Единый социальный налог: порядок исчисления, контроль за его уплатой, оптимизация налоговых платежей в ООО "Гражданремстрой"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Дипломная работа

Единый социальный налог: порядок исчисления, контроль за его уплатой, оптимизация налоговых платежей в ООО "Гражданремстрой"

Оглавление

Введение

1. Теоретические и законодательные основы Единого социального налога

1.1 История возникновения социального налогообложения в России, развития законодательной базы

1.2 Элементы ЕСН и их анализ

1.3 Системы социальных налогов зарубежных государств

2. Организационно - экономическая характеристика деятельности ООО "Гражданремстрой"

3. Порядок исчисления и уплаты Единого социального налога на примере ООО "Гражданремстрой"

3.1 Порядок определения налоговой базы по ЕСН

3.2 Порядок исчисления и уплаты ЕСН

3.3 Отчетность налогоплательщика

3.4 Контроль за исчислением и уплатой ЕСН

4. Оптимизация и прогнозирование налоговых обязательств по Единому социальному налогу

4.1 Анализ изменений в налоговом законодательстве по ЕСН, вступающих в силу с 2010 года

4.2 Прогнозирование размера налоговых обязательств по Единому социальному налогу с учётом изменений в законодательстве в ООО "Гражданремстрой"

4.3 Оптимизация налоговых обязательств в ООО "Гражданремстрой"

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Налоговая политика, как часть внутренней политики государства, выступает как одна из фундаментальных основ деятельности современного государства. Реализуя мероприятия данной политики, любая страна динамично развивается, успешно и эффективно выполняет свои задачи и возложенные на неё социальные обязательства. Важнейшим элементом налоговой политики государства является система налогов и сборов.

В Российской Федерации налоговая система представляет собой не просто совокупность конкретных видов налогов, а комплекс мероприятий, направленных на установление, сбор и контроль за уплатой налогов и сборов.

Важнейшим налогом в первую очередь в силу своей социальной ориентированности является Единый социальный налог. Вводя данный налог в 2001 году, государство ставило своей целью кардинально реформировать и модернизировать систему социального налогообложения. Для простых граждан это выражалось и выражается в качественном и достойном пенсионном обеспечении, медицинском обслуживании и социальном страховании.

Для государства выполнение своих социальных обязательств является приоритетной задачей, особенно в кризисное время. Ведь качественное социальное обслуживание населения ведёт к росту благосостояния как населения в частности, так и государства в целом.

Предприятии, уплачивая Единый социальный налог гарантируют своим работникам социальное обслуживание и предоставление социальных услуг, добиваясь тем самым стабильности развития своего коллектива, а также снижения социальной напряжённости.

Таким образом, Единый социальный налог, как целевой налог, важен как для государства и населения, так и для конкретного предприятия, заинтересованного в стабильном и работоспособном коллективе.

Цель дипломной работы - рассмотреть порядок исчисления Единого социального налога, контроль за его уплатой, а также возможные пути оптимизации налоговых платежей в ООО "Гражданремстрой".

Для этого необходимо решить следующие задачи:

1. рассмотреть теоретически и законодательные основы Единого социального налога.

2. Представить организационно-экономическую характеристику ООО "Гражданремстрой".

3. Изучить порядок исчисления и уплаты Единого социального налога на примере ООО "Гражданремстрой".

4. Предложить модели оптимизации налоговых платежей по Единому социальному налогу.

Объектом исследования в данной работе является ООО "Гражданремстрой".

Период исследования дипломной работы составляет 3 года (2006, 2007, 2008 годы). социальный единый налог платеж

При написании дипломной работы использовались как общенаучные методы (диалектический, абстрактно-логический, экономико-математический, расчетно-конструктивный, табличный, дедукция и индукция, анализ и синтез), так и специфические экономико-статистические методы (сравнение, сводка и группировка, абсолютные и относительные разницы, факторный анализ).

В качестве теоретической, методологической и информативной базы исследования выступают работы российских ученых, связанных с изучением теории и практики социального налогообложения в Российской Федерации; законодательные акты РФ; нормативные акты РФ; различные учебные и периодические издания; данные бухгалтерской и статистической отчетности ООО "Гражданремстрой".

1. Теоретические и законодательные основы Единого социального налога.

1.1 История возникновения социального налогообложения в России, развития законодательной базы

Единый социальный налог {ЕСН) -- это прямой федеральный налог, установленный главой 24 НК и введенный в действие с 1 января 2001 г. Он заменил собой действующие ранее четыре отчисления в государственные внебюджетные фонды -- Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и федеральный и региональные Фонды обязательного медицинского страхования, Фонд Занятости населения. При этом данная новация не отменила целевого назначения налога, средства от его сбора по-прежнему поступают в указанные выше фонды, за исключением Фонда занятости населения. Основное предназначение ЕСН -- обеспечение аккумуляции финансовых ресурсов для реализации прав граждан РФ на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.(22)

Однако одним из первых упоминаний о социальном налогообложении, а, соответственно об обеспечении социальных гарантий, было введение в соответствии с Декретом СНК от 14 августа 1918 г. единовременного сбора на обеспечение семей красноармейцев, представлявшего собой разновидность целевого налога. Поступления от этого сбора зачислялись в фонд обеспечения семей красноармейцев. Плательщиками сбора являлись владельцы частных торгово-промышленных предприятий, имевших наемных рабочих и работниц. Размер сбора определялся на основании расчета и данных ведомости установленной формы. Декретом предусматривалась повышенная ответственность плательщика за правильность определения суммы сбора и своевременность перечисления ее в бюджет. Сбор на нужды красноармейцев не дал ожидаемых результатов и просуществовал всего 11 месяцев (до марта 1919 г.).(23)

В период НЭПа в Советской России использовался единовременный общегражданский налог. Этот налог, относящийся к целевым налогам, впервые был введен Декретом ВЦИК и СНК от 11 февраля 1922 г. для мобилизации дополнительных финансовых ресурсов на оказание помощи голодающим, борьбы с эпидемиями и улучшение жизни детей, находящихся на государственном обеспечении. Налогоплательщиками были трудоспособное население (мужчины в возрасте от 17 до 60 лет, женщины -- от 17 до 55 лет). Налог взимался по твердым ставкам в размере 50 коп., 1 руб., 1 руб. 50 коп. (в золотом исчислении), устанавливаемым в зависимости от уровня дохода и социального положения плательщика. Освобождались от уплаты красноармейцы, находившиеся на действительной службе, учащиеся, женщины, имевшие детей в возрасте до 14 лет, лица, пользовавшиеся социальным обеспечением. Кроме того, налог не взимался с жителей сельских местностей, освобожденных в 1921 г. от зернофуражного продналога из-за неурожая.(21)

Взимание налога было возобновлено в конце 1922 -- начале 1923 г. Ставки налога для рабочих и служащих устанавливались в размере 150 руб., крестьян -- 200, для ремесленников и кустарей, не пользующихся наемным трудом, -- 500 руб., буржуазных элементов -- 5000 руб. (в денежных знаках образца 1922 г.). В соответствии с целевым назначением налога поступления распределялись между комиссией ВЦИК по ликвидации последствий голода (30%), Наркомземом (30%), системой сельскохозяйственного кредита (20%) и местными бюджетами (20%). Налог, введенный на 1924/25 бюджетный год, взимался со всех граждан, достигших 18-летнего возраста, кроме работавших в сельском хозяйстве, рабочих и служащих с заработком ниже 75 руб. в месяц, учащихся, инвалидов. Ставки налога дифференцировались по разрядам плательщиков и поясам местности.

В ноябре 1925 г. для получения дополнительных бюджетных ресурсов на социальное обеспечение инвалидов Гражданской войны вводится военный налог, которым облагались мужчины в возрасте от 21 до 40 лет, не призванный у службе в армии.(23)

Существенную роль в период нэпа играли целевые налоги и сборы. В СССР в 1920--1930 гг. целевые налоги вводились как дополнительный источник средств для оказания помощи голодающим, борьбы эпидемическими болезнями, улучшения жизни детей (единовременный общегражданский налог), расширения жилищного и культурно-бытового строительства (квартирный налог и сбор на нужды жилищного и культурно-бытового строительства).

Существенные изменения произошли в военное время. В качестве чрезвычайного налога периода войны вводится налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР. Этот налог был установлен с целью привлечения средств бездетных граждан к расходам государства на общественное воспитание и содержание детей в детских учреждениях, оказание помощи многодетным семьям и одиноким матерям. Налог взимался на основании указов Президиума ВС СССР от 21 ноября 1941 г. и 8 июля 1944 г. в городских и сельских местностях.(21)

Плательщики налога -- граждане СССР, не имевшие детей: мужчины в возрасте от 20 до 50 и женщины, состоящие в браке, в возрасте от 20 до 45 лет. Рабочие, служащие и приравненные к ним по обложению подоходным налогом граждане, получавшие по месту основной работы заработную плату 91 руб. в месяц и выше, уплачивали налог по ставке 6%; с заработка от 71 до 90 руб. включительно налог взимался в пониженных размерах; с заработков до 70 руб. включительно налог не взимался. В 1986--1990 гг. налог был отменен с заработной платы до 80 руб. в месяц и уменьшен с заработной платы от 80 до 100 руб. в месяц. По ставке 6% облагались заработки (независимо от их размера) литераторов и работников искусств.

Налог исчислялся по месту получения заработка и удерживался одновременно с подоходным налогом с той же суммы. С остальных граждан (кустарей, ремесленников, владельцев строений, граждан, занимающихся частной практикой, и др.) налог взимался непосредственно финансовыми органами в размере 6% с дохода, принятого для исчисления подоходного налога на текущий год. Уплачивался в 4 срока равными долями.

От уплаты налога освобождались Герои Советского Союза и лица, награжденные орденами Славы трех степеней, военнослужащие срочной и сверхсрочной службы и их супруги, граждане, у которых дети погибли или пропали без вести на фронтах Великой Отечественной войны, учащиеся средних специальных и студенты высших учебных заведений (до 25 лет), инвалиды I и II групп. В 1986--1990 гг. было отменено взимание налога с молодоженов в течение 1-го года с момента регистрации брака. Окончательно этот налог был упразднен в связи с проведением налоговой реформы 1991 г.(23)

До 2001 года налогоплательщики уплачивали страховые взносы, установленные законодательством во внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд занятости населения и Фонд обязательного медицинского страхования.

Законом было установлено, что начисление страховых взносов в Пенсионный фонд России (ПФР) работодателями производилось на выплаты, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования. Это означает, что объектом начисления взносов являлись все виды выплат, начисленных работнику, а не только выплаты, носящие характер оплаты труда.

Страховые отчисления производились на вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являлось выполнение работ и оказание услуг, в том числе по авторским договорам. Имеются в виду договоры подряда, перевозки, поручения, хранения, комиссии и некоторые другие.

До 2001 года действовал перечень выплат, на которые не начислялись страховые взносы в ПФР. Этот перечень включал следующие основные выплаты, свободные от страховых начислений: (23)

· выходные пособия при прекращении трудового договора (контракта);

· денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

· государственные пособия гражданам, имеющим детей;

· различные социальные пособия;

· пособия по временной нетрудоспособности;

· компенсации, выплачиваемые матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком);

· единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с назначением государственной пенсии;

· компенсации затрат, связанные со служебными командировками работников.

При направлении сотрудника в командировку предприятие имело право устанавливать суточные в любом размере. Однако страховые взносы не начислялись в ПФР на выплаченные суточные только в пределах установленных законодательством норм. Например, предприятие своему сотруднику компенсировало суточные расходы в размере 50 руб. в сутки. Нормы по оплате суточных были установлены на уровне 22 руб. (нормы 1998 года) в сутки. Поэтому на сумму 28 руб. (50 руб. -- 22 руб.) начисляются страховые взносы.(23)

Другой порядок действовал в отношении уплаты страховых взносов при возмещении затрат сверх нормы по найму жилого помещения. На документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками страховые отчисления не взимались;

· стоимость льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников законодательством РФ;

· стоимость проезда работников к месту использования отпуска и обратно, оплачиваемую организацией в соответствии с законодательством РФ;

· доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т. д.);

· вознаграждения, выплачиваемые гражданам по отдельным договорам гражданско-правового характера (например, купли-продажи, аренды, найма помещений, мены и т. д.);

· материальная помощь в отдельных случаях.

Страховые взносы не начислялись на материальную помощь, оказываемую в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба, причиненного здоровью и имуществу граждан. Основанием при этом являлось решение органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств и т.д.

Также не взимались страховые взносы, если материальная помощь оказывалась работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников.

Во всех других случаях на выданную работникам материальную помощь необходимо было производить страховые отчисления;(21)

На 1998 г. были установлены следующие тарифы страховых взносов в ПФР:

· для работодателей-организаций -- 28%;

· для работодателей-организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, -- 20,6%;

· для индивидуальных предпринимателей (в том числе иностранных граждан), для частных детективов, нотариусов и аудиторов -- 28%.

Кроме того, работающие граждане уплачивали в ПФР страховые взносы в размере 1 % от суммы выплат, на которые начислялись страховые взносы. Эти суммы перечислялись в ПФР из доходов работников и на себестоимость продукции не относились. Следовательно, работники предприятий были обязаны своими личными средствами участвовать в формировании ПФР.

От уплаты страховых взносов в ПФР освобождались общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также предприятия, уставный капитал которых состоял полностью из вкладов общественных организаций инвалидов и пенсионеров, если численность работающих инвалидов составляла не менее 50% общей численности работающих.

Если численность инвалидов составляла менее 50% общей численности работающих, освобождение от уплаты страховых взносов в ПФР применялось в части выплат, начисленных в пользу инвалидов и пенсионеров независимо от источников финансирования.

В 1998 г. действовали следующие тарифы страховых взносов в другие внебюджетные социальные фонды: Фонд социального страхования -- 5,4%; Фонд занятости населения -- 1,5%; Фонд обязательного медицинского страхования -- 3,6% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям (по аналогии с ПФР).(23)

Страховые взносы в эти фонды не начислялись на некоторые выплаты, носящие единовременный либо компенсационный характер (выплаты работникам при увольнении в связи с назначением государственной пенсии, в отдельных случаях материальная помощь, расходы по найму жилого помещения в связи со служебными командировками и т.д.).

Страховые взносы не начислялись на пенсии, пособия и некоторые другие выплаты. Поэтому отчисления в социальные фонды не производились на дивиденды по акциям, пособия по временной нетрудоспособности, государственные пособия гражданам, имеющим детей и т. д.

Кроме того, только при отчислениях в фонд социального страхования взносы не взимались на вознаграждения, полученные за выполнение работ по всем видам договоров гражданско-правового характера.

Следует отметить, что до введения ЕСН контроль за своевременностью и полнотой уплаты организациями и ИП отчислений во внебюджетные фонды являлся функцией не налоговых органов, а органов этих фондов, что создавало определенные трудности для плательщиков, поскольку они являлись объектом контроля сразу нескольких контролирующих органов. Эффективность же такого контроля в целом была невысока. С введением ЕСН функции администрирования нового налога были переданы налоговым органам.

Существенным является также то обстоятельство, что с введением ЕСН для всех налогоплательщиков был установлен единый порядок исчисления налоговой базы по платежам в социальные фонды, что значительно облегчило техническое исчисление налога, упростило налоговый контроль за его исчислением и уплатой.

Введение единого социального налога призвано снизить нагрузку на фонд оплаты труда с 39,5 до 35,6%. Одновременно вводится регрессивная шкала налогообложения, которая должна способствовать тому, чтобы предприятия официально выплачивали работникам соответствующую их уровню квалификации заработную плату. Это позволит снизить налоговую нагрузку на заработную плату и обеспечит прозрачность взаимоотношений работодателей и работников с государством.

До 1 января 2001 г. правовое регулирование порядка исчисления и уплаты страховых взносов, поступающих в государственные внебюджетные фонды, осуществлялось на основе многочисленных нормативных актов, которые были приняты в разное время и отличались по своей юридической силе. Страховые взносы имели обезличенно-безвозмездный характер, так как не предполагалось соответствие размера и общей суммы выплат, на которые может рассчитывать ее получатель, сумме страховых взносов. Учитывая эти обстоятельства и принимая во внимание необходимость совершенствования администрирования соответствующих платежей, с 1 января 2001 г. страховые взносы были заменены федеральным налогом. В период с 1 января 2001 г, по 31 декабря 2001 г. в Российской Федерации он назывался "единый социальный налог (взнос)", порядок исчисления и уплаты которого регулировался гл. 24 "Единый социальный налог (взнос)" Налогового кодекса РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

1.2 Элементы Единого социального налога и их анализ

С 1 января 2001 г. введён в действие единый социальный налог (ЕСН), и в настоящее время (с 1 января 2005 г.) его исчисление и уплата регулируются гл. 24 НК РФ в ред. Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ Новая редакция закона позволила устранить целый ряд противоречий, содержащихся в отдельных статьях НК, а также несоответствий между Налоговым и Трудовым кодексом. Взимание ЕСН, как и любого другого налога, не предполагает предоставления эквивалентного по объему социального обеспечения налогоплательщикам или третьим лицам.

Единый социальный налог состоит из следующих элементов:

1. Налогоплательщики;

2. Объект налогообложения;

3. Налоговая база;

4. Налоговые льготы;

5. Налоговый и отчётный периоды;

6. Ставки налога;

7. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога;

Рассмотрим указанные элементы для организации-налогоплательщиков с позиции Главы 24 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики. Согласно ст. 235 НК РФ налогоплательщиками налога признаются: (2)

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Согласно ст. 23 одной из обязанностей налогоплательщиков является обязательная постановка на учет в налоговых органах.

В соответствии со ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.

Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Согласно п. 7 ст. 84 НК каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика. (1)

Так как ЕСН является целевым налогом, и платеж по нему зачисляются в различные внебюджетные фонды, налогоплательщик должен быть зарегистрирован как страхователь в этих фондах.

1. Регистрация в Пенсионном Фонде РФ. Согласно ст. 11 Федерального закона № 167-ФЗ регистрация страхователей (налогоплательщиков ЕСН) является обязательной и осуществляется в территориальных органах страховщика (Пенсионного Фонда РФ). Пенсионный фонд регистрирует организации на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) и направляемых в ПФР налоговыми органами. По Закону № 167-ФЗ инспекции ФНС в течение пяти рабочих дней с момента государственной регистрации юридического лица обязаны направить в территориальные органы ПФР сведения, необходимые для регистрации в фонде. Сведения о вновь созданных организациях поступают в ПФР из инспекции по месту регистрации организации в виде выписок из ЕГРЮЛ. В течение пяти дней после получения этих сведений фонд присваивает страхователю регистрационный номер и сообщает его в инспекцию. Затем фонд вручает (или направляет по почте) налогоплательщику извещение о регистрации в ПФР. (4)

2. Регистрация в Фонде социального страхования РФ. В соответствии со ст. 6 ФЗ № 125-ФЗ от 24.07.1998 г. "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" организация должна встать на учёт в ФСС. Регистрация в качестве страхователей юридических лиц осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, которые представляются в отделение Фонда соответствующим регистрирующим органом (инспекцией Федеральной налоговой службы) в срок не более чем пять рабочих дней со дня государственной регистрации. Организации присваивается регистрационный номер в ФСС РФ и выдается страховое свидетельство. В нем указывается организационно-правовая форма и наименование юридического лица, сведения о государственной регистрации, сведения об исполнительном органе Фонда социального страхования, а также присвоенные юридическому лицу десятизначный регистрационный номер страхователя и код подчиненности). Помимо свидетельства должно быть выдано уведомление о размерах страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случает на производстве и профессиональных заболеваний.

3. Регистрация в Фонде обязательного медицинского страхования. В соответствии с постановлением Правительства от 15 сентября 2005 года № 570 утверждены Правила регистрации страхователей в территориальном фонде обязательного медицинского страхования при обязательном медицинском страховании. Регистрация организаций в качестве страхователей осуществляется территориальным фондом в 5-дневный срок с даты представления в порядке, установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. N 438, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в территориальный фонд сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения для налогоплательщиков - организации и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам - признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. (2)

Объектом налогообложения для налогоплательщиков - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями - признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

При этом выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком вышеназванными договорами, не являются объектом налогообложения. (5,6)

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 указанной главы Кодекса объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц не только по трудовым договорам, но и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям). При этом надо понимать, что речь в данном случае идет о выплатах непосредственно за выполнение работ и оказание услуг, к которым не относятся разного рода суммы, носящие характер, аналогичный отдельным видам компенсационных выплат, в частности оплата проезда и проживания в другом городе исполнителя работ или услуг по договору подряда.

В описанной ситуации организацией заключен гражданско-правовой договор с физическим лицом на выполнение определенных услуг, поэтому в данном случае объектом налогообложения ЕСН должны быть только суммы оплаты услуги по указанному договору.

Для этого из общей суммы вознаграждения по договору подряда необходимо исключить фактически произведенные расходы (подтвержденные оправдательными документами - гостиничные счета, копии ж/д или авиабилетов) на переезд и проживание по месту осуществления услуг по данному договору, если этим договором предусмотрена оплата упомянутых расходов. (7)

Кроме того, отметим, что выплаты в пользу бывших работников по трудовым договорам (например, премия по результатам работы за период времени, в котором бывший работник еще состоял в трудовых отношениях с работодателем) являются объектом налогообложения единым социальным налогом с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса. (8)

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Не признаются объектом налогообложения для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам - выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации, и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Указанные для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

Налоговая база. Налоговая база налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам - определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц, а именно, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. (2)

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 "Суммы не подлежащие налогообложению"), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238, а именно, сумм страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; сумм платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; сумм платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица).

Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Указанные налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговые льготы. От уплаты налога освобождаются:

1) налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

1. общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;

2. организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

3. учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

3) налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, - являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода. (2)

Налоговый и отчётный периоды. Статья 240 НК РФ установила следующее: "Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года". (2)

Ставки налога. Существуют регрессивные шкалы ставок ЕСН для разных категорий налогоплательщиков. Данный элемент налога регулируется ст. 241 НК РФ. Конкретные ставки налога по видам налогоплательщиков представлены в Приложении А. (2)

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога.

Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. (2)

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), подлежащая перечислению в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу) менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля. (2)

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

Налоговые органы обязаны представлять в органы Пенсионного фонда Российской Федерации копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления органами Пенсионного фонда Российской Федерации обязательного пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую тайну. Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения и документы в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в отношении застрахованных лиц. (2,4)

Органы Пенсионного фонда Российской Федерации представляют в налоговые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.

Налоговые органы осуществляют постоянный налоговый контроль за своевременным исчислением и уплатой налогов. Одной из распространённых форм налогового контроля является налоговая проверка. В соответствии со статьёй 87 НК РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов: (1)

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица. Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

· полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

· предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

· периоды, за которые проводится проверка;

· должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. (1)

Помимо внешнего налогового контроля существует внутренний контроль за исчислением и уплатой налогов, организованный на предприятии. Он может включать в себя:

· организацию автоматизированного расчёта налогов и сборов;

· проверку специально разработанными ФНС программными продуктами обязательных реквизитов налоговой отчётности, а также соответствия идентичных полей в данных формах отчётности;

· разработку платёжного и бухгалтерского календаря, а также его соблюдение. В нём указываются сроки осуществления налоговых платежей.

1.3 Анализ социальных налогов в зарубежных странах

В большинстве зарубежных стран социальные налоги являются одними из основных налогов и, как правило, занимают одно из ведущих мест в формировании доходов бюджета. Рассмотрим данные налоги на примере нескольких зарубежных стран.

Франция. Во Франции уплачиваются следующие социальные налоги и сборы:

· социальный налог на заработную плату. Объект налогообложения -- годовой фонд оплаты труда (ФОТ) сотрудника в денежной и натуральной форме, включая обязательные сборы. Налог имеет прогрессивный характер. Он вносится в бюджет по ставке 4,5% для фонда заработной платы в сумме 35 900 франков, по ставке 8,5% в интервале от 35 901 до 71 700 франков и 13,6% для выплат выше указанной суммы.

· налог на развитие профессионального образования. Объект налогообложения -- годовой фонд оплаты труда (ФОТ) сотрудника в денежной и натуральной форме, включая обязательные сборы. Ставки налога -- 0,5% с надбавкой 0,1%;

· сбор на профессиональную подготовку. Если на предприятии более 10 сотрудников, то собственник предприятия обязан финансировать долгосрочную профессиональную подготовку своих сотрудников; на эти цели взимается специальный налог в размере 1,2% от годового ФОТ сотрудника. Если предприятие использует временную рабочую силу, то размер ставки возрастает до 2% годового ФОТ сотрудника. Кроме того, существует дополнительный сбор в размере 0,3% годового ФОТ сотрудника на профессиональную подготовку молодежи;

· сбор на строительство жилья. Объект налогообложения -- годовой ФОТ сотрудника в денежной и натуральной форме, включая обязательные сборы. Ставка налога -- 0,65%. Кроме того, если на предприятии более 10 сотрудников, оно обязано участвовать в финансировании жилищного строительства в виде ссуд для своих работников или прямых инвестиций в строительство жилья. (17)

США. Взносы в фонды социального страхования в этой стране занимают второе место в доходах бюджета после подоходного налога. Их удельный вес превышает третью часть доходов. Эти взносы состоят из налога на цели социального страхования, налога на обеспечение медицинского обслуживания, взносов в федеральный фонд пособий по безработице. Ставки всех этих отчислений уточняются при формировании бюджета и поэтому колеблются в определенных пределах.

Налог на цели социального страхования составляет 12,4% от фонда оплаты труда. Его уплачивают в равной мере по 6,2% работодатель и наемный работник. Но облагается не весь фонд заработной платы, а 76 200 долл. США в год в расчете на каждого занятого.

Налог на обеспечение медицинского обслуживания составляет еще 2,9% от фонда оплаты труда и вносится таким же способом, т. е. по 1,45%. Здесь размер налогооблагаемой суммы не ограничивается.

Взносы в федеральный фонд пособий по безработице делают только работодатели из расчета 6,5% фонда оплаты труда при максимальной величине налогооблагаемой заработной платы 7 тыс долл. США в год.

Германия. Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений, как и в США, делится в равной пропорции между нанимателем и работником. (18)

Великобритания. В этой стране заметное место занимают взносы на нужды социального страхования, расходуемые на выплату пенсий и пособий. Эти взносы уплачиваются по одному из четырех классов. К первому (основному) относятся лица наемного труда и их работодатели. Ко второму классу принадлежат так называемые "самозанятые" (т.е. лица, не состоящие в отношениях найма). По третьему классу взносы добровольно перечисляются неработающими гражданами или гражданами, которые не могут быть причислены к первым двум классам.

Наконец, к четвертому классу относятся лица, уплачивающие взносы по второму классу (самозанятые), если их доход превышает определенную сумму. Класс взносов дает право на соответствующие выплаты.

Для лиц наемного труда и их работодателей размер взносов дифференцирован. Зарабатывающие менее 54 фунтов стерлингов в неделю полностью освобождены от уплаты взносов. Если же заработанный доход превышает эту сумму, то размер взносов составляет 2% от первых 54 фунтов и 9% с оставшейся части, но не свыше 405 фунтов стерлингов в неделю. Взносы по второму и третьему классу уплачиваются по твердым ставкам соответственно в 5,35 и 5,25 фунтов в неделю. По четвертому классу взносы уплачиваются по ставке в 6,3%. Указанные ставки отнюдь не стабильны. (19)

Республика Казахстан. Плательщиками социального налога являются индивидуальные предприниматели (за исключением осуществляющих расчеты с бюджетом на основе разового талона); частные нотариусы, адвокаты, юридические лица - резиденты Республики Казахстан и нерезиденты, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, филиалы и представительства. Объектом налогообложения являются "расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов", выплаты физическим лицам (кроме индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов) по договорам возмездного предоставления услуг, а также выплаты, производимые за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств, правительств государств и международных организаций, государственных премий, стипендий, учреждаемых Президентом и Правительством Республики Казахстан, денежных наград, присуждаемых за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах; компенсаций, выплачиваемых при ликвидации предприятия или прекращении деятельности работодателя, сокращении численности штата работников или при призыве работника на военную службу; компенсаций, выплачиваемых работникам за неиспользованный трудовой отпуск; обязательных пенсионных взносов работников в накопительные пенсионные фонды. Ставки налога установлены в виде шкалы (Таблица 2).

Специальные ставки установлены для юридических лиц-резидентов Республики Казахстан, а также нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства в отношении доходов привлекаемых ими иностранных специалистов административно-управленческого и инженерно-технического персонала (Таблица 2)

Таблица 1- Ставки социального налога в Республике Казахстан.

Облагаемый доход работника	Ставки
До 15-кратного годового расчётного показателя (ГРП)	20% с суммы облагаемого дохода
От 15- до 40-кратного ГРП	Сумма налога с 15-кратного ГРП + 15% с суммы, превышающей его
От 40- до 20-кратного ГРП	Сумма налога с 40-кратного ГРП + 12% с суммы, превышающей его
От 200- до 600-кратного ГРП	Сумма налога с 200-кратного ГРП + 9% с суммы, превышающей его
От 600-кратного ГРП и выше	Сумма налога с 600-кратного ГРП + 7% с суммы, превышающей его

Уплата социального налога производится не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. (20)

Таблица 4 - Специальные ставки социального налога в Республике Казахстан

Облагаемый доход работника	Ставки
До 40-кратного ГРП	11% с суммы облагаемого дохода
От 40- до 200-кратного ГРП	Сумма налога с 40-кратного ГРП + 9% с суммы, превышающей его
От 200- до 600-кратного ГРП	Сумма налога с 200-кратного ГРП + 7% с суммы, превышающей его
От 600-кратного ГРП и выше	Сумма налога с 600-кратного ГРП + 5% с суммы, превышающей его

Республика Таджикистан. Социальные взносы (аналог единого социального налога в России) также входят в Налоговый кодекс в качестве общегосударственного налога.

Налогоплательщиками являются работодатели, получающие оплату физические лица и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью. Последние уплачивают социальные взносы на основе патента.

Объектом обложения являются заработная плата, сумма выплат физическим лицам или облагаемый доход от предпринимательской деятельности.

Ставка налога ниже, чем в России. Она равна 25% (еще 1% уплачивается физическим лицом при получении заработанных средств).

Для индивидуальных предпринимателей применяется пониженная ставка 20%.

В отличие от других стран - членов СНГ, социальные выплаты в Таджикистане почти не имеют льгот. От них освобождаются лишь пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые из средств Фонда социальной защиты населения.

Сравнив "социальное" налогообложение в различных зарубежных странах и России можно сделать вывод, что существует необходимость дальнейшего реформирования Единого социального налога в целом и его составляющих в частности. Важно отметить то отличие, что в зарубежных странах взносы в различные фонды существенного ниже, чем в России. Кроме того, существуют прогрессивные шкалы налогообложения; также имеет место быть разделение уплаты взносов между работником и работодателем.

Но такие кардинальные отличия характерны скорее для европейских стран. Страны ближнего зарубежья (СНГ) имеют очень схожую систему налогообложения.

Подводя итог, важно сказать о том, что реформирование "социального" налогообложения в России должно происходить с учётом опыта зарубежных стран, но с обязательным учётом российской специфики. (24)

2. Организационно - экономическая характеристика деятельности ООО "Гражданремстрой"

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью "Гражданремстрой".

ООО "Гражданремстрой" было создано 25 декабря 2000 года в соответствии с Федеральным законом № 14-ФЗ от 08.02.1998 года "Об обществах с ограниченной ответственностью".(3) Единственным учредителем является А.А. Подуев. Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом № 14-ФЗ и Уставом Общества. (Приложение Б). Общество расположено по адресу: г. Киров, ул. Семаковская 41. Местоположение Общества достаточно удобно, так как оно расположено практически в центре города, промышленном районе города среди достаточно крупных предприятий, таких как ОАО "Лепсе", Кировский мясокомбинат, Завод "Искож". Основные руководящие посты занимают следующие люди:

Директор - Черных А.А.

Главный бухгалтер - Евдокимова А.А.

Главный инженер - Гудин В.Н.

Уставный капитал Общества составляет 8400 рублей. Общество действует на основании Устава организации. В тоже время у данной организации отсутствует учредительный договор в силу единственности учредителя, которому и принадлежит уставный капитал.

В соответствии с Уставом целями деятельности общества являются:

1. наиболее полное и качественное удовлетворение потребностей российских и иностранных предприятий, организаций, граждан в продукции (работах, услугах), производимых обществом;