвижность налогообложения.

2. Экономико - хозяйственные принципы:

- надлежащий выбор источника налогообложения (доход или капитал);

- разумность построения системы налогов, считающейся с последствиями и условиями их предложения.

3. Этические принципы, или принципы справедливости:

- всеобщность налогообложения;

- равномерность налогообложения.

4. Принципы налогового администрирования:

- определенность налогообложения;

- удобство уплаты налога;

- максимальное уменьшение издержек внимания.

Таким образом, в теории налогообложения была заложена основа системы принципов налогообложения, сочетающей интересы как государства, так и налогоплательщиков.

Между тем налоговая теория не ограничивается этими классическими принципами и правилами. По мере развития и совершенствования налоговых систем развивалась и финансовая наука, уточняя старые и выделяя новые принципы налогообложения.

Разработанные в ХVII-ХIХ вв. и уточненные в ХХ в. с учетом реалий экономической и финансовой теории и практики принципы налогообложения в настоящее время сформулированы в определенную систему.

Экономические принципы:

1. Равенства и справедливости;

2. Эффективности;

3. Соразмерности;

4. Множественности;

5. Всеобщности.

Организационные принципы:

1. Универсализации;

2. Удобства и времени взимания налогов;

3. Разделения налогов по уровням власти;

4. Единства налоговой системы;

5. Эффективности (в части налогового администрирования);

6. Гласности;

7. Определенности;

8. Однородности обложения.

Юридические принципы:

1. Законодательная форма установления налога;

2. Равенство и справедливость (в части отношений государства и налогоплательщика);

3. Приоритетность налогового законодательства.

Содержание как всей системы принципов в целом, так и каждого направления не является общепринятым в мировой теории и практике. Вместе с тем существуют принципы, которые являются неоспоримыми и признаются в качестве аксиомы, и принципы, которые не являются бесспорными, поскольку они или вытекают из какого-либо общепризнанного принципа, или же дополняют его.

В то же время приведенные принципы налогообложения представляют собой ключевые положения, которыми необходимо руководствоваться при формировании и совершенствовании налоговой системы с учетом конкретных экономических, политических и социальных условий развития общества.

Отдельные принципы налогообложения, такие как множественность налогов, удобство, экономность и некоторые другие, достаточно легко выполнимы и даже обязательны. Абсолютное же соблюдение других принципов, например равенства и справедливости, соразмерности и некоторых других, практически невозможно, но государство обязано стремиться к их соблюдению при построении налоговой системы.

Нередко теоретики и практики налогообложения выделяют также и другие принципы. В частности, к числу таких принципов налогообложения нередко относят принцип федерализма, принцип плавности, принцип единства налоговой и финансовой политики, принцип равноправия субъектов Федерации в сфере налогообложения, принцип социальной направленности, принцип разделения законодательной и исполнительной ветвей власти и т.д.

доход физический лицо налог

1.2 Виды налогов, оплачиваемых физическими лицами

Как правило, различают следующие виды налогов с физических лиц в России Богданов Е.П. Налоги и налогообложение - М.: АСТ, 2010 Налоги и налогообложение Учебное пособие - М.: Эксмо, 2012. - 440с.:

Подоходный налог считается главным среди существующих для физических лиц. Этот вид налога, чаще всего, вычитается из общей заработной платы работодателем еще до ее начисления работникам.

Ставка НДФЛ равняется 13% и является полностью фиксированной для любых выплат по доходам. Если же гражданин РФ работает «на себя», ведя частную предпринимательскую деятельность, то он обязан самостоятельно рассчитывать этот процент налогов для уплаты по итогам месяца, квартала или года.

Налоговая декларация о получении дохода оформляется и при получении денег с продажи имущества, автомобилей, земли, ценных бумаг и другого вида имущества, либо же с получения ценных денежных подарков.

Среди объектов налогообложения можно назвать: доход по трудовым договорам и контрактам; дивиденды от участия в бизнесе; получение ценных призов; проценты, что гражданин получает по вкладам в банках; выплаты страхования; доход после продажи недвижимости, авто и других ценных предметов и т.д.

Налог на имущество, или как его сейчас называют - имущественный. Этот вид налогообложения распределяется на две части: на все имущество и на землю. В отличии от НДФЛ, налог на имущество не статичен и вычисляется в зависимости от установленных местными органами ставок на оценочные суммы после проведения инвентаризации имущества.

Как правило, налог на имущество с суммой до 300 тысяч рублей будет равняться - 0,1%, до 500 тысяч - до 0,3%, а свыше этой суммы - до 2% от стоимости всего имущества. Объектами этого налога являются:

· жилые дома и квартиры;

· дачи и летние домики, пригодные для проживания;

· подсобные помещения;

· гаражи и подобные сооружения.

Взносы в Пенсионный фонд - это такое налогообложение физических лиц, отчисления по которым проводятся работодателями или налоговыми агентами самостоятельно, перед выплатой зарплаты работникам. Это один из немногих видов налога, который не отходит государству, а зачисляется на личный именной счет гражданина, который его передает. Их суммы можно просмотреть на индивидуальных счетах.

Транспортный налог - налог, при котором все, имеющие в собственности или пользовании автомобили, и другие зарегистрированные на них транспортные средства, обязаны отчислять конкретные суммы в региональные бюджеты.

Земельный налог определяется главой 31 Налогового кодекса РФ и местными нормативными правовыми актами, а также законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Размер земельного налога зависит не от финансовых результатов деятельности налогоплательщика, а только от объективных обстоятельств, к которым относятся: плодородность, расположение земельного участка и т. п.

Плательщиками земельного налога являются как физические, так и юридические лица, которые обладают земельными участками, являющимися объектами обложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Глава 2. Исследование налогообложения физических лиц

2.1 Особенности налогообложения доходов физических лиц

Материальная выгода является одним из видов налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Порядок ее определения регламентирован ст. 212 гл. 23 НК РФ. Согласно данной статье к доходу налогоплательщика в виде натуральной формы, в частности, относятся "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.11.2016) // "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340 :

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

3) оплата труда в натуральной форме.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии (с учетом повышения фиксированной выплаты к страховой пенсии) и накопительная пенсия, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации;

3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

· возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

· бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

· оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

· оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

· увольнением работников, за исключением:

· компенсации за неиспользованный отпуск;

· суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

· гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

· возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

· исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

3.1) выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание и т.п.;

3.2) доходы в натуральной форме в виде форменной одежды и вещевого имущества, полученные добровольцами, волонтерами в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 года N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" и Федеральным законом от 4 декабря 2007 года N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации";

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, туризма, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ, а также в виде премий, присужденных высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации за выдающиеся достижения в указанных областях;

8) и так далее. Полный перечень доходов, не подлежащих налогообложению, представлен в ст. 217 НК РФ.

Особенностью налогообложения доходов физических лиц в российской Федерации является то, что в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, НДФЛ предполагает большой спектр налоговых льгот:

· изъятие, т.е. выведение из-под налога отдельных объектов налогообложения,

· вычеты из налогооблагаемой базы,

· возврат ранее уплаченного налога и налоговых санкций.

Методами исчисления налога являются как кумулятивная система исчисления налога, т.е. нарастающим итогом с начала налогового периода, так и не кумулятивная, т.е. по частям, в частности, различные виды доходов облагаются раздельно по различным ставкам.

В соответствие со ст. 210 Налогового Кодекса РФ, налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.11.2016) // "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340 .

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

· стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса;

· процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2 настоящего Кодекса;

· суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса;

· доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2.1 настоящего Кодекса.

· доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

· в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;

· от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

· от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

· от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

· от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

· от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О беженцах", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

5. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

6. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями статьи 214.6 настоящего Кодекса.

Налог на доходы физических лиц уплачивается налогоплательщиком или налоговым агентом, осуществляющим за него исчисление и уплату налога, в федеральный бюджет в срок до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплату налога предваряет заполнение и подача налогоплательщиком или выполняющим его обязанности налоговым агентом налоговой декларации. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Налогового Кодекса РФ. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

Налоговая база по НДФЛ, в соответствии с положениями Налогового Кодекса РФ, может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов. При этом, в соответствии с положениями статьи 210 Налогового Кодекса РФ если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная статьей 224 Налогового кодекса РФ, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Различают следующие виды налоговых вычетов по НДФЛ, предусмотренные Налоговым кодексом РФ:

· стандартные налоговые вычеты (Статья 218 Налогового Кодекса РФ);

· социальные налоговые вычеты (Статья 219 Налогового Кодекса РФ);

· инвестиционные налоговые вычеты (Статья 219.1 Налогового Кодекса РФ);

· имущественные налоговые вычеты (Статья 220 Налогового кодекса РФ);

· профессиональные налоговые вычеты (Статья 221 Налогового кодекса РФ).

Стандартные налоговые вычеты гарантируют определенный прожиточный минимум всем гражданам и их отдельным категориям. Они определяются в конкретных суммах "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.11.2016) // "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340 :

· в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, полный перечень категорий налогоплательщиков, на которых распространяется данный вычет, представлены в статье 218 НК РФ;

· налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода, полный перечень категорий налогоплательщиков, на которых распространяется данный вычет, представлены в статье 218 НК РФ;

· налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

· налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

6 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзаце одиннадцатом настоящего подпункта, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Социальные налоговые вычеты гарантируют реализацию прав граждан на осуществление ими благотворительной деятельности, на их профессиональное обучение и обучение их детей, а также на услуги по лечению самих граждан и членов их семей.

Сумма вычета за профессиональное обучение составляет не более 25 000 руб.; на обучение детей - не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Сумма вычета за услуги по лечению налогоплательщика и членов его семьи - не более 25 000 руб.

Инвестиционный налоговый вычет предоставляется с учетом следующих особенностей:

1) налоговый вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 000 рублей;

2) все подробности о предоставлении инвестиционного налогового вычета описано в ст. 219.1 НК РФ.

Имущественные налоговые вычеты расширяют социально-экономические возможности граждан, связанные с жилищными проблемами. Их суть состоит в следующем. Налогоплательщик имеет право исключить из налогооблагаемой базы по налогу на доходы суммы, полученные им от продажи имущества, находившегося в его собственности:

· Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, не превышающем 2 000 000 рублей;

· При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков, которые были его собственность менее 5-ти лет, он может вычесть из базы по налогу на доходы сумму выручки в пределах до 1 000 000 руб. Если он был собственником данного имущества 5 и более лет, то имеет право исключить всю полученную сумму.

· При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, он имеет право исключить из налогооблагаемой базы сумму выручки в размере до 125 000 руб. Если он был собственником этого имущества 3 года и более, то может вычесть всю полученную сумму (кроме тех случаев, когда налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем, занимающимся продажами имущества - к такого рода доходам это правило не применяются).

· При строительстве нового жилья или приобретении жилого дома и/или квартиры налогоплательщик имеет право вычесть из полученных им в налоговом периоде доходов израсходованную сумму денежных средств, в том числе на погашение процентов по ипотечным кредитам.

Общий размер разрешенного вычета без процентов по ипотечным кредитам ограничен суммой 600 000 руб. Он может быть применен только для одного строительства или покупки. Если в одном налоговом периоде вычет не может быть использован, то он переносится на последующие налоговые периоды до полного исчерпания.

Профессиональные налоговые вычеты позволяют некоторым категориям физических лиц при определении налогооблагаемой базы вычитать из полученных доходов понесенные ими расходы, имеющие прямое отношение к данным доходам. К ним относятся: лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие граждане, занимающиеся частной практикой, лица, получающие доходы от выполнения работ и оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, и люди творческих профессий. Осуществление расходов должно быть подтверждено документально.

Особенностью налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации является то, что исчисление и уплата НДФЛ в России имеет глубокое социальное значение. Обеспечению социально значимых мероприятий политики государства в сфере защиты и поддержки малоимущих слоев населения, а также иных мер социальной политики и стимулирования частной предпринимательской инициативы, являются налоговые вычеты. Как уже отмечалось, ряд видов доходов физических лиц не подлежит налогообложению.

2.2 Пример расчетов с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц

Выполним расчет налоговой базы и НДФЛ по ставке 13% за 2015 год на примере одного из сотрудников торгового предприятия.

Таблица 3 - Расчет налогооблагаемой базы и НДФЛ, 2015г.

Месяц, за который начислена оплата труда	Сумма дохода	Облагаемая сумма дохода	Налоговая база	Налог к начислению, 13%
Январь	7256,82	7256,82	7256,82	943
Февраль	10987,77	10987,77	10987,77	1429
Март	11399,55	11399,55	11399,55	1482
Апрель	10494,69	10494,69	10494,69	1364
Май	11711,15	11711,15	11711,15	1522
Июнь	10480,94	10480,94	10480,94	1363
Июль	7083,33	7083,33	7083,33	921
Август	12398,09	12398,09	12398,09	1612
Сентябрь	16102,72	16102,72	16102,72	2093
Октябрь	13394,14	13394,14	13394,14	1741
Ноябрь	17868,57	17868,57	17868,57	2323
Декабрь	11190,98	11190,98	11190,98	1455
Итого	140368,75	140368,75	140368,75	18248

Графически динамика размера оплаты труда сотрудника и начисленного НДФЛ показана на рисунке 3.



Рис. 3 - Динамика размера оплаты труда сотрудника и начисленного НДФЛ, руб.

Теперь рассмотрим, сколько исчислено налога в целом за год.

Таблица 4 - Исчислено налога

Месяц налогового периода	Налоговая ставка, %	Налог к начислению, руб.
Январь	13	943
Февраль	13	1429
Март	13	1482
Апрель	13	1364
Май	13	1522
Июнь	13	1363
Июль	13	921
Август	13	1612
Сентябрь	13	2093
Октябрь	13	1741
Ноябрь	13	2323
Декабрь	13	1455
Итого	18248

Как показано на примере одного из сотрудников, сумма начисленного налога зависит от начисленного размера оплаты труда.

Доход работника рассчитывается нарастающим итогом за весь год. В доход за месяц включаются премия и начисления. Сумма НДФЛ также рассчитывается за каждый месяц по ставке 13% и складывается по итогам года.

Таким образом, доход сотрудника составил 140 368,75 руб. В налоговые органы был удержан НДФЛ в сумме 18248 руб. за 2015 год.

Следует пояснить, что НДФЛ уплачивается юридическим лицом с причитающегося вознаграждения своих сотрудников. Проще говоря, НДФЛ начисляется с заработной платы работников предприятия. Поэтому возмещений сумм налога из бюджета не происходит.

2.3 Исследование процесса налогообложения по другим видам налогов

Налог на имущество.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения. Порядок налогообложения имущества физических лиц установлен:

До 31.12.2014 включительно плательщиками налога признаются физические лица -- собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц / В.Н. Незамайкин, И.Л. Юрзинова. - 2-е изд., перераб., СПБ.: Питер, 2015. - 336 с..

Начиная с 01.01.2015 года, налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового Кодекса.

Вычеты, применяемые при определении налоговой базы

Налоговая база определяется в отношении каждого жилого объекта недвижимости за вычетом стоимости определенного количества квадратных метров в зависимости от его вида.

Таблица 5 - Вычеты, применяемые при определении налоговой базы

Вид объекта	Вычет
Квартира	Кадастровая стоимость 20 кв. м
Комната	Кадастровая стоимость 10 кв. м
Жилой дом	Кадастровая стоимость 50 кв. м
Единый недвижимый комплекс, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение	1 млн. руб.

Для снижения налоговой нагрузки на граждан предусмотрен особый порядок расчета на переходный 4-х летний период:

· если сумма налога, исчисленная исходя из кадастровой стоимости, превысит сумму налога, рассчитанную за последний налоговый период исходя из инвентаризационной стоимости, налог будет рассчитываться по специальной формуле, предусматривающей плавное увеличение налога в течение 4-х лет на коэффициент 0,2 (пример № 1 таблица 6);

· если сумма налога, исчисленная по кадастровой стоимости, будет меньше суммы налога, исчисленной из инвентаризационной стоимости, налог будет рассчитан налогоплательщику в полном объеме исходя из кадастровой стоимости (пример № 2 таблица 6).

Таблица 6 - Пример расчета налога на имущество

Исходные данные	Пример № 1 (квартира)	Пример № 2 (квартира)
Кадастровая стоимость, руб.	13 005 917,10	8 279499,38
Ставка налога	0,15 %	0,1%
Площадь объекта, м2	101,8	58,9
Сумма налога за 2014 год, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости, руб.	9 840	7 958
Вычет	2 555 190,00 (13 005 917,10/101,8 х 20 м2)	2 811 375,00 (8 279 499,38/58,9 х 20 м2)
Налоговая база, руб.	10 450 727,10 (13005917,10 - 2 555 190,00)	5 468 124,38 (8279499,38 - 2 811 375,00)
Сумма налога, исчисленная от кадастровой стоимости	15 676 (10 450 727,10 х 0, 15%)	5 468 (5 468 124,38 х 0,1%)
Сумма налога к уплате за 2015 год, руб.	11 007 ((15 676 - 9 840) х 0,2 + 9 840))	5 468

Как видно по результатам таблицы, между первым и вторым вариантом существенная разница. При изменении в течение года права собственности на объекты расчет налога производится с коэффициентом, равным отношению числа полных месяцев, в течение которых объект находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в году. Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15 числа месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15 числа месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права. Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15 числа месяца или прекращение указанного права произошло до 15 числа месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента.

Транспортный налог.

Транспортный налог рассчитывайте в порядке, предусмотренном статьей 362 Налогового кодекса РФ и региональными законами.

Ставка налога, которая устанавливается региональными властями исходя из базовой величины, прописанной в статье 361 НК.

По законодательству региональная ставка не должна отличаться от установленной НК величины более или менее чем в 10 раз.

Налоговая база, за которую берется мощность технического средства.

Ставка выплачивается за единицу установленной базы.

Для автомобилей это будет лошадиная сила, а для техники с реактивным принципом действия - килограмм силы тяги.

Для технических устройств без двигателя в качестве расчетной базы берется единица транспортной техники.

Время владения транспортом на протяжении налогового периода (в данном случае берется календарный год).

Эта величина берется равной числу месяцев, на протяжении которых объект налогообложения зарегистрирован на владельца, разделенного на 12.

Если транспорт был постановлен на учет или снят с него в текущем году, время владения зависит от конкретной даты.

При регистрации машины до 15 числа включительно считается, что данная техника находится во владении налогоплательщика большую часть месяца.

Соответственно, этот месяц добавляется в расчетный период.

Повышающий коэффициент, учитывающий стоимость легковушки и ее мощность.

Этот коэффициент вводится для машин с ценой более трех миллионов российских рублей.

Чем дороже машина, тем больше коэффициент.

Для легковушек стоимостью свыше 10 миллионов он будет равен 3.

Стоимость машины при этом определяется не по факту приобретения, а исходя из средней, рассчитанной по специальной формуле.

Перерасчет производится каждые полгода.

Пример расчета.

Налог на средства передвижения рассчитывается как произведение всех четырех указанных величин, то есть:

ТН = (Налоговая ставка) х (Мощность в единицах измерения или количество транспортных единиц) х (время владения в месяцах за текущий год / 12) х повышающий коэффициент.

Для примера рассчитаем значение налогового сбора для владельца небольшой машины с мощностью в 75 л. с., стоимостью до 3 миллионов, зарегистрированной в Нижнем Новгороде. Налоговая ставка в таком случае равна 12 согласно местному законодательству.

Если автомобиль весь год будет оставаться во владении налогоплательщика, то величина транспортного сбора будет следующей:

ТН = 12 х 75 х (12/12) х 1 = 900 рублей.

Возьмем другой пример. Машина мощностью 140 л. с. была приобретена и зарегистрирована 9 февраля 2016 года в Нижегородской области. Машина входит в список легковушек со средней ценой от 3 до 5 миллионов, с годом выпуска в 2010.

В рассматриваемом случае ставка ТН устанавливается равной 18, число месяцев владения составляет 11. Повышающий коэффициент в случае с автомобилем такой стоимости зависит от года выпуска. Для машины, выпущенной более 2 лет назад (в нашем примере - 6 лет), этот коэффициент равняется 1, то есть применяться не будет.

Получается:

ТН = 18 х 140 х (11/12) х 1 = 2310 рублей.

Глава 3. Пути оптимизации налогообложения физических лиц

Основы налогообложения и исчисления НДФЛ легче всего излагаются и усваиваются с помощью блок-схем, наглядно и в компактной форме отражающих сложные взаимосвязи налоговых правоотношений. На основе анализа главы 23 Налогового Кодекса РФ, а также на основании выполненного теоретического анализа специализированной литературы по налогообложению "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.11.2016) // "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340.

Они передают все многообразие нормативно-законодательных положений по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому с работников предприятия. На первой из предлагаемых блок-схем (приложение 1) представлены наиболее общие положения по определению НДФЛ, удерживаемого с физических лиц налоговыми агентами - источниками выплат соответствующих доходов.

На второй блок-схеме (рисунок 4) указаны основные категории выплат, исключаемых из налоговой базы по месту работы физических лиц.

Прежде всего, это вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, выплачиваемых как в денежной, так и в натуральной формах.

Указанный вид доходов определен подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ.

При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров, услуг или работ (например, по вспашке огородов) налоговая база, как показано на блок-схеме, должна определяться как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их цен, устанавливаемых в порядке, предусмотренном статьей 40 Налогового кодекса.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) должны включаться соответствующая сумма налога на добавленную стоимость.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 4 - Выплаты, не включенные в налоговую базу НДФЛ

Другой вид доходов, которые бухгалтерия предприятия обязана облагать рассматриваемым налогом, - это все виды арендной платы, которую работники (и другие арендодатели) получают от предприятия за личный автотранспорт для использования в служебных целях. В некоторых случаях у хозяйства возникают случаи выплат доходов работникам в связи с покупкой у них принадлежащего им на праве частной собственности имущества - как недвижимого (жилые дома и другие постройки, земельные участки), так и движимого. При обложении налогом на доходы физических лиц такого рода выплаты бухгалтерия должна учитывать, что такого рода доходы исключаются из налоговой базы.

В состав доходов работников могут войти разного рода материальная помощь, доходы в виде материальной выгоды, пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты. Часть из них облагается по ставкам, отличающимся от указанных выше (6 и 13 %), или вообще исключается из налоговой базы (некоторые виды материальной помощи).

Из совокупного годового дохода работников перед его обложением НДФЛ Налоговый кодекс разрешает исключить ряд выплат, сделанных предприятием в их пользу. Они подробно перечислены в статье 217 НК РФ, а на блок-схеме показаны под наименованием "Компенсационные выплаты" Это могут быть выплаты, возникшие в связи с причинением работнику увечья на производстве или иного повреждения здоровья.

Существуют отдельные способы, позволяющие оптимизировать НДФЛ при выплате доходов физическим лицам.

Способ 1. Страховой.

Например, схемы уменьшения «подоходного» налога при помощи взаимодействия со страховыми организациями. Страхователем выступает организация-работодатель, страховщиком -- соответствующая компания, а выгодоприобретателем -- работник организации.

Итак, если в договоре со страховщиком (по обязательному и добровольному личному страхованию, а также добровольному пенсионному страхованию) прописано, что выгодоприобретатель может получать часть средств ежемесячно, то организация вполне может часть зарплаты выдавать непосредственно работнику, а дополнительный доход он будет получать в страховой компании.

Юридически такую возможность закрепляет пункт 3 статьи 213 Налогового кодекса, в котором сказано, что «при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

Способ 2. Электронный

Данный способ предназначен в основном для налогоплательщиков, получающих доходы от организаций или физических лиц, находящихся за пределами России. Ни те ни другие не выступают налоговыми агентами по российскому законодательству. А значит, уплатить налог нужно резиденту РФ самому либо это придется сделать по требованию налогового органа. Почерпнуть информацию о получении дохода конкретным налогоплательщиком в случае его уклонения от уплаты налога фискалы могут, например, в банках. Однако существует лазейка, на которую ФНС не имеет прямого выхода и соответствующего контроля, -- это всемирные денежные системы: Webmoney, Pay pal и пр.