3.3 Анализ состава и структуры расходов Комитета по здравоохранению АХМР

Важными объектами анализа расходов Комитета по здравоохранению АХМР является состав и структура расходов.

Анализ структуры расходов предполагает определение удельного веса расходов.

Для изучения состава и структуры расходов учреждения их группируют по статьям бюджетной классификации, затем определяют удельный вес каждой группы расходов в их общей сумме и производят сравнение с показателями сметы.

В табл. 5 приведены данные по общим кассовым расходам учреждения за 2010-2012 годы.

Таблица 5. Динамика кассовых расходов Комитета по здравоохранению АХМР 2008-2010 гг., руб.

Наименование	КЭСР	2010 год	2011 год	2012 год
		Сумма, руб.	Уд. вес, %	Сумма, руб.	Уд. вес, %	Сумма, руб.	Уд. вес, %
Всего	0	27 300 134,29	100	34 698 087,19	100	43 762 236,26	100
Оплата труда и начисления на оплату труда	210	18 458 258,80	67,61	24 367 392,72	70,2	31 481 118,21	71,9
Заработная плата	211	14 864 992,27	54,45	19 785 589,84	57,0	25 764 682,55	58,9
Прочие выплаты	212	402 347,90	1,47	689 160,71	2,0	703 018,98	1,6
Начисления на оплату труда	213	3 194 018,63	11,70	3 892 642,17	11,2	5 013 416,68	11,5
Приобретение услуг	220	2 660 858,90	9,75	3 611 132,58	10,4	4 032 492,16	9,2
Услуги связи	221	244 281,97	0,89	320 999,96	0,9	369 999,88	0,8
Транспортные услуги	222	271 963,44	1,00	449 423,10	1,3	455 999,40	1,0
Коммунальные услуги	223	389 780,09	1,43	431 179,04	1,2	494 777,35	1,1
Арендная плата за использование имуществом	224	116 999,90	0,43	161 772,00	0,5	190 272,00	0,4
Услуги по содержанию имущества	225	442 111,38	1,62	956 784,48	2,8	667 444,32	1,5
Прочие услуги	226	1 195 722,12	4,38	1 290 974,00	3,7	1 853 999,21	4,2
Прочие расходы	290	8 546,03	0,03	17 726,80	0,1	40 800,00	0,1
Поступление не финансовых активов	300	6 172 470,56	22,61	6 701 835,09	19,3	8 207 825,89	18,8
Увеличение стоимости основных средств	310	1 338 474,82	4,90	1 289 394,1	3,7	2 299 989,5	5,3
Увеличение стоимости нематериальных активов	320	0	0	0	0	0	0
Увеличение стоимости материальных активов	340	4 833 995,74	17,71	5 412 440,99	15,6	5 907 836,39	13,5
Медикаменты, перевязочные средства и прочие лечебные расходы	340341	4 234 088,7	15,51	4 554 951,52	13,1	4 965 934,51	11,3
Продукты питания	342	39 991,03	0,15	45 998,57	0,1	38 967,88	0,1
Мягкий инвентарь	343	48 320,06	0,18	9 992,00	0	99 934,00	0,2
Прочие расходные материалы и предметы снабжения	344	511 595,95	1,87	801 498,90	2,3	803 000,00	1,8

Был определен удельный вес каждой статьи расходов, в общей сумме израсходованных средств включая бюджетные средства и доходы от предпринимательской деятельности.

Статьи расходов в свою очередь группируются в следующие блоки:

- оплата труда и начисления на оплату труда;

- приобретение услуг;

- прочие расходы;

- поступление нефинансовых активов.

Большая часть (67,6 %) общих расходов (из бюджетных и внебюджетных источников) Комитета по здравоохранению АХМР приходится на оплату труда и начисления на оплату труда, куда, как можно увидеть из табл. 5, в данную группу включены расходы на заработную плату, прочие выплаты, начисления на оплату труда. Из данных 67,6 % большая часть (54,45 % приходится на статью заработная плата (табл. 5).

22,6 % расходов приходится на поступление нефинансовых активов, в которые включены статьи: увеличение стоимости основных средств, увеличение стоимости нематериальных активов, увеличение стоимости материальных активов, медикаменты, перевязочные средства и прочие лечебные расходы, продукты питания, мягкий инвентарь, прочие расходные материалы и предметы снабжения. В данной группе лидирующие места занимают статьи увеличение стоимости материальных активов (17,71 %) и медикаменты, перевязочные средства и прочие лечебные расходы (15,51 %) (табл. 5).

Третья группа статей по величине расходов - приобретение услуг, составляющая 9,7 % от общего числа расходов.

К приобретению услуг относятся: услуги связи, транспортные услуги, коммунальные услуги, арендная плата за пользование имуществом, услуги по содержанию имущества, прочие услуги.

Наименьшая часть - 0,03 % расходов приходится на прочие расходы учреждения.

Анализируя структуру расходов 2011 года, можно так же отметить, что большая часть расходов - 70,2 % - приходятся на Оплату труда и начисления на заработную плату.

Вторая по значимости группа расходов, как и в предыдущем году, приходится на поступление нефинансовых активов, однако по сравнению с 2010 годом удельный вес данной группы расходов на несколько процентов ниже, что можно увидеть в табл. 5.

На приобретение услуг в 2011 году потрачено 10,4 % от общих расходов, что по удельному весу на 0,7 % больше, чем было потрачено в предыдущем 2010 году.

Затраты на прочие расходы составляют 0,1 %.

В 2012 году ситуация аналогична предыдущим двум годам. Так же на первом месте по объему расходов стоит Оплата труда и начисления на оплату труда.

Поступление нефинансовых активов занимает 18,8 % от всех израсходованных средств.

На третьем месте так же приобретение услуг (9,2 %), прочие расходы - 0,1 %.

Рассмотрим отклонение по удельному весу выделенных групп статей в общей сумме расходов:

Таблица 6. Динамика отклонения удельного веса, %.

Наименование	2010 год	2011 год	2012 год	Отклонение 2012 к 2010 году
Оплата труда и начисления на оплату труда	67,6	70,2	71,9	4,3
Поступление нефинансовых активов	22,6	19,3	18,8	-4,2
Приобретение услуг	9,7	10,4	9,2	-0,5
Прочие расходы	0,03	0,1	0,1	0,23

Первая рассматриваемая группа расходов, которая составляет их большую часть - это оплата труда и начисления на оплату труда.

Динамику изменения удельного веса данной группы расходов за трехлетний период времени с 2010 по 2012 год можно увидеть в табл. 6.

Как видно из табл. 6 за период с 2010 по 2012 годы наблюдается рост удельного веса группы расходов по оплате труда и начислениям на оплату труда

Таким образом, отклонение удельного веса статьи в общей группе расходов 2011 года по отношению к 2010 составляют 2,6 %, а 2011 к 2012 - еще 1,7 %.

Рассматривая динамику удельного веса статьи в общей группе расходов, можно отметить, что расходы на оплату труда и начисления на оплату труда 2012 года по отношению к 2010 увеличились на 7 %, при этом отклонение по удельному весу с 2010 по 2012 годы составляет 4,3 % расходов.

Следующая рассматриваемая группа расходов - поступление нефинансовых активов.

Динамика изменения удельного веса показана в табл. 2, из которого видно, что отклонение расходов по удельному весу идет в сторону уменьшения.

Так, в 2010 году удельный вес группы расходов на поступление нефинансовых активов в общей группе составлял 22,6 %, в 2011 году он уменьшился на 3,4 % от предыдущего года и в 2012 году показатель уменьшился еще 0,5 %.

Таким образом, удельный вес данной группы в составе общих расходов в 2012 году по отношению к 2010 году сократился на 16,8 %. При этом отклонение по удельному весу составляет - 4,2 %.

На приобретение услуг в 2010 году было потрачено 9,7 % всех израсходованных в 2010 году средств. В 2011 году этот показатель увеличился и составлял уже 10,4 % от общей суммы расходов, что на 0,7 % выше предыдущего года, однако, в 2012 году наблюдается минимальное значение в данной группе расходов, которое по отношению к 2011 году понизилось на 1,2 % (таблица 6).

В итоге, отклонение по удельному весу данной группы расходов в 2012 году по отношению к 2010 году составляет - 0,5 %.

Наименьшая часть расходов по удельному весу в общем составе расходов приходится на статью - прочие расходы учреждения. В данной группе расходов мы так же наблюдаем положительную динамику удельного веса в общей сумме расходов. Минимальное значение данной статьи было отмечено в 2010 году - 0,03 %; в 2011 и 2012 годах показатель был равен 0,1 % от общей суммы расходов.

Если рассматривать отклонения в удельном весе, из таблицы 6 видно, что удельный вес прочих расходов в общей сумме расходов вырос на 70 % с 2011 по 2011 год и остался неизменным к 2012 году. А отклонение данной статьи расходов по удельному весу составило 0,27 % положительной динамики.

Сравнение удельного веса групп расходов 2010, 2011 и 2012 года приведено в табл. 5.

Рассмотрев таблицу, можно увидеть, что заложенная в смете структура расходов Комитета по здравоохранению АХМР не претерпела значительных изменений в течение трех последних лет. Отмечается рост удельного веса по статье Оплата труда и начисления на оплату труда. Как уже было отмечено, удельный вес заработной платы в составе общих расходов увеличился на 7 % в 2012 году по отношению к 2010 году.

Удельный вес расходов по поступлению нефинансовых активов, наоборот, уменьшился на 16,8 % за тот же период времени.

Небольшие колебания в сторону уменьшения удельного веса имели место по другим статьям в пределах 1 процентного пункта.

3.4 Проблемы исполнения сметы бюджетного учреждения, пути их решения

Общий порядок организации использования и бухгалтерского учета бюджетными учреждениями полученных из бюджетов ассигнований предполагает, что данные средства должны быть либо полностью использованы в соответствии с утвержденными установленным порядком сметами доходов и расходов, либо возвращены (отозваны) их распорядителю, т. е. остатков на субсчетах учета бюджетного финансирования быть не должно. Однако на практике могут возникать случаи, когда произведенные учреждением и отраженные в его бухгалтерском учете затраты не соответствуют назначению полученных бюджетных средств, что по итогам года приводит к наличию остатков и, как правило, является подтверждением нарушений требований Бюджетного кодекса Российской Федерации и Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях.

Как было выявлено в анализе исполнения сметы доходов и расходов, процент кассового исполнения сметы от планового на отчетный период из источников по бюджетной и внебюджетной деятельности за 2010-2012 годы колеблется от 97,1 % (минимальный показатель 2011 года) до 99,8 % (максимальный показатель 2012 год).

В частности, причины возникновения таких остатков могут быть следующими:

1. Неполное использование учреждением утвержденных бюджетных ассигнований.

2. Несоответствие кодов экономической классификации произведенных учреждением затрат соответствующим кодам бюджетных ассигнований согласно утвержденным установленным порядком сметам доходов и расходов.

3. Наличие не погашенной на конец года дебиторской задолженности перед сторонними организациями, подлежащей погашению за счет бюджетных средств.

4. Наличие на конец года непогашенных подотчетных сумм, выданных за счет бюджетных средств.

5. Превышение стоимости материальных запасов на конец года над соответствующим показателем на начало года.

6. Не возврат распорядителю бюджетных средств, уплаченных сторонним организациям в предыдущем отчетному году и возвращенных на счет учреждения в отчетном году.

Наличие в годовом балансе исполнения сметы доходов и расходов данных остатков может свидетельствовать о недостаточно эффективной организации финансово-хозяйственной деятельности учреждения и отсутствии должного контроля со стороны бухгалтерии и контролирующих органов [25, с. 89].

Основываясь на данных теоретического исследования, в дипломной работе был, как уже было отмечено, проведен анализ исполнения сметы расходов бюджетных и внебюджетных средств.

В результате установлены небольшие отклонения кассовых расходов от суммы полученного финансирования (рис. 7), что свидетельствует о том, что средства, выделенные на нужды Комитета по здравоохранению АХМР в 2010-2012 гг., были освоены не в полном объеме и в соответствии с их целевым назначением.

К примеру, в 2010 году кассовое исполнение из источников по бюджетной деятельности по статье 212 «Прочие выплаты» составило 94,6 %, экономия возникла в связи с переносом льготного отпуска сотрудника на 2011 год по семейным обстоятельствам.

Кассовое исполнение по статье «Начисления на оплату труда» составило 97,45 %, экономия возникла в связи с применением регрессивной шкалы.

Кассовое исполнение по статье 222 «Транспортные услуги» составляет 98,4 %, запланированная авиа командировка врача инфекциониста в город Сургут была произведена автотранспортом. Кассовое исполнение по статье 223 «Коммунальные услуги» от запланированных расходов составило 97,3 %. Экономия образовалась в связи с реконструкцией комплекса ОКПНД: - снижение тарифов за услуги МУП «Водоканал», Передача отопления здания в ОАО «Обьгаз» - снижение тарифов.

По статье 292 «прочие расходы» кассовое исполнение составило 93,5 % так как не была произведена плата отчислений за загрязнение окружающей среды за 4 квартала, в связи с поздним утверждением расчета управлением по техническому и экологическому надзору ХМАО - Югры.

В 2011 году так же наблюдается не полное исполнение сметы расходов по статье 212 «Прочие выплаты». Экономия возникла в связи с увольнением 2 работников и переносом льготного отпуска сотрудника организации на 2012 год.

Кассовое исполнение по статье «начисления на оплату труда» составило 84 %. Экономия возникла в связи с применением регрессивной шкалы.

По статье 223 «Коммунальные услуги»% исполнения плана составил 79 %. По решению арбитражного суда ХМАО был продлен договор о безвозмездном пользовании помещениями.

По статье 292 «Прочие расходы» кассовое исполнение составило 21 % на данный ЭКР планировались расходы по перечислению налога на прибыль по итогам деятельности учреждения. В настоящий момент оплата налога на прибыль происходит за счет уменьшения полученного дохода.

Как мы видим, большинство причин неполного исполнения бюджета являются непредвиденными и не свидетельствуют о не эффективной организации финансово-хозяйственной деятельности учреждения и отсутствии должного контроля со стороны бухгалтерии и контролирующих органов.

Из вышеперечисленных возможных причин неполного исполнения сметы в данном учреждении при анализе выявились следующие причины:

- неполное использование учреждением утвержденных бюджетных ассигнований;

- наличие не погашенной на конец года дебиторской задолженности перед сторонними организациями, подлежащей погашению за счет бюджетных средств (по вине сторонней организации).

Устранение данных причин не требует применения дополнительных мер в данном учреждении.

Другая проблема, которая уже была затронута в теоретической части - это то, что смета доходов и расходов должна отражать объем необходимых бюджетному учреждению в текущем финансовом году бюджетных ресурсов, вне зависимости от того, соответствуют ли эти расходы выделенным бюджетным ассигнованиям. Составленная таким образом смета расходов позволит главному распорядителю скорректировать объем бюджетных ассигнований в разрезе статей бюджетной классификации в начале финансового года и будет способствовать их рациональному расходованию.

На сегодняшний день соответствие реальной потребности в бюджетных ресурсах и объема выделенных бюджетных ассигнований достигается путем внесения корректировок в первоначально доведенный объем бюджетных ассигнований. Так, получатель бюджетных средств направляет своему главному распорядителю (распорядителю) мотивированную просьбу о перераспределении бюджетных ассигнований между статьями бюджетный классификации (в соответствии с возникшей потребностью) или о выделении дополнительных ресурсов по определенной статье бюджетной классификации. В случае если главный распорядитель (распорядитель) бюджетных средств удовлетворит просьбу, в смету доходов и расходов бюджетного учреждения вносятся соответствующие изменения (п. 6 ст. 158 БК РФ).

Доводя до подведомственных ему получателей бюджетных средств в начале года объем бюджетных ассигнований, главный распорядитель бюджетных средств ориентируется не только на объем выделенных ему из бюджета ресурсов, но и на проекты сметы доходов и расходов, составленные каждым получателем бюджетных средств в прошлом году.

Важно оптимизировать порядок предоставления средств из бюджета, добиваясь, чтобы они использовались с наибольшим эффектом.

В современных экономических условиях организационно-финансовая деятельность учреждения усложняется и имеет свои особенности и проблемы.

Претерпевают изменения способы и порядок финансирования организации, осуществляется переход от системы финансирования, основанной на показателях ресурсного обеспечения, к системе, бюджетирования, ориентированной на конечные результаты деятельности, что в свою очередь, является источником целого ряда проблем для осуществления эффективной деятельности.

«В условиях меняющихся требований окружающей среды, основная задача управления организацией - достижение финансовой устойчивости, социальной и медико-экономической эффективности на основе не только достаточного наполнения бюджета учреждения, но и рационального расходования имеющихся денежных средств. При этом возрастает значимость системы оптимизации управления результатом в соответствии с критериями достижения целей качества: результативности, эффективности и минимизации затрат.

Важно от концепции выживания перейти к концепции стабилизации и устойчивого развития, создания экономического механизма стимулирования и реализации инновационной деятельности, продумать не только цели и средства их достижения, но и методы, которые будут применяться к решению всех проблем управления» [23, с. 89].

Решение этих задач позволит обеспечить рост потенциала учреждения и оптимизировать процессы предоставления медицинских услуг в направлении конечного результата - оказания качественной специализированной и высокотехнологичной медицинской помощи обслуживаемому контингенту.

Для решения выявленной проблемы следует:

1. Заменить сметный порядок бюджетного финансирования оплатой конечных результатов деятельности медицинского учреждения.

Перейти от бюджетного финансирования деятельности медицинских учреждений здравоохранения на основе сметы расходов на содержание учреждения к финансированию на основе тарифов за пролеченных больных по законченным случаям лечения. Оплата должна производиться за количество законченных случаев госпитализации по тарифам, дифференцированным в соответствии с видами заболеваний и протоколам ведения больных. Тарифы должны обеспечивать возмещение всех видов издержек, необходимых для оказания соответствующей медицинской помощи («полные тарифы»).

Для замены сложившегося механизма бюджетного финансирования, именуемого сметным порядком финансирования, на механизм целевого финансирования достаточно пойти по пути строгого выполнения норм Бюджетного кодекса. Необходимо конкретизировать понятия государственные услуги и нормативы финансовых затрат на предоставление государственных услуг в применении к деятельности федеральных учреждений здравоохранения. В качестве государственных услуг естественно будет рассматривать оказание медицинской помощи для лечения заболеваний различных форм. В качестве нормативов финансовых затрат на предоставление государственных услуг следует рассматривать тарифы оплаты за законченный случай лечения, дифференцированные по формам заболеваний.

В таком случае может быть внедрен следующий, соответствующий нормам Бюджетного кодекса, механизм финансирования медицинских учреждений. Общий размер бюджетных ассигнований конкретному учреждению определяется не на основе отчетной и прогнозируемых смет его доходов и расходов, а на основе тарифов оплаты за каждый законченный случай лечения и устанавливаемых в качестве задания показателей числа пролеченных больных по различным видам заболеваний. Общая величина бюджетного финансирования будет рассчитываться как сумма произведений согласованного количества пролеченных больных по каждой виду заболевания на соответствующий тариф оплаты за законченный случай лечения по данному виду. Далее рассчитанная таким образом величина бюджетных ассигнований расписывается по статьям сметы расходов, которая и утверждается учреждению в соответствии с требованиями Бюджетного кодекса [1, с. 88].

Стратегия непрерывного улучшения качества основывается на системном взгляде на организацию больничной помощи, помогающем раскрыть характер и взаимоотношения участников процесса производственной деятельности, управления конечным социально-экономическим результатом, требующим улучшения результатов работы системы в целом на основе инновационных медицинских и организационно-экономических технологий.

Главной целью долгосрочной стратегии развития и управления изменениями в учреждение являются подготовка и принятие эффективных управленческих решений, ориентированных на конечный результат улучшения качества и рационального использования ресурсов.

В целом, система качества на уровне сочетания ресурсов, организационной структуры и методик, которые необходимы для достижения качества, выступает как инструмент повышения эффективности, финансовой устойчивости, развития и управляемости организации.

2. Установить четкое ограничение обязательств медицинских учреждений перед распорядителем бюджетных средств оказанием медицинской помощи в пределах согласованных объемов.

При установлении тарифов на уровне полных издержек медицинских учреждений по оказанию соответствующих видов медицинской помощи, потребность в бюджетных средствах, необходимых для оплаты объемов медицинской помощи, обеспечивающих полную загрузку коечного фонда медицинских учреждений, будет значительно превышать сложившийся уровень их финансирования из окружного бюджета. Принимая во внимание реальные возможности увеличения ассигнований на здравоохранение в окружном бюджете, следует исходить из того, что объемы медицинской помощи, которые могут быть оплачены из бюджета по полным тарифам, будут меньше мощностей медицинских учреждений. В предлагаемом механизме бюджетного финансирования каждое медицинское учреждение здравоохранения будет получать средства из окружного бюджета за согласованные объемы медицинской помощи, которые государство в состоянии оплатить. Эти объемы могут составлять лишь часть мощности учреждения, но будут оплачиваться по полному тарифу, возмещающему все необходимые издержки. Остальная же часть мощности учреждения может быть на легальной основе использована для оказания медицинской помощи, оплачиваемой из средств обязательного и добровольного медицинского страхования, и для предоставления платных услуг населению.

3. Внести изменения в формы отчетности медицинских учреждений здравоохранения и федеральных ведомств о расходовании финансовых средств.

Внедрение нового механизма финансирования медицинских учреждений позволит получать данные о затратах и результатах их деятельности, которые будут соотносимы друг с другом. Необходимо дополнить перечень форм отчетности медицинских учреждений здравоохранения формой, содержащей данные о количестве пролеченных больных, количестве койко-дней, числе врачебных посещений, которые выполнены в счет средств, поступивших из разных источников (средств окружного бюджета, средств обязательного медицинского страхования, средств от оказания платных медицинских услуг от населения и от юридических лиц). В этом случае появится возможность сравнительного количественного анализа эффективности использования различных видов ресурсов в разных клиниках.

4. Изменить организационно-правовую форму медицинских учреждений здравоохранения.

Для того чтобы расширить права медицинских организаций по распределению и расходованию средств, получаемых из бюджета, системы обязательного медицинского страхования, от оказания платных медицинских услуг, по распоряжению имеющимся имуществом и гарантировать им определенную самостоятельность в принятии хозяйственных решений, необходимо изменение самого правового статуса медицинского учреждения.

С точки зрения эффективного расходования бюджетных средств, основными недостатками существующего положения являются:

- сметный порядок финансирования учреждений, не способствующий внедрению новых экономических механизмов и более эффективному использованию имеющихся ресурсов;

- необходимость выделения бюджетных ассигнований на содержание бюджетных учреждений, которые вполне приспособлены к существованию в рыночных условиях, лишает государство возможности повысить (хотя бы до уровня покрытия необходимых затрат) объемы финансирования тех учреждений, которые по роду или условиям своей деятельности не способны существовать вне рамок государственного сектора;

- проблема субсидиарной ответственности государства по обязательствам учреждений, возникшим в результате осуществления ими деятельности, приносящей доход (оказания платных медицинских услуг);

- проблемы, связанные с деятельностью, приносящей доход бюджетным учреждениям, которая, с одной стороны, не способствует формированию равных конкурентных условий на рынке платных медицинских услуг, с другой, приводит к снижению доступности и качества бесплатных услуг для населения.

Изменение правового статуса бюджетного учреждения на автономное приведет к расширению прав медицинских организаций по распоряжению имеющимся имуществом, распределению и расходованию средств, получаемых из бюджета, системы обязательного медицинского страхования, от оказания платных медицинских услуг, а именно:

- доходы автономного учреждения поступают в его самостоятельное распоряжение и используются им для достижения целей, ради которых оно создано (т. е., видимо, доходы от всех видов деятельности);

- предоставляя медицинские услуги за плату, используя различны формы коммерческой деятельности, допускаемые Уставом, медицинское предприятие имеет шанс выжить в условиях острейшей нехватки финансовых средств;

- автономное учреждение более самостоятельно в своей деятельности: не финансируется по смете, учредитель может оплачивать его услуги в соответствии с заключенными договорами, что не только обеспечивает возможность более оперативного маневра ресурсами, но и (в отсутствии устанавливаемого сметой ограничения на фонд оплаты труда) создает у коллектива Автономное учреждение коммерческие стимулы;

- Медицинские автономные учреждения «склонны к поиску новых технологий, используют современные управленческие методы, стараются более эффективно использовать основные средства, предъявляют более высокие требования к уровню квалификации персонала и конечным результатам лечения, что, в конечном счете, ведет к более высоким и качественным показателям эффективности оказания медицинской помощи»;

- Для автономного учреждения характерна многоуровневую систему управления, что в принципе характерно для корпорации, нежели для учреждений. На данный момент орган управления учреждением является единоличным, назначаемым. Для медицинского учреждения - это главный врач, назначаемый учредителем. Основными органами управления АУ являются наблюдательный совет (высший орган управления), руководитель АУ (исполнительный орган управления), каждый из которых выполняет специально оговоренные законом функции. Руководитель АУ (председатель) будет осуществлять лишь отдельные вопросы текущего руководства деятельностью АУ. Думается, что наблюдательный совет, в состав которого будут входить не только профессионалы-медики, но и представители государственных органов, ОМС и т. д., позволит контролировать сроки исполнения распоряжений и предложений руководителя, поскольку по отдельным вопросам окончательные решения только после рассмотрения заключений наблюдательного совета АУ» [17, с. 89].



Заключение

Как известно, основная деятельность бюджетного учреждения ведется за счет государственных средств. Однако у этих организаций могут быть и дополнительные источники финансирования, которые условно называют внебюджетными. Средства, которые федеральный бюджет выделяет учреждениям, поступают исключительно на лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства Российской Федерации.

В первой главе подробно описаны теоретические аспекты анализа финансовой деятельности бюджетной организации: содержание и задачи анализа финансовой деятельности учреждения, нормативное регулирование, сметное финансирование, классификация расходов медицинского учреждения.

Во второй главе дана краткая характеристика исследуемого учреждения, его состав и организационная структура, а так же его экономическая деятельность, понятия сметы доходов и расходов бюджетного учреждения. Здесь же исследованы порядок составления сметы доходов и расходов в бюджетном учреждении. Так как анализируемое учреждение «Комитет по здравоохранению АХМР» относится к сфере здравоохранения, в теоретической части раскрыто понятие расходов медицинского учреждения с рассмотрением классификации расходов медицинского учреждения.

На основе этого, можно отметить следующее:

Ш Учреждение имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием и с наименованием вышестоящего ведомства, бланки, фирменную символику.

Ш Кроме основных видов деятельности «Комитет по здравоохранению АХМР» оказывает платные услуги, т. е. имеет доход от оказания платных медицинских услуг.

Ш Высшим должностным лицом учреждения является председатель, назначаемый на должность и освобождаемый от нее главой администрации Ханты-Мансийского района.

В третьей главе приведен анализ исполнения сметы расходов Комитета по здравоохранению АХМР», а так же анализ состава и структуры расходов данного учреждения.

Основываясь на данных теоретического исследования в дипломной работе был проведен анализ исполнения сметы расходов бюджетных и внебюджетных средств. Данный анализ показывает процент кассового исполнения от плана на отчетный период как отдельно по бюджетным и внебюджетным источникам, так и общий процент фактического исполнения от плана за 2010-2012 годы.

В анализе состава и структуры расходов учреждения был определен удельный вес каждой статьи расходов, в общей сумме израсходованных средств включая бюджетные средства и доходы от предпринимательской деятельности.

По результатам анализа можно увидеть, что заложенная в смете структура расходов Комитета по здравоохранению АХМР не претерпела значительных изменений в течение трех последних лет.

В ходе проведенного исследования были выявлены следующие недостатки.

Существующий порядок бюджетного финансирования способен лишь воспроизводить сложившийся режим хозяйствования учреждений и не совместим с требованиями эффективного использования ресурсов. Затратный порядок финансирования при отсутствии учета результирующих показателей, при наличии нескольких источников финансирования и общей недостаточности выделяемых средств создает ситуацию, в которой проблематичной является сама постановка вопроса о корректной оценке эффективности использования бюджетных ассигнований. Проведенный анализ позволяет сформулировать следующие рекомендации для бюджетной политики:

1. Заменить сметный порядок бюджетного финансирования оплатой конечных результатов деятельности медицинского учреждения.

2. Установить четкое ограничение обязательств медицинских учреждений перед распорядителем бюджетных средств оказанием медицинской помощи в пределах согласованных объемов.

3. Внедрить процедуры совместного планирования Министерства здравоохранения РФ и органами здравоохранения субъектов РФ оказания высокотехнологичных видов медицинской помощи.

4. Внести изменения в формы отчетности медицинских учреждений здравоохранения и федеральных ведомств о расходовании финансовых средств.

5. Изменить организационно-правовую форму медицинских учреждений здравоохранения.

Введение новой организационно-правовой нормы позволит обеспечить эффективное функционирование основной части государственных и муниципальных организаций здравоохранения. Вместе с тем для отдельных организаций, таких как военные госпитали, санитарно-эпидемиологические станции и др., целесообразно сохранение статуса учреждения, поскольку здесь принципиально важно сохранить возможность управления деятельностью этих организаций со стороны вышестоящих органов управления.

Предложенные рекомендации по результатам работы могут быть использованы для совершенствования системы финансирования учреждений здравоохранения, в частности повышения инновационной активности субъектов отрасли, улучшения качества медицинских услуг.

Список использованных источников

финансирование медицинский бюджетный расход

Бюджетный кодекс Российской Федерации, - М.: Издательство НОРМА, 2008.

Гражданский кодекс РФ (часть 1, статья 298).

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая, - М.: Издательство НОРМА, 2008.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая, - М.: Юрайт, 2008.

Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, - Приказ Минфина РФ от 30.12.2008 г. № 148н.

Инструкция о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью, - Приказ Минфина РФ от 15.06.2000 г. № 54 н., и № 128н от 13.11.2008 г. с изменениями в № 115н от 09.11.2009 года.

Методические указания о порядке формирования бюджетов действующих и принимаемых обязательств на 2009-2010 годы.

Об обеспечении рационального использования средств системы обязательного медицинского страхования. - Приказ ФФОМС от 09.12.1999 № 105.

О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции. - Письмо Минфина РФ № 04-03-07, Госналогслужбы РФ № В3-4-03/31 от 10.04.1996 г.

«О бухгалтерском учете». Федеральный закон № 129_ФЗ. Утвержден Президентом РФ 21.11.1996 г. (ред. 30.03.2003 г.).

О годовой бухгалтерской отчетности организации, - Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34 н.

Алешин С.М., Нефедов В.Л. Анализ исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях. М., 2003.

Бухучет бюджетного учреждения: деятельность за счет целевых средств // Т.А. Пинейчева, «Главбух», № 22, ноябрь 2008.

Бюджетная система Российской Федерации / Под ред. М.В. Романовского и О.В. Врублевской. М., 2003.

Габуева Л.А. Экономика ЛПУ: экономическая эффективность и бизнес планирование. - М.: «Грантъ», 2005.

Гервиц Л.Я., Масталыгина НА. Финансовое планирование и анализ в бюджетных учреждениях. - М., 2005.

Захарин В.Р. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. - М.: Налоговый вестник, 2003.

Кадыров Ф.Н. Экономический анализ и планирование деятельности медицинских учреждений. - М.: «Международный центр финансово-экономического развития», 2000.

Кадыров Ф.Н. Экономические методы оценки эффективности деятельности медицинских учреждений. - М.: ИД «Менеджер здравоохранения», 2007.

Как составить смету доходов и расходов бюджетного учреждения? // С.В. Балдина, «Главбух», № 16, август 2008.

Панков Д.А., Головкова Е.А., Пашковская Л.В. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций. - М.: «Новое знание», 2006.

Платить ли бюджетным учреждениям налоги с полученных доходов? // С.В. Земляченко, «Главбух», № 11, июнь 2008.

Предпринимательская и иная самостоятельная деятельность бюджетного учреждения // С.В. Балдина, «Главбух», № 24, декабрь 2007 г.

Родионова В.М., Баятова И.М., Маркина Е.В. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях: Учебник / Под ред. проф. В.М. Родионовой. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.

Сергеев М.В. Экономика предприятия. - М. - «Финансы и статистика», 2004.

Романовский М.В. «Финансы» - М.: «Юрайт», 2006.

Федотов А.В. Организация контроля расходов по содержанию государственных учреждений здравоохранения // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2007 - № 12.

Использование системы Гарант, Консультант Плюс.

Размещено на Allbest.ru