Отметим, что в действующих нормативных документах для специальных целей используются специальные виды классификаций. Так, в соответствии со статьей 253 Налогового кодекса РФ (НК РФ) расходы, связанные с производством (или реализацией) и признаваемые для целей налогообложения, подразделяются на:

- материальные расходы; расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы» [20, с. 89].

В статье 70 Бюджетного кодекса РФ указаны направления расходов бюджетных учреждений. Это тоже специфическая классификация. Статья гласит:

«Обеспечение выполнения функций бюджетных учреждений включает:

- оплату труда работников бюджетных учреждений, денежное содержание (денежное вознаграждение, денежное довольствие, заработную плату) работников органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, лиц, замещающих государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации и муниципальные должности, государственных и муниципальных служащих, иных категорий работников, командировочные и иные выплаты в соответствии с трудовыми договорами (служебными контрактами, контрактами) и законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами;

- оплату поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг для государственных (муниципальных) нужд;

- уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации;

- возмещение вреда, причиненного бюджетным учреждением при осуществлении его деятельности» [1, с. 88].

2. Процесс осуществления финансовой деятельности БУ «Комитета по здравоохранению администрации Ханты-Мансийского района»

2.1 Общая характеристика бюджетного учреждения

Учреждение является некоммерческой организацией, финансируемой за счет средств бюджета на основе сметы и средств, поступающих от работы в системе обязательного медицинского страхования, от предоставления платных медицинских услуг, является юридическим лицом и функционирует в соответствии с законодательством Российской Федерации и иными нормативными актами Ханты-Мансийского района. Имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков.

Учреждение является юридическим лицом и функционирует в соответствие с законодательством РФ, законодательством и иными нормативно-правовыми актами Ханты-Мансийского района, Положением (Приложение 1). Учреждение имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием и с наименованием вышестоящего ведомства, бланки, фирменную символику.

Вышестоящей организацией является Администрация Ханты-Мансийского района.

Целью создания учреждения является: улучшение качества и доступности первичной медико-социальной помощи, развитее её профилактической направленности. Достижение поставленной цели позволит улучшить показатели здоровья населения района, а также ведение бухгалтерского учета лечебно-профилактических учреждений Ханты-Мансийского района.

Кроме основных видов деятельности «Комитета по здравоохранению администрации Ханты-Мансийского района» оказывает платные услуги в соответствие с:

1. Постановлением Правительства РФ № 27 от 13.01.1996 г. «Об утверждении правил Предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями»;

2. Постановлением Правительства РФ от 11.09.1998 г. № 1096 «Об утверждении Программы государственных гарантий оказания гражданам РФ бесплатной медицинской помощи»;

3. Приказом Министерства Здравоохранения и медицинской промышленности РФ от 29.03.1996 г. № 109 «О правилах предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями»;

4. Соглашением об оказании медицинской помощи гражданам государств - участников Содружества независимых государств 27.03.1997 г.;

5. Закон Ханты-Мансийского района «О порядке введения платных услуг, предоставляемых бюджетными организациями в Ханты-Мансийском районе» № 26 - ОЗ от 07.05.2002 г. [29, с. 90];

6. Постановлением Губернатора Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 02.06.1997 г. № 265 «О предоставлении платных услуг учреждениями здравоохранения» и № 5 от 10.01.1999 г. «Об утверждении Программы государственных гарантий оказания гражданам РФ, проживающим на территории Ханты-Мансийского района, бесплатной медицинской помощи»;

7. Постановлением Правительства Ханты-Мансийского района от 28.04.2003 г. № 155_п «Об утверждении Программы государственных гарантий оказания гражданам РФ, проживающим на территории Ханты-Мансийского района, бесплатной медицинской помощи».

Руководство учреждением осуществляется председателем на принципах единоначалия. Руководитель действует на основании контракта, заключенного с Администрацией Ханты-Мансийского района, Положения учреждения и законодательства Российской Федерации. Руководитель осуществляет текущее руководство деятельностью Учреждения и подотчетен главе администрации Ханты-Мансийского района, заместителю главы Ханты-Мансийского района, курирующему и координирующему деятельность Комитета.

Для достижения своих целей Учреждение за счет бюджетных средств, предусмотренных бюджетной сметой, осуществляет следующие виды деятельности:

1. Доврачебная помощь.

2. Амбулаторно-поликлиническая помощь, в том числе специализированная медицинская помощь, медицинская помощь женщинам в период беременности, во время и после родов.

3. Консультативная помощь, в том числе в решении социально-правовых и реабилитационных вопросов больных.

4. Эпидемиологический мониторинг.

5. Организация и проведения мероприятий по предупреждению и распространению среди населения инфекций и заболеваний, в том числе подготовка и распространение соответствующей литературы.

6. Научно-исследовательская деятельность в области инфекции и заболевания.

7. Организация и проведение научно-практических конференций, семинаров, способствующих повышению эффективности лечебно-диагностического процесса и внедрению новых медицинских технологий.

Виды деятельности, приносящие доход:

1. Деятельность, описанная выше.

2. Диагностические исследования, процедуры, манипуляции, консультации и курсы лечения, проводимые на дому больным.

3. Торговля лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения.

4. Дополнительный медицинский уход за больным (индивидуальная сиделка).

5. Услуги перевозки пациента автотранспортом учреждения.

6. Услуги по ведению бухгалтерского учета для лечебно-профилактических учреждений Ханты-Мансийского района.

7. Учреждение вправе осуществлять только те виды деятельности, которые указаны в разделе Положения и лишь постольку, поскольку это служит достижению его целей.

Оказание платных медицинских услуг, в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 13.01.1999 г. № 27 «Об утверждении Правил предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями», приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 21.06.1999 г. № 146 «Об утверждении перечня видов медицинской помощи, профилактических и лечебно-диагностических мероприятий, не входящих в базовую программу обязательного медицинского страхования», Постановлением Губернатора Ханты-Мансийского автономного округа от 02.10.1997 г. № 265 «О предоставлении платных медицинских услуг учреждениями здравоохранения» [24, с. 89].

В целях обеспечения стабильности работы учреждение, рационального использования бюджетных ассигнований, совершенствования системы организации финансирования, развития материально-технической базы лечебно-профилактических подразделений, социального развития и стимулирования работников больницы учреждение предоставляет платные медицинские услуги населению. Предоставление платных медицинских услуг осуществляется в виде профилактической, лечебно-диагностической, реабилитационной и других видов помощи в соответствии с сертификатом и лицензиями на эти виды деятельности.

Структура бюджетного учреждения «Комитета по здравоохранению администрации Ханты-Мансийского района» утверждена главой администрации Ханты-Мансийского района (рис. 3).

Высшим должностным лицом учреждения является Председатель, назначаемый на должность и освобождаемый от нее Администрацией Ханты-Мансийского района. Председатель имеет право делегировать часть своих полномочий заместителям и руководителям обособленных подразделений учреждения.

Состав учреждения утвержден штатным расписанием учреждения. (Приложение 2). В состав учреждения включены следующие подразделения согласно штатному расписанию:

- Аппарат управления

- Инженерная служба

- Отдел Материально технического снабжения

- Хозяйственная служба

- Отдел медицинской статистики

- Поликлиника

- МБУЗы

- Бухгалтерия

- Экономический отдел

Должностные инструкции бухгалтерских и экономических работников утверждаются председателем. В ней указываются общие положения, должностные обязанности, права, ответственность.

Состав бухгалтерии учреждения:

- Главный бухгалтер

- Заместитель главного бухгалтера

Отдел по начислению заработной платы:

- Начальник отдела;

- Бухгалтер.

Отдел по расчетам с организациями и подотчетными лицами и кассового исполнения:

- Начальник отдела;

- Бухгалтер;

- Бухгалтер-кассир.

Состав экономического отдела учреждения:

Управление по финансово-экономическому обеспечению:

- Начальник управления, заместитель председателя;

- Заместитель начальника.

Отдел планирования, прогнозирования, экономического анализа, статистического учета и муниципальных заданий:

- Начальник отдела;

- Эксперта 1 категории.

Отдел по учету, отчетности, исполнения муниципальных программ, субвенций и размещения муниципального заказа:

- Начальник отдела;

- 3 эксперта 1 категории.

2.2 Смета доходов и расходов бюджетного учреждения

Смета бюджетного учреждения в Российской Федерации - «вид финансового плана, основа для определения величины расходов, финансируемых из бюджета. Сметы составляют и используют организации и учреждения в основном сферы нематериального производства, состоящие на бюджетном финансировании.

Смета доходов и расходов должна составляться на основе прогнозируемых объемов предлагаемых государственных или муниципальных услуг с учетом установленных нормативов финансовых затрат на их предоставление и затем утверждаться главными распорядителями и распорядителями бюджетных средств, в ведении которых находятся бюджетные учреждения» [22, с. 89].

Сложность и ответственность при составлении сметы доходов и расходов заключается в том, что выделенные по смете ассигнования должны точно соответствовать произведенным за год расходам. При недофинансировании бюджетного учреждения произойдут сбои в его нормальной работе, и оно не сможет эффективно выполнять свои функции, возложенные на него государством. При излишнем финансировании средства отвлекаются от других важных социальных нужд государства. Поэтому важно оптимизировать порядок предоставления средств из бюджета, добиваясь, чтобы они использовались с наибольшим эффектом.

«Научно-исследовательские институты, министерства и ведомства определяют нормативы для составления смет доходов и расходов на основе изучения соответствующих данных за длительный период времени. Но и предлагаемые нормативы не всегда дают оптимальные результаты, так как они разрабатываются в целом на регион без учета конкретных особенностей определенного района. И чтобы учесть все эти особенности, установлен механизм защиты смет (где возможна корректировка рассчитанного по нормативам финансирования в зависимости от потребностей конкретного учреждения).

Исполнение сметы доходов и расходов каждого бюджетного учреждения важная часть бюджетной политики в целом. Во-первых, расходование полученных средств должно быть строго по целевому назначению. Во-вторых, необходимо своевременно реагировать на изменяющуюся экономическую ситуацию и при возможности вносить изменения в бюджетные ассигнования в пределах региона или на уровне главного распорядителя бюджетных средств (например, на уровне министерств)» [29, с. 90].

Бухгалтерский учет и отчетность отражают картину использования полученного финансирования. В частности «бухгалтерская отчетность бюджетных учреждений представляет собой обобщение и сопоставление плановых и отчетных показателей, характеризующих исполнение сметы доходов и расходов за определенный период времени. Бухгалтерская отчетность бюджетных учреждений является основой для составления отчета об исполнении соответствующего бюджета. Орган, исполняющий бюджет, составляет отчет о его исполнении на основании отчетов главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств. При этом бюджетные учреждения и распорядители бюджетных средств обязаны представить отчетность главному распорядителю бюджетных средств, который представляет сводную отчетность подведомственных учреждений органу, исполняющему бюджет. Таким образом, качество отчета об исполнении бюджета полностью зависит от достоверности отчетности распорядителей и получателей бюджетных средств (т. е. бюджетных учреждений). Следовательно, можно сказать, что бухгалтерские документы и бухгалтерская отчетность являются показателями эффективности и рациональности расходования бюджетных средств» [28, с. 90].

«До перехода РФ к рыночным отношениям смета традиционно включала раздел расходов, разделенный на отдельные виды в соответствии с бюджетной классификацией расходов (заработная плата, начисления на нее и др.). В рыночных условиях структура сметы и методы расчетов ряда статей ее значительно изменились. Эти изменения связаны в значительной мере с потребностями всемерного развития социальной сферы (образования, здравоохранения и др.) в условиях появления новых источников для покрытия их расходов - средств благотворительных фондов, внебюджетных фондов, спонсорских взносов, своих средств от оказания платных услуг, аренды и др.» [25, с. 89].

Смета включает два раздела с прилагаемыми расчетами к ним. В разделах конкретно по каждому виду расходов показана сумма на год в поквартальном разрезе.

«Раздел 1 «Доходы и поступления», в котором представлены доходы и поступления, подлежащие распределению по экономическим нормативам (поступления из бюджета по нормативам, другие поступления от платы за выполнение работы и услуги для других, за проживание в общежитиях (студентов), проценты банка за пользование временно свободными средствами учреждений). В разделе предусмотрена возможность получения бюджетной организацией прибыли по своей производственной деятельности. Вторая часть первого раздела отведена целевым доходам и поступлениям в виде дополнительных ассигнований на централизованные и неплановые мероприятия, поступлений из финансового резерва вышестоящего звена управления, добровольных взносов предприятий, кооперативов, общественные организаций, населения. В совокупности все средства, поступившие по этим источникам, составляют доходы.

Раздел 2 «Расходы и направления» включает в себя: оплату труда государственных служащих; стипендии; трансферы населению; материальные затраты (приобретение расходных материалов; оплата услуг связи; коммунального хозяйства; прочих услуг); расходы за счет фонда производственного и социального развития (ФПСР) - капитальный ремонт, приобретение инвентаря и др.

Третьим (неофициальным) разделом сметы можно назвать приложение к ней в виде расчетов статей сметы, состоящих из ряда таблиц: распределение расходов; производственные показатели; расчет расходов на оплату труда, на коммунальные услуги, тарифный список работников и др.» [29, с. 90].

Смета бюджетного учреждения - это документ, определяющий объем, целевое направление и поквартальное распределение бюджетных ассигнований на расходы учреждения. Бюджетные учреждения, к которым, в частности, относятся и силовые органы, расходуют выделенные им бюджетные ассигнования в соответствии с утвержденной главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств сметой доходов и расходов.

Согласно п. 3 ст. 161 БК РФ Бюджетное учреждение осуществляет операции по расходованию бюджетных средств в соответствии с бюджетной сметой, ведущейся в соответствии с Бюджетным Кодексом. [1, с. 88].



2.3 Порядок составления сметы

финансирование медицинский бюджетный расход

Рассмотрим порядок составления сметы доходов и расходов по уставной (бюджетной) деятельности:

1. Бюджетная смета бюджетного учреждения составляется, утверждается и ведется в порядке, определенном главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого находится бюджетное учреждение, в соответствии с общими требованиями, установленными Министерством финансов Российской Федерации.

Бюджетная смета бюджетного учреждения, являющегося главным распорядителем бюджетных средств, утверждается руководителем главного распорядителя бюджетных средств.

2. Утвержденные показатели бюджетной сметы бюджетного учреждения должны соответствовать доведенным до него лимитам бюджетных обязательств на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств по обеспечению выполнения функций бюджетного учреждения.

В бюджетной смете бюджетного учреждения дополнительно могут утверждаться иные показатели, предусмотренные порядком составления и ведения бюджетной сметы бюджетного учреждения.

Показатели бюджетной сметы бюджетного учреждения, руководитель которого наделен правом ее утверждения в соответствии с порядком утверждения бюджетной сметы бюджетного учреждения, могут быть детализированы по кодам статей (подстатей) соответствующих групп (статей) классификации операций сектора государственного управления в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств» [20, с. 89].

«Доводя до подведомственных ему получателей бюджетных средств в начале года объем бюджетных ассигнований, главный распорядитель бюджетных средств ориентируется не только на объем выделенных ему из бюджета ресурсов, но и на проекты сметы доходов и расходов, составленные каждым получателем бюджетных средств в прошлом году. Проект сметы доходов и расходов - заявка, которая составляется бюджетным учреждением на очередной финансовый год и рассчитывается исходя из прогнозируемых объемов предоставления государственных или муниципальных услуг и установленных нормативов финансовых затрат на их предоставление, а также с учетом исполнения сметы доходов и расходов отчетного периода. В ходе составления проекта сметы тщательно проверяются основные показатели работы учреждения, целесообразность включаемых в смету расходов, установленные нормы и режим экономии бюджетных средств. Сроки составления и представления проекта сметы доходов и расходов по бюджетной деятельности в зависимости от ведомства различны» [29, с. 90].

Рассмотрим порядок составления проекта сметы доходов и расходов.

«Главный распорядитель бюджетных средств доводит до подведомственных ему бюджетных учреждений письмо, в котором сообщает, в какие сроки и в какой форме ими должен быть составлен и представлен проект сметы доходов и расходов. В этом финансовом году до многих бюджетных учреждений главные распорядители доводили электронную версию табличных форм проекта сметы. Прежде при составлении проекта сметы его табличные формы составлялись бюджетными учреждениями самостоятельно согласно представленным в письме главного распорядителя образцам.

Проект сметы доходов и расходов составляется в разрезе статей бюджетной классификации. Причем необходимость в финансовых ресурсах по каждой статье обосновывается расчетным путем. Данные расчета потребностей в финансовых ресурсах, как правило, остаются у бюджетного учреждения, а до главного распорядителя бюджетных средств доводятся лишь конечные цифры» [22, с. 89].

Рассмотрим порядок составления проекта сметы доходов и расходов по основным статьям бюджетной классификации [15, с. 89]:

«Подстатья 211 «Заработная плата»

В ней планируются расходы по оплате труда в соответствии с законодательством о государственной (муниципальной) службе и трудовым законодательством РФ. Рассчитывая необходимый объем денежных средств по этой статье, как правило, используют:

- Штатное расписание, утвержденное вышестоящей организацией, в котором указан полный перечень должностей, размеры окладов, количество ставок по каждой должности.

- Данные о размере районных коэффициентов.

- Нормативный акт (акты), регламентирующий размер окладов, надбавок, премий, материальной помощи.

Подстатья 212 «Прочие выплаты».

По этой подстатье планируются расходы учреждения на дополнительные выплаты и компенсации согласно законодательству РФ и условиям трудового договора. При расчете используют:

- Штатное расписание, утвержденное вышестоящей организацией, которое необходимо для установления количества лиц, которым выплачиваются дополнительные выплаты и компенсации (Приложение 2).

- Нормативный акт (акты), регламентирующий размер и порядок выплаты компенсаций.

- Фактическое количество работников, которые берут внаем жилые помещения и которым согласно действующему законодательству положена компенсация расходов по найму.

- План повышения квалификации, данные о среднегодовом количестве командировок и их продолжительности (в части расчета суточных при командировках).

- Данные о лицах, находящихся в отпуске по уходу за ребенком по достижении им 3_летнего возраста.

Подстатья 213 «Начисления на оплату труда»

В этой подстатье указываются расходы на уплату учреждением единого социального налога в соответствии с налоговым законодательством РФ, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При определении расходов по данной подстатье руководствовались гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ, Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184., и п. 1 ст. 57 Закона № 212_ФЗ. Для расчета суммы данных расходов фонд оплаты труда умножается на установленную ставку:

- 26 % - единый социальный налог;

- 0,2 - страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев.

С 01 января 2011 года на основании п. 2 ст. 12 Закона № 212_ФЗ Страховые взносы в 2011-2012 годах;

- 30,2 % - страховые взносы;

- 0,2 - страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев.

Подстатья 221 «Услуги связи»

Здесь планируются расходы на оплату услуг связи в целях обеспечения собственных нужд учреждения. Размер расходов определяется исходя из заключенных договоров. При определении суммы средств для данной подстатьи учитываются:

- Размер абонентской платы за один телефон и пользование Интернетом, стоимость радиоточки, стоимость одного почтового отправления, стоимость конвертов и знаков почтовой оплаты.

- Количество телефонных точек, радиоточек, среднегодовое количество почтовых отправлений.

- Сведения о сложившихся расходах по услугам междугородней телефонной связи, почтовых услугах.

- Количество аппаратов мобильной связи, оплачиваемых учреждением (с учетом норм обеспечения материальными ценностями), размер платы за мобильные переговоры в соответствии с распорядительным документом.

Подстатья 222 «Транспортные услуги»

В ней планируют расходы на оплату транспортных услуг. Основным направлением расходов, как правило, является оплата проезда при служебных командировках и расходы по доставке нефинансовых активов. При определении расходов по этой подстатье ЭКР используют:

- План повышения квалификации, данные о среднегодовом количестве командировок (в части стоимости проезда от места работы до места командировки).

- Стоимость проезда до пункта командирования и обратно.

- Стоимость постельных принадлежностей, не включенных в стоимость билетов.

- Данные о среднегодовых расходах по найму транспорта.

- Стоимость услуг по найму специализированного автотранспорта для доставки денежной наличности до кассы учреждения в дни выдачи заработной платы.

Подстатья 223 «Коммунальные услуги»

По этой статье показываются расходы учреждения по оплате договоров на оказание коммунальных услуг исходя из:

- сведений о среднемесячной потребности в энергетических ресурсах (электро-, теплоэнергии, газе) и воде в натуральном выражении;

- данных о тарифах на коммунальные услуги, в том числе об оплате транспортировки газа по газораспределительным сетям и снабженческо-сбытовых услуг.

Подстатья 224 «Арендная плата за пользование имуществом»

При расчете объема средств по данной подстатье следует принять во внимание:

- Количество арендуемых зданий и сооружений.

- Площади арендуемых помещений.

- Ставки арендной платы, утвержденные Территориальным управлением Федерального агентства по управлению федеральным имуществом (если арендуется федеральная собственность) или местным органом власти (если арендуется муниципальная собственность).

Подстатья 225 «Услуги по содержанию имущества»

В силу того, что по этой подстатье планируются расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг, связанных с содержанием нефинансовых активов, находящихся как в оперативном управлении, так и в аренде, при определении необходимого объема финансовых ресурсов по этой статье используют:

- План капитального, текущего ремонта зданий и сооружений (составляется на основании актов технического состояния зданий и сооружений, дефектных ведомостей, сметных расчетов), в котором учтены нормативные сроки проведения разных видов ремонтов.

- План ремонта коммунальных систем.

- Количество легковых автомобилей и их эксплуатационные характеристики.

- Расчет стоимости технического обслуживания одного автомобиля в год.

- Среднегодовую стоимость работ по текущему ремонту автомобиля.

- Среднегодовой расход денежных средств на профилактику и заправку оргтехники.

- Расчет стоимости услуг по техническому обслуживанию, наладке, эксплуатации охранной и пожарной сигнализации, локальных вычислительных сетей.

- План проведения капитального и текущего ремонта нефинансовых активов.

Подстатья 226 «Прочие услуги»

При определении объема расходов по этой подстатье ЭКР применяются:

- Расчет оплаты проживания командированных сотрудников (расчет производится путем использования плана повышения квалификации и данных о среднегодовом количестве командировок).

- Расчет платежей по автогражданской ответственности владельцев транспортных средств в соответствии с действующим законодательством (для расчета берутся данные о количестве автомобилей и мощности их двигателей).

- Расчет расходов по монтажу локальных вычислительных сетей, информационному обслуживанию учреждений.

- Расчет среднегодовой стоимости услуг по вневедомственной охране.

- Расчет среднегодовой стоимости подписки на периодическую литературу.

- Расчет потребности в бланках трудовых книжек и вкладышей в них.

- План мероприятий по повышению квалификации работников.

- План мероприятий в рамках текущей деятельности (проведение выездных семинаров и др.).

Подстатья 290 «Прочие расходы»

Основным направлением планирования расходов по этой подстатье является расчет расходов на уплату налогов, пошлин, лицензий, разного рода платежей и сборов в бюджеты всех уровней, включаемые в состав расходов учреждения. Так, при составлении проекта сметы доходов и расходов в расчет принимается сумма налогов, уплаченная за предыдущий налоговый период, а также учитываются все изменения, произошедшие в налоговом законодательстве.

Статья 310 «Увеличение стоимости основных средств»

Здесь отражают расходы учреждения по оплате договоров на приобретение, строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, модернизацию объектов основных средств. При составлении проекта сметы доходов и расходов по этой статье ЭКР расчет данных расходов целесообразно производить отдельно по приобретению основных средств, их реконструкции и техническому перевооружению. При этом используются:

- Нормы обеспечения основными средствами (утверждены главным распорядителем) и сведения о фактической обеспеченности учреждения основными средствами.

- Расчет потребности в периодических изданиях, приобретаемых для библиотечного фонда.

- Сведения о ценах на объекты основных средств.

- План капитальных вложений (как правило, главные распорядители устанавливают порядок обоснования необходимости и планирования капитальных вложений).

Подстатья 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»

В ней показывают расходы учреждения по оплате договоров на приобретение или создание подрядным способом объектов, относящихся к нематериальным активам. Объем расходов по этой подстатье ЭКР рассчитывается исходя из:

- сведений о потребности в объектах нематериальных активов;

- сведений о ценах на объекты нематериальных активов.

Подстатья 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»

По этой подстатье ЭКР планируются расходы учреждения по оплате договоров на приобретение материальных запасов. Рассчитывая необходимый объем денежных средств по этой подстатье, как правило, учитывают:

- Нормы обеспечения материальными запасами (утверждены главным распорядителем).

- Данные о количестве автотранспортных средств, утвержденных нормами пробега и расхода ГСМ.

- Данные о стоимости ГСМ.

- Средние данные о количестве и цене запчастей, используемых в год для одного автомобиля.

- Данные о годовой потребности в канцтоварах, бумаге, картриджах, хозяйственных товарах и т. п., стоимости единицы материалов.

- Сведения о потребности в котельно-печном топливе, стоимости топлива.

- Данные о среднем расходе картриджей, запасных частей к оргтехнике.

- Данные по иным сложившимся в учреждении направлениям расходов, отражаемых по подстатье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» ЭКР.

Несмотря на то, что еще в 2004 г. Концепцией реформирования бюджетного процесса был выявлен ряд недостатков данной системы планирования, она применяется до сих пор. Согласно Концепции к недостаткам действующей системы планирования можно отнести:

- непрозрачность планирования;

- затратный принцип (планирование расходов осуществляется согласно сложившемуся уровню расходов в периоде, который предшествует плановому);

- отсутствие оперативного механизма в обоснованном изменении плановых показателей» [13, с. 89].

Таким образом, цифры, получаемые при составлении проекта сметы доходов и расходов, являются приблизительными и не отражают реальной потребности бюджетного учреждения в бюджетных ресурсах.

Смету доходов и расходов по внебюджетной деятельности утверждает главный распорядитель бюджетных средств. Один ее экземпляр направляется в орган Федерального казначейства.

При необходимости в течение финансового года учреждение может вносить уточнения в смету доходов и расходов. Порядок внесения изменений устанавливает главный распорядитель средств федерального бюджета. Как правило, при внесении изменений в смету составляется уточненная смета, которая утверждается руководителем, как бюджетного учреждения, так и главного распорядителя бюджетных средств. Уточненная смета доходов и расходов по внебюджетной деятельности также представляется в орган Федерального казначейства.

2.4 Процесс планирования расходов медицинским учреждением

На первом этапе формирования проекта бюджета Ханты-Мансийского района до Администрации Ханты-Мансийского района (в срок до 10 июня) доводятся предельные объёмы бюджета по разделу «Здравоохранение» с учётом обусловленных повышений и индексов-дефляторов по отдельным статьям расходов, одобренные Бюджетной комиссией [6, с. 88].

При формировании проекта предельных объёмов бюджета используются следующие подходы:

1. За базу для формирования объёмов действующих обязательств принимаются показатели утверждённого бюджета автономного округа на 2010 год (Закон Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 16.02.2006 № 13_оз) с учётом отраслевых особенностей.

2. При планировании осуществляется корректировка предельных объёмов бюджета в сторону уменьшения на сумму расходов, производимы в соответствии с разовыми решениями о финансировании из бюджета автономного округа или расходов по реализации решений, срок действия которых ограничен плановым периодом. Исключению подлежат расходы на проведение мероприятий в соответствии с постановлением Правительства Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 03.10.2005 № 176_п «Об основных мероприятиях исполнительных органов государственной власти Ханты-Мансийского района на 2010 год», в том числе планируемые в сметах отдельных учреждений. Исключению подлежат расходы по результатам проверок смет в 2010 году, планирование которых не соответствовало принципам бюджетного законодательства.

3. По решениям, реализация которых производится в 2010 году не с начала года, производятся соответствующие досчёты объёмов финансирования до годовой потребности.

4. До годовой потребности, в рамках действующих обязательств, подлежат досчёту расходы по фонду оплаты труда работников бюджетной сферы, оплата труда которых производилась по Единой тарифной сетке, в рамках действующей в 2010 году ставки 1 разряда - 1660 рублей. Параметры индексации на 2011 год и до 2012 года будут определены дополнительно на следующем этапе формирования проектировок бюджета и включены в параметры принимаемых обязательств бюджета.

5. Начисления на заработную плату изменены на 2011-2012 годы в размере 30,2 процента, от фонда оплаты труда (в 2010 году - 26 %).

6. При определении предельных объёмов бюджетного финансирования на 2010-2012 годы, расходы на приобретение услуг, расходы на продукты питания, медикаменты и перевязочные средства, расходы на горюче смазочные материалы проиндексированы в соответствии с прогнозируемым индексом потребительских цен:

2010 год - на 7,6 %;

2011 год - на 7,0 %;

2012 год - на 5,6 %.

7. Другие расходы текущего характера на данном этапе сохранены на уровне соответствующих показателей 2011 года. Недостающие средства в рамках действующих обязательств изыскиваются за счёт оптимизации расходов.

8. Расходы, на приобретение основных средств, связанные с текущим функционированием учреждений здравоохранения в плановом периоде, в соответствии с принципами эффективности и экономности расходования бюджетных средств, определяются в пределах доведённого объёма проекта бюджета.

Департамент здравоохранения доводит предельные объёмы бюджета до получателей средств бюджета (лечебно-профилактических учреждений, учреждений образования), подведомственных Департаменту здравоохранения для распределения по статьям расходов срок до 14 июня. В срок до 17 июня получатели средств бюджета представляют распределение предельных объёмов бюджета в Департамент здравоохранения. Распределение проектировок бюджета производится по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации и группами, статьями и подстатьями экономической классификации расходов Российской Федерации. При распределении предельных бюджетов, получатели бюджетных средств, в первую очередь обеспечивают удовлетворение потребностей в соответствии с установленными нормами по расходам на оплату труда, начисления на оплату труда, питание, стипендии, медикаменты, социальные гарантии (включая публичные обязательства), приобретение услуг. Одновременно получатели бюджетных средств учитывают вопросы оптимизации расходов и возможность отнесения части затрат бюджетных учреждений за счёт их внебюджетной деятельности. В этой связи, целесообразно рассмотреть вопрос о расширении перечня и объёма предоставляемых услуг в рамках внебюджетной деятельности, в том числе за счёт перевода некоторых видов бюджетных услуг на хозрасчётную основу.

Разногласия по действующим и принимаемым обязательствам на 2010-2012 годы, представляются, с соответствующими обоснованиями.

Кроме этого, для рассмотрения и согласования объёмов действующих (принимаемых) обязательств на 2010-2012 годы получателям бюджетных средств надлежит представить в Администрацию Ханты-Мансийского района следующие дополнительные материалы:

1. По расходам, направляемым на оплату труда:

- - распределение численности и оплаты труда работников, оплачиваемых в организациях - получателях средств бюджета автономного округа за счет бюджета автономного округа по НСОТ (Новая система оплаты труда с 01.01.2011 года на основании Постановления Правительства Ханты-Мансийского автономного округа - Югры № 254_п от 16.10.2010 г.);

- распределение численности и оплаты труда работников, оплачиваемых по НСОТ, в организациях - получателях средств бюджета автономного округа за счет средств внебюджетных источников;

- распределение численности и оплаты труда по всем категориям работников, в организациях - получателях средств, бюджет автономного округа [7, с. 88];

2. По доходам от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности:

- сводная оценка поступления доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получаемых находящимися в ведении субъекта бюджетного планирования бюджетными учреждениями;

- распределение средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности по направлениям расходования в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации, уставами и положениями бюджетных учреждений [24, с. 89].

3. По расходам на реализацию государственными учреждениями автономного округа Закона Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 17.10.2005 № 83_оз «О социальной поддержке отдельных категорий граждан, проживающих и работающих в сельских населённых пунктах или посёлках городского типа на территории Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, по оплате жилого помещения и коммунальных услуг»

Перечисленные выше материалы, представляются получателями бюджетных средств в Департамент здравоохранения автономного округа за подписью руководителя учреждения.

Вместе с табличными материалами получатели бюджетных средств представляют в Администрацию Ханты-Мансийского района необходимые пояснения и обоснования планируемых затрат, со ссылками на нормативные правовые акты автономного округа, а также пояснительную записку по проекту бюджета на 2010-2012 гг.

Контроль деятельности Учреждения осуществляется Вышестоящей организацией, Администрацией Ханты-Мансийского района, налоговыми, правоохранительными органами и иными органами в пределах их компетенции. Так же Администрация Ханты-Мансийского района принимает решения о назначении аудиторских проверок учреждения.



3. Анализ финансовой деятельности и пути решения проблем финансирования БУ «Комитет по здравоохранению администрации Ханты-Мансийского района»

3.1 Анализ использования коечного фонда и выполнения плана посещений

Одним из основных показателей работы учреждения, определяющих расходы по смете амбулаторно-поликлиническая помощь, в том числе в условиях дневного стационара, является коечный фонд, а амбулаторно-поликлинического отделения - число врачебных должностей и посещений.

Расчетными единицами для определения расходов на содержание больниц кроме количества коек являются и показатели их работы, среди которых первостепенное значение традиционно играло количество койко-дней (посещений).

Расчетной единицей для определения расходов на содержание поликлиник (амбулаторий) является врачебная должность и количество врачебных посещений, наряду с которыми могут использоваться показатели количества законченных случаев лечения.

При планировании коечного фонда учреждения необходимо учитывать эффективность использования действующего коечного фонда.

Для определения расходов на содержание учреждения исчисляется среднегодовое число коек, которое устанавливается в зависимости от сроков развертывания новых коек, путем прибавления к переходящему числу коек на начало планируемого года среднегодового их прироста.

Число дней функционирования одной койки в году по каждому профилю коек различно и должно определяться с учетом статистических данных.

При определении числа дней функционирования одной койки необходимо учитывать возможность увеличения числа дней использования коек за счет лучшего их распределения по специализированным отделениям, а также сокращения сроков капитального ремонта учреждения, дезинфекции и других причин.

Таблица 1. Анализ выполнения плана посещений, чел.

Годы	План посещений	Факт посещений	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение, %
2010 г.	8 000	8 698	698	108,7
2011 г.	9 484	15 580	6 096	126,8
2012 г.	9 801	14 652	4 851	149,0

Из представленной табл. 1 видно, что в 2010 году план по врачебным посещениям составил 8 000, фактическое выполнение посещений 8698, утвержденный план перевыполнен, что составило 108,7 %.

План за 2011 год по врачебным посещениям выполнен на 126,8 %. В итоговый плановый расчет врачебных посещений на 2011 год не вошли посещения: на дому и стоматологические. Так как в статистической форме учет данных врачебных посещений обязателен (на дому и стоматологические) и они вошли в итоговый подсчет, утвержденный план перевыполнен.

План на 2012 год по врачебным посещениям составил 9 801, фактическое выполнение посещений 14 652, перевыполнение 4 851 посещений, что составило 149 %.

За анализируемый период наблюдается увеличение числа посещений на 49 % с 9 801 до 14 652 посещений в год.

За рассматриваемый период 2010-2012 посещения увеличились, данная тенденция объясняется главным образом увеличением объема работы и увеличением посещений за счет:

- притока отечественных мигрантов,

- активной профилактической работы среди населения района,

- внедрения новых видов исследований методом ИФА и ПЦР,

- выявления заболевающих среди населения района,

- консультаций заболевающих больных населения района, в том числе добровольного.

3.2 Анализ исполнения сметы расходов Комитета по здравоохранению АХМР

Анализ исполнения сметы расходов выполнен на основе таблиц исполнения сметы расходов Комитета по здравоохранению АХМР за 2010-2012 годы, как по бюджетным, так и по внебюджетным источникам. Как упоминалось в Главе 2 данной дипломной работы, учреждение имеет доход от предпринимательской деятельности согласно разрешению Администрации Ханты-Мансийского района, что позволяет использовать в анализе данные по внебюджетным средствам данного учреждения.

Выполненный ниже анализ показывает процент кассового исполнения от плана на отчетный период как отдельно по бюджетным и внебюджетным источникам, так и общий процент фактического исполнения от плана за 2010-2012 годы (табл. 2 - 4).

Сравнив исполнение сметы бюджета за последние 3 года, можно увидеть, что самый низкий процент исполнения сметы (97,2 %) наблюдается в 2011 году (табл. 3). В 2010 году кассовое исполнение сметы расходов Комитета по здравоохранению АХМР составило 98,8 % (табл. 2). Наиболее полное исполнение сметы расходов наблюдается в 2012 году - показатель кассового исполнения от плана по бюджетным и внебюджетным средствам, как можно увидеть, по всем статьям расходов колеблется от 98,7 до 100 %, а общее кассовое исполнение составляет 99,8 % от плана (табл. 4).

Таблица 2. Анализ исполнения смет расходов за 2010 год

Наименование	КЭСР	План в т.ч.	Кассовое исполнение	Отклонение	% исп_я касс. от пл на отчет период
		Всего	Бюджет	Внебюджет	Всего	Бюджет	Внебюджет		Всего	Бюджет	Внебюджет
		Сумма, т. руб.	Сумма, т. руб.	%
Всего		27 633	25 653	1 980	27300	25653	1647	333	98,8	100,0	83,2
Оплата труда и начисления на оплату труда	210	18 459	17 445	1 014	18458	17446	1012	1	100,0	100,0	99,8
Заработная плата	211	14 862	14 038	824	14861	14038	823	1	100,0	100,0	99,9
Прочие выплаты	212	403	399	4	402	399	3	1	99,8	100,0	75,0
Начисления на оплату труда	213	3 194	3 008	186	3194	3008	186	0	100,0	100,0	100,0
Приобретение услуг	220	2 666	2 385	281	2661	2385	276	5	99,8	100,0	98,2
Услуги связи	221	245	244	1	244	244	0	1	99,7	100,0	20,0
Транспортные услуги	222	272	233	39	272	233	39	0	100,0	100,0	100,0
Коммунальные услуги	223	390	390		389	389		1	99,7	99,7
Арендная плата за использование имуществом	224	117	117		116	116		1	99,1	99,1
Услуги по содержанию имуществом	225	445	441	4	442	441	1	3	99,2	100,0	15,0
Прочие услуги	226	1 197	960	237	1196	960	236	1	99,9	100,0	99,6
Прочие расходы	290	9	8	1	9	8	1	0	95,6	100,0	60,0
Прочие расходы	292	9	8	1	9	8	1	0	95,6	100,0	60,0
Поступление не финансовых активов	300	6 498	5 814	684	6172	5814	358	326	95,0	100,0	52,3
Увеличение стоимости основных средств	310	1 339	1 283	56	1338	1283	55	1	99,9	100,0	98,2
Увеличение стоимости материальных активов	340	5 159	4 531	628	4834	4531	303	325	93,7	100,0	48,2
Медикаменты, перевязочные средства и прочие лечебные расходы	341	4 500	3 971	529	4234	3971	263	266	94,1	100,0	49,7

Рассмотрим процент кассового расходования от плана отдельно по бюджетным и внебюджетным источникам. Здесь можно увидеть, что наиболее полно расходуются бюджетные средства.

Например, в 2010 году, минимальное значение показателя кассового исполнения расходов наблюдается в статье продукты питания - 97,5 %. В то время как 100 процентное исполнение по бюджетным источникам видим в статьях: услуги связи, услуги по содержанию имущества, поступление нефинансовых активов, увеличение стоимости основных средств, увеличение стоимости материальных активов (мягкий инвентарь, медикаменты), прочие расходы, транспортные услуги, услуги связи, заработная плата, оплата труда и начисления на оплату труда.

Тогда как те же показатели по внебюджетным средствам намного ниже, например, максимальный показатель - 100 % можно увидеть только по статьям начисления на оплату труда, транспортные услуги, а минимальный показатель - 3,3 % - прочие расходные материалы и предметы снабжения (табл. 3).

В 2011 году так же процент использование бюджетных средств выше, нежели внебюджетных. Так, общее расходование бюджетных средств составляет 97,6 %. Если рассматривать данные расходы постатейно, то минимальный показатель 78,9 % - коммунальные услуги, а максимальный - 100 % в статьях: Заработная плата, услуги связи, транспортные услуги, арендная плата за пользование имуществом, поступление нефинансовых активов, увеличение стоимости основных средств, увеличение стоимости материальных активов (мягкий инвентарь, продукты питания, медикаменты, прочие расходные материалы).

Общее расходование внебюджетных средств в 2011 году составляет 91,3 %. Минимальное значение по расходованию внебюджетных средств - 0,6 % по статье прочие расходы. Максимальное значение 100 % - приобретение услуг, услуги по содержанию имущества, поступления нефинансовых активов, увеличение стоимости основных средств.Таблица 3. Анализ исполнения смет расходов за 2011 год

Наименование	КЭСР	План в т.ч.	Кассовое исполнение	Отклонение	% исп_я касс. от пл на отчет период
		Всего	Бюджет	Внебюджет	ВСЕГО	Бюджет	Внебюджет		Всего	Бюджет	Внебюджет
		Сумма, т. руб.	Сумма, т. руб.	%
Всего		35 709	33 395	2 314	34 699	32 586	2113	1 010	97,2	97,6	91,3
Оплата труда и начисления на оплату труда	210	25 193	23 844	1 349	24 368	23 153	1215	825	96,7	97,1	90,1
Заработная плата	211	19 870	18 796	1 074	28 756	18 789	997	84	99,6	100,0	92,8
Прочие выплаты	212	709	705	4	689	685	4	20	97,2	97,2	100,0
Начисления на оплату труда	213	4 614	4 343	271	3 892	3 678	214	722	84,4	84,7	79,0
Приобретение услуг	220	3 730	3 411	319	3 611	3 293	318	119	96,8	96,5	99,7
Услуги связи	221	321	321		321	321		0	100,0	100,0
Транспортные услуги	222	450	396	54	449	396	53	1	99,8	100,0	98,1
Коммунальные услуги	223	546	546		431	431		115	78,9	78,9
Арендная плата за использование имуществом	224	162	162		162	162		0	100,0	100,0
Услуги по содержанию имуществом	225	959	944	15	957	942	15	2	99,8	99,8	100,0
Прочие услуги	226	1 292	1 042	250	1 291	1 041	250	1	99,9	99,9	100,0
Прочие расходы	290	85	18	67	17	17	0	68	20,5	94,4	0,6
Прочие расходы	292	85	18	67	17	17	0	68	20,5	94,4	0,6
Поступление не финансовых активов	300	6 702	6 123	579	6 701	6 122	579	1	100,0	100,0	100,0
Увеличение стоимости основных средств	310	1 289	1 200	89	1 289	1 200	89	0	100,0	100,0	100,0
Увеличение стоимости материальных активов	340	5 413	4 923	490	5 412	4 922	490	1	100,0	100,0	100,0
Медикаменты, перевязочные средства и прочие лечебные расходы	341	4 555	4 165	390	4 555	4 165	390	0	100,0	100,0	100,0
Продукты питания	342	46	46		46	46		0	100,0	100,0
Мягкий инвентарь	343	10	10		10	10		0	100,0	100,0
Прочие расходные материалы и предметы снабжения	344	802	702	100	801	701	100	1	99,9	99,9	100,0

Таблица 4. Анализ исполнения смет расходов за 2012 год

Наименование	КЭСР	План в т.ч.	Кассовое исполнение	Отклонение	% исп_я касс. от пл на отчет период
		Всего	Бюджет	Внебюджет	ВСЕГО	Бюджет	Внебюджет		Всего	Бюджет	Внебюджет
		Сумма, т. руб.	Сумма, т. руб.	%
Всего		43 832	40 344	3 488	43 763	40 342	3 421	69	99,8	100,0	98,1
Оплата труда и начисления на оплату труда	210	31 550	29 806	1 744	31 481	29 804	16770	69	99,8	100,0	961,6
Заработная плата	211	25 765	24 362	1 403	25 765	24 362	1403	0	100,0	100,0	100,0
Прочие выплаты	212	706	702	4	703	701	2	3	99,6	99,9	50,0
Начисления на оплату труда	213	5 079	4 742	337	5 014	4 742	272	65	98,7	100,0	80,7
Приобретение услуг	220	4 033	3 505	528	4 032	3 504	528	1	100,0	100,0	100,0
Услуги связи	221	370	370		370	370		0	100,0	100,0
Транспортные услуги	222	456	386	70	450	380	70	6	98,7	98,4	100,0
Коммунальные услуги	223	495	495		495	495		0	100,0	100,0
Арендная плата за испол_е имуществом	224	191	191		190	190		1	99,5	99,5
Услуги по содержанию имуществом	225	668	656	12	667	655	12	1	99,9	99,8	100,0
Прочие услуги	226	1 854	1 408	446	1 854	1 408	446	0	100,0	100,0	100,0
Прочие расходы	290	41	39	2	41	39	2	0	100,0	100,0	100,0
Прочие расходы	292	41	39	2	41	39	2	0	100,0	100,0	100,0
Поступление не финансовых активов	300	8 208	6 994	1 214	8 208	6 994	1214	0	100,0	100,0	100,0
Увеличение стоимости основных средств	310	2 300	2 300		2 300	2 300		0	100,0	100,0
Увеличение стоимости материальных активов	340	5 908	4 694	1 214	5 908	4 694	1214	0	100,0	100,0	100,0
Медикаменты, перевязочные средства и прочие лечебные расходы	341	4 966	4 000	966	4 966	4 000	966	0	100,0	100,0	100,0
Продукты питания	342	39	39		39	39		0	100,0	100,0
Мягкий инвентарь	343	100	50	50	100	50	50	0	100,0	100,0	100,0
Прочие расходные материалы и предметы снабжения	344	803	605	198	803	605	198	0	100,0	100,0	100,0

При рассмотрении анализа исполнения сметы расходов за 2012 год, можно наблюдать аналогичную ситуацию. Процент кассового исполнения бюджетных средств от плана составляет - 100 %, а процент кассового исполнения по внебюджетным средствам ниже, как и в предыдущие годы, однако разница не настолько велика; данный показатель составляет 98,1 % (табл. 4).

Анализ представленной диаграммы позволяет сделать вывод об увеличении финансирования Комитета по здравоохранению АХМР с 27,6 млн. рублей в 2010 году до 43,8 млн. рублей в 2012 году, то есть на 58,6 %.

Это увеличение произошло в результате роста финансирования по всем статьям за 2010-2012 год, причем отметим, что данное увеличение произошло приблизительно равномерно по всем статьям.

Так к примеру с 2010 по 2012 год финансирование Комитета по здравоохранению АХМР по статье «Оплата труда и начисления на оплату труда» увеличилось на 73 %, «приобретение услуг» -51 %, «поступление нефинансовых активов» - 26 %.