1. Налога на прибыль организаций, а также налога на доходы физических лиц, если налогоплательщиком является индивидуальный предприниматель. При этом полученный налогоплательщиком доход в виде дивидендов облагается в соответствии с общим режимом налогообложения;

2. Налога на имущество организаций, а также налога на имущество физических лиц (в отношении имущества индивидуального предпринимателя, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

3. Налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В рамках ЕНВД исчисляется и уплачивается единый налог на вмененный доход. Остальные налоги подлежат уплате в бюджет на общих основаниях.

Налогоплательщики ЕНВД не освобождаются от выполнения функции налоговых агентов. Также в общем порядке они должны вести бухгалтерский учет, составлять отчетность и представлять ее налоговым органам.

В рамках ЕНВД сохраняется обязанность налогоплательщиков уплачивать страховые взносы по обязательным видам страхования.

2. Порядок исчисления ЕНВД. Особенности применения ЕНВД в розничной торговле

Сумма единого налога на вмененный доход за налоговый период исчисляется как произведение ставки налога, налоговой базы, скорректированной на коэффициенты К1 и К2. При этом объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В статье 346.29 Налогового кодекса РФ представлены физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, необходимые для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности.

Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2.

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор. Он учитывает изменение уровня потребительских цен и ежегодно устанавливается Приказом Минэкономразвития. На 2011 год значение К1 составляет 1,372 (в соответствии с Приказом Минэкономразвития от 27.10.10 №519).

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности. Устанавливается органами местного самоуправления и может изменяться в пределах от 0,005 до 1,0 включительно. В Твери К2 определяется как произведение значений базового коэффициента Кос, учитывающего влияние особенностей ведения предпринимательской деятельности в городе Твери, коэффициента К_м, учитывающего место расположения объекта предпринимательской деятельности на территории города. На 2011 год значение коэффициентов Кос и Км применяется согласно дополнениям N 2 и N 3 Решения Тверской городской Думы от 24 ноября 2005 г. N 109 (в ред. от 14.11.2008).

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

ЕНВД исчисляется за соответствующий налоговый период. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Особенности применения ЕНВД при розничной торговле.

Розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Не относится к розничной торговле реализация:

1. подакцизных товаров;

2. газа;

3. продуктов питания и напитков в барах, ресторанах и других местах общественного питания;

4. товарам по образцам и каталогам нестационарной торговой сети через телемагазины, телефонную и компьютерную связь;

5. продукция собственного производства.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении:

розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

Розничная торговля может осуществляться через различные объекты организации торговли:

1. Стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных или используемых для ведения торговли в зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. К разряду стационарных отнесены торговые объекты, прочно связанные фундаментом здания или строения с землей.

Стационарная торговля может осуществляться через торговые объекты, имеющие торговые залы и не имеющие таковых. В площадь торговых залов включаются помещения для выкладки и демонстрации товаров, обслуживания покупателей, проведения денежных расчетов, прохода покупателей. Площадь торговых залов устанавливается на основе правоустанавливающих документов.

2. Нестационарная торговая сеть - сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также через иные объекты реализации торговли, не относящиеся к стационарным торговым сетям.

Развозная торговля - это розничная торговля, осуществляемая с использованием специализированных или специальнооборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством.

Разносная торговля - розничная торговля, осуществляемая в нестационарной торговой сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на лице, на дому.

Для исчисления суммы единого налога в розничной торговле используются следующие физические показатели и базовая доходность в месяц:

3. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов по обязательным видам страхования индивидуальными предпринимателями, применяющими ЕНВД.

Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное социальное страхование за себя, а также как работодатель - за наемных работников.

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Федерального закона N212-ФЗ ФЗ от 24. 07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» индивидуальные предприниматели уплачивают фиксированные платежи, то есть суммы страховых взносов, за себя в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонды обязательного медицинского страхования в размере, зависящем от стоимости страхового года. Стоимость страхового года ежегодно утверждается Правительством РФ.

Стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

Стоимость страхового года = МРОТ * тариф страхового взноса * 12

МРОТ = 4330 (ФЗ от 19.06.2000 №82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда")

Тарифы страховых взносов на 2011 год (ст.12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ):

1) ПФ РФ - 26%

2) ФФОМС - 3,1%

3) ТФОМС - 2,0%

Стоимость страхового года в 2011 году составляет 13509,60 руб. исходя из тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (в соответствии с постановлением Правительства РФ от 31.03.2011 №238). В зависимости от года рождения предпринимателя страховой взнос в ПФР начисляется полностью на страховую часть (для лиц 1966 года рождения и старше) либо разделяется на 20% на страховую часть и 6% на накопительную часть трудовой пенсии (для лиц 1967 год рождения и моложе).

Фиксированные платежи ИП:

ПФ РФ = 4330 * 26% * 12 = 13 509,6 руб.

ФФОМС = 4330 * 3,1 % * 12 = 1610,76 руб.

ТФОМС = 4330 * 2,0% * 12 = 1039,2 руб.

Фиксированные платежи ИП на 2011 год в сумме составят - 16 159,56 рублей.

Как работодатель индивидуальный предприниматель уплачивает взносы за работников в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС:

ПФ РФ - 26%

ФСС - 2,9%

ФФОМС - 3,1%

ТФОМС - 2,0%

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц. База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, сумму страховых взносов, подлежащую перечислению во внебюджетные фонды, определяют в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля. Ежемесячные платежи подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Предприниматели, уплачивающие страховые взносы за себя должны перечислить их не позднее 31 декабря текущего календарного года. На эти взносы необходимость округления сумм, следующих к перечислению, не распространяется.

Часть тертья. Практические ситуации

3.1 Упрощенная система налогообложения