Главная
База знаний "Allbest"
Финансы, деньги и налоги
Местные налоги и их роль в формировании местных бюджетов. Права органов местного самоуправления в области налогообложения
Местные налоги и их роль в формировании местных бюджетов. Права органов местного самоуправления в области налогообложения
Определение места местных налогов в налоговой системе России. Права органов местного самоуправления в области налогообложения. Местные налоги в г. Твери. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 25.04.2015 |
| Размер файла | 83,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Курсовая работа по дисциплине
"Налоги и налогообложение" (специальные налоговые режимы)
на тему:
"Местные налоги и их роль в формировании местных бюджетов. Права органов местного самоуправления в области налогообложения".
Содержание
- Введение
- Часть первая
- 1.1 Местные налоги и их роль в формировании местных бюджетов
- 1.2 Права органов местного самоуправления в области налогообложения
- 1.3 Местные налоги в г. Твери
- Часть вторая. Теоретические вопросы
- 2.1 Упрощенная система налогообложения
- 2.2 Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- Часть тертья. Практические ситуации
- 3.1 Упрощенная система налогообложения
- 2.2 ЕНВД для отдельных видов деятельности
- Четвертая часть Практические задачи
- 4.1 Упрощенная система налогообложения
- 4.2 ЕНВД для отдельных видов деятельности
- Заключение
- Литература
Введение
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы эффективная рыночная экономика невозможна.
Российская налоговая система включает в себя достаточно большое число налогов и различных других платежей на трех уровнях: федеральном, региональном и местном.
В настоящее время весьма актуальным для российской экономики является проблема местного налогообложения. Для того чтобы органы местного самоуправления могли осуществлять свои функции, они должны иметь финансовую базу. Местные налоги играют важную роль в формировании местных бюджетов, которые в свою очередь необходимы для социально-экономического развития соответствующих муниципальных образований. Местные налоги играют не менее важную роль в фискальной политике государства.
Целью курсовой работы является определение места в налоговой системе России местных налогов.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи. Во-первых, следует раскрыть сущность местных налогов в соответствии с нормативно-правовыми документами, а также изучить механизм их взимания в Российской Федерации. Во-вторых, необходимо определить права органов местного самоуправления в области налогообложения. В-третьих, важно рассмотреть и оценить систему местного налогообложения города Твери.
местный налог налогообложение самоуправление
Решение поставленных задач позволит определить пути развития и совершенствования системы местного налогообложения.
Часть первая
1.1 Местные налоги и их роль в формировании местных бюджетов
Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Налоговый Кодекс РФ, ст. 12, п. 4
Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.
При установлении местных налогов представительные органы муниципальных образований определяют в нормативно-правовых актах следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, налоговые льготы и порядок их применения, порядок и сроки уплаты налогов на территории муниципального образования. Другие элементы налогообложения и иные вопросы, касающиеся условий исчисления и уплаты местных налогов, определяются Налоговым кодексом РФ.
Согласно Налоговому кодексу РФ к местным налогам относятся Налоговый Кодекс РФ, ст. 15:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Данные налоги являются обязательными для взимания на всей территории РФ. При этом Налоговым кодексом РФ и Федеральным законом №2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" устанавливаются лишь предельные величины налоговых ставок по данным налогам. Конкретные ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
Земельный налог регулируется главой 31 Налогового кодекса РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено Налоговым кодексом РФ.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. В Налоговом Кодексе РФ приведен перечень земельных участков, которые не признаются объектом налогообложения Налоговый Кодекс РФ, гл. 31, ст. 389, п. 2. Например, земельные участки, изъятые из оборота, земельные участки из состава земель лесного фонда и другие.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, либо на дату постановки земельного участка на кадастровый учет, если земельный участок образован в течение налогового периода.
Главой 31 Налогового кодекса РФ предусмотрено применение необлагаемого минимума в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельных участков, являющихся объектом налогообложения для следующих категорий налогоплательщиков Налоговый Кодекс РФ, гл. 31, ст. 391, п. 5:
1) Герой Советского Союза, Герой России;
2) инвалиды с детства, инвалиды 1 группы;
3) ветераны ВОВ;
4) и другие.
Сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Для всех категорий налогоплательщиков установлено правило, действующее при возникновении (прекращении) в течение налогового (отчетного) периода обстоятельств, с которыми закон связывает уплату налога, - исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, рассчитанного по формуле:
К = Мп / Мк,
Где Мп - число полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности плательщика; Мк - число календарных месяцев в налоговом (отчетном периоде).
При этом если возникновение (прекращение) прав на участок произошло до 15-го числа календарного месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения прав, если после 15-го числа за полный месяц принимается месяц прекращения прав. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение - М.: ЮНИТИ - 2010 - с. 220
Налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, но в соответствии с Налоговым кодексом РФ не могут превышать Налоговый Кодекс РФ, гл. 31, ст. 394, п. 1:
1) 0,3 процента в отношении земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения и используемых для сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель. Категории земель устанавливаются Земельным кодексом РФ Земельный Кодекс РФ, ст. 7, п. 1 и по целевому назначению подразделяются на:
земли сельскохозяйственного значения;
земли населенных пунктов;
земли промышленности;
земли лесного фонда.
Налоговым кодексом РФ предусмотрены льготы в виде полного освобождения некоторых категорий граждан от уплаты налога. К таким категориям относятся:
1) общероссийские общественные организации инвалидов;
2) религиозные организации;
3) учреждения уголовно-исполнительной системы;
4) и другие.
При этом необходимо соблюдение условия: земельный участок должен использоваться для осуществления уставной деятельности.
Также от уплаты земельного налога освобождаются отдельные земельные участки, например, земельные участки, занятые автомобильными дорогами общего пользования.
Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу и исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу и исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности. Налоговая база, а также сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, определяется налоговыми органами.
Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по истечении налогового периода, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей.
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Представительный орган муниципального образования при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
Срок уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Налогоплательщики - организации или индивидуальные предприниматели в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного пользования и используемых в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу (не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом).
Порядок взимания налога на имущество физических лиц регулируется Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц" от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 и соответствующими законами местных органов власти.
Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:
1) жилой дом;
2) квартира;
3) комната;
4) дача;
5) гараж;
6) иное строение, помещение и сооружение;
7) доля в праве общей собственности на имущество, указанное в предыдущих пунктах.
Сумма налога на имущество физических лиц определяется как соответствующая процентной ставке доля налоговой базы. Налоговая база определяется органами БТИ по состоянию на 1 января каждого года как суммарная инвентаризационная стоимость объекта.
Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения.
В Законе РФ "О налогах на имущество физических лиц" ставки налога устанавливаются в следующих пределах:
1. При суммарной инвентаризационной стоимости до 300 000 рублей ставка налога - до 0,1% (включительно);
2. При суммарной инвентаризационной стоимости от 300 000 рублей до 500 000 рублей ставка налога - свыше 0,1% до 0,3% (включительно);
3. При суммарной инвентаризационной стоимости свыше 500 000 рублей ставка налога - свыше 0,3% до 2,0 % (включительно).
Исчисление налогов производится налоговыми органами по месту расположения объекта налогообложения на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.
Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.
При определении суммы налога необходимо учитывать, находится ли налогооблагаемое имущество в собственности:
1) одного физического лица;
2) в общей долевой собственности;
3) в общей совместной собственности нескольких лиц.
Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц" предусмотрены льготы по налогу в виде полного освобождения от уплаты налога некоторых категорий граждан:
1) Герои Советского Союза и Герои РФ;
2) инвалиды 1 и 2 группы;
3) члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.
Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:
1) пенсионерами, получающими пенсию в соответствии с пенсионным законодательством;
2) с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров.
Органы местного самоуправления также имеют право устанавливать налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц и основания для их использования налогоплательщиками.
По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением. В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены. При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.
Налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом РФ. Уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.
Однако местные органы власти кроме рассмотренных выше двух местных налогов могут устанавливать на подведомственной им территории такие местные налоги, как Закон РФ от 27. 12.1991 №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», ст. 21:
1. Налог на рекламу;
2. Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;
3. Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
При этом налоговые ставки на данные местные налоги устанавливаются непосредственно органами самоуправления. Суммы платежей по налогам зачисляются в городские бюджеты либо по решению районных и городских органов государственной власти - в районные бюджеты районов (в городах).
Местные налоги играют важную роль в доходах местных бюджетов.
Местные бюджеты (бюджеты муниципальных образований) составляют третий уровень бюджетной системы РФ. Бюджетный кодекс РФ определяет местный бюджет как форму образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций местного самоуправления. Бюджетный Кодекс РФ, ст. 6
Согласно статье 15 Налогового кодекса РФ каждое муниципальное образование имеет собственный бюджет. Бюджет муниципального образования предназначен для исполнения расходных обязательств муниципального образования. Местный бюджет имеет такую же структуру, как и государственный, и включает в себя доходы и расходы муниципальных образований. Доходная часть местного бюджета формируется за счет налоговых поступлений (в том числе части федеральных и региональных налогов, закрепленных за местными бюджетами в фиксированных долях), части прибыли предприятий, являющихся собственностью муниципальных образований, а также за счет субсидий и дотаций из федерального бюджета.
Основная задача местных налогов - создание стабильных доходных источников местных бюджетов, в полном объеме поступающих в распоряжение соответствующих территорий. С этой целью в законодательстве Российской Федерации предусмотрен широкий спектр местного налогообложения, допускающий возможность выбора из предложенного перечня тех налогов, которые в наибольшей степени отвечают интересам развития конкретных территорий. В соответствии с проектом новой редакции Налогового кодекса РФ за каждым территориальным уровнем закрепляется не менее двух видов налога. С июля 2007 года к местным налогам отнесены земельный налог и налог на имущество физических лиц Федеральный закон от 29. 07.2004 №95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов РФ о налогах и сборах», ст. 1. На местном уровне эти налоги являются приоритетными, поскольку имущество и земля имеют определенную территориальную принадлежность.
Местные налоги используются исключительно для формирования местного бюджета. Они оказывают регулирующее влияние на развитие социальной инфраструктуры территории и более понятны налогоплательщику. Однако в сложившейся ситуации в России доля местных налогов в формировании доходов местных бюджетов неоправданно мала и не превышает, по оценкам специалистов, 20% всех доходов местных бюджетов. При этом наиболее значимым является земельный налог. Его доля в общих доходах местных бюджетов достигает 18%. Особенно важна его роль в сельских бюджетах. Сумская Т.В. Основные вопросы формирования бюджетов местного самоуправления // Научные записки НГУЭУ, вып. 4. - Новосибирск - 2008 Удельный вес налога на имущество физических лиц в доходах местных бюджетов пока невелик, несмотря на активное инвестирование гражданами денежных средств в имущество.
Вместе с тем поступление местных налогов и сборов в доходную часть местных бюджетов городов и районов неодинаково и зависит от специфики района, особенностей формирования доходной части бюджета. Наиболее заселенные районы, имеющие развитую структуру производства, получают больше средств за счет местных налогов и сборов. Здесь доля местных налогов в местном бюджете может достигать 50%.
По оценкам за 2006 год доля собственно местных налогов в структуре налоговых доходов местных бюджетов оценивалась как 13,2%, в том числе по земельному налогу 12 % и налогу на имущество физических лиц 1,2% Сумская Т.В. Основные вопросы формирования бюджетов местного самоуправления // Научные записки НГУЭУ, вып. 4. - Новосибирск - 2008.
Относительно статьи 15 Налогового кодекса РФ нередко высказываются опасения за состояние местных бюджетов. Ведь при создании налоговой системы местных налогов было 23, что превышает количество местных налогов в настоящее время почти в 10 раз. По этому поводу можно сказать, что основная доля доходной части местных бюджетов все-таки формируется за счет процентных отчислений от федеральных налогов: НДС, акцизов, налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц. Удельный вес местных налогов в местных бюджетах не столь велик. Но с отменой большого числа местных налогов улучшается финансовое состояние предприятий, что позитивно сказывается на развитии налоговой базы. Упрощается в целом налоговая система Российской Федерации, что является одной из целей налоговых реформ. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение - М.: ЮНИТИ - 2010 - с. 24
В целом следует отметить, что без укрепления финансовой основы местного самоуправления, повышения финансовой самостоятельности муниципальных образований невозможно добиться эффективности местного самоуправления, качества предоставляемых муниципальными службами общественных услуг населению.
1.2 Права органов местного самоуправления в области налогообложения
Местное самоуправление осуществляется на всей территории Российской Федерации в городских, сельских поселениях, муниципальных районах, городских округах и на внутригородских территориях городов федерального значения. ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» от 06. 10.2003 №131-ФЗ, ст. 10
Органы местного самоуправления самостоятельно управляют муниципальной собственностью, формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливают местные налоги и сборы, осуществляют охрану общественного порядка, а также решают иные вопросы местного значения. Конституция РФ, с. 132
В области налогообложения органы местного самоуправления обладают полномочиями по установлению, изменению и отмене местных налогов, установленными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для органов местного самоуправления муниципальных районов ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» от 06. 10.2003 №131-ФЗ, ст. 15.
Поскольку местные налоги могут устанавливаться, изменяться, отменяться либо вводиться в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальной власти, то, устанавливая местные налоги, представительные органы местного самоуправления должны определять в нормативных правовых актах все существенные элементы налогообложения. Также представительными органами муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Тем не менее, Налоговый кодекс РФ в пункте 4 статьи 12 вместо предоставления конституционного права "самостоятельно устанавливать местные налоги и сборы" фактически наделил органы муниципальной власти правом "устанавливать налоговые ставки", то есть правом уменьшать местные налоги и сборы, устанавливая налоговые ставки, не превышающие предельные. Это касается земельного налога и налога на имущество физических лиц.
Однако права органов местного самоуправления имеют и самостоятельный характер. Муниципальные органы, осуществляя принадлежащие им права в области налогообложения, не только устанавливают, но и вводят в действие конкретные виды местных налогов, определяя в своем Постановлении или Решении точную дату, начиная с которой указанные налоги считаются установленными и могут взиматься на территории соответствующего муниципального образования.
Также представительный орган муниципальной власти вправе вводить в действие не все платежи, предусмотренные исчерпывающим перечнем местных налогов и сборов. Из содержания пункта 4 статьи 12 и статьи 17 Налогового кодекса РФ следует, что представительный орган местного самоуправления имеет право по своему усмотрению устанавливать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком, но не обязан это делать во всех случаях.
Органы местного самоуправления самостоятельно осуществляют формирование и исполнение местного бюджета в соответствии с Уставом муниципального образования. При этом органами государственной власти гарантируются такие права, как право представительных органов местного самоуправления самостоятельно определять направления использования средств местных бюджетов и право самостоятельно распоряжаться свободными остатками средств местных бюджетов, образовавшимися в конце финансового года в результате увеличения поступления доходов или уменьшения расходов.
Однако помимо прав органы местного самоуправления исполняют ряд обязанностей. Глава муниципального образования, иные должностные лица местного самоуправления несут ответственность за исполнение местных бюджетов в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, уставами муниципальных образований. Органы местного самоуправления представляют отчетность об исполнении местных бюджетов в установленном порядке.
Решением Тверской городской Думы от 14.01.2000 №2 "О положении о бюджетном процессе в городе Твери" установлены полномочия органов местного самоуправления г. Твери. Органы местного самоуправления города Твери принимают нормативно - правовые акты, регулирующие бюджетные правоотношения, в пределах своей компетенции, предусмотренной также Уставом города Твери. Нормативно-правовые и иные акты органов местного самоуправления города Твери, касающиеся вопросов исполнения бюджета города на определенный финансовый год, должны соответствовать решению Тверской городской Думы о бюджете города на этот год.
Таким образом, полномочный субъект правоотношений в системе местного самоуправления - это не только уполномоченный, располагающий определенным правом субъект, но и обязанный к совершению определенных властных действий. Реализация прав органов местного самоуправления в области налогообложения представляет собой форму осуществления ими на практике предоставленных законодательством возможностей по установлению и взиманию местных налогов и сборов, проявляющуюся в области нормотворческой деятельности. Реализуя принадлежащие им права и исполняя возложенные на них обязанности в налоговой сфере, органы местного самоуправления участвуют в процессе формирования единой государственной налоговой политики на муниципальном уровне. Козлова Е.И. Конституционное право Российской Федерации: Учебник - М.: Омега-Л, 2001. - с. 456
1.3 Местные налоги в г. Твери
Земельный налог на территории г. Твери устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с главой 31 Налогового кодекса РФ и Решением Тверской городской Думы от 03.11.2005 №106 "Об установлении и введении на территории города Твери земельного налога". В своем решении Тверская городская Дума в соответствии с главой 31 части второй Налогового кодекса РФ установила и ввела на территории города Твери с 1 января 2006 г. земельный налог на основе кадастровой стоимости земельных участков. Также было утверждено Положение о земельном налоге.
Данным Положением были определены налоговые ставки, налоговые льготы, снижение налоговой базы, порядок и сроки уплаты налога на территории города Твери. Другие элементы налогообложения и иные вопросы, касающиеся условий исчисления и уплаты земельного налога, определяются главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно Положению о земельном налоге в г. Твери налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:
1) 0,1% в отношении земельных участков, занятых жилыми домами многоэтажной застройки;
2) 0,3% в отношении земельных участков (части земельных участков):
отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в городе Твери и используемых для сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;
предоставленных для жилищного строительства;
предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
предоставленных автокооперативам и гаражам в их составе;
3) 1,5% в отношении прочих земельных участков.
Положением о земельном налоге предусмотрены налоговые льготы как для категорий налогоплательщиков, указанных в главе 31 Налогового кодекса, так и для категорий налогоплательщиков, не указанных в главе 31 Налогового кодекса.
Дополнительно освобождаются от налогообложения:
1) учреждения, обеспечение деятельности которых осуществляется за счет средств бюджета города;
2) законодательные (представительные) и исполнительные органы власти Тверской области и органы местного самоуправления - за земли, предоставляемые для обеспечения их деятельности;
3) органы местного самоуправления - в отношении свободных земель городской застройки и земель общего пользования.
В дополнение случаев уменьшения налоговой базы, предусмотренных пунктом 5 статьи 391 Налогового кодекса РФ, налоговая база уменьшается на необлагаемую налогом сумму в размере 35000 рублей на одного налогоплательщика на территории г. Твери в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:
1) инвалидов, имеющих 3 степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также имеющих 1 и 2 группу инвалидности;
2) инвалидов с детства;
3) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий.
Налогоплательщики - организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в порядке, предусмотренном главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают налог на основании направленных налоговыми органами налоговых уведомлений в следующие сроки:
не позднее 15 сентября года, являющегося налоговым периодом, - авансовый платеж (1/2 годовой суммы налога);
не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, - окончательная сумма налога.
Налог на имущество физических лиц на территории города Твери устанавливается и действует в соответствии с Законом РФ №2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". Однако Решением Тверской городской Думы от 24.11.2005 №108 (в ред. от 08.07.2010 №196) были установлены налоговые ставки на строения, помещения и сооружения в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества:
1. При суммарной инвентаризационной стоимости имущества до 300 000 рублей ставка налога равна 0,05%;
2. При суммарной инвентаризационной стоимости имущества от 300 000 рублей до 500 000 рублей ставка равна 0,11%;
3. При суммарной инвентаризационной стоимости имущества от 500 000 рублей до 1 500 000 рублей ставка равна 0,31%;
4. При суммарной инвентаризационной стоимости имущества от 1 500 000 рублей ставка равна 0,7%.
Информация о поступлениях земельного налога и налога на имущество физических лиц в бюджет г. Твери представляется на официальном сайте Администрации города Твери в разделе "Бюджет города Твери" www.tver.ru/economics/budget/.
По оценкам данных за 2010 год доход местного бюджета от уплаты земельного налога составил 520 801,2 тыс. руб., что на 1,6% больше планируемого объема. Поступления от налога на имущество физических лиц составили 33 700 тыс. руб., что на 16 % больше планируемых доходов. При этом бюджет города за 2010 год исполнен по доходам в сумме 6 493,4 млн. руб. www.tver.ru/economics/budget - Оперативная информация об исполнении бюджета города Твери за 2010 год Это означает, что доля земельного налога в бюджете города в 2010 году составляла лишь 8,02%, а доля налога на имущество физических лиц - 0,52%. Значительную часть доходов составил федеральный налог - налог на имущество физических лиц - 27%.
Эти показатели бюджета говорят о том, что удельный вес местных налогов в местных бюджетах не столь велик, несмотря на то, что основная задача местных налогов - создание стабильных доходных источников местных бюджетов. Основная доля доходной части местных бюджетов все-таки формируется за счет процентных отчислений от федеральных налогов.
Часть вторая. Теоретические вопросы
2.1 Упрощенная система налогообложения
1. Ограничения по применению УСН. Порядок начала применения УСН, прекращения применения УСН хозяйствующими субъектами
УСН - специальный налоговый режим, который применяется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке как альтернатива общей системе налогообложения. Однако существуют некоторые ограничения по применению данной системы налогообложения.
Ограничения по применению УСН:
1. Величина полученного дохода за 9 месяцев, предшествующих переходу на УСН. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 45 млн. рублей. В состав доходов включаются доходы от реализации и внереализационные доходы;
2. Структура организации. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и/или представительства;
3. Вид деятельности. Не вправе применять УСН банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый с/х налог);
4. Структура уставного капитала. Не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на:
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации;
5. Средняя численность работников. Не вправе применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый период превышает 100 человек;
6. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов. Не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей. При этом учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, а остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета;
7. Вид организации. Не вправе применять УСН казенные и бюджетные учреждения и иностранные организации.
Порядок начала применения УСН.
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.
Переход на УСН осуществляется в уведомительном порядке с начала конкретного года (за исключением случая, когда организация или ИП перестают быть плательщиками ЕНВД, в этом случае на УСН можно перейти с начала месяца, в котором хозяйствующий субъект перестает быть плательщиком ЕНВД).
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе.
При переходе на УСН с нового календарного года необходимо:
1. По налогу на имущество организации произвести последнее начисление в последний день применения общего режима налогообложения. До 30 марта следующего года представляется декларация по налогу на имущество, сумма налога не включается в расходы при исчислении единого налога в рамках УСН;
2. Дебиторская задолженность, у которой при переходе на УСН истек срок исковой давности, списывается, но не включается в состав расходов, учитываемых при исчислении единого налога в рамках УСН;
3. Кредиторская задолженность, у которой при переходе на УСН истек срок исковой давности, списывается, признается внереализационным доходом и включается в состав облагаемого дохода;
4. Входной НДС по приобретенным, но не использованным до перехода на УСН материальным ресурсам, подлежит восстановлению. Восстанавливать его нужно в последний день работы на общем режиме налогообложения;
5. Если организация получила аванс до перехода на УСН в счет будущей отгрузки товаров, начислила НДС с него, а реализация происходит после перехода на УСН, то сумма кредиторской задолженности без учета НДС нужно включить в налоговую базу по единому налогу на дату перехода на УСН, а НДС, уплаченный с авансов, принять к вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН.
Порядок прекращения применения УСН.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе отказаться от ее применения в течение всего налогового периода.
Принудительный возврат к общей системе налогообложения осуществляется в том случае, если доход, полученный налогоплательщиком с начала налогового периода, превысит 60 млн. руб. либо будут нарушены иные критерии, дающие право применять УСН. В этом случае датой начала применения общего режима налогообложения считается первое число квартала, в котором налогоплательщик теряет право на применение УСН. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.
Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.
2. Особенности применения УСН при выборе в качестве объекта налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов". Порядок выбора объекта и аргументы в пользу принятия конкретного решения
Объектом налогообложения при УСН могут выступать:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.
Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно с начала налогового периода с обязательным уведомлением об этом налоговых органов до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
Право выбора объекта не имеют налогоплательщики, осуществляющие свою деятельность в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. Для них объектом могут быть только доходы, уменьшенные на величину расходов.
Применение УСН при объекте налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов" имеет некоторые особенности.
Порядок определения доходов для организаций и индивидуальных предпринимателей установлен статьей 346.15 Налогового кодекса РФ. Организации, применяющие УСН, учитывают для целей налогообложения доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются некоторые виды доходов:
доходы, определяемые в соответствии со статьей 251 НК РФ;
доходы, полученные в виде дивидендов.
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на величину расходов. Налоговым кодексом РФ в статье 346.16 определен закрытый перечень расходов, признаваемых при УСН. К таким расходам относятся:
1. Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов. В этом случае величина расходов, принимаемых для целей исчисления единого налога в рамках УСН, зависит от времени приобретения основных средств и нематериальных активов, а также от их срока полезного использования. Если объект был приобретен в период применения УСН, то расходы на его приобретения признаются в полном объеме в момент ввода объекта в эксплуатацию (либо в момент принятия к учету). Если объект приобретен до начала применения УСН, то порядок списания на расходы его остаточной стоимости зависит от срока полезного использования:
а) в отношении основных средств и нематериальных активов, срок полезного использования которых не превышает трех лет включительно, их остаточная стоимость списывается на расходы в течение первого календарного года применения УСН равными долями по отчетным периодам;
б) в отношении основных средств и нематериальных активов, срок полезного использования которых от 3 лет до 15 лет включительно, их остаточная стоимость списывается на расходы в течение трех лет применения УСН, при этом в первый год применения УСН в расходы включается 50% остаточной стоимости, во второй год - 30%, в третий год - 20%. Расходы учитываются равными долями поквартально;
в) в отношении основных средств и нематериальных активов, срок полезного использования которых более 15 лет, их остаточная стоимость включается в расходы равными долями в течение первых 10 лет применения УСН.
2. Материальные расходы;
3. Расходы на оплату труда;
4. Расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
5. Суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком;
6. Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов);
7. Расходы на командировки;
8. Другие расходы, определяемые статьей 346.16 НК РФ.
При признании доходов и расходов применяется кассовый метод. Датой получения доходов при УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу либо день получения иного имущества или имущественных прав. Расходами налогоплательщика признаются затраты только после их фактической оплаты.
Сумма единого налога при УСН равна произведению налоговой базы на процентную ставку. Процентная ставка при данном объекте налогообложения равна 15%.
Налоговая база - денежное выражение разницы между доходами и расходами. Исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Особенностью исчисления налоговой базы при данном объекте является то, что налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.
Налогоплательщик вправе учесть всю сумму убытков, полученных по результатам прошлых налоговых периодов.
Перенос убытков должен быть осуществлен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. Убыток может быть учтен полностью или частично в любом налоговом периоде в течение 10 лет с момента его возникновения. Перенос убытков на будущий налоговый период производится в той очередности, в которой убытки были получены.
На практике возможна ситуация, когда полученные доходы сопоставимы с произведенными расходами, то есть расходы оказываются больше доходов. В этом случае:
1. Если отрицательный результат будет получен по итогам отчетных периодов, то перечислять авансовый платеж по единому налогу не нужно;
2. Если же такая ситуация складывается по результатам налогового периода, то необходимо заплатить минимальный налог. Величина минимального налога составляет 1% от доходов.
3. Минимальный налог уплачивается и в случае, когда сумма единого налога меньше минимального налога.
4. Разница между фактически уплаченным минимальным налогом и единым налогом, исчисленным по результатам деятельности, подлежит включению в расходы или отнесению на убытки в следующем налоговом периоде.
Выбор объекта налогообложения - ответственное решение, поскольку от принятого решения будет зависеть сумма налоговых издержек. На выбор объекта налогообложения влияют такие финансовые показатели, как доходы и расходы, значит, при выборе объекта необходимо проанализировать финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика. Например, если хозяйственная деятельность налогоплательщика связана с производством, то среди затрат большую долю будут занимать материальные расходы, а значит, наиболее выгодным может быть выбор объекта "доходы, уменьшенные на величину расходов". Также объект "доходы, уменьшенные на величину расходов" необходимо выбрать организации, которая предполагает получение убытка в следующем налоговом периоде. Например, вкладывая средства в основные фонды, налогоплательщик увеличит свои расходы, что может привести к убытку. В этом случае ему придется заплатить только минимальный налог, равный 1% от суммы доходов, в то время как при объекте "доходы" сумма единого налога составит 6% от величины доходов. Если же налогоплательщик в основном занимается посреднической деятельностью, то ему целесообразно применять объект налогообложения "доходы".
В любом случае, прежде всего, нужно определить основные особенности каждого объекта налогообложения, составить бизнес-план и на базе показателей ожидаемых доходов и расходов бизнес-плана рассчитать налоговую нагрузку в двух вариантах выбора объекта налогообложения.
3. Особенности организации и ведения бухгалтерского и налогового учета организациями, применяющими УСН
Налогоплательщики, применяющие УСН, в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" являются единственной категорией хозяйствующих субъектов, которые освобождаются от ведения бухгалтерского учета, за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов.
"Упрощенцы" не обязаны предоставлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы, однако сохраняется обязанность по предоставлению статистической отчетности. Организации и индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать установленный порядок сохранения кассовых операций и применять контрольно-кассовую технику.
При применении "упрощенки" организации и индивидуальные предприниматели обязаны вести налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Эта Книга утверждена Приказом Минфина №154-н от 31.12.2008. Установлена единая форма для организаций и индивидуальных предпринимателей, независимо от выбранного объекта налогообложения. При этом если объектом выбраны "доходы", то отдельные графы Книги не заполняются.
Книга может вестись на бумажных носителях и в электронном виде. Если Книга ведется на бумажных носителях, то налогоплательщик обязан самостоятельно пронумеровать, прошить, указать количество страниц. Книга должна быть заверена руководителем организации или индивидуальным предпринимателем. После этого Книга предоставляется в налоговую инспекцию, должностное лицо которой обязано в присутствии налогоплательщика поставить свою подпись и печать налогового органа. Только после завершения этой процедуры можно приступать к заполнению Книги.
Если Книга ведется в электронном виде, то процедура ее заверения иная. Начинается ведение Книги без предварительного заверения в налоговом органе. По окончанию налогового периода Книга должна быть распечатана на бумажном носителе, затем она нумеруется, прошивается, скрепляется печатью и подписью руководителя. В таком виде она предоставляется в налоговый орган для заверения.
Индивидуальный предприниматель обязан предоставить Книгу не позднее 30 апреля, организация - 31 марта.
На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов. Все записи вносятся в Книгу в хронологической последовательности на основании первичных документов.
2.2 Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
1. Сущность ЕНВД как специального налогового режима
Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками в обязательном порядке со дня его введения на территории соответствующего муниципального образования.
Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса применение системы налогообложения в виде ЕНВД предусматривает их освобождение от уплаты следующих налогов:
Подобные документы
Изучение местных налогов, как составляющей налоговой системы страны. Роль местных налогов в обеспечении деятельности органов местного самоуправления. Анализ видов местных налогов: земельный налог, налог на имущество физических лиц, пути их оптимизации.
дипломная работа [97,9 K], добавлен 03.03.2010Объектом исследования служат местные налоги, уплачиваемые в условиях реально действующего на рынке предприятия. Цель - определение сущности и основных характеристик налогообложения в разрезе местных налогов. Местные налоги в налоговой системе Украины.
курсовая работа [123,8 K], добавлен 15.01.2009Понятие местного бюджета. Характеристика местных налогов и сборов. Формирование и расходование денежных средств. Основные проблемы в области системы местного налогообложения. Оптимизация местных налогов. Социально-экономическое развитие территории.
курсовая работа [36,4 K], добавлен 03.03.2011Нормативная база регулирования, порядок установления, введения и отмены местных налогов. Состав доходной части местных бюджетов. Единый налог на вмененный доход, земельный налог и их место и роль в налоговой системе доходных источников бюджета.
курсовая работа [190,4 K], добавлен 16.08.2012Теоретические аспекты налогообложения. Сущность налогов. Региональные и местные налоги - нормативно-правовая база. Современное состояние региональных и местных налогов. Совершенствование процедуры уплаты местных и региональных налогов.
дипломная работа [178,5 K], добавлен 12.09.2006Комплексный анализ правовых проблем функционирования местных налогов и сборов в Российской Федерации. Этапы становления и развития системы местных налогов и сборов. Определение основных направлений совершенствования системы местного налогообложения.
курсовая работа [59,9 K], добавлен 23.12.2010Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, земельного налога и единого налога на вмененный доход. Оценка фискальной роли местных налогов в доходах бюджетов муниципальных образований. Роль местных налогов на примере г. Нижний Новгород.
курсовая работа [63,8 K], добавлен 19.05.2014Социально-экономическая сущность налогов; порядок и нормативно-правовое регулирование налогообложения юридических лиц в РФ. Федеральные, региональные, местные налоги и специальные налоговые режимы: единый налог на вмененный доход, упрощенная система.
курсовая работа [2,2 M], добавлен 04.06.2014Местные налоги как составляющая налоговой системы России, их классификация и типы, роль и значение. Анализ и особенности налогообложения Белгородской области, его нормативно-правовое обоснование, оценка эффективности и направления реформирования.
курсовая работа [586,6 K], добавлен 10.04.2017Полномочия местных органов власти в области налогообложения. Местные налоги и сборы, устанавливаемые федеральными законами. Порядок исчисления и уплаты государственной пошлины. Последовательность расчета налога на прибыль, распределение между бюджетами.
контрольная работа [18,4 K], добавлен 21.10.2014
