Организация налогового учета на предприятии ООО "Гражданремстрой"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

Рыночная экономика, при всем разнообразии ее моделей, известных мировой практике, характеризуется тем, что представляет собой социально ориентированное хозяйство, дополняемое государственным регулированием. Огромную роль как в самой структуре рыночных отношений, так и в механизме их регулирования со стороны государства играют финансы. Они - неотъемлемая часть рыночных отношений и одновременно важный инструмент реализации государственной политики. Вот почему сегодня как никогда важно хорошо знать природу финансов, глубоко разбираться в условиях их функционирования, видеть способы наиболее полного их использования в интересах эффективного развития общественного производства.

В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.

Исторически сложилось так, что во все времена государство требовало от своих граждан определенные выплаты за ту или иную деятельность. В наше время все сильнее возрастает значимость эффективной налоговой системы для любой страны. Государство определяет эту эффективность путем издания законодательных актов и контролирования таким образом деятельности хозяйствующих субъектов своей страны. При этом ему не всегда удается достичь желаемых результатов. Для предприятия же эффективность налоговой системы заключается в одновременном следовании законам и сокращении налоговых выплат. Поэтому знание элементов налоговой системы и их функционирования является одним из значимых факторов организации успешной деятельности на предприятии и во многом определяет его эффективность.

В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Основной целью курсовой работы является рассмотрение и исследование порядка организации налогового учета на предприятии. Анализируемым предприятием явилось общество с ограниченной ответственностью «Гражданремстрой».

В соответствии с поставленной целью работы выделим задачи:

- изучить теоретические основы налогообложения предприятий в современных условиях хозяйствования;

- дать организационно-экономическую оценку деятельности предприятия ООО «Гражданремстрой»;

- оценить организацию налогообложения предприятия ООО «Гражданремстрой» и проанализировать уплату налогов в бюджетные и внебюджетные фонды;

- предложить меры по снижению налоговой нагрузки в ООО «Гражданремстрой».

Объектом исследования явилось общество с ограниченной ответственностью «Гражданремстрой». Период исследования - 2005-2007 гг.

В ходе исследований использовались следующие приемы и методы анализа: метод сравнения, монографический метод, исторический метод, построение аналитических таблиц и прием детализации, метод средних и относительных величин, метод группировки и другие.

Теоретической и методологической базой для написания курсовой работы послужили нормативно-правовые акты, монографии различных авторов.

Информационной базой послужила первичная бухгалтерская и финансовая отчетность ООО «Гражданремстрой» за 2005-2007 год, включающая в себя бухгалтерский баланс, приложения к бухгалтерскому балансу, отчет о прибылях и убытках, калькуляция затрат на производство продукции, отчет о движении денежных средств за анализируемый промежуток времени, налоговая отчетность предприятия.

налог уплата нагрузка снижение

1. Теоретические основы организации налогового учета на предприятии

1.1 Особенности взаимоотношения государства и юридических лиц в области налогообложения

Налоговая система является важнейшим рычагом, регулирующим взаимоотношения предприятий с государством. Она призвана, во-первых, обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Во-вторых, налоговая система должна стимулировать развитие производства в целом и отдельных ее секторов в особенности. В 1992-1997 гг. в РФ действовала система налогообложения, общие принципы построения которой определял Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. На принципах этого закона федеральной налоговой службой и местными налоговыми инспекциями разработаны инструкции по исчислению каждого из налогов.

Объектами налогообложения предприятий в соответствии с законом являются:

- стоимость определенных товаров;

- добавленная стоимость продукции;

- прибыль, получаемая предприятием;

- имущество предприятий;

- пользование природными ресурсами и др 16, с. 24.

Разработанный Правительством РФ Налоговый кодекс заменяет этот закон и в значительной степени становится законом прямого действия (включает основные положения инструкций).

В зависимости от органа управления, устанавливающего тот или иной налог, различают налоги федеральные, налоги субъекта федерации и местные налоги. По каждому из этих видов налогов установлены определенные нормативы распределения налогов. Источники налога - доход субъекта налогообложения (предприятия), из которого оплачивается налог. (Отнесение налога к числу федеральных означает, что он применяется на всей территории РФ по единым правилам.)

В налоговой практике существует три способа взимания налогов: кадастровый, изъятие налога до получения владельцем дохода (изъятие налога у источника получения дохода), изъятие налога после получения дохода.

Первый способ используется при начислении налога на землю. Классификация земель по внешним признакам (местоположение, плодородие, техническая обустроенность и др.) является основой оценки средней доходности объекта обложения. При втором способе налог исчисляется и удерживается бухгалтерией юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налогообложения. Так начисляется налог с ценных бумаг, долей в уставном капитале, банковских вкладов: на счет владельца этих активов доход поступает после выплаты налогов. Поэтому эта часть прибыли предприятия исключается из расчета налога на прибыль (исключается двойное налогообложение). Третий способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговую инспекцию декларации о полученных доходах 14, с. 34.

По каждому виду налогов предусмотрены правила его выплаты (сроки платежей, правила расчетов с учетом налоговых льгот) и санкции за несвоевременные выплаты и сокрытие. Штрафы за сокрытие устанавливаются налоговой инспекцией и могут многократно превосходить невыплаченную сумму налога. Налоговый кодекс предусматривает предоставление платной отсрочки от уплаты налогов.

За восемь лет функционирования налоговой системы налоговое законодательство корректировалось много раз, но положение с поступление налогов в бюджетную систему существенно не улучшается.

Таким образом, конструирование и совершенствование налоговой системы, обеспечивающей подъем экономики, соответственно повышение деловой активности решения социальных проблем является предметом дебатов между представителями деловых кругов различных уровней государственной власти. Как результат - подготовка нескольких вариантов налогового кодекса Российской Федерации и принятие общей части Налогового Кодекса, в основном сохранившей действовавшие раньше налоги. В настоящее время большинство, кто работает с Налоговым кодексом, сошлись во мнении о необходимости его дальнейшего совершенствования путем поправок, не затрагивая саму архитектуру Кодекса. Ряд законов по отдельным налогам плохо согласуется с первой частью Налогового Кодекса, эти законы давно не соответствуют современным экономическим условиям. Поэтому продолжение налоговой реформы - одна из приоритетных задач всех ветвей власти.

1.2 Особенности налогового учета на предприятии

В статье 313 НК РФ определено, что налоговый учёт - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога.

Данные налогового учёта должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (отчётном) периоде, сумму остатков расходов (убытков) подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчётам с бюджетом.

Система налогового учёта, в отличие от бухгалтерского учёта, пока не регламентирована законодательно. В соответствии со ст. 313 НК РФ: «…система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя».

Согласно статье 314 формирование данных налогового учёта предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчётных периодах либо переносятся на ряд лет). Исходя из принципа непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения, регистры налогового учёта формируются по всем операциям, тем или иным образом, учитываемым для целей налогообложения. При этом если порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учёте, то регистры бухгалтерского учёта могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учёта и, следовательно, объекты, учтённые в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренном как в бухгалтерском учёте, так и в налоговом законодательстве.

Налогоплательщик анализирует хозяйственные операции, возникающие при осуществлении им деятельности, и самостоятельно определяет по каким объектам учёта он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учёта, в которых должны быть обеспечены набор всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации, исходя из требований Главы 25 по вопросу учёта соответствующих доходов и расходов.

Подтверждением данных налогового учёта являются:

1. первичные учётные документы (включая справку бухгалтера);

2. аналитические регистры налогового учёта;

3. расчёт налоговой базы.

В соответствии со статьёй 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.

Таким образом, первичные документы служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учёта.

Регистры налогового учёта ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом аналитический учёт данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы обеспечивал непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Конкретные особенности регистров разрабатываются организациями самостоятельно и утверждаются в Приказе «Об учётной политики для целей налогообложения». Исходя из этого требования НК РФ следует, что формы регистров налогового учёта утверждаются самой организацией, то есть организации вправе решать, какими регистрами бухгалтерского учёта можно воспользоваться для целей налогового учёта, а какие регистры следует разработать исходя из специфики деятельности предприятия и отличий бухгалтерского и налогового учёта.

Формы аналитических регистров налогового учёта для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

· наименование регистра;

· период (дату) составления;

· измерители операции в натуральном и денежном выражении;

· наименование хозяйственных операций;

· подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учёта (в т. ч. и данных первичных документов) является налоговой тайной.

Согласно ст. 314 НК РФ правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учёта обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учёта должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учёта должно быть обоснованно и подтверждено подписью лица, внёсшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесённого исправления.

Согласно ст. 10 Федерального закона №110-ФЗ всем налогоплательщикам рекомендуется составить регистр налогового учёта по определению налоговой базы переходного периода, сформированной на 1 января 2002 года. В данном регистре необходимо учесть следующее:

· доходы от реализации, неучтённые в налоговой базе по прибыли 2001 года, а также себестоимость отгруженных товаров (работ, услуг), приходящиеся на учтённые доходы (для налогоплательщиков, которые осуществляют в 2001 году учёт в целях налогообложения «по оплате»);

· суммы прямых расходов, относящихся к реализованной продукции, учтённой в составе доходов от реализации;

· суммы косвенных расходов, учитываемые по состоянию на 31 декабря 2001 года в составе незавершённого производства, готовой продукции на складе, товаров отгруженных, но нереализованных;

· суммы внереализационных доходов, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль;

· суммы недоначисленной амортизации по нематериальным активам и основным средствам в порядке, рассмотренном выше и т.д.

Если в результате составления данного регистра налогового учёта получен убыток, то он не уменьшает налогооблагаемую прибыль отчётного (налогового) периода 2002 года. В этом случае налоговая база по переходному периоду считается равной нулю.

Организация системы налогового учёта предусматривает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учёта, а также порядка ведения налогового учёта, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учёта.

Для организации налогового учета с 1 Января 2002 года МНС РФ рекомендовало ведение следующих регистров учета:

Регистры учета хозяйственных операций

1 Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

2. Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав).

3. Регистр учета поступлений денежных средств.

4. Регистр учета расхода денежных средств.

5. Регистр учета сумм начисленных штрафных санкций.

6 Регистр учета расходов на оплату труда.

7. Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов.

Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах.

Настоящий перечень включает все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы услуги, права) по сделкам с третьими лицами. По отношению проводимых организацией операции по признанию задолженностей и иных установленных Кодексом объектов налогообложения, то перечень может быть дополнен. В частности, в нем отсутствуют регистры по учету операций выявления результатов инвентаризации, переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг) и пр.

Регистры учета состояния единицы налогового учета

1. Регистр информации об объекте основных средств.

2. Регистр информации об объекте нематериальных активов.

3. Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

4. Регистр информации о приобретенных партиях сырья / материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

5. Регистр информации о движении товаров, учитываемых по методу средней себестоимости.

6. Регистр информации о движении приобретенных сырья / материалов, учитываемых по методу средней себестоимости.

7. Регистр учета расходов будущих периодов.

8. Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности.

9. Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности.

10. Регистр учета расчетов с бюджетом.

11. Регистр движения резерва по сомнительным долгам.

12. Регистр учета расходов на гарантийный ремонт.

13. Регистр учета расчетов по штрафным санкциям.

Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени.

Содержащаяся в регистрах информация о величине показателей используется для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями

1. Регистр учета поступлений целевых средств.

2. Регистр учета использования целевых поступлений.

3. Регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению.

Регистр учета поступлений целевых средств формируется для обобщения информации по денежным средствам, другому имуществу, работам, услугам, полученным в рамках благотворительной деятельности, в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований, других целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученным в виде безвозмездной помощи (содействия), поступившим некоммерческим организациям, включая бюджетные учреждения, в течение налогового периода в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 251 НК, подпунктами 6 и 8 пункта 1 статьи 251 НК, пунктом 2 статьи 251 НК (далее по тексту целевые средства) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

В соответствии со статьей 251 НК ведение учета доходов и расходов целевых средств, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с получением доходов от реализации, и внереализационных доходов и расходов, производится раздельно.

В регистре отражаются средства, признанные в соответствии с главой 25 НК РФ для некоммерческих организаций, включая бюджетные учреждения, целевыми средствами по каждому факту их поступления, в момент фактического получения имущества, товаров, работ, услуг и прав.

Ведение регистра учета в течение налогового периода поступлений целевых средств производится в хронологическом порядке с указанием вида поступлений - наименования полученных целевых средств и присвоенного кода. В таблице, приведенной в пункте 36 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, виды поступлений - наименование полученных целевых средств и присвоенные им коды строк для заполнения Отчета о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (лист 14 декларации по налогу на прибыль организаций) поименованы, соответственно, в графе 1 и графе 2.

Регистры промежуточных расчетов

1. Регистр-расчет Формирование стоимости объекта учета.

2. Регистр-расчет Учет амортизации нематериальных активов.

3. Регистр-расчет стоимости списанных сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО).

4. Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО).

5. Регистр-расчет стоимости сырья / материалов, списанных в отчетном периоде.

6. Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

7. Регистр-расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода.

8. Регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

9. Регистр учета договоров на добровольное страхование работников.

10. Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников.

11. Регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода.

12. Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода.

13. Регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах.

14. Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам.

15. Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт.

16. Регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт.

Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

Под промежуточными показателями понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в Декларации, то есть их значения хоть и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя.

Показатели Регистров данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете.

Регистры формирования отчетных данных

1. Регистр-расчет учет амортизации основных средств.

2. Регистр-расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном периоде.

3. Регистр учета прочих расходов текущего периода.

4. Регистр-расчет финансовый результат от реализации амортизируемого имущества.

5. Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества.

6. Регистр - расчет учета остатка транспортных расходов.

7. Регистр учета внереализационных расходов.

8. Регистр-расчет финансового результата от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках операции по оказанию финансовых услуг (пункт 3 статьи 279 НК РФ).

9. Регистр-расчет финансового результата от уступки прав требования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее приобретенных прав).

10. Регистр учета доходов текущего периода.

11. Регистр учета убытков обслуживающих производств.

12. Регистр-расчет финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

Ведение Регистров формирования отчетных данных обеспечивает информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой Декларации.

Обобщающим признаком для всех вышеперечисленных регистров является формирование в них конечных данных налоговой отчетности. Одновременно в этих регистрах как результат расчетов выявляется и систематизируется и иная информация, переносимая в Регистры учета состояния единицы налогового учета или Регистры промежуточных расчетов.

2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Гражданремстрой»

Общество с ограниченной ответственностью «Гражданремстрой» создано в соответствии с Федеральным законом №14-ФЗ от 08.02.98 г. «Об обществах с ограниченной ответственностью». Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом №14-ФЗ от 08.02.98 г. «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также настоящим Уставом.

Место нахождения Общества - Российская Федерация: 610004, г. Киров, ул. Семаковская 41. Полное фирменное наименование Общество с ограниченной ответственностью «Гражданремстрой» (ООО «Гражданремстрой»).

Учредителем Общества является гражданин Российской Федерации: Подуев Александр Анатольевич. Размер уставного капитала - 8400 руб.

Основные виды деятельности Общества:

- капитальное строительство, реконструкция объектов;

- выполнение проектно-сметных работ;

- выполнение монтажных, пусконаладочных, сантехнических работ на объектах; выполнение работ по изоляции трубопроводов, монтажу вентсистем, газопроводов и систем газоснабжения; выполнение работ по благоустройству;

- специальные строительно-монтажные работы при ремонте жилого фонда и в условиях нового строительства; монтаж и ремонт технического оборудования и трубопроводов отопительных котельных работ по газификации жилого фонда и прокладке сетей природного газа;

- производство строительных материалов;

- оптовая торговля, розничная (комиссионная) торговля, в т.ч. через сеть собственных магазинов;

- посредническая, снабженческо-сбытовая, закупочная деятельность;

- заготовка, переработка и реализация древесины;

- производство пиломатериалов, столярных изделий;

- оказание услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;

- осуществляет сдачу в наем (аренду) оборудования и машин производственно-технического назначения, зданий и сооружений; автомобилей;

- оказание услуг складского характера;

- рекламная, маркетинговая, информационная деятельность;

- оказание услуг сервисного, представительского, коммерческого, консультационного характера.

Строительное предприятие, как и другие субъекты хозяйствования, во многом самостоятельно определяет и формирует цели и задачи своей деятельности, разрабатывает стратегию и тактику развития, изыскивает финансовые средства, формирует трудовой коллектив, приобретает средства и предметы труда, решает множество организационных вопросов по построению организационной структуры управления, регулированию деятельности своих подразделений, снижению социальной напряженности.

Предприятия строительной отрасли используют следующие принципы рыночной экономики: свобода предпринимательства; полная хозяйственная самостоятельность; использование различных форм собственности с преобладанием частной; свободные цены; антимонопольность деятельности; открытость внутреннего рынка (свобода выхода на внешние рынки); договорные формы между хозяйствующими субъектами.

Таким образом, данное предприятие является Обществом с ограниченной ответственностью, основная деятельность которого - выполнение строительно-монтажных работ.

Документы, регулирующие деятельность ООО «Гражданремстрой»: Устав, Свидетельство о государственной регистрации юридического лица, Штатное расписание.

Устав включает следующие положения: наименование общества; его местонахождение, сведения об учредителях, цели создания ООО, порядок образования имущества, уставный капитал, размер и характер вкладов участников, права и обязанности членов ООО, распределение прибыли общества, сведения о прекращении деятельности ООО.

Строительное производство - взаимосвязанный комплекс строительных и монтажных работ и процессов, обеспечивающий расширенное воспроизводство путем создания и обновления основных собственных фондов. Оно охватывает процессы, связанные с возведением новых зданий и сооружений, а также расширением, реконструкцией, техническим перевооружением и ремонтом действующих предприятий, зданий и сооружений.

Организация строительного производства - взаимосвязанная система подготовки к выполнению отдельных видов работ, установления и обеспечения общего порядка, очередности и сроков выполнения, снабжения всеми видами ресурсов для обеспечения эффективности и качества выполнения отдельных видов работ и строительства объектов.

Организация строительного производства должна обеспечивать целенаправленность всех организационных, технических и технологических решений на достижение конечного результата - ввода в действие объекта с необходимым качеством и в установленные сроки.

Организационная структура предприятия - совокупность отделов и служб, занимающихся созданием и координацией функционирования системы менеджмента, разработкой и реализацией управленческих решений по выполнению заданной программы.

Организационную структуру ООО «Гражданремстрой» можно представить в следующем виде (рисунок 1).

Эта структура является линейно-функциональной. Она образуется в результате построения аппарата управления только из взаимоподчиненных органов, в виде иерархической лестницы. Во главе каждого подразделения находится руководитель, наделенный всеми полномочиями и осуществляющий единоличное руководство подчиненными ему работниками. Он осуществляет все функции управления, и подчиняется по всем вопросам вышестоящему начальству.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Организационная структура управления предприятием

Линейно-функциональная структура позволяет быстро и оперативно принимать решения, и обеспечивать их выполнение.

Главный бухгалтер на предприятии занимается обобщением всей первичной документации, составляет бухгалтерскую отчетность, контролирует деятельность бухгалтеров.

Аппарат бухгалтерии занимается подготовкой всей первичной документации, ведет расчеты с рабочими и служащими по оплате труда, занимается учетом расчетов с поставщиками, покупателями, учитывает движение основных средств, материалов, тары.

Главный инженер отвечает за проведение технической политики и правильную организацию строительного производства, за внедрение достижений научно-технического прогресса.

Производственно - технический отдел (ПТО) занимается заключением договоров на производство работ, составлением сметной документации, планированием.

Линейные инженерно-технические работники организуют выполнение работ на объектах, снабжение объектов материалами, рабочей силой, осуществляют контроль качества работ и охраны труда.

ПТО на предприятии представлен двумя инженерами и экономистом.

Инженеры на предприятии занимаются составлением сметной документации.

Экономист на предприятии занимается анализом показателей, характеризующих деятельность предприятия, а также заключением договоров на выполнение строительно-монтажных работ.

Основными ресурсами предприятия и важнейшими факторами производства являются: трудовые ресурсы, основные средства и оборотные средства (таблица 1).

Таблица 1 - Обеспеченность ООО «Гражданремстрой» ресурсами и эффективность их использования

Наименование показателя	2005 г	2006 г	2007 г	Отклонение 2007 г. к 2005 г.
				абс. (+,-)	отн., %
Выручка от продажи, тыс. руб.	100229	118347	146432	46203	146,1
Материальные затраты на производство и продажу, тыс. руб.	58385	70038	108336	49951	185,55
Годовой фонд оплаты труда персонала, тыс. руб.	17516	18553	23640	6124	134,96
Среднесписочная численность персонала, чел.	591	589	600	9	101,52
Средняя величина основного капитала (внеоборотных активов), тыс. руб.	11520	11031	12626	1106	109,6
Средняя величина основных средств (по первоначальной стоимости), тыс. руб.	11218	9297	9421	-1797	83,98
Средняя величина оборотного капитала (оборотных активов), тыс. руб.	29397	23253	17287	-12110	58,8
Сумма чистых активов (на конец периода), тыс. руб.	7363	7943	8256	893	112,13
Полная себестоимость проданных товаров, тыс. руб.	99223	114819	145560	46337	146,7
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	1006	3528	872	-134	86,68
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	-2273	1487	912	3 185	-40,12
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	-2305	100	313	2 618	-13,58
Среднемесячная зарплата одного работника, тыс. руб.	2,5	2,6	3,3	0,8	132,94
Производительность труда (годовая выработка), тыс. руб.	169,6	200,9	244,1	74,5	143,91
Фондоотдача (по первоначальной стоимости)	8,93	12,73	15,54	6,61	173,96
Материалоемкость продукции	0,58	0,59	0,74	0,16	127,01
Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала	3,41	5,09	8,47	5,06	248,45
Затратоемкость проданных товаров	0,99	0,97	0,99	0,00	100,41
Рентабельность продаж, %	1,00	2,98	0,60	-0,41	59,33
Рентабельность активов по чистой прибыли, %	-5,63	0,29	1,05	6,68	-18,57

Основным условием эффективного развития предприятия является рост объема продаж. Согласно данным таблицы 1 за анализируемый период выручка от продаж продукции и оказания услуг на предприятии выросла на 46203 тыс. руб. или на 46,1% в 2007 г. по сравнению с 2005 г. данное увеличение объема продаж было связано в первую очередь с освоением новых рынков сбыта строительной продукции, а также с увеличением ее стоимости.

Эффективность экономической деятельности предприятия во многом зависит от обеспеченности предприятия ресурсами и от эффективности использования ресурсов.

Средняя величина основных средств на предприятии снизилась за 3 года на 1797 тыс. руб. или на 16%. За анализируемый период времени было реализовано технологическое оборудование по деревообработке, а также проданы транспортные средства предприятия.

Одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции является рост фондоотдачи. Повышение фондоотдачи ведет к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на один рубль готовой продукции или амортизационной емкости.

В связи с тем, что темпы роста выручки от реализации продукции опережают темп роста среднегодовой стоимости основных производственных фондов, за анализируемый период фондоотдача увеличилась на 6,61 руб. за 3 года, темп прироста по года составил в 2007 г. по сравнению с 2004 г. 73,96%, это является положительным фактом, фондоотдача в 2007 г. составила 15,54 руб., т.е. на 1 рубль основных средств выпущено продукции (оказано услуг) на 15,54 руб.

В производственном процессе ООО «Гражданремстрой» заняты квалифицированные рабочие кадры. Около 80% работников имеют специальное профессиональное образование. Уровень квалификации руководителей и специалистов предприятия высокий.

Среднегодовая численность персонала составила в 2007 г. 600 человек, что на 9 человек больше чем в 2005 г., прирост составил 1,5%.

Анализ показывает повышение производительности труда на 74,5 тыс. руб./чел., прирост по годам составил 43,9%, что свидетельствуют о повышении эффективности использования рабочей силы.

Среднемесячная зарплата одного работника в 2007 г. составила 3,3 тыс. руб., ее прирост в 2007 г. по сравнению с 2005 г. составил 0,8 тыс. руб. или 32,9%, наблюдается опережающий прирост производительности труда над приростом зарплаты, это свидетельствует об эффективном использовании средств фонда оплаты труда.

Прирост материальных затрат в 2007 г. по сравнению с 2005 г. составил 1355 тыс. руб., или 85,55%, что больше темпа прироста выручки от продаж. Данный факт способствует росту материалоемкости производства. Как следствие, повышение материалоемкости продукции в течение рассматриваемого периода на 0,16 руб. или на 27,01%

Непременным условием для осуществления предприятием хозяйственной деятельности является наличие оборотных средств (оборотного капитала). Оборотные средства - это денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения. Средняя величина оборотного капитала снизилась в течение рассматриваемого периода на 12110 тыс. руб. или на 41,2% в 2007 г. по сравнению с 2005 г. Снижение оборотных средств предприятия связано в основном с сокращением запасов и затрат, а также наиболее ликвидных активов.

Критерием оценки эффективности управления оборотными средствами служит фактор времени: чем дольше оборотные средства пребывают в одной и той же форме (денежной или товарной), тем при прочих равных условиях ниже эффективность их использования. Оборачиваемость оборотных средств характеризует интенсивность их использования.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств предприятия свидетельствуют о повышении эффективном использовании оборотных средств предприятия, так его величина на конец 2007 г. составила 8,47 оборота, что выше чем в 2005 г. на 5,06 оборота, повышение коэффициента оборачиваемости составило 148,45%. В результате этого у предприятия высвобождаются средства из оборота.

3. Изучение порядка организации налогового учета на предприятии ООО «Гражданремстрой»

3.1 Учетная политика предприятия

Учетная политика для целей налогообложения (налоговая политика) разработана с целью оптимизации порядка начисления и уплаты налогов предприятия при условии полного соблюдения требований налогового законодательства Российской Федерации.

Налоговая политикана предприятии проводится в соответствии с:

- Налоговым Кодексом РФ;

- Гражданским кодексом РФ;

- иными законодательными и нормативными актами, регулирующими отношения, возникающие в процессе установления; введения и взимания налогов и сборов в Российской Федерации.

В качестве подразделения, занимающегося организацией ведения налогового учета на предприятии, признается центральная бухгалтерия под руководством главного бухгалтера предприятия.

Начисление налогов производится в подразделениях предприятия (по подразделениям), имеющим отдельные балансы, и в центральной бухгалтерии (по головному предприятию) с отнесением расходов в соответствии с законодательством РФ.

Распределение налогов по местам нахождения обособленных подразделений и рабочих мест, бюджетам разных уровней, сверка расчетов с о инспекциями МНС и внебюджетными фондами производится центральной бухгалтерией в соответствии с данными предоставленными бухгалтерии подразделений.

Подразделения предприятия, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с инструкцией «О порядке распределения расходов между видами деятельности, переведенными на уплату единого налога и иными видами деятельности предприятия».

Налогообложение прибыли.

Налог на прибыль рассчитывается по итогам работы за квартал в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 286 НК РФ, с ежемесячными авансовыми платежами в бюджет в течение квартала. Подразделения, имеющие отдельные балансы, осуществляют самостоятельный налоговый учет, с предоставлением налоговых деклараций в центральную бухгалтерию за отчетный период - не позднее 12-ого рабочего дня первого месяца квартала, следующего за отчетным, за налоговый период - не позднее 1 марта года, следующего за отчетным.

На предприятии используется трехуровневая система регистров налогового учета, при этом за регистры первого уровня принимаются регистры бухгалтерского учета, за регистры второго уровня - рабочие счета налогового учета, за регистры третьего уровня - налоговая декларация с соответствующими приложениями.

В качестве метода признания доходов и расходов в целях расчета налога на прибыль признается метод начисления.

При оценке материальных расходов (при списании в производство или ином выбытии) используется метод оценки по средней стоимости МПЗ.

Начисление амортизации производится линейным способом с использованием положений Постановления Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г. По приобретенным основным средствам, бывшим в употреблении, срок службы предприятие определяет самостоятельно с учетом срока эксплуатации данных средств у предыдущих собственников. Для имущества, работающего в агрессивной среде, предприятие применяет повышающий коэффициент, равный 2.

Величина затрат, учитываемых в составе НЗП, остатков готовой продукции на складе, товаров отгруженных для налогообложения определяется нормативным методом в соответствии с «Инструкцией по учету НЗП, готовой продукции, товаров отгруженных для налогового учета».

Расходы на ремонт основных средств, включаются в состав прочих расходов и признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат.

При наличии долговых обязательств (любых заимствований независимо от формы и оформления) предприятие признается в качестве максимальной величины процентов, определяющих расходы по данным обязательствам, ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза - при оформлении обязательств в рублях, и ставку, равную 15% - при оформлении обязательств в иностранной валюте.

Выбывшие ценные бумаги списываются на расходы по стоимости единицы.

Оценка стоимости покупных товаров при их реализации осуществляется по стоимости единицы товара.

На предприятии в порядке, установленном НК РФ, формируется резерв по сомнительным долгам, переходящий на новый налоговый период в случае, если в прошедшем отчётном периоде он не был использован полностью.

Предприятие переносит на результаты текущего периода убытки прошлых лет в полном объёме в соответствии с п. 2 ст. 283 НК.

Затраты предприятия, связанные с обслуживанием электронных карт, на которые переводится заработная плата работников в соответствии с договором между работником предприятия и обслуживающим банком не учитывается в качестве расхода, уменьшающего налогооблагаемую базу.

Суммы налога на прибыль, подлежащие уплате по месту нахождения обособленных подразделений или рабочих мест, определяются средней величиной суммы коэффициентов:

- по удельному весу фонда оплаты труда подразделения в фонде оплаты труда предприятия в целом в последнем месяце отчетного периода;

- по удельному весу остаточной стоимости (принятой в целях налогообложения) основных производственных фондов подразделения в остаточной стоимости основных производственных фондов предприятия в целом на конец отчетного периода.

Отчетными периодами для налога на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налогообложение добавленной стоимости.

НДС уплачивается по мере поступления оплаты за отгруженную продукцию. НДС уплачивается по месту нахождения головного предприятия.

Налоговые вычеты по НДС, уплаченного поставщикам, производятся в центральной бухгалтерии. До момента получения права на вычет подразделения учитывают суммы налога в своих балансах. Порядок учёта НДС в переходный период определяется приложением №4 к данному приказу. Журналы учёта выставленных счетов-фактур, книги продаж и покупок предприятия состоят из нескольких разделов. Разделы по своей деятельности ведет каждое подразделение (кроме подразделений, занимающихся исключительно деятельностью, облагаемой налогом на вмененный доход). По окончании налогового периода данные разделы представляются подразделениями для оформления единых книг покупок и продаж и составление декларации по НДС. Запрещается подразделениям предприятия, не имеющих отдельного баланса, хранить у себя подлинники счетов-фактур, не передавая их в центральную бухгалтерию.

Сумма НДС, подлежащая вычету, по МПЗ используемым на производство экспортируемой продукции, определяется по «Инструкции по раздельному учету затрат по экспортным заказам и определения величины возврата НДС» отдельно по каждому подразделению, участвующему. в производстве экспортной продукции и имеющем отдельный баланс.

Предприятие отказывается от освобождения от налогообложения операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению. Сумма налога, предъявленная предприятию в стоимости использованных для производства и реализации таких товаров. (работ, услуг), связанным с реализацией, составляет не более 5%. Определение данной величины производится ежемесячно в соответствие с «Инструкцией по раздельному учёту операций, облагаемых и необлагаемых НДС». В тех случаях; когда доля затрат превышает 5% предприятие восстанавливает НДС и включает его в стоимость товаров (работ, услуг) в соответствии с методикой, изложенной в вышеназванной инструкции.

В том случае, если в первичных документах, полученных предприятием от своих контрагентов по тем или иным финансово-хозяйственным операциям (кассовые чеки, товарные чеки, приходные ордера и т.д.) выделен НДС, но на данную операцию отсутствует соответствующая счет-фактура, то сумма данного НДС не включается в стоимость товаров (работ, услуг) и относится на финансовые итоги деятельности, предприятия вне зависимости от того, указана сумма НДС или нет. B последнем случае стоимость товаров (работ, услуг), включаемая в расходы предприятия, принимаемые в качестве таковых при расчёте налога на прибыль определяется, как цена, деленная на 1,18. Исключение составляет оплата за наличный расчет подотчетными лицами командировочных расходов. В этом случае основанием для вычета сумм налога является бланк строго отчетности с выделенной в нём отдельной строкой суммой налога, либо кассовый чек с выделенной суммой налога и счет-фактура.

На предприятии включается НДС в стоимость тарифов по оплате жилья в общежитии.

Налогообложение имущества предприятия.

Распределение налога по месту нахождения обособленных подразделений и рабочих мест производится в соответствии с балансами таких подразделений и справками по учету имущества, а также в соответствии с налоговыми ставками, действующими по месту нахождения подразделений и рабочих мест.

Налог на недвижимое имущество предприятия, сданное в аренду, уплачивается по месту нахождения данного имущества.

Налогообложение ЕСН и НДФЛ.

Предприятие дополнительно ежемесячно начисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ:

- от материальной выгод, полученной работниками предприятия от экономии на процентах пользования заемными средствами - ссуды на жилье, выдаваемой предприятием по существующему на предприятии положению;

- в случае выполнения работ, проводимых по гражданско-правовому договору подряда, когда подрядчик выполняет работы за свой страховой риск (при наличии соответствующего пункта договора), предприятие не начисляет в составе единого социального налога взносы, подлежащие перечислению в фонд социального страхования РФ. В подобных случаях также не начисляются суммы, подлежащие уплате в качестве страхования от несчастных случаев.

Предприятие, в лице обособленных подразделений, принимает на себя выплаты по листам временной нетрудоспособности работникам, занятых в подразделениях предприятия, осуществляющих свою деятельность, с использованием единого налога на вменённый доход. Размер выплаты определяется как разница между суммой оплаты по листу временной нетрудоспособности, исчисленной в установленном законодательством порядке, и выплатой, осуществляемой за счёт средств фонда социального страхования. Источником финансирования выплат является прибыль предприятия (социальный фон). Данная выплата рассматривается как дополнительный доход работника, подлежащий соответствующему налогообложению. ЕСН в части обязательных отчислений по фонду социального страхования не начисляется и не уплачивается.

Предприятие начисляет ЕСН на компенсационные выплаты, осуществляемые в соответствии с Указом Президента РФ от 30.05.1994 г. №1110.

Налогообложение деятельности с вмененным доходом

Распределение общехозяйственных расходов между обычной деятельностью и деятельностью с вмененным доходом производится в соответствии с инструкцией «О порядке распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов между видами деятельности, переведёнными на уплату единого налога и иными видами деятельности предприятия».

Сумма, исчисленная за налоговый период, подлежит уменьшению в соответствии со ст. 346.32 НК РФ.

При осуществлении любых выплат работникам подразделений, переведенных на вмененный доход, на сумму данных выплат начисляются страховые взносы в пенсионный фонд в соответствии с действующим законодательством.

Лица, ответственные за своевременностью предоставления информации в МНС по месту учёта.

Лицом, ответственным за своевременное и полное предоставление информации в соответствии с требованиями п. 2 ст. 23 и П. 3 ст. 84 НК РФ в ИМНС по месту учета является заместитель генерального директора по корпоративной политике в части предоставления информации:

- об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации предприятия или его обособленных подразделений, а также о случаях создания новых обособленных подразделении;

- об изменении в учредительных документах, полученных предприятием или обособленным подразделением разрешения заниматься лицензируемыми видами деятельности.

Лицом, ответственным за своевременное и полное представление информации в соответствии с требованиями п. 2 ст. 23 НК РФ в МНС учёта является заместитель генерального директора по экономике в части предоставления информации об открытии или закрытии счетов.

3.2 Организация налогообложения на предприятии

ООО «Гражданремстрой» является предприятием облагается налогами по общей системе налогообложения. Рассмотрим порядок расчета налогов в Федеральный Бюджет.

ООО «Гражданремстрой» является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 налогового Кодекса РФ.

Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость у ООО «Гражданремстрой» является:

- строительно-монтажные работы;

- реализация товаров (работ);

- передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль организаций;

- оказание транспортных услуг.

Объектом налогообложения НДС является только реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Реализация, осуществляемая за пределами территории РФ, объектом налогообложения НДС не является. В связи с этим определение места реализации для целей исчисления НДС является принципиальным вопросом.

Объектом налогообложения у ООО «Гражданремстрой» являются следующие операции:

- по передаче на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

- по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Учетной политикой ООО «Гражданремстрой» предусмотрен момент определения налоговой базы при реализации услуг (работ, услуг) по мере отгрузки товаров, услуг. Т.е. заплатить налог по итогам того налогового месяца, в котором были отгружены товары, услуги (отгруженные покупателю товары).