Механизм применения действующих форм и методов налогового контроля на базе Института Федеральной налоговой службы №1 по г. Краснодару

­ о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового законодательства;

­ об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения фактов совершения нарушения законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля могут проводиться истребование документов в соответствии со ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в таком привлечении вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, вышеуказанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или частично.

Таким образом, механизм оформления результатов налоговой проверки претерпел изменения с выходом Федерального закона №137-ФЗ от 27.07.2006г.

В следующей главе нами будет рассмотрен и проанализирован механизм осуществления налогового контроля на базе материалов ИФНС России №1 по г. Краснодару.

2. Практические аспекты механизма осуществления налогового контроля в субъектах Федерации на базе материалов ИФНС России №1 по г. Краснодару

2.1 Организационно - правовая структура ИФНС России №1 по г. Краснодару

государственный налоговый финансовый администрирование

ИФНС России № 1 по г. Краснодару является структурным подразделением Федеральной налоговой службы России - федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по Краснодарскому краю и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Инспекция ФНС России №1 по г. Краснодару является одной из 47 территориальных инспекций Краснодарского края. Инспекция ФНС России №1 по г. Краснодару является бюджетной организацией с финансированием за счет средств федерального бюджета.

ИФНС России №1 по г. Краснодару находится по адресу: г. Краснодар, ул. Шоссе Нефтяников 7, осуществляет свою деятельность в соответствии с постановлениями правительства и распоряжениями органами исполнительной власти субъекта РФ - Краснодарского края. Входит в состав управления ФНС России по Краснодарскому краю.

Инспекция ФНС РФ №1 по г. Краснодару является самостоятельным юридическим лицом. В соответствии с гражданским законодательством РФ от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде.

Структура ИФНС России №1 по г. Краснодару изображена на рисунке 1.

В инспекции ФНС России № 1 по г. Краснодару проведение мероприятий налогового контроля возложены на 6 отделов:

- отдел камеральных налоговых проверок № 1, № 2, № 3.

- отдел выездных налоговых проверок № 1, № 2 , № 3.

Отделы, ответственные за проведение камеральных и выездных налоговых проверок объединены в блоки, соответственно камеральных и выездных налоговых проверок, при этом блок выездных налоговых проверок включает в себя и отдел оперативного контроля. За каждым блоком закреплен курирующий заместитель руководителя инспекции, на которого возложены функции по организации и осуществлению функционального управления и координации работы подведомственных отделов. При этом действующей структурой предусмотрено, что заместитель руководителя, курирующий отделы выездных налоговых проверок одновременно несет ответственность за работу отдела урегулирования задолженности, в то время, как блок камеральных налоговых проверок не несет дополнительной нагрузки. Такая несбалансированность, на наш взгляд может приводить к излишней отвлеченности заместителя руководителя курирующего выездные налоговые проверки, что без сомнения не может не сказаться на общей эффективности проведения выездных налоговых проверок.

При анализе организации проведения контрольных мероприятий не следует забывать, что конечный результат любого контрольного мероприятия во многом завит не только от работы самого контрольного блока инспекции, но и о работы отделов, которые, пусть даже и косвенно, но принимают участие в проведении контрольных мероприятий.

К таким отделам можно отнести:

- отдел общего и финансового обеспечения - осуществляет разработку, в пределах утвержденного фонда оплаты труда, штатного расписания инспекции, проведение работы по бухгалтерскому учету имущества, обязательств, финансовых и хозяйственных операций, представление в установленном порядке бухгалтерской и статистической отчетности по единой системе данных об имущественном и финансовом положении и результатах ее финансово-хозяйственной деятельности.

Проведение мероприятий по организации оплаты труда и материального стимулирования, выплаты социальных гарантий и компенсаций работникам инспекции в соответствии с действующим законодательством РФ. Организацию проведения инвентаризации денежных средств, расчетов и материальных ценностей, обеспечение своевременного и правильного определения результатов инвентаризации и отражения их в учете. Организацию работы по открытию и закрытию в установленном порядке всех видов счетов и выполнению банковских операций, обеспечение взаимодействия с органами федерального казначейства и кредитными организациями;

- отдел ввода и обработки данных - от того, насколько быстро и качественно в электронную базу данных будет заведена отчетность налогоплательщиков, зависит, во-первых, возможность проведения камеральной налоговой проверки в автоматизированном режиме, а во- вторых полнота и достоверность сведений содержащихся в базе данных инспекции;

- отдел регистрации и учета налогоплательщиков - от сведений предоставленных им, в частности, место нахождения организации, наличие филиалов и представительств, данные о руководителе, во многом влияет на планирование контрольных мероприятий, а также имеет огромное значение при оформлении результатов налоговой проверки, ведь внесение неверных сведений в акт или решение по результатом налоговой проверки может являться основанием для признания его судом не действительным по формальным признакам.

- юридический отдел, именно на него возложены все основные функции по даче заключений по оформлению конечных результатов контрольной деятельности Инспекции, правовая оценка актов налоговых проверок, представительство в судах, при рассмотрении дел непосредственно связанных с проведением мероприятий налогового контроля.

Таким образом, в целях повышения эффективности налогового контроля необходимым условием является организация взаимодействия отделов, связанных с проведением налогового контроля.

Главной задачей инспекции ФНС России №1 по г. Краснодару является контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов, сборов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Основные обязанности налоговой инспекции - это:

- соблюдать законодательство о налогах и сборах;- осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

- вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;- проводить разъяснительную работу по применению налогового законодательства, а также принятых в соответствии с ним нормативных актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок ее заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

- осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации;

- соблюдать налоговую тайну;

- направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии актов налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях предусмотренных Налоговым кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога или сбора;

Обязанности должностных лиц налоговых органов:

- действовать в строгом соответствии с Налоговым кодексом и иными федеральными законами;

- корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений;

- реализовать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов.

Для решения вышеперечисленных задач налоговым органам предоставляется право:

- производить в органах государственной власти и органах местного самоуправления, организациях, у граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства проверки денежных документов, бухгалтерских документов, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов в бюджет, получать необходимые справки и сведения, возникающие при проверке, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в установленном порядке законодательством;

- осуществлять контроль за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядка и условий ее регистрации и применения, которые определяются законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов, за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей;

- получать от предприятий, учреждений и организаций (включая банки и иные финансово-кредитные учреждения), а также от граждан с их согласия справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика;

- обследовать с соблюдением соответствующих правил при осуществлении своих полномочий любые используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения;

- изымать у предприятий, учреждений, организаций документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении прибыли (дохода) с одновременным производством осмотра документов, фиксации их содержания. Основанием для изъятия соответствующих документов является письменное мотивированное постановление должностного лица налогового органа;

- требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых предприятий, учреждений и организаций, а также от граждан устранения выявленных нарушений налогового законодательства о налогах и сборах и контролировать их выполнение;

- приостанавливать операции предприятий, учреждений и организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления (или отказа представить) государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов и балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов в бюджет;

- выносить решения о привлечении организаций, граждан к ответственности за совершение налоговых правонарушений в порядке, установленным налоговым кодексом Российской Федерации;

- взыскивать недоимки по налогам и сборам в порядке, установленном НК РФ;

- предъявлять в суде и арбитражном суде иски:- о ликвидации предприятия любой формы собственности по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации, о признании регистрации предприятия недействительной в случае нарушения установленного порядка создания предприятия или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и взыскании доходов, полученных в этих случаях;

- о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам;- создавать на период погашения задолженности по налогам налоговые посты в организациях, имеющих трехмесячную и более задолженность, в целях обеспечения контроля за ее погашением.

Таким образом, изучив организационно - правовую структуру ИФНС России №1 по г. Краснодару, мы переходим к анализу налоговых поступлений в динамике за 3 года по базе ИФНС России №1 по г. Краснодару.

2.2 Анализ налоговых поступлений в ИФНС России № 1 по г. Краснодару

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Минфин России вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков. Особенности учета иностранных организаций устанавливаются Минфином России. Особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции определяются гл. 26.4 НК РФ.

Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством РФ.

В ИФНС России №1 по г. Краснодару по состоянию на 01.01.2011 г. состоят на налоговом учёте:

12890 - организации - юридические лица по месту своего нахождения;

3062 - организации, состоящие на учете по месту нахождения обособленных подразделений.

7390 - организации, состоящие на учете по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств.

За 2010 год количество налогоплательщиков-организаций, состоящих на учете в инспекции, увеличилось на 423:

­ по месту нахождения - 216

­ по месту нахождения обособленных подразделений 207

Незначительное увеличение количества налогоплательщиков-организаций произошло из-за активизации работы по исключению из ЕГРЮЛ недействующих юридических лиц.

По состоянию на 01.01.2011 г. на налоговом учете состоит 122119 физических лиц, имеющих ИНН.

В том числе:

­ индивидуальных предпринимателей - 8786 человек;

Цифры во многом скромные, но если их перевести в декларации, которые были поданы этими налогоплательщиками за год, количество камеральных налоговых проверок проведенных по данным этих деклараций, плюс налогоплательщиков отобранных для проведения выездных налоговых проверок, то только с позиции увеличения нагрузки на контрольный блок инспекции, цифры перестают казаться такими скромными. Необходимо принять во внимание, что каждый новый налогоплательщик добавляет немалую часть рутинной, бумажной работы и работы в электронном виде

В целях проведения контроля за соблюдением налогового законодательства в части постановки юридических и физических лиц на учет в налоговом органе осуществляется взаимодействие с различными органами:

- Управлением Федеральной регистрационной службы по Краснодарскому краю;

- Советом адвокатской палаты Краснодарского края;

- ОУФМС России по Краснодарскому краю в Западном округе г. Краснодара;

- Органами здравоохранения Западного округа г. Краснодара;

- Органами здравоохранения Западного округа г. Краснодара;

- Отделом ЗАГС Западного округа г. Краснодара.

На примере ИФНС России №1 по г. Краснодару рассмотрим перспективное планирование налоговых поступлений в виде начисления налогов и формирования бюджетов разных уровней в динамике за три года.

Бюджет страны формируется на 85-90% за счет налоговых поступлений.

Бюджет- это роспись денежных доходов и расходов на определенный период, утвержденный в установленном законодательством порядке.

Учет начислений и поступлений налогов и сборов в Инспекции ведется в разрезе бюджетов (федеральный, региональный или краевой, и местный).

Для анализа начисления и поступления налоговых платежей и сборов используются сведения из отчета №1-НМ «Отчет о начислении поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ.

Процесс начисления налоговыми органами налоговых поступлений является процессом прогнозирования финансовых средств.

Таблица 1 - Анализ, начисления налоговых поступлений в ИФНС №1 по г. Краснодару в динамике за три года, (тыс. руб.)

Показатель	Годы	Отклонение 2010 г. к 2008 г.
	2008	2009	2010	+,-	%
Всего налоговых начислений	5780694	5942875	5359690	-421004	92,7
Налог на прибыль	2598081	2029611	2279195	-318886	87,7
НДС	1866831	2220321	926508	-940323	49,6
Акцизы	64	122	407	343	6,4 р.
Налог на имущество	996950	1397083	1854462	857512	186,0
Транспортный налог	133034	166579	197902	64868	148,8
Земельный налог	32648	42821	51855	19207	158,8
Прочие налоги	153086	86338	49361	-103725	32,2

В связи с кризисом планирование налоговых начислений в 2010 году снизилось по сравнению с 2008 годом на 7,3% в целом по данным ИФНС России №1 по г. Краснодару. Наибольшее снижение плановых показателей произошло по НДС более, чем в двое, а вот начисления по акцизам возросли в 6,4 раза, по налогу на имущество и земельному налогу соответственно на 86,0 и 58,8%, что видно из рисунка 2.

Рис.2 - График налоговых начислений в ИФНС №1 по г. Краснодару

Проанализировав динамику налоговых начислений в ИФНС России № 1 по г. Краснодару необходимо провести анализ поступления налоговых платежей в разрезе уровней власти.

Данные налоговых поступлений приведены в таблице 2.

Таблица 2 - Анализ, поступления налогов и формирование бюджетов разных уровней в ИФНС №1 по г. Краснодару в динамике за три года, (тыс. руб.)

Показатель	Годы	Отклонение 2010 г. к 2008 г.
	2008 г.	2009 г.	2010 г.	+,-	%
Всего налоговых поступлений	9 465 143	8 812 236	8 841 322	-623 821	93,4
- федеральный	2 325 139	2 117 985	1 075 954	-1 249185	46,3
- территориальный	5 852 758	5 407 693	6 340 267	487 509	108,3
- местный бюджет	1 287 246	1 286 558	1 425 101	137 855	110,7

В последние годы, в связи со сложной экономической ситуацией в стране, наблюдается снижение налоговых поступлений. В целом налоговые платежи в 2010 году снизились на 6,6%, в основном за счет поступлении в федеральный бюджет, поступления которого снизились более чем в двое, но поступления в территориальный и местный бюджеты возросли соответственно на 8,3% и 10,7%, рисунок 3.

Рис.3 - График поступления налогов и формирование бюджетов разных уровней в ИФНС №1 по г. Краснодару за 2008-2010 гг.

Расчет удельного веса налоговых поступлений по бюджетам различных уровней представлен в таблице 3.

Таблица 3 - Удельный вес налоговых поступлений в бюджеты различных уровней в динамике за три года, (тыс. руб.)

Показатель	Годы
	2008 г.	2009 г.	2010 г.
	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%
Всего налоговых поступлений	9 465143	100	8 812 236	100	8 841 322	100
- федеральный	2 325139	25	2 117 985	24	1 075 954	12
- территориальный	5 852758	61	5 407 693	61	6 340 267	72
- местный бюджет	1 287246	14	1 286 558	15	1 425 101	16

Из таблицы 3 видно, что значительно возросли поступления в территориальный бюджет, доля которых в 2010 году составляет 72 %. В то же время, значительно уменьшились поступления в федеральный бюджет на 13 % по сравнению с 2008 годом. Уровень поступлений в местный бюджет остался примерно на том же уровне.

Далее проведем анализ поступлений в бюджет по видам налогов и сборов по Западному округу г. Краснодара в динамике за три года, охватывающий период с 2008 г. по 2010г.

Данные о поступлениях в бюджет представлены в следующей таблице.

Таблица 4 - Анализ поступления налоговых платежей в ИФНС России № 1 по г. Краснодару в динамике за три года, (тыс. руб.)

Показатель	Годы	Отклонение 2010 г. к 2008 г.
	2008	2009	2010	+,-	%
Всего налоговых поступлений	9 465 143	8 812 236	8 841 322	-623 821	93,4
Налог на прибыль	2 964 181	2 102 605	2 297 569	-666 612	77,5
НДС	1 806 411	1 979 640	925 774	-880 637	51,2
НДФЛ	2 671 431	2 627 519	2 854 346	+182 915	106,8
Акцизы	75	112	440	+365	586,7
Налог на имущество	1 165 597	1 267 105	1 825 040	+659 443	156,6
Государственная пошлина	14 238	28 251	44 077	+29839	309,6
Транспортный налог	121 997	161 127	184 143	+62146	150,9
Земельный налог	31 127	44 387	54 093	+22966	173,8
Прочие налоги	690 086	601 490	655 840	-34246	95

По данным ИФНС №1 по г. Краснодару одним из бюджет образующих налогов является налог на прибыль, доля которого по сравнению с 2008 годом снизилась на 22,5 %. Это связано с уменьшением ставки налога на прибыль на 4%. При этом региональная часть осталась без изменений на уровне 18%, а федеральная снизилась до 2% (Федеральный закон от 30.12.2008№ 305-ФЗ «О внесении изменений в статью 284 части второй Налогового кодекса РФ»). По этой причине бюджет страны теряет денежные средства, которые правительство планирует возместить за счет резервных фондов.

Рис.4 - Диаграмма налоговых поступлений в ИФНС №1 по г. Краснодару в динамике за три года

Так же стоит отметить значительное уменьшение поступлений по НДС, в сравнении с 2008 годом снижение составило 48,8 % (Рисунок 4). Снижение темпа роста поступлений НДС было вызвано кризисом платежеспособности предприятий и, до некоторой степени, накоплением запасов готовой продукции, а так же причиной спада поступлений являются вычеты, так как суммы вычетов по НДС постоянно растет.

Увеличение доходов бюджета связано в основном с поступлениями по НДФЛ(6,8%), налога на имущество (56,6 %). Увеличением объема поступлений НДФЛ на 6,8 %, связанно с ростом заработной платы к её уровню за соответствующий период прошлого года.

Существенно вырос уровень поступления акцизов на 365 т. р., что связано с повышением акцизов на алкоголь и табачные изделия (Федеральный закон «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»).

Проанализировав динамику начисления и поступления налоговых платежей в ИФНС России № 1 по г. Краснодару в бюджеты различных уровней за 2008-2010 гг. необходимо рассчитать удельный вес налоговых поступлений ИФНС России № 1 по г. Краснодару за 3 года.

Таблица 5 - Удельный вес налоговых поступлений по видам налогов в динамике за три года, (тыс. руб.)

Показатель	Годы
	2008	2009	2010
	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%
Всего налоговых поступлений	9 465143	100	8812 236	100	8841 322	100
Налог на прибыль	2964 181	31,32	2102 605	23,86	2297 569	25,987
НДС	1806 411	19,08	1979 640	22,465	925 774	10,471
НДФЛ	2 671431	28,23	2627 519	29,817	2854 346	32,284
Акцизы	75	0,01	112	0,001	440	0,005
Налог на имущество	1165597	12,3	1267105	14,379	1825040	20,642
Государственная пошлина	14 238	0,15	28 251	0,321	44 077	0,499
Транспортный налог	121 997	1,29	161 127	1,828	184 143	2,083
Земельный налог	31 127	0,33	44 387	0,504	54 093	0,612
Прочие налоги	690 086	7,29	601 490	6,826	655 840	7,418

В таблице 5 показан удельный вес налоговых поступлений по каждому налогу. Мы видим, что основу всех налоговых поступлений составляют НДФЛ, налог на прибыль, НДС и налог на имущество. Остальные налоги, взымаемые с физических лиц, составляют незначительный удельный вес, но они также являются основным источником пополнения доходной части местного бюджета и бюджетов сельских поселений, так как полностью остаются и направляются на развитие инфраструктуры районного и сельского уровня.

Несмотря на уменьшение доли поступлений налога на прибыль и НДС, общий показатель уменьшился не значительно (6, 6%). Это связано с увеличением доли, прежде всего, налога на имущество (8,3 %) и НДФЛ (4%).

Особенность налога на доходы физических лиц заключается в том, что этот налог относится к федеральным, но согласно бюджетному законодательству, отчисления от поступления этого налога в размере 60% зачисляются в краевой бюджет, а 40% налога остается в районном бюджете и бюджетах сельских поселений.

2.3 Анализ задолженности по налоговым платежам в ИФНС России №1 по г. Краснодару

Стабилизация и финансовое состояние бюджетной системы зависит от такого фактора как наличие или отсутствие задолженности (недоимки) по налогам и сборам.

Для анализа задолженности по налогам и сборам используются сведения из отчета 4 - НМ « О задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему РФ»

Задолженность по налогам и сборам - это невыплаченные в оговоренные законодательством сроки налоговые суммы в силу субъективных и объективных причин.

Это является основанием для применения налоговыми органами к нарушителю законодательства о налогах и сборах, определенных Налоговым Кодексом Российской Федерации, штрафных санкций.

Недоимка - это часть обязательного налогового платежа недовнесенная плательщиком в установленный срок.

Сведения о задолженности по налогам и сборам по данным ИФНС России №1 по г. Краснодару отражены в таблице 6.

Таблица 6 - Анализ задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ в динамике за три года, (тыс. руб.)

Показатель	Годы	Отклонение 2010 г. к 2008 г.
	2008	2009	2010	+,-	%
Задолженность, всего	667 120	842 113	734 802	67 682	110,15
Недоимка	326 344	461 302	262 622	-63 722	80,47
Урегулированная задолженность	273	379 715	470 687	470 414	172412
Задолженность, приостановленная к взысканию	70 406	181 166	59 237	-11 169	84,14

По итогам 2010 г. Задолженность по налогам и сборам по данным ИФНС России №1 по г. Краснодару в бюджеты РФ составляет 734 802 тыс. рублей, по сравнению с 2008 годом рост задолженности составил 10,15% . Из таблицы следует, что общая сумма недоимки снизилась, по сравнению с 2008 годом, на 63 722 тыс. рублей. Особо стоит отметить увеличение доли урегулированной задолженности на 470 414 рублей, что связано с эффективностью работы отдела урегулирования задолженности (рисунок 5).



Рис. 5 - График показателей задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ в динамике за три года

2.4 Анализ контрольной работы в ИФНС России № 1 по г. Краснодару

В настоящее время приоритетным направлением контрольной работы налоговых органов являются камеральные налоговые проверки. В основе проведения камеральных налоговых проверок в Инспекции лежит использование программного продукта электронной обработки данных местного уровня АИС Налог.

Для анализа состояния контрольной работы налоговых органов используются сведения, содержащиеся в штатном расписании ИФНС России № 1 по г. Краснодару, а также данные из формы налоговой статистики № 2 - НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов».

Проведем анализ эффективности камеральных налоговых проверок за 2006-2008 гг. в ИФНС России № 1 по г. Краснодару, представленный в таблице 7.

Таблица 7 - Анализ эффективности камеральных налоговых проверок за 2008-2010 гг. в ИФНС России № 1 по г. Краснодару, (шт.)

Показатель	Годы	Отклонение 2010 г. к 2008 г.
	2008	2009	2010	+,-	%
Количество проведенных камеральных проверок	185 733	119 213	110 607	-75126	59,55
в т.ч выявивших нарушения	4677	4266	5477	+800	117,1
Количество проверок на одного инспектора	5628	3613	3352	-2276	59,56

Мы видим, что количество проведенных камеральных проверок по сравнению с 2008 годом уменьшилось на 59,55 %, но при этом увеличилось число выявленных нарушений (17,1%). Нагрузка на 1 сотрудника, осуществляющего камеральные проверки составляет на 2010 год составляет 3352 проверок, что на 40,44% больше чем в 2008.

Диаграмма количественных показателей камеральных проверок ИФНС России № 2 по г. Краснодару за три года приведена на рисунке 6.

Рис.6 - Диаграмма количественных показателей камеральных проверок ИФНС России № 1 по г. Краснодару в динамике за три года

В настоящее время камеральные налоговые проверки являются приоритетным направлением контрольной работы налоговых органов. Это обусловлено несколькими причинами:

Во-первых, суммы дополнительно начисленных платежей по результатам камеральных налоговых проверок составляют до 70 % от общих сумм дополнительно начисленных платежей по всем видам контрольных мероприятий.

Во-вторых, камеральная проверка является наименее трудоемкой формой налогового контроля (затраты труда на ее проведение на несколько порядков ниже, чем на проведение выездной проверки).

В-третьих, данным видом налогового контроля, как правило, охватываются 100% налогоплательщиков, представивших налоговую отчетность в налоговые органы, в то время как выездные проверки налоговые органы имеют возможность проводить лишь у 20-25% налогоплательщиков.

В-четвертых, возможность внедрения аналитической составляющей работы, внедрение комплексного системного экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых объектов, вплоть до полной автоматизации процедуры проверки.

В-пятых, камеральная проверка имеет двойное назначение: во-первых, это средство контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций, а во-вторых, основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

Проанализировав результаты камеральных проверок актуально провести анализ структуры доначислений по камеральным проверкам за 2008 - 2010 гг., приведенный в таблице 8.

Таблица 8 - Анализ результативности камеральных налоговых проверок за 2008-2010 гг. в ИФНС России № 1 по г. Краснодару, (тыс. руб.)

Показатель	Годы	Отклонение 2010 г. к 2008 г.
	2008	2009	2010	+,-	%
Доначислено в бюджет по камеральным проверкам, всего	170378	149505	167574	-2804	98,35
в том числе:
- налоги	165992	149505	158867	-7125	95,71
- пени	2112	3053	117	-1 995	5,54
- штрафные санкции	2274	6608	8590	+6316	377,75

По результатам камеральных проверок сумма доначисленных платежей составила 167574 тыс. рублей, что на 1,65% меньше, чем в аналогичном периоде 2008 года.

Следует заметить, что именно выездные налоговые проверки вносят основную лепту в процесс формирования результата налогового контроля, так как главной целью осуществления камерального контроля служит охват как можно большего количества налогоплательщиков и отбор недобросовестных из них, для последующего выездного контроля.

Анализ динамики проведения выездных налоговых проверок и их результативности по ИФНС России № 1 по г. Краснодару за 2006-2008 гг., приведены в таблице 9.

Таблица 9 - Анализ проведения выездных налоговых проверок и их результативности по ИФНС России № 1 по г. Краснодару за 2008-2010 гг., (шт.)

Показатель	Годы	Отклонения 2010г. к 2008г.
	2008	2009	2010	+,-	%
Количество проведенных выездных проверок	154	187	161	+7	104,5
в т.ч выявивших нарушения	154	187	161	+7	104,5
Количество проверок на одного инспектора	5,2	6,3	7	+1,8	134,6
Результативность, %	100	100	100	-	-

Из приведенной выше таблицы мы видим, что в 2010г. в ИФНС России №1 по г. Краснодару проведено 161 выездных налоговых проверок налогоплательщиков, что составляет 104,5% от количества выездных налоговых проверок, проведенных в аналогичном периоде прошлого года.

Но по сравнению с 2009 г. количество проверок снизилось на 4,5%. Снижение количества проверок произошло в результате уменьшения в текущем отчетном периоде проведения тематических проверок на 33 ед. или 90%. В тоже время, количество комплексных увеличилось на 7 проверок или 5% в сравнении с аналогичным периодом прошлого года.

Результативность проверок - это отношение количества проверок, выявивших правонарушение к общему числу проведенных проверок.

В 2010 году по данным ИФНС РФ №1 по г. Краснодару результативность проверок (без учета количества проверок организаций, подлежащих ликвидации) составила 100%, что соответствует уровню 2008 года

Проанализировав результаты выездных проверок актуально провести анализ структуры доначислений по выездным проверкам за 2008 - 2010 гг., приведенный в таблице 10.

Таблица 10 - Анализ суммы доначислений по выездным налоговым проверкам за 2008- 2010 гг. в ИФНС России № 1 по г. Краснодару, (тыс. руб.)

Показатель	Годы	Отклонение 2010 г. к 2008 г.
	2008	2009	2010	+,-	%
Доначислено в бюджет по выездным проверкам, всего	198 982	317 461	275 998	+148 625	150,93
в том числе:
- налоги	198 982	317 461	275 998	+77 016	138,71
- пени	54 557	77 816	47 559	-6 998	87,17
- штрафные санкции	38 293	55 725	116 900	+78 607	305,28

По результатам проведенных выездных налоговых проверок отделами инспекции доначислено в бюджетную систему РФ 275 998 тыс. рублей, что на 148 625 тыс. рублей или на 50,9 % больше, чем за 12 месяцев 2008 года. Но по сравнению с 2009 годом сумма доначислений уменьшилась на 41 463 тыс. рублей, в связи с тем, что в 2009 г. было проведено большее количество выездных проверок.

Как видно из представленных данных, существенный рост значений показателя результативности, может быть, достигнут за счет увеличения количества проводимых выездных налоговых проверок.

Из этого следует, что увеличение количества проводимых проверок без снижения качества их проведения, серьезно повысит результативность деятельности в области налогового контроля.

В следующей таблице мы рассмотрим динамику доначислений в бюджетную систему РФ.

Таблица 11 - Показатели доначислений по налоговым проверкам в ИФНС России № 1 по г. Краснодару, (тыс. руб.)

Показатель	Годы	Отклонения 2010г. к 2008г.
	2008	2009	2010	+,-	%
Всего по налогам и сборам	524363	692444	700752	+176 389	133,6
Налог на прибыль	202378	256161	344495	+142 117	170,2
НДС	177692	371351	305478	+127 786	171,9
НДФЛ	21447	39889	19138	-2309	89,2
Налог на имущество	103735	13832	23054	-80681	22,2
Транспортный налог	5215	6821	6901	+1686	132,3
Земельный налог	92237	693	944	-91293	1,1
Прочие налоги	4669	3697	742	-3927	15,9

ИФНС России № 1 по г. Краснодару по результатам контрольной работы 3а 12 месяцев 2010 года дополнительно начислено платежей в бюджеты всех уровней в сумме 700752 тыс. рублей, что составило 33,6 % роста по сравнению с 2008 годом.

В разрезе по основным видам налогов показатели характеризуются следующими данными:

- По налогу на прибыль в 2010 году доначислено 344 495 тыс. рублей, увеличение по сравнению с 2008 г. составляет 142 117 тыс. рублей или на 33, 6 %;

- По НДС в бюджет доначислено 305 478 тыс. руб., что на 127 786 тыс. руб. больше чем в 2008 г. или на 71, 9 %;

- По НДФЛ за 2010 г. было доначислено 19 138 тыс. руб., уменьшение по сравнению с 2008 г. составило 2 309 тыс. руб. или 10,8 %;

- По земельному налогу было доначислено 944 тыс. руб., сумма доначислений уменьшилась на 91 293, в связи с тем, что в 2009 г. 92273 тыс. руб. было доначислено по декларации по результатам камеральной проверки одному крупному налогоплательщику за три календарных года.

- По налогу на имущество за 2010 г. было доначислено 23 054 тыс. руб. Сумма доначислений по сравнению с 2008 г. снизилась на 80681 тыс. руб. или на 77, 8 %;

Таким образом, налоговыми органами Западного округа г. Краснодара ведется планомерная работа по контролю за своевременным соблюдением налогоплательщиками их налоговых обязательств.

3. Проблемы и пути совершенствования механизма осуществления налогового контроля в субъектах Федерации

3.1 Проблемы налогового контроля на современном этапе налоговой реформы

Становление рыночной экономики в России сопровождается повышением значения позитивного права как инструмента социальной регуляции. Налоговая система России в данном случае не является исключением, и именно право способно наиболее эффективно управлять поведением субъектов в процессе сбора налогов. В Российской Федерации сложилась достаточно разветвленная система государственного контроля, обеспечивающая соблюдение законов и иных нормативных правовых актов. Значительное количество государственных и муниципальных органов общей и специальной компетенции вовлечено в работу по контролированию правильности применения нормативных правовых актов. Немалое число органов государственного контроля занимается проблемами применения налогового законодательства. Значительная часть налоговых отношений - прежде всего отношений, возникающих в связи с уплатой налогов, - может эффективно реализовываться только при наличии особой формы государственного контроля - налогового контроля. Что же такое налоговый контроль?

Реализация государством функции налогового контроля заключается в осуществлении специализированными органами на постоянной основе контроля за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов требований законодательства о налогах и сборах. Согласно ст. 2 НК РФ отношения, возникающие в рамках процесса налогового контроля, регулируются законодательством о налогах и сборах. Несмотря на то что НК РФ не содержит определения понятия «налоговый контроль», анализ норм Кодекса позволяет выявить отличительные особенности этого вида государственного контроля. Сущность налогового контроля заключается в том, что при его проведении в тех формах, которые предписаны НК РФ, проверяется соблюдение налогового законодательства налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками сборов. С помощью налогового контроля отслеживается правильность уплаты налогоплательщиками (плательщиками сборов) налогов (сборов) в централизованные государственные фонды (бюджет, государственные внебюджетные фонды), т.е. правильность отчуждения налогоплательщиками (плательщиками сбора) в пользу публичных субъектов части своего имущества, соответствующей размеру налогового платежа, а также правильность удержания и перечисления в бюджет финансовых ресурсов налоговыми агентами. Объектом налогового контроля признаются только те отношения, которые регулируются законодательством о налогах и сборах, поскольку законность в процессе налогообложения (уплаты сборов) является целью налогового контроля. В связи с этим достаточно трудно согласиться с позицией некоторых ученых [1], относящих к формам налогового контроля истребование от государственных служащих сведений о доходах и имуществе, осуществляемое на основании Указа Президента РФ от 15 мая 1997 г. № 484 «О представлении лицами, замещающими государственные должности Российской Федерации, и лицами, замещающими государственные должности государственной службы и должности в органах местного самоуправления, сведений о доходах и имуществе». Согласно названному Указу сбор сведений о доходах и имуществе государственных и муниципальных служащих ведется «в целях создания действенных механизмов предотвращения коррупции и злоупотреблений в стране». Иными словами, контроль за исполнением декларантом требований законодательства о налогах и сборах не является целью данной меры, а следовательно, сбор этих сведений нельзя отнести к мероприятиям налогового контроля. Таким образом, специфический объект налогового контроля - отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, - является первым признаком налогового контроля.

Контролировать законность в налоговой сфере государство поручает специализированным органам, которые именуются органами налогового контроля. Система органов налогового контроля не очень обширна. По сути в НК РФ названы две группы органов налогового контроля - налоговые и таможенные органы. Объединяет названные органы то, что, вступая в отношения по проведению налогового контроля, эти органы всегда выступают от имени государства. Специфика налогового контроля проявляется не только в объекте контроля и субъектном составе. В конце концов контроль за соблюдением налогового законодательства в рамках своей компетенции в той или иной мере ведет множество государственных органов: от Прокуратуры Российской Федерации и Счетной палаты Российской Федерации, до органов внутренних дел. Все эти органы, осуществляя контрольные полномочия, так или иначе вовлечены в работу по контролю за соблюдением налогового законодательства. Однако утверждать, что деятельность названных органов связана с налоговым контролем, нельзя. Проблема заключается даже не в том, что они обладают общей компетенцией, не ограничивающейся только лишь контролем за налоговым законодательством (в последнее время неудержимый рост полномочий Федеральной налоговой службы уже не позволяет говорить о контроле за соблюдением налогового законодательства как об исключительной задаче этого ведомства), а в том, что функции налогового контроля реализуют специализированные органы в тех формах, которые предписаны НК РФ. В связи с этим можно утверждать, что налоговый контроль и контроль за соблюдением налогового законодательства по сути своей два разных понятия. Второе - более широкое понятие и включает в себя деятельность любых государственных органов, осуществляющих контрольные функции в области налогообложения. Проанализировав выявленные признаки, можно попытаться понять волю законодателя и дать определение термина «налоговый контроль». Итак, налоговый контроль - это осуществляемая на постоянной основе и в тех формах, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации, деятельность специализированных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов требований налогово-правовых норм. Как уже отмечалось, основная цель налогового контроля - контроль за соблюдением законодательства, которым регулируется процесс поступления финансовых ресурсов в специальные централизованные фонды публичных субъектов, необходимые последним для выполнения возложенных на них функций. Учитывая, что денежные отношения, возникающие при формировании и использовании финансовых ресурсов во всех звеньях финансовой системы, являются объектом финансового контроля следует предположить, что налоговый контроль представляет собой составную часть финансового контроля государства. Органы, осуществляющие налоговый контроль, всегда выступают от имени государства (что, например, отличает налоговый контроль от аудита), и это также свидетельствует о принадлежности налогового контроля к финансовому [14, С. 86].

Таким образом, сопоставив цели налогового и финансового контроля, а также статус контролирующих субъектов, можно утверждать, что налоговый контроль - составная часть финансового контроля. Налоговый контроль осуществляется путем реализации государственными органами специальных мероприятий, именуемых формами налогового контроля. Набор мероприятий или форм налогового контроля достаточно обширен. Примерный перечень форм налогового контроля приведен в главе 14 НК РФ. В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговый контроль ведется посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ. Обратим внимание, что перечень форм налогового контроля является открытым. Этот перечень ограничен лишь указанием на то, что формы налогового контроля должны быть установлены самим НК РФ, а не каким-либо иным нормативным правовым актом. Причем для законодателя не принципиально, чтобы формы налогового контроля были закреплены в части первой НК РФ. Часть вторая Кодекса нисколько не ущемлена в своем праве на конструирование форм налогового контроля. Например, в главе 22 «Акцизы» НК РФ закреплены такие формы контроля, как «акцизные склады» и «налоговые посты». Представляется, что столь либеральный подход, избранный законодателем при определении разделов Налогового кодекса Российской Федерации, «уполномоченных» конструировать формы налогового контроля, не совсем оправдан. При подготовке глав Кодекса, посвященных отдельным налогам, законодатель настолько увлекается «повышением эффективности контроля за уплатой конкретного налога», что не обращает внимание на логику правовой регламентации контрольных мероприятий, содержащейся в части первой НК РФ, а часто и совсем утрачивает логику изложения нормативного материала. Полагаем, что нормативно-правовая регламентация налоговых отношений, возникающих в процессе налогового контроля, должна осуществляться лишь в рамках части первой НК РФ, а именно в главе 14. Только такой подход сможет обеспечить целостное и последовательное нормативное регулирование всех контрольных мероприятий. Несмотря на достаточно непродолжительный срок существования полноценного, ведущегося на постоянной основе налогового контроля, уже сегодня можно с уверенностью утверждать, что в Российской Федерации накоплен значительный опыт проведения налогово-контрольных мероприятий и набор применяемых форм налогового контроля в целом является оптимальным. Полагаем, что многочисленные нарекания со стороны хозяйствующих субъектов по поводу проводимых в настоящее время мероприятий налогового контроля объясняются не столько несовершенством набора форм налогового контроля, сколько недостаточно четкой регламентацией всех процедур налогового контроля в НК РФ, что позволяет налоговым органам достаточно агрессивно использовать свои властные полномочия. Отношения по осуществлению налогового контроля, будучи разновидностью налоговых отношений, должны в наибольшей степени согласовываться с требованиями, предъявляемыми к системе налогообложения в целом. В связи с этим следует признать, что реформирование налоговой системы должно сопровождаться улучшением системы правового регулирования деятельности контролирующих органов, повышением эффективности контрольных функций специализированных органов, сведением к необходимому минимуму мер текущего налогового контроля, сосредоточением ресурсов контролирующих органов на ключевых сферах, исключением дублирования контрольных полномочий различными государственными органами. Одной из серьезных проблем, которые мешают созданию эффективной системы налогового контроля, является проблема постепенной трансформации функций налоговых органов из контрольных в фискальные. Введение сначала в обиход, а затем и в правовые акты странного наукообразного термина «налоговое администрирование» позволяет государственным органам сделать эту трансформацию менее заметной. При формулировании сегодня задач, стоящих перед налоговыми органами, происходит «плавная» подмена задачи по контролю за правильностью соблюдения законодательства о налогах и сборах задачей по обеспечению поступлений финансовых средств в бюджет в определенном объеме. При всей видимой схожести названных задач очевидно, что они отнюдь не тождественны. Как финансовый контролер налоговый орган должен быть дистанцирован от решения задач по наполнению бюджета финансовыми ресурсами. Нельзя требовать от финансового контролера объективности при осуществлении мероприятий налогового контроля, если эффективность деятельности этого контролера оценивается исходя из объема поступлений, а иногда и «доначислений» в бюджет. В соответствии с Законом РФ от 21 марта 1991 г. № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации» «налоговые органы Российской Федерации... - единая система контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов». В связи с этим при реформировании системы налогового контроля необходимо пересмотреть сложившийся по факту статус налоговых органов как фискальных органов, ответственных за сбор налогов. Как следствие такого подхода нужно рассматривать задачу по исключению из практики установления плановых заданий по сбору налогов для ФНС России. Что могло бы стать критерием эффективной контрольной работы налоговых органов, так это количество налогоплательщиков, охваченных выездными проверками, и количество вынесенных по итогам проверок и не отмененных впоследствии в судах решений налоговых органов. Другой проблемой, мешающей, на наш взгляд, процессу повышения эффективности налогового контроля, является законодательное закрепление активного участия налоговых органов в процессе исчисления и уплаты налогов налогоплательщиками.

Будучи органом финансового контроля, налоговый орган должен следить за соблюдением налогоплательщиками и налоговыми агентами норм налогового законодательства, не вмешиваясь при этом в процесс исчисления и уплаты налога. Проще говоря, идеальная модель исчисления и уплаты налога состоит в том, что реализуется без какого-либо участия налоговых органов. Налоговые органы только надзирают за правильностью исчисления и уплаты налога, не предпринимая каких-либо активных действий, кроме контрольных. Единственным исключением из этой «идеальной модели» должно стать участие налоговых органов в исчислении и уплате некоторых налогов налогоплательщиками - физическими лицами либо иностранными организациями, не имеющими постоянного представительства в России. Однако, участвуя в процессе исчисления и уплаты, например, налога на имущество физических лиц либо налога на наследование или дарение, налоговый орган выполняет скорее не контрольные функции, а функции, помогающие этим лицам исполнить свои обязанности по уплате налога. Теоретически такую деятельность (назовем ее «налоговое ассистирование») могли бы вести любые другие органы, обладающие соответствующими возможностями, однако вполне закономерно, что помогать физическим лицам в исчислении и уплате налогов поручено именно налоговым органам как специализированным органам в области налогообложения. Очевидно, что в таком случае налоговые органы выступают уже не как органы финансового и налогового контроля: подобная деятельность не имеет никакого отношения к налоговому контролю. Совсем другое дело, когда активное участие налоговых органов становится непременным условием порядка исчисления и уплаты налогов организациями.

Например, порядок применения налогового вычета при исчислении акциза на нефтепродукты во многом зависит от деятельности налоговых органов, ставящих отметку на счетах-фактурах, а порядок применения вычетов по НДС при экспорте товаров зависит от того, насколько быстро налоговый орган проверит представленные документы и фактически «разрешит» применять вычет. И в том и в другом случае налоговые органы выступают не как контролирующие органы, а как органы, участвующие в процессе исчисления и уплаты налога. Представляется, что подобное активное участие налоговых органов не только не соответствует их статусу как финансовых контролеров, но и затрудняет процесс проведения мероприятий налогового контроля, отвлекая значительные трудовые ресурсы налоговых органов. В связи с этим полагаем, что в процессе совершенствования процедур налогового контроля следует пересмотреть порядок исчисления и уплаты тех налогов, в котором активное участие налоговых органов является непременным условием расчета налоговой базы по налогам с организаций (акцизы на нефтепродукты, расчет налоговой базы при обосновании нулевой ставки НДС и последующего возмещения налога). Налоговые органы должны только контролировать соблюдение законодательства, но не принимать участие в исчислении и уплате налогов организациями. Названные проблемы могли бы быть решены в рамках реформы налогового контроля, что предполагает внесение изменений в часть первую НК РФ. Вместе с тем отсутствие в программных документах Правительства РФ четкой концепции реформирования налогового контроля не позволяет надеяться, что открытие в настоящее время дискуссии по совершенствованию части первой НК РФ не приведет к необоснованному расширению полномочий государственных органов в этой сфере в ущерб развитию налоговой системы России.