Повышение эффективности налогового планирования на предприятии ОАО "Лесосибирский ЛДК №1"

2009 год

2010 год

Отклонения

Сумма

%

1. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.

418

537

119

28,4

2. Себестоимость, тыс. руб.

431

576

145

33,6

3. Коммерческие расходы, тыс. руб.

4. Управленческие расходы, тыс. руб.

5. Прибыль (убыток) от реализации, тыс. руб.

13

39

26

3

6. Проценты к уплате, тыс. руб.

7. Операционные доходы, тыс. руб.

8. Операционные расходы, тыс. руб.

9. Внереализационные доходы, тыс. руб.

486

6491

6005

1235

10. Внереализационные расходы, тыс. руб.

463

652

189

71,01

11. Прибыль (убыток) до налогообложения,

тыс. руб.

781

4922

4141

84,1

12. Налоги, тыс. руб.

711

765

54

7,06

13. Прибыль чистая, тыс. руб.

70

4157

4087

5838,5

Следует обратить внимание на тот факт, что предприятие работало без убытка в анализируемом периоде, однако динамика прибыли от реализации является отрицательной.

Произошло увеличение прибыли от продаж на 3% или 26 тыс. руб., рост прибыли до налогообложения 84,1% или 4141 тыс. руб., и чистой прибыли соответственно 4087% или 5838,5 тыс.руб.

При небольшом росте выручки от продажи и сравнительном увеличении при этом себестоимости, это никак не отразилось на размер чистой прибыли за счет абсолютного увеличения внереализационных доходов при небольшом росте размера внереализационных расходов.

Выручка от реализации росла (28,4% за период), причем менее быстрыми темпами, чем себестоимость (33,6% за период). Все это привело к росту чистой прибыли предприятия. Учитывая то, что предприятие работало без убытка, а также темпы роста прибыли, - следует дать положительную характеристику финансовой стратегии предприятия.

Рассмотрим данные предприятия с точки зрения рентабельности. На основании данных таблицы 2.1.13, в первую очередь следует отметить рост практически всех показателей в динамике, причины которых мы рассмотрели выше. Рентабельность продаж указывает на то, что на единицу реализованной продукции, приходиться 3,85 руб. прибыли. В сравнении с началом периода данный показатель сократился на 2,05 руб.

Таблица 2.1.13 Анализ показателей рентабельности

Показатель	2009 год	2010 год	Отклонения
Рентабельность продаж	5,89	3,85	-2,05
Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности	2,41	80,27	77,86
Чистая рентабельность	2,41	80,27	77,86
Экономическая рентабельность	3,98	58,57	54,58
Рентабельность собственного капитала	6,96	81,46	74,51

Бухгалтерская рентабельность говорит о том, что после выплаты налогов, предприятие стало получать на рубль продукции 80,27 руб. прибыли, причем данный показатель возрос на 77,86 руб. Чистая рентабельность показывает, что на единицу выручки в конечном итоге предприятие получило 80,27 руб. чистой прибыли. Равенство показателей с бухгалтерской рентабельностью произошло в силу того, что у предприятия отсутствуют чрезвычайные доходы и расходы. Экономическая рентабельность, показывающая эффективность использования всего имущества организации, возросла на 54,58 руб. на рубль активов. Рост рентабельности собственного капитала составил 74,51 руб. (с 6,96 руб. до 81,46 руб.). Таким образом, полученные в данном периоде внереализационные доходы помогли предприятию увеличить чистую прибыль в отчетном периоде и в прогнозном периоде позволяют надеяться на укрепление финансовой устойчивости.

Но в целом, можно отметить, что в деятельности предприятия много недостатков и требуется внести коррективы.

2.2 Виды налогов, уплачиваемых предприятием

налоговый планирование нагрузка

ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» является плательщиком следующих налогов: налог на прибыль организаций; НДС; платежей в Пенсионный фонд Российской Федерации и платежей в Фонд социального страхования Российской федерации; НДФЛ; налог на имущество организаций. Рассмотрим их подробнее.

Плательщиками налога на прибыль организаций являются предприятия, в том числе и малые, независимо от сфер деятельности и форм собственности, которые получают прибыль.

Объектом налогообложения налогом на прибыль считается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доходы, облагаемые этим налогом, включают две группы: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.

Статьей 284 НК РФ ч. II (1) установлены налоговые ставки по налогу на прибыль организации. Этих ставок несколько в зависимости от того, что является объектом налогообложения.

Доходы облагаются по ставке 20 процентов. При этом организация уплачивает этот налог в три бюджета, и для каждого бюджета установлена своя ставка: 2 процента, зачисляется в федеральный бюджет; 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

В течение года предприятие уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль организаций (статьи 268, 269 НК РФ ч. II (1)).

Налог на добавленную стоимость - форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы.

НДС относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДС относится к косвенным налогам, так как конечным его плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг). Как косвенный налог, НДС влияет на процесс ценообразования и структуру потребления.

При исчислении и уплате НДС каждый налогоплательщик ведет налоговый учет по этому налогу. Правда, обычно так его не называют, но, тем не менее, ведение Книги покупок, Книги продаж, журналов учета полученных и выданных счетов-фактур, а также оформление самих Счетов-фактур является, безусловно, налоговым учетом по налогу на добавленную стоимость. Книга покупок, Книга продаж, Счет-фактура ведутся по специально разработанным формам, которые утверждены Правилами ведения журналов по учету счетов-фактур, книг покупок и продаж. Согласно этим же правилам следует заполнять выше перечисленные документы.

В соответствии со статьей 146 НК РФ ч. II (1) объектом налогообложения НДС в ОАО «Лесосибирский ЛДК» признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая ставка - 18%.

Налоговый период по НДС - 1 месяц.

НДС исчисляется в соответствии с порядком, определенным в статье 166 НК РФ ч. II (1).

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода.

Срок уплаты НДС - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» является плательщиком расчетов в ПФР и ФСС, так как производит выплаты физическим лицам.

Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Есть несколько видов выплат в пользу физических лиц, не подлежащих обложению данного вида платежа, например, государственные пособия, компенсационные выплаты и т.д.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Существуют освобождения и льготы по налогу для некоторых организаций.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных законодательством. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Рассмотрим основные положения, касающиеся НДФЛ.

Объектом налогообложения для целей исчисления НДФЛ в соответствии со статьей 208, 209 НК РФ ч. II(1) являются следующие доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации:

1. Дивиденды и проценты, полученные от российской организации.

2. Доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав.

3. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ.

4. Доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ; в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу.

5. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

6. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком.

7. Доходы, полученные от использования любых транспортных средств.

8. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

Налоговая ставка по НДФЛ, уплачиваемому ОАО «Лесосибирский ЛДК №1»- 13%. Налоговым периодом в соответствии с положениями статьи 216 НК РФ ч. II (1) признается календарный год. При исчислении налоговой базы на предприятии применяются социальные (статья 218 НК РФ ч. II(1)) и профессиональные налоговые вычеты (НК РФ ч. II(1)). Налоговому агенту следует помнить, что применять налоговые вычеты только при условии, что сам налогоплательщик напишет заявление с просьбой применять при исчислении НДФЛ те или иные налоговые вычеты. При этом, если налогоплательщик просит применения льготных социальных вычетов или вычетов, предоставляемых налогоплательщикам, имеющим детей, то необходимо приложить к заявлению копии документов, которые доказывают право налогоплательщика на применение данного вычета. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Далее рассмотрим налог на имущество. Налог на имущество организаций уплачивается в соответствии с главой 30 НК РФ ч. II (1) и законами субъектов РФ. Объект налогообложения - движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая ставка по налогу на имущество организаций устанавливается в размере 2 процента.

В соответствии со статьей 379 НК РФ ч. II(1) налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

При этом по итогам каждого отчетного периода исчисляются и уплачиваются в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество организаций. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Представим в таблице 2.2.1 среднегодовые суммы уплаченных налогов ОАО «Лесосибирский ЛДК №1».

Таблица 2.2.1 Налоги, уплачиваемые ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» тыс. рублей

Налог	Среднегодовая сумма за 2009г.	Среднегодовая сумма за 2010г.	Отклонение, в %
Платежи в ПФР и ФСС РФ	250	272	8,8
НДФЛ	320	325	1,56
Налог на имущество предприятий	18560	20193	8,8
Налог на прибыль	36	43	19,4
НДС	87	105	20,7

Удельный вес налоговых отчислений в сумме полученной прибыли можно рассчитать следующим образом:

1. Сумма уплачиваемых налогов = 1080,7 тыс. рублей

2. Сумма прибыли до налогообложения = 4157 тыс. рублей.

3. Удельный вес налоговых отчислений в сумме полученной прибыли = сумма уплачиваемых налогов: сумма прибыли до налогообложения = (1080,7: 4157) х 100 = 22.8%.

Таким образом, мы рассмотрели основные виды налогов, уплачиваемых ОАО «Лесосибирский ЛДК №1».

2.3 Оценка налоговой нагрузки и факторов влияющих на нее

Налоговая нагрузка предприятия зависит от множества факторов, в число которых входят виды хозяйственной деятельности и формы ее осуществления, налоговый режим, организационно-правовая форма предприятия, особенности ведения налогового и бухгалтерского учета, закрепленные в учетной политике предприятии. Каждый фактор имеет вариантные значения, выбор которых зависит от законодательно установленных ограничений. Для предприятия важен финансовый результат, поэтому должен быть определен характер влияния конкретных налогов на финансовое состояние предприятия и на финансовый результат периода.

Для определения налоговой нагрузки (Нн) предприятия произведем общий расчет налоговых выплат предприятия за два года по данным таблицы 2.3.1.

Таблица 2.3.1 Структура налоговых издержек

Налог	2009 год	2010 год	Изменение
	Сумма, руб.	Уд. вес, %	Сумма, руб.	Уд. вес, %	Сумма, руб.	Уд. вес, %
Страховые взносы	250000	63,8	272 000	61,8	22000	36,88
Налог на прибыль	36000	9,2	43000	9,8	7000	2,35
НДС	87000	22,2	105000	23,9	18000	6,03
Налог на имущество	18560	4,7	20193	4,6	1633	1,20
Всего налоговых издержек	391560	100,00	440193	100,00	136633	-

Проведенный анализ структуры налоговых издержек показал, что наибольшую долю занимает страховые взносы - 63,8% в 2009 году и 61,8% в 2010 году, а также НДС - 22,2% и 23,9% соответственно.

Наиболее наглядно структуру налоговых затрат представим на рис. 2.3.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.3.1. Структура налоговых издержек за 2009 год

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.3.2. Структура налоговых издержек за 2010 год

Налоговая нагрузка это соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием, с показателями его деятельности.

Таблица 2.3.2. Анализ налоговой нагрузки

Показатель	Порядок расчета	2009 год	2010 год	Изменение
1. Выручка		70000	4157000	4087000
2. Налоговые издержки		391560	440193	48633
3. Налоговая нагрузка	Стр. 2 / стр. 1	559,37	10,59	-548,78

Из данных таблицы 2.3.2. видно, что в 2009 году налоговая нагрузка на выручку предприятия составила 559,37%, а в 2010 году - 10,59.

Таким образом, организация ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» применяя традиционную систему налогообложения, за 2010 год заплатило налогов на сумму 440193 руб. в том числе налог на 43000 руб. То есть с 4 157 000 руб. выручки данное предприятие, применяющее ОСНО, заплатит 10,59% налогов.

Налоговая нагрузка ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» в 2010 году сократилась на 559,37% по сравнению с 2009 годом и составила 10,59%.

Необходимо отметить, что налоговые органы при планировании выездных налоговых проверок ориентируются на ряд определенных параметров, существенное отклонение от которых является основанием для проведения проверки. Конечно, основным критерием является налоговая нагрузка. Если налоговая нагрузка предприятия ниже среднеотраслевой более чем на 10%, то это основание для проведения проверки.

В приказе ФНС России от 30.05.07 №ММ-3-06/333 «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (в редакции приказа ФНС России от 08.04.2011 №N ММВ-7-2/258) установлено, что оптимальной нагрузкой для предприятий, производящих изделия из древесины, в 2009 году является показатель 7,6%, а в 2010 году - 3,8%. Соответственно налоговая нагрузка ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» выше установленных параметров, таким образом, по данному критерию предприятие не подлежит выездной налоговой проверке.

Средняя налоговая нагрузка для предприятий, производящих изделия из древесины, в 2010 году равна 3,8%. Следовательно, величина налоговой нагрузки предприятия находится выше нормы, в связи с этим необходимо искать резервы ее снижения.

Подводя итог, можно сделать вывод, что налоговое бремя данного предприятия - 10,59% - выше среднеотраслевого и в сумме денежных средств налоговые платежи составляют более 4 млн. руб., что говорит о необходимости оптимизации налогообложения предприятия и внедрения системы налогового планирования.

ГЛАВА 3. ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «ЛЕСОСИБИРСКИЙ ЛДК №1»

3.1 Предложения по совершенствованию налогообложения на предприятии и снижению его налоговой нагрузки

Проведенное исследование показало, что ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» применяет традиционную систему налогообложения. Рассмотрим основные достоинства и недостатки общей (традиционной) системы налогообложения (ОСНО).

Основные достоинства:

- компания на ОСНО является плательщиком НДС. Все средние и крупные компании также применяют ОСНО, и им необходимо, чтобы их затраты содержали НДС. В связи с этим взаимосвязи с контрагентами более выгодны, так как позволяют получить НДС к зачету, но при соблюдении критериев, определенных в главе 21 НК РФ у предприятия есть возможность освободиться от уплаты НДС;

- в случае если организация получает убыток, она не платит налог на прибыль, и есть возможность этот убыток учесть в будущем (уменьшить сумму налога на сумму убытка);

- возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от показателей выручки, стоимости имущества и других показателей;

- возможность использования вне зависимости от вида деятельности, вида реализуемых товаров, работ, услуг;

- возможность учитывать специфику деятельности, создание филиалов, представительств и других обособленных подразделений;

- в зависимости от объема учетной информации возможность выбора форм ведения учета, в том числе упрощенных, для малых предприятий;

- возможность ведения учета в привычных для бухгалтера формах на протяжении всей деятельности предприятия;

- ведение учета в электронном виде в специализированных бухгалтерских программах, что значительно облегчает ведение учета и составление отчетности.

Недостатки:

- высокие затраты на ведение учета, большой объем налоговой отчетности;

- обязанность вести налоговый учет;

- увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет включения страховых взносов;

- крайне обременительное налогообложение.

Проведенный анализ налоговой нагрузки предприятия показал, что налоговая нагрузка составляет 10,59%, что выше среднего значения по отрасли и в сумме платежей составляет более 4 млн. руб. Это обуславливает необходимость оптимизации налогообложения предприятия.

На сегодняшний день, законодательство предоставляет множество возможностей для уменьшения величины налоговых платежей, в частности за счет предусмотренных в законодательстве налоговых льгот, а также за счет наличия различных налоговых ставок и существования пробелов или неясностей в законодательстве.

Но, необходимо отметить, что наиболее простым и эффективным способом сокращения налогов является выбор оптимальной системы налогового планирования. Для каждого налогоплательщика выбор системы налогообложения и учета исключительно индивидуален. При этом следует исходить не только из оптимизации налогообложения и снижения затрат на ведение учета, но и учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности.

На сегодняшний день в налоговой системе РФ предусмотрена возможность применения как традиционной системы налогообложения, так и специальных налоговых режимов для малых предприятий.

Согласно Федеральному закону «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» №209-ФЗ к основным критериям отнесения предприятия к малому бизнесу являются единовременное выполнение следующих условий:

1. Государственная регистрация.

2. Уставный капитал (для юридических лиц).

3. Численность персонала менее 100 человек.

4. Выручка должна быть менее следующих значений:

- микропредприятия - 60 млн. рублей;

- малые предприятия - 400 млн. рублей;

- средние предприятия - 1000 млн. рублей.

Рассмотрим, можно ли ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» отнести к субъектам малого предпринимательства.

Таблица 3.1.1. Основные критерии малых предприятий

Показатель	Критерий	ОАО «Лесосибирский ЛДК №1»
		2009 год	2010 год
1. Государственная регистрация	Обязательна	Предприятие зарегистрировано	Предприятие зарегистрировано
3. Численность	< 100 человек	46	46
4. Выручка	< 400 млн. руб.	0,7	4,1

Таким образом, ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» соответствует всем критерия законодательства и является малым предприятием.

На сегодняшний день налоговым законодательством предусмотрена возможность для малых предприятий применение четырех специальных режимов.

Так как ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» не является сельскохозяйственным товаропроизводителем, не заключает соглашений о разделе продукции, соответственно может применять либо упрощенную систему налогообложения (УСН), либо систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Таким образом, для малых предприятий, таких как ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» на сегодняшний есть возможность применения упрощенной системы налогообложения, которая облегчает учет и снижает налоговую нагрузку.

На первом этапе проверим, может ли ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» применять УСН. Соответствует ли предприятие критериям, определенным законодательством. Ранее было установлено, что предприятие относится к субъектам малого предпринимательства, далее оценим, соответствует ли предприятие остальным критериям (см. табл. 3.1.2).

Таблица 3.1.2. Основные критерии малых предприятий

	2009 год	2010 год
1. Численность, чел.	46	46
2. Выручка, тыс. руб.	418	537
3. Прочие доходы, тыс. руб.	70	4157
4. Общая сумма доходов, тыс. руб.	4898	4694

Ограничения по данным показателям для возможности перехода на упрощенную систему налогообложения:

1) Среднесписочная численность персонала не более 100 чел.

2) Доход по итогам 9 месяцев не должен превышать 45 млн.руб.

Соответственно предприятие может применять УСН.

Основные достоинства УСН (6%):

- возможное снижение налоговой нагрузки;

- простая система учета, понятная и доступная;

- самый маленький объем налоговой отчетности и низкие затраты на ее составление;

- самые низкие затраты на ведение учета доходов и расходов;

- возможное снижение себестоимости продукции, работ, услуг за счет отсутствия налога на добавленную стоимость, единого социального налога;

- возможность совмещать упрощенный режим и уплату единого налога на вмененный доход, что обеспечивает идентичность освобождений от уплаты налогов и сокращение затрат на их расчет;

- сокращенный объем статистической отчетности для малых предприятий;

- подходит для низко затратных видов бизнеса (различные виды работ и услуг).

Недостатки:

- отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие, возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом;

- необходимость отслеживать все нововведения в налоговом законодательстве, так как введение нового налога или изменение названия налога означает автоматическое включение в качестве его плательщиков налогоплательщиков упрощенного режима налогообложения;

- необходимость отслеживать соблюдение показателей по критериям, дающим право применять упрощенный режим;

- возможность утраты права работать по упрощенному режиму налогообложения и, как следствие, возможная обязанность доплаты налога на прибыль, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учета за весь период применения упрощенного режима налогообложения, возможная дополнительная сдача налоговой и бухгалтерской отчетности;

- увеличение затрат на ведение учета, если налогоплательщик решит дублировать учет хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учета. Возможное появление обязанности перехода на уплату единого налога на вмененный доход по одному или некоторым видам деятельности и, как следствие, переход на ведение раздельного учета доходов и расходов;

- невозможность открывать филиалы и представительства, осуществлять деятельность и торговлю товарами, запрещенными плательщикам упрощенного режима налогообложения;

- не подходит для производства или торговли, ввиду того, что для налогообложения учитывается не прибыль (разница между доходом и расходом), а вся сумма полученного дохода.

Основные достоинства УСН (15%) те же что и при УСН (6%), а также:

- подходит для производственных и торговых организаций, работающих с небольшими организациями или с розницей;

- налоговое бремя ниже, чем на ОСНО.

Минусы:

- затраты на организацию ведения бухучета такие же, как на ОСНО;

- даже в случае, если фирма получила убыток (расходы превысили доходы), придется заплатить минимальный налог - 1% с доходов.

Таким образом, организациям, оказывающим услуги, как правило, выгодно объектом налогообложения выбирать «доходы» со ставкой 6%, так как расходы у них обычно малы; для производственных - «доходы за минусом расходов».

Также хочется отметить, что в упрощенной системе налогообложения с объектом обложения «доходы минус расходы» законодательством предусмотрен весьма выгодный для налогоплательщика порядок включения в состав расходов стоимости основных средств, в том числе приобретенных до перехода на упрощенную систему. Перенос стоимости внеоборотных активов на стоимость продукции посредством начисления амортизации происходит в значительно более короткие сроки, чем при использовании стандартного налогового режима. Соответственно на указанные суммы уменьшается объект налогообложения (при применении объекта обложения «доходы» это преимущество не имеет значения). В то же время не в пользу варианта «доходы минус расходы» действует правило гарантированной уплаты минимального налога независимо от результата финансово - хозяйственной деятельности, в некоторых случаях заметно уменьшающее выгоду от использования данного варианта.

Как уже отмечалось, предприятие ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» применяет общую систему налогообложения. С целью определения наиболее эффективной системы налогообложения произведем расчет суммы налогов, которую предприятие заплатило бы, если бы применяло УСН по ставкам 6% и 15%. Расчеты будем проводить на 2011 год, предполагая, что все показатели деятельности останутся на прежнем уровне. Необходимо отметить, что в 2011 году произошло увеличение ставки страховых взносов с 26% до 34%, что будет учтено при расчетах, то есть налоговая нагрузка за 2010 год будет пересчитана с учетом увеличения ставки страховых взносов.

В 2010 году предприятие получило выручку в сумме 4157 тыс. руб. с НДС. Соответственно при применении специального налогового режима УСН предприятию в цену продукции не нужно будет включать НДС. В связи с этим цены могут быть снижены, однако не должны сильно отличаться от цен конкурентов, поэтому планируется, что цена будет ниже на 8%. Соответственно доходы от продажи составят 3824440 руб. (4157000 * 8% = 332560 руб.; 4157000 - 332560 = 3824440 руб.).

Выполним расчет налоговых платежей по УСН. Расчеты представим в таблице 3.1.3.

Таблица 3.1.3. Сумма налогов к уплате в бюджет по УСН

Показатель	Упрощенная система
	величина показателя	величина налога	величина показателя	величина налога
	6%	15%
1. Сумма доходов	3824440		3 824 440
2. Расходы
2.1. Заработная плата	800 000		800 000
2.2. Страховые взносы (34%)	272000	272 000	272 000	272 000
2.3. Материалы и услуги	850000		850000
3. Сумма расходов	2 600 000		2 600 000
4. Объект налогообложения	3824440		1224440
5. Единый налог	229466		183 666
6. Единый налог к уплате	114733	114733	183 666	183 666
8. Итого налогов		386 733		455 666
8. Удельный вес налогов на 1 руб. доходов		10,11		11,9

Проведенное исследование показало, что если бы ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, то заплатило бы 386 733 руб. налогов (рис. 3.1.1.).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3.1.1. Величина доходов и налогов при УСН (6%)

Если бы предприятие выбрало объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то заплатило бы в бюджет за 2010 год налогов на сумму 455 666 руб. (рис. 3.1.2).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3.1.2. Величина доходов и налогов при УСН (15%)

Изучив величину налоговой нагрузки при УСН 6% и УСН 15% выполним расчет эффективности и целесообразности применения того или иного налогового режима.

3.2 Оценка эффективности сделанных предложений

Для выбора наиболее эффективной системы налогообложения необходимо сравнить сумму уплачиваемых налогов при ОСНО, УСН по ставкам 6% и 15%. Осуществим сравнение ОСНО, УСН в таблице 3.2.1.

Таблица 3.2.1

Показатель	Традиционная система	Упрощенная система
		6%	15%
Налоги, подлежащие уплате
1. Налог на прибыль (20%)	43 000
2. Страховые взносы (34%)	272 000	272 000	272 000
3. Налог на имущество	20193
4. НДС к уплате	105 000
5. Единый налог		114 733	183 666
6. Итого налогов	440 193	386 733	455 666

Таким образом, в 2011 году ОАО «»Лесосибирский ЛДК №1» применяя традиционную систему налогообложения заплатило бы в бюджеты различных уровней налогов на сумму 440 193 руб. (с учетом того, что в 2011 году ставка страховых взносов увеличилась с 26% до 34%, то есть суммы всех налогов кроме страховых взносов останутся без изменений, а взносы увеличатся на 8%). Если бы данное предприятие подало заявление с начала 2011 года о переходе на УСН с объектом налогообложения доходы, то заплатило бы в бюджет налогов на сумму 386 733 руб., что гораздо меньше, чем при традиционной системе налогообложения.

Если бы предприятие приняло решение о переходе на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, то заплатило бы в бюджет налогов на сумму 455 666 руб. Таким образом, очевидно, что для предприятия целесообразно применение УСН 15% (см. рис. 3.2.1.).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3.2.1. Величина доходов и налоговых издержек ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» при различных системах налогообложения

Произведем сравнение налоговой нагрузки предприятия при различных налоговых режимах (см. табл. 3.2.2.).

Таблица 3.2.2. Сравнение налоговой нагрузки при различных системах налогообложения

Показатель	Традиционная система	Упрощенная система
		6%	15%
1. Выручка, руб.	4 157 000	3 824 440	3 824 440
2. Сумма налогов, руб. (с учетом увеличения страховых взносов)	440 193	386 733	455 666
3. Налоговая нагрузка в 2011 году, % (с учетом изменения ставки страховых взносов)	10,59	10,1	11,9

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3.2.2. Величина налоговой нагрузки ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» при различных системах налогообложения

Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что для ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» есть возможность перейти на УСН (6%), что существенно снизит налоговую нагрузку. Несмотря на то, что с 2011 года при применении специальных налоговых режимов необходимо будет уплачивать страховые взносы в полном объеме (34%), применение УСН (15%) также целесообразно, так как нагрузка будет многократно меньше налоговой нагрузке при ОСНО за счет того, что предприятию не надо буде уплачивать НДС, налог на прибыль и налог на имущество.

Подводя итог всего вышесказанного, при отсутствии дальнейших изменений и дополнений к УСН, данный налоговый режим действительно предоставляет значительные выгоды субъектам малого бизнеса.

Помимо перехода на УСН предприятию в целях повышения прибыльности деятельности и совершенствования налогообложения рекомендуется составлять налоговые бюджеты. Налоговый бюджет отражает сроки и планируемые суммы налогов к уплате в бюджет, что позволяет резервировать денежные средства для уплаты налогов, избежать просрочки платежей или недостатков средств для своевременного погашения. Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководителя организации.

Уменьшению числа ошибок способствует применение принципов и процедур технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Кроме того, организация контроля предусматривает в первую очередь недопущение просрочки уплаты налогов. Однако следует не упускать любые возможности отсрочить уплату, если это допускает законодательство о налогах и сборах.

Для проверки правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты всех налоговых платежей, а также представления отчетности необходим налоговый календарь. Всегда надо помнить о высоких рисках, связанных с несвоевременной уплатой налоговых платежей, так как в этом случае в соответствии с Налоговым кодексом, административным, таможенным и уголовным законодательством наступает жесткая ответственность.

Таким образом, реализация данных мероприятий позволит повысить качество управления налогообложением, что положительно скажется на результатах деятельности предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговое планирование является составной частью финансового менеджмента и занимает в ней специфическое место, что обусловлено тем, что налоговый аспект присутствует в любом сегменте управления финансами хозяйствующих субъектов. Налоговая экономия увеличивает собственные финансовые ресурсы предприятия, поэтому конечной целью налогового планирования является не только и не столько оптимизация налогов, а в рамках достижения основных целей предпринимательской деятельности предприятия повышение его финансовой устойчивости и значимости.

В настоящее время назрела острая необходимость выделения налогового планирования в отдельное самостоятельное направление науки и практики управления финансами организации, определения его места в системе финансового менеджмента, систематизации накопленных разрозненных теоретических знаний и фрагментарного практического опыта в целях обеспечения устойчивого роста благосостояния российских организаций и развития экономики страны. Требуется формирование новых подходов к налоговому планированию как важнейшей составной части управления финансами, оценки его влияния на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Значимость налогового планирования обусловлена тем, что с налогообложением связаны все сферы финансовой деятельности организации, а также существенными величинами налоговых платежей в общей сумме ее расходов, высоким уровнем налоговой нагрузки, тяжестью налогового бремени предприятий.

Многие теоретические вопросы налогового планирования являются дискуссионными. К таким вопросам относятся вопросы понятия, классификации, этапов налогового планирования.

Достаточно сложным является вопрос организационных основ налогового планирования в организации. Распространено мнение, что необходимость мероприятий налогового планирования зависит от степени налоговой нагрузки. Мы согласны c тем, что уровень налогового бремени является важным фактором при принятии решений об организации отдела налогового планирования на предприятии; но на наш взгляд, не совсем правильно определять необходимость налогового планирования на предприятии только с точки зрения налоговой нагрузки. Важным является фактор затрат на организацию такого подразделения. Если у предприятия нет средств на организацию службы налогового планирования, то даже при высокой налоговой нагрузке оно не сможет ее организовать.

Эффективность налогового планирования в организации в условиях российской экономики ограничивается наличием нескольких обстоятельств. Далеко не все элементы и методы, описанные исследователями налогового планирования, используются хозяйствующими субъектами при организации налогового планирования. На российских предприятиях налоговое планирование часто сводится к своевременной уплате налогов, правильному исчислению налоговых платежей. Необходимостью оптимизации налоговых платежей часто пренебрегают.

Противоречие интересов государства и налогоплательщиков при использовании различных способов оптимизации налоговых платежей последних порождает проблему не четкого разделения понятий налогового планирования и уклонения от уплаты налогов. В связи c этим принимаются попытки совершенствования законодательства в области налогового планирования. C учетом мирового опыта представляется целесообразным для решения данной проблемы более широкое использование в отечественном законодательстве понятия «злоупотребление правом» и «доктрины деловой цели.

По результатам проделанной работы выявлено, что ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» - лесозаготовительное предприятие, занимающееся заготовкой, вывозкой древесины и реализацией пиломатериала. За анализируемый период у ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» выявлено наличие прибыли, то есть у предприятия есть собственные источники формирования оборотных и внеоборотных активов. В течение 2010 года были осуществлены значительные вложения в приобретение основных средств, что в свою очередь вызвало некоторое снижение эффективности деятельности предприятия, это отразилось в снижении уровня прибыли по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

В ходе проведения научного исследования по теме «Налоговое планирование в организации» автором были детально изучены и использованы в работе законодательно-нормативные материалы, учебные пособия, монографии, публикации официальных сайтов Интернет, материалы бухгалтерской и финансовой отчетности изучаемого предприятия. В дипломной работе были рассмотрены понятие налогового планирования, его элементы, этапы, пределы и основные принципы. Детально рассмотрены общая схема налогового планирования и этапы разработки схемы минимизации налогов.

Также в данной работе была подчеркнута важность правильности расчета налогов и своевременность их уплаты. Была освещена проблема минимизации налогового бремя с помощью схем оффшорного бизнеса.

В ходе работы над данной темой были сделаны следующие выводы:

- Налоговое планирование это сложный процесс, состоящий из различных элементов, проходящий во множество этапов и имеющий законодательные ограничения.

- Основные принципы налогового планирования показали, что налоговое планирование это не механическое уменьшение к. л. налога или налогов, а финансовая оптимизация, т. е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия.

- Для каждого предприятия должны быть установлены свои способы минимизации с учетом индивидуальных особенностей.

- В области налогообложения важны точность составления налоговых расчетов и отчетов (в соответствии с налоговым и бухгалтерским учетом), своевременная уплата налогов в бюджет и контроль за их выполнением.

- Необходимость разработки и использования учетной политики предприятия и всех видов планирования (стратегического, текущего).

- Использование всех возможных законных путей минимизации налоговых обязательств.

- Каждое предприятие обязано осуществлять налоговое планирование для достижения наибольшего его финансового процветания. Профессионально выполненное налоговое планирование - важный шаг к процветанию предприятия.

- В результате налогового планирования предприятие получает следующую информацию:

1. Рекомендуемую структуру ведения бизнеса.

2. Оптимальную систему налогообложения (оптимизация налогообложения, минимизация налоговых обязательств);

3. Заключение об эффективности использования оффшоров;

4. Рекомендуемую схему отношений с деловыми партнерами;

5. Специальные методы оптимизации налоговых обязательств;

6. Рекомендации по ведению бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

В качестве рекомендаций можно пожелать ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» отслеживать, чтобы предприятие более эффективно использовало основное технологическое оборудование по мощности (производительности) и по времени.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. - М.: Омега. 2009. (с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.02.2011г)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. М.: Омега. 2009.. (с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.02.2011г)

3. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Дашков и К, 2010.

4. Белоусова С.В. Оптимизация и минимизация налогообложения: практическое руководство. - М.: Вершина, 2009.

5. Боброва А.В., Головецкий Н.Я. Организация и планирование налогового процесса. - М.: Экзамен, 2009. С. 117

6. Бабанин В.А., Воронина Н.В. Организация налогового планирования в российских компаниях // Финансовый менеджмент.- 2008. - №1.

7. Букина Г.Н. Корпоративный налоговый менеджмент как неотъемлемая составляющая стратегии управления бизнесом // ЭКО.- 2010.- №1.

8. Воронина Н.В, Бабанин В.А. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента //Финансовый менеджмент.- 2009. - №27.

9. Грищенко А.В.Оптимизация налогооблагаемой базы // Налоговое планирование. - 20010. - №2.

10. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. - М.: АиН, 2009.

11. Митрофанов Р.А. Перспективы и проблемы налогового планирования и налоговой оптимизации // Бухгалтерский учет и аудит. - 2010. - №5.

12. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: практическое руководство. - М.: Экзамен, 2008.

13.Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. - М.: Инфра-М, 2008.

14. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Финансовая Академия при Правительстве РФ, 2011.

15. Перов А. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Юрайт-М, 2010.

16. Сарбашева С.М. Налогообложение и малое предпринимательство // Налоги. - 2009.

17. Савицкая Г.В. Анализ эффективности деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: Новое знание, 2010.

18. Семенихин В.В. Оптимизация и выбор системы налогообложения. -М.: ЭКСМО, 2010.

19. Сушкевич А.Н. Учётная политика организации. Налоговый и бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - М.: Промышленно-торговое право, 2009.

20. Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. // Налоговый вестник. - 2011. - №2.

21. Федосимов Б.А. Оценка налоговой нагрузки предприятий // Налоги. 2010. - №1.

22. Ковалёв В.В. Финансовый анализ. - М.: Финансы и статистика, 2009.

23. Бугаев А.В. Налоговое планирование деятельности субъектов хозяйствования или как минимизировать налогообложение. - М.: Регистр, 2009.

24. Гончаренко Л.И. Налоги и налоговая система в Российской Федерации. - М.: ИНФРА-М, 2009.

25. Подпорин Ю.В. Учет расходов при применении упрощенной системы налогообложения //Налоговый вестник. - 2009. - №4.

26. Ройбу А.В. Налоговое планирование. Схемы минимизации налогов в современном российском правовом поле: практическое руководство.- М.: Эксмо, 2009

27. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. - СПб.: Питер, 2008.

28. Букина, И.С. Регулирующая функция налоговой системы и налоговые риски: последствия реформы налога на прибыль // Финансовый менеджмент. / И.С. Букина. - 2008. - №5.

29. Вахрин, П.И. Финансы. / П.И. Вахрин, А.С. Нешитой. - М.: Дашков и К, 2009.

30. Налоги и налогообложение / Под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2010.

31. Хацела, Н. Положительные изменения в Налоговом кодексе по всем налогам // Главбух. / Н. Хацела.- 2010.

32. Черник, Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. / Д.Г. Черник, А.П. Починок. - М.: Юнити, 2009.

33. www.nalog.ru

34. www.r24.nalog.ru

35. www.nalogplan.ru

36. www.pnalog.ru/

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Функции налогового планирования

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Общая схема налогового планирования на предприятиях и в организациях

Размещено на http://www.allbest.ru/

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Управление налогами на предприятии

1. Организация налогового и бухгалтерского учета	2. Разработка схем минимизации налогов	3. Контроль правильности расчетов и сроков уплаты налогов
1.1 Верное толкование законодательства о налогах и сборах с учетом его изменений	2.1 Разработка учетной политики для налоговых целей	3.1 Исключение арифметических и счетных ошибок
1.2 Определение характера связи бухгалтерского и налогового учета	2.2 Определение совокупности льгот по уплате налогов	3.2 Применение технологии внутреннего контроля налоговых расчетов
1.3 Правильное оформление первичных документов и регистров налогового учета	2.3 Анализ и правильная организация сделок	3.3 Применение налогового календаря для недопущения просрочки уплаты налогов
4. Оптимизация системы налогообложения в рамках действующего законодательства
4.1 Разработка стратегии, бизнес - плана, системы бюджетов
4.2 Разработка схем оффшорного бизнеса (в случае необходимости)
4.3 Использование финансовых моделей и имитационных расчетов

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Категория плательщиков или отчитывающихся организаций	Вид отчетности или платежа	Основание
ЕСН
Все налогоплательщики-работодатели	Перечисление авансового платежа за январь-сентябрь	П.3 ст. 243 НК РФ
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Все страхователи	Перечисление авансового платежа за январь-сентябрь	Ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»
Акцизы
Налогоплательщики-производители спирта и спиртосодержащей продукции, табачной продукции, ювелирных изделий, автомобилей и мотоциклов.	Перечисление Ѕ суммы акциза по продукции, реализованной в августе	П. 3 ст. 204 НК РФ
Налогоплательщики - оптовые организации, реализующие алкогольную продукцию с акцизных складов	Перечисление акцизов по продукции, реализованной с 16 по 30 сентября Предоставление декларации за сентябрь	П. 3 ст. 204 НК РФ

Размещено на Allbest.ru