Организация налогового учета на предприятии ООО "Гражданремстрой"

Налоговая база при продаже продукции, товаров, услуг юридическим лицам, определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из свободных цен, определяемых в соответствии с договором (контрактом), без включения в них НДС.

Для ООО «Гражданремстрой» установлен обычный налоговый период - календарный месяц.

При реализации продукции (товаров, работ, услуг) ООО «Гражданремстрой» налогообложение производится по налоговой ставке 18%

Так же на ООО «Гражданремстрой» применяются расчетные налоговые ставки, которые определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (18%).

Иными словами, расчетные налоговые ставки определяются как 18 / 118 х 100%.

По мере получения прибыли предприятие использует ее в соответствии с действующим законодательством государства и учредительными документами предприятия. В настоящее время прибыль (доход) предприятия используется в следующем порядке:

1) уплачивается в бюджет налог на прибыль (доход);

2) производятся отчисления в резервный фонд;

3) образуются фонды и резервы, предусмотренные учредительными документами предприятия.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) является преобладающей в составе общей прибыли.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль в ООО «Гражданремстрой» признается прибыль, полученная предприятием.

Прибылью в ООО «Гражданремстрой» признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В ООО «Гражданремстрой» в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения выручка от продажи продукции (работ, услуг) определяется по мере отгрузки товаров (выполнение работ, оказания услуг) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.

ООО «Гражданремстрой» уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Для ООО «Гражданремстрой» применяется налоговая ставка по налогу на прибыль в размере 24%

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в Кировской области.

ООО «Гражданремстрой» ведет налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом. При этом варианте регистры налогового учета формируются независимо от бухгалтерского в автоматизированной системе. На основании конечных показателей регистров налогового учета производится расчет налоговой базы.

ООО «Гражданремстрой» производит уплату авансовых платежей по налогу на прибыль ежемесячно. Все налогоплательщики, кроме перечисленных в п. 3 ст. 286 НК РФ (бюджетные учреждения, иностранные организации и др.), обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно. При этом налогоплательщикам предоставлено право самостоятельно выбирать порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей из двух возможных вариантов, предусмотренных в п. 2 ст. 286 НК РФ, указав его в учетной политике.

ООО «Гражданремстрой» выбран вариант уплаты авансовых платежей, когда в течение каждого квартала уплачиваются ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за предыдущий период.

Налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, следовательно ООО «Гражданремстрой» является плательщиком ЕСН.

Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям).

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом налогообложения, начисленных ООО «Гражданремстрой» за налоговый период в пользу физических лиц.

Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Налоговая декларация подается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (15 апреля, 15 июля, 15 октября, 15 января) ООО «Гражданремстрой» представляет отчетность по форме 4-ФСС «Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования».

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников, в Российской Федерации.

Выплачивая работникам доходы, ООО «Гражданремстрой» удерживает налог на доходы и перечисляет сумму налога в бюджет. В данном случае ООО «Гражданремстрой» выступает в роли налогового агента.

Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил работник.

Исчисление сумм налога производится ООО «Гражданремстрой» нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. ООО «Гражданремстрой» обязано удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Налог исчисляется по ставке 13%. Доход в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа или ссуды налог удерживание по ставке 35%.

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Исчерпывающий перечень не облагаемых налогом доходов, выплачиваемых работникам, приведен в ст. 217 части второй Налогового кодекса РФ.

Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. ООО «Гражданремстрой» может уменьшить доход работника на стандартные и имущественные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.

ООО «Гражданремстрой» ведет учет доходов, которые она выплачивает работникам. Учет доходов ведется в специальной налоговой карточке по форме №1-НДФЛ. Налоговая карточка ведется по каждому физическому лицу, получившему доход у данного источника выплаты, в том числе и по индивидуальным предпринимателям (включая частных нотариусов, частных охранников, частных детективов), - по выплатам за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные ими работы.

ООО «Гражданремстрой» признается налогоплательщиком по налогу на имущество.

Объектом налогообложения для ООО «Гражданремстрой» признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике ООО «Гражданремстрой», учетной политикой предприятия предусмотрен линейный способ начисления амортизации.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Способы уплаты налога авансовый (ежеквартальный).

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Законом Кировской области от 27.11.2004 №209-ЗО «О налоге на имущество организаций в Кировской области» установлена ставка налога на имущество установлена в размере 2,2 процента. Отчетные периоды - I квартал, первое полугодие, 9 месяцев. Налоговый период - год.

Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются ООО «Гражданремстрой» не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, в ИФНС по месту нахождения предприятия

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются ООО «Гражданремстрой» не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма платежей по налогу на имущество предприятий подлежит зачислению в бюджет субъект РФ, т.е. в бюджет Кировской области.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Объектом налогообложения транспортным налогом в ООО «Гражданремстрой», признаются автомобили и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств, в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства в соответствии с законом Кировской области от 28.11.2002 г. №114-ЗО «О транспортном налоге в Кировской области».

ООО «Гражданремстрой» исчисляет сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет ООО «Гражданремстрой» определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

ООО «Гражданремстрой» исчисляет суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Отчетными периодами для ООО «Гражданремстрой» устанавливаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

По итогам каждого отчетного периода ООО «Гражданремстрой» уплачивает авансовые платежи по налогу в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (не позднее 30 апреля, 31 июля, 31 октября).

Транспортный налог, исчисленный по итогам налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период.

ООО «Гражданремстрой» по истечении налогового периода представляют в ИФНС России по г. Кирову средств налоговую декларацию по транспортному налогу. По истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

Налоговые декларации ООО «Гражданремстрой» по транспортному налогу представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

3.3 Анализ налогообложения предприятия

Управление финансами предприятия ООО «Гражданремстрой» осуществляется главным бухгалтером и находящимися в его подчинении службами.

Таким образом, бухгалтерия ООО «Гражданремстрой»:

- управляет активами, то есть выявляет реальную потребность в отдельных видах активов исходя из предусмотренных объемов операционной деятельности предприятия и определение их суммы в целом, оптимизация состава активов, обеспечение их ликвидности, выбор эффективных форм и источников их финансирования,

- управляет капиталом, то есть определяет общую потребность в капитале для финансирования активов, оптимизирует структуру капитала для эффективного его использования,

- управляет инвестициями, то есть формирует важные направления инвестиционной деятельности, оценивает инвестиционную привлекательность отдельных реальных проектов и финансовых инструментов, формирует реальные инвестиционные программы и выбирает формы финансирования инвестиций,

- управляет денежными потоками, то есть формирует и синхронизирует формирование входных и выходных потоков денежных средств.

Главный бухгалтер распоряжается финансовыми ресурсами общества, подписывает первой подписью денежные, платежные и кредитные документы. Главная задача финансовой службы состоит в обеспечение наиболее эффективного использования сформированного объема финансовых ресурсов в разрезе основных направлений деятельности предприятия. Важной функцией службы является обеспечение своевременного поступления доходов, оплаты счетов, оформление в установленные сроки финансово-расчетных и банковских операций. Исполнение этой функции требует постановки аналитической работы по оценке финансового положения предприятия и осуществления задач по контролю за выполнением финансового плана, плана реализации продукции, прибыли и других финансовых показателей, за прекращением закупки, прекращением производства продукции, не имеющей сбыта, за правильностью расходования денежных средств, за целевым использованием собственных и заемных оборотных средств.

Регулярно бухгалтерия проводит анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «Гражданремстрой» на основе расчета ряда показателей по данным бухгалтерской и финансовой отчетности. Также руководитель финансовой службы осуществляет финансовое планирование: перспективное (на 2 года), текущее (на 1 год) и оперативное.

В основу финансово-экономического механизма управления предприятия через ЦФО положены следующие принципы:

Закрепление за подразделениями предприятия ООО «Гражданремстрой» определенного имущества, наделение правами управления этим имуществом, а также доходами и затратами.

Применение специальных методов распределения полученного дохода и формирования затрат. Специальные методы распределения частично отражаются в положении о премировании отделений предприятия.

Использование методов экономического стимулирования, что также может быть отражено в положении о премировании.

Все центры финансовой ответственности подразделяются на ЦД (центр доходов) и ЦЗ (центр затрат).

Доход ЦД формируется из полученной выручки от реализации продукции, товаров или услуг. Доход ЦЗ формируется из средств, полученных на финансирование этих центров. Распределение дохода, полученного центром доходов, представлено на схеме финансово-экономического механизма предприятия.

Доход включает в себя хозрасчетную часть и общекорпоративную часть. Из хозрасчетной части дохода финансируются материальные и приравненные к ним затраты центра финансовой ответственности, и другие расходы, связанные с содержанием центра.

Материальные и приравненные к ним затраты включают в себя затраты на сырье и материалы, покупные и комплектующие изделия, материалы, коммунальные платежи, оплату услуг сторонних организаций, начисленный износ, налоги и прочее.

После оплаты всех расходов центра финансовой ответственности из остаточного дохода выплачивается заработная плата и премии работникам центра. Начисление заработной платы работникам центров финансовой ответственности осуществляется по остаточному принципу. Зарплата сотрудников зависит от суммы выручки и количества выработанной продукции для центров, занятых в производстве. На величину фонда оплаты труда существенное влияние оказывает сумма понесенных центром расходов. Чем меньше расходы центра, тем выше фонд оплаты труда.

В связи с этим каждый центр финансовой ответственности заинтересован в сокращении суммы затрат, насколько это возможно. При этом администрация предприятия и руководство центра должны четко отслеживать, чтобы сокращение затрат центра производилось не в ущерб качеству выпускаемой продукции и выполняемых услуг. Для этого на предприятии предусмотрен контроль Качества. При снижении качества выпускаемой продукции или выполняемых услуг резко сокращается фонд оплаты труда.

За выполнение бюджета продукции и качественное и своевременное выполнение услуг сотрудникам центров финансовой ответственности предусмотрена выплата премий. Премии начисляются и выплачиваются в соответствии с положением о премировании.

Оставшийся после распределения доход формирует резерв центра финансовой ответственности, который в свою очередь формирует резерв предприятия.

Общекорпоративная часть дохода также подлежит распределению. Из нее осуществляется финансирование общекорпоративных расходов предприятия. К общекорпоративным расходам на предприятии относятся расходы, которые невозможно прямо отнести к тому или иному центру финансовой ответственности.

Из общекорпоративной части дохода формируется доходная часть бюджета ЦЗ. Финансирование содержания ЦЗ предприятия осуществляется исходя из величины затрат этих центров. Величина затрат определяется бюджетом затрат каждого ЦЗ.

Особое внимание предприятию ООО «Гражданремстрой» следует обратить на распределение налогов и отчислений между центрами финансовой ответственности. По действующему в настоящее время налоговому законодательству уплата налогов является прерогативой предприятия. ЦФО плательщиком налогов не является. Однако часть налогового бремени целесообразно перенести непосредственно на центры финансовой ответственности.

Некоторые виды налогов и отчисления с фонда оплаты труда имеет смысл включить в состав затрат центров финансовой ответственности. При этом в качестве налогооблагаемой базы может выступать или имущество этих центров финансовой ответственности или фонд оплаты труда их персонала.

В данном случае целесообразно отнести к затратам центров финансовой ответственности следующие налоги.

Вид налога	Налогооблагаемая база
Налог на имущество	Стоимость имущества, закрепленного за ЦФО
Плата за землю	Площадь участка земли, закрепленного за ЦФО
Отчисления во внебюджетные фонды	Фонд оплаты труда

Налог на рекламу необходимо относить к общекорпоративной части затрат, так как его величина зависит от выручки от реализации продукции, товаров и услуг всего предприятия и ни какой из центров финансовой ответственности на него повлиять не может.

После уплаты затрат по финансированию ЦФО, текущих общекорпоративных затрат и налогов предприятия, оставшаяся часть налогов формирует прибыль предприятия. Прибыль подлежит распределению, в том числе в резервный фонд предприятия.

Резервный фонд предприятия включает в себя резерв ЦФО и общекорпоративный резерв. Использование резервного фонда происходит в течение всего года на различные цели, предусмотренные руководством предприятия.

Во избежание дополнительного налогообложения к концу года резервный фонд должен быть полностью использован. В противном случае предприятие с суммы неиспользованного резервного фонда уплачивает налог на прибыль.

Доход ЦЗ формируется за счет финансирования из общекорпоративной части дохода ЦД предприятия.

Из полученного ЦЗ дохода оплачиваются основные и вспомогательные материалы. Из оставшейся части дохода производится оплата труда и отчисления с фонда оплаты труда подоходного и единого социального налога.

Величина фонда оплаты труда зависит от величины затрат, понесенных центром. Чем больше экономия центра, тем больше фонд оплаты труда.

При этом руководитель центра несет ответственность за то, чтобы экономия затрат не сказывалась отрицательным образом на качестве выпускаемой продукции и оказываемых услуг.

После выплаты заработной платы и уплаты всех налогов и отчислений с фонда оплаты труда центр затрат формирует резерв, который в свою очередь формирует резерв предприятия в целом.

Неиспользованную часть резервного фонда, либо не требующиеся в данный момент времени денежные средства один центр финансовой ответственности может передать на условиях займа другому центру финансовой ответственности, который в настоящее время испытывает дефицит денежных средств. При этом получение денежных средств на условиях займа должна не превышать установленного бюджетом лимита использования денежных средств.

Все движения финансов внутри предприятия и внутри каждого центра финансовой ответственности фиксируются финансово-расчетным центром предприятия. Все платежи, не предусмотренные бюджетом, бухгалтерия осуществляет только по указанию специалиста финансово-расчетного центра, уполномоченного давать такие указания.

ООО «Гражданремстрой» зарегистрировано в налоговых органах и поставлен на учет в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кирову, предприятие производит налоговые платежи и платежи в государственные внебюджетные фонды в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, постановлениями органов местного самоуправления, законами и инструкциями Государственной налоговой службы Российской Федерации.

Рассмотрим структуру налогов, уплаченных ООО «Гражданремстрой» за последние три года и их структур (таблица 2).

Таблица 2 - Структура налогов, уплаченных ООО «Гражданремстрой»

Виды налогов	2005 г.	2006 г.	2007 г.
	сумма, тыс. руб.	%	сумма, тыс. руб.	%	сумма, тыс. руб.	%
Налоги, возмещаемые через цену услуг, всего	18041	71,91	21302	71,36	26358	73,16
в т.ч. НДС	18041	71,91	21302	71,36	26358	73,16
Налоги, возмещаемые через себестоимость, всего	6596	26,29	7009	23,48	8897	24,69
в т.ч. ЕСН	6439	25,67	6841	22,92	8698	24,14
Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве	41	0,16	47	0,16	55	0,15
Транспортный налог	116	0,46	121	0,41	144	0,40
Налоги, относимые на финансовые результаты, всего	419	1,67	388	1,30	323	0,90
в т.ч. налог на имущество	419	1,67	388	1,30	323	0,90
Налоги, возмещаемые за счет чистой прибыли всего	32	0,13	1153	3,86	450	1,25
в т.ч. налог на прибыль	32	0,13	459	1,54	240	0,67
налоговые санкции	-	-	694	2,32	210	0,58
Налоговые издержки всего	25088	100,00	29852	100,00	36028	100,00

Данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что общая величина налоговых издержек ООО «Гражданремстрой» в течение рассматриваемого периода увеличилась на 10940 тыс. руб. или 43,6%.

Наибольший удельный вес в структуре налоговых издержек составляют налоги, возмещаемые через цену продукции, в т.ч. НДС - 73,16% в 2005 г., что на 1,25 п.п. выше, чем в 2005 г., в абсолютном выражении величина НДС увеличилась на 8317 тыс. руб. (73,02% общего увеличения налоговых издержек ООО «Гражданремстрой»), величина НДС в 2007 г. составила 26358 тыс. руб. Рост величины НДС связан с общим ростом выручки от продажи продукции.

Удельный вес налогов, возмещаемых через себестоимость продукции снизился в сравнении с 2005 г. на 1,6 п.п. и составил в 2007 г. 24,69%, в абсолютном выражении их величина увеличилась на 2301 тыс. руб. Рост данной категории налоговых издержек связан с ростом единого социального налога, с увеличением фонда оплаты труда.

Доля налогов, относимых на финансовые результаты составила в 2007 г. 0,9%, она снизилась в сравнении с 2005 г. на 0,77 п.п., в абсолютном выражении также произошло снижение на 96 тыс. руб., связанное со снижением среднегодовой стоимости имущества ООО «Гражданремстрой».

Величина налогов, возмещаемых за счет чистой прибыли возросла в период с 2005 по 2007 гг. на 418 тыс. руб. или более чем в 10 раз., удельный вес возрос на 1,12 п.п. и составил в 2007 г. 1,25%. Данный рост вызван как ростом величины налога на прибыль, так и ростом налоговых санкций.

Также целесообразно рассмотреть уплату налогов в ООО «Гражданремстрой» в период с 2005-2007 гг. (таблица 3).

Таблица 3 - Уплата налоговых платежей ООО «Гражданремстрой», тыс. руб.

Виды налогов	2005 г.	2006 г.	2007 г.
	Начислено	Уплачено	% уплаты	Начислено	Уплачено	% уплаты	Начислено	Уплачено	% уплаты
Налог на прибыль	32	32	100	1153	1058	91,8	450	423	94,0
НДС	18041	16538	91,7	21302	19527	91,7	26358	25214	95,7
Единый социальный налог	6439	4091	63,5	6841	6271	91,7	8698	8127	93,4
Обязательные страховые взносы от несчастного случая на производстве	41	29	70,7	47	42	89,4	55	51	92,7
Транспортный налог	116	74	63,8	121	113	93,4	144	144	100,0
Налог на имущество	419	315	75,2	388	357	92,0	323	258	79,9
Всего	25088	21079	84,0	29852	27368	91,7	36028	34217	95,0

В 2007 г. ООО «Гражданремстрой» было уплачено 95% от суммы начисленных налоговых платежей, данный показатель по сравнению с 2005 г. увеличился на 11 п.п.

Наибольший процент уплаты в 2007 г. был на налогу на добавленную стоимость - 95,7%.

Повышение процента уплаты налоговых платежей положительно характеризуют ООО «Гражданремстрой».

3.4 Налоговый учета на предприятии

На основании декларации по налогам и сборам предприятие формирует в учете задолженность перед бюджетом в разрезе каждого налога.

Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам планом счетов предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет активно-пассивный, кредитовое сальдо отражается задолженность предприятия перед бюджетом, а дебетовое сальдо - бюджета перед предприятием. Как правило, счет имеет кредитовое сальдо.

В ООО «Гражданремстрой» к счёту 68 открыты следующие субсчета:

68.1 «НДФЛ»

68.2 «НДС»

68.4 «Налог на прибыль»

68.8 «Налог на имущество»

68.10 «Прочие налоги и сборы»

Налоги уплачиваются предприятием путем безналичного расчета перечислением через расчетный счет.

Таблица 4 - Операции по счету 68 за июнь 2007 года

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислен НДФЛ за май	68.1	51	5216,00
Уплачен пени по НДС за май	68.2	51	159,00
Уплачен пени по налогу на прибыль за 1 квартал	68.4	51	874,00
Принят НДС к возмещению по ОС	68.2	19.1	33435,16
Принят НДС к возмещению по ТМЦ и услугам	68.2	19.3	96899,49
Возмещен НДС с авансов уплаченных	68.2	76АВ	72584,85
Начислен НДФЛ за июнь	70	68.1	4915,00
Начислен НДС с реализации	90.3	68.2	145634,80
Начислен пени по НДС за июнь	99.1	68.2	159,00
Начислен пени по налогу на прибыль	99.1	68.4	437,00
Начислен налог на имущество за 2 квартал	91.2	68.8	1005,00
Начислен налог на прибыль в ФБ	99.1	68.4	48632,00
Начислен налог на прибыль в РБ	99.1	68.4	130932,00

Для начисления налога на доходы с физических лиц служит расчетная ведомость, в которой по каждому работнику выводятся суммы подоходного налога, подлежащие удержанию за отчетный месяц. Для начисления НДС используются данные книги продаж и книги покупок, для начисления других налогов используют бухгалтерские справки.

Аналитический учет ведется по видам платежей (субконто «Виды платежей в бюджет»). Вид платежа может принимать значения:

- «Налог: начислено / уплачено»,

- «Налог: доначислено / уплачено (самостоятельно)»,

- «Налог: доначислено / уплачено (по акту проверки)»,

- «Штраф: начислено / уплачено»,

- «Пени: начислено / уплачено».

Регистрами аналитического учета является карточка счета 68 по субсчетам. В ней указывается начальное сальдо по каждому субсчету, даты совершения операций, документ на основании которого совершаются операции, указывается название операции, сумма, а так же корреспонденция счетов, выводится конечное сальдо.

Анализ счета 68 может использоваться как регистр синтетического и аналитического учета. В нем указывается начальное сальдо в общем по счету, приводится корреспонденция счетов с суммами и выводится конечный остаток. При этом такая же информация приводится в разрезе каждого из используемых субсчетов.

Журнал-ордер по счету 68 является регистром синтетического учета. В нем указывается начальное сальдо обороты по корреспондирующим счетам и выводится конечный остаток за период.

4. Меры по снижению налоговой нагрузки в ООО «Гражданремстрой»

Первостепенная задача большинства организаций - увеличить поступление денег и сократить платежи. Львиная доля последних приходится на перечисления в бюджет. Поэтому для ООО «Гражданремстрой» крайне важно их минимизировать. Существует множество методов налогового планирования. Один из них - составление налогового бюджета.

При помощи бюджета можно не только рассчитывать налоговую нагрузку фирмы, но и оптимизировать налоги. ООО «Гражданремстрой» может само определять перечень прямых расходов, из которых формируется себестоимость реализованной продукции и которые распределяются на остатки готовой продукции и незавершенного производства. Рассмотрим на примере варианты распределения затрат для ОО «Гражданремстрой» и их эффективность.

Вариант 1. В учетной политике ООО «Гражданремстрой» к прямым расходам относятся: затраты на приобретение материалов и комплектующих изделий, используемых в производстве продукции, расходы на оплату труда производственного персонала, а также суммы ЕСН и платежи по обязательному пенсионному страхованию, амортизация производственного оборудования. К косвенным расходам относятся все остальные затраты, за исключением внереализационных.

Вариант 2. В учетной политике ООО «Гражданремстрой» к прямым расходам относятся те же затраты, что и в первом варианте, а также прочие общепроизводственные расходы, определяемые по данным бухгалтерского учета. Косвенные расходы организации будут такими же, как и в первом варианте.

Расчеты приведены в таблице 4. Расчеты произведены на основе бюджета доходов и расходов ООО «Гражданремстрой» на 2008 г.

Если проанализировать полученные данные, можно прийти к выводу, что первый вариант выгоднее, поскольку суммы налога на прибыль меньше.

Следовательно, предприятию необходимо внести изменения в учетную политику, что позволит сократить налог на прибыль более чем в 18 раз.

В обновленной редакции ПБУ 6/01 сказано, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные для принятия их для учета в качестве основных средств и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Таблица 5 - Расчет налога на прибыль в зависимости от учетной политики, тыс. руб.

Наименование	Показатели руб.	Вариант 1	Вариант 2
		доходы и расходы текущего периода, кроме прямых	Прямые расходы	доходы и расходы текущего периода, кроме прямых	Прямые расходы
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Доходы (бюджет продаж)	235000	235000	х	235000	х
Расходы	230250	98000	140000	28000	201250
Расходы, распределенные на остатки готовой продукции	0	х	0	х	0
Себестоимость реализованной продукции	201250	х	140000	х	201250
в т.ч. прямые затрат	140000	х	140000	х	140000
общепроизводственные расходы	61250	70000	х	х	61250
Готовая продукция на конец периода	20000	х	20000	х	20000
Расходы, распределенные на остатки готовой продукции	8750	х	х	х	8750
Бюджет коммерческих расходов	9000	9000	х	9000	х
Бюджет управленческих расходов	190000	190000	х	190000	х
Прочие доходы и расходы (бюджет доходов и расходов
Доходы	7500	7500	х	7500	х
Расходы	4000	4000	х	4000	х
Налоговая база		500	9250
Налоговая ставка		24%	24%
Налоговая прибыль		120	2220

Увеличение максимального лимита в учетной политике ООО «Гражданремстрой» с 10000 до 20000 руб. для единовременного списания объектов в расходы позволит сэкономить на налоге на имущество (появится большая возможность уменьшить сальдо счета 01).

ООО «Гражданремстрой» для упрощения работы начисляют амортизацию линейным способом. В то же время применение иных методов ведет к снижению налоговой нагрузки предприятия. Наиболее выгодным в целях оптимизации налога на имущество является метод уменьшаемого остатка.

Если раньше бухгалтеры могли использовать его только по отношению к лизинговому имуществу, то с 1 января 2006 г. ситуация изменилась. Метод уменьшаемого остатка с применением коэффициента не выше 3 можно использовать по всем без ограничения амортизируемым основным средствам (п. 19 ПБУ 6/01). Несомненно, это снизит налоговые платежи ООО «Гражданремстрой».

Рассчитаем амортизационные отчисления по способу уменьшаемого остатка при условии первоначальной стоимости деревообрабатывающего станка - 139700 руб. Срок полезного использования - 6 лет, коэффициент ускорения - 2.

1-й год - 139700: 7 * 2 = 19957 * 2 = 39914

2-й год - 139700 - 39914: 7 * 2 = 14255 * 2 = 28510

3-й год - 71276: 7 * 2 = 20365 и т.д.

Таким образом, за 1 год сумма начисленной амортизации при способе начисления методом уменьшаемого остатка увеличится на: 39914 - 19957 = 19957 руб.

Следовательно, налог на имущество снизится на: 19957 * 2,2% = 439 руб.

Новая редакция ПБУ 6/01 (изменения внесены Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. №147н) позволяет учитывать составные части объекта как отдельные основные средства только в том случае, если срок их использования отличается существенно.

ПБУ 6/01 не уточняет, что именно понимать под существенным отличием сроков использования. В департаменте методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России отметили, что уровень существенности по инвентарным объектам фирма должна определить самостоятельно. И есть три варианта.

1. Фирма может выбрать 5-процентный уровень существенности. То есть воспользоваться общим подходом, который для показателей бухгалтерской отчетности предусматривает п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н. В этом случае сроки полезного использования будут существенно отличаться, если они отклоняются друг от друга не менее чем на 5 процентов.

2. Организация имеет право воспользоваться критерием, по которому активы и обязательства в балансе делятся на краткосрочные и долгосрочные. А именно существенным отклонением считается срок, превышающий 12 месяцев. То есть части имущества, у которых сроки полезного использования различаются более чем на год, нужно учитывать как отдельные основные средства.

3. Фирма может выбрать любой иной критерий и прописать в учетной политике, сколько месяцев будут считаться существенным отклонением сроков службы.

При этом фирма не обязана устанавливать один уровень существенности для всех основных средств, которые состоят из нескольких частей. Ведь ПБУ 6/01 этого не требует. Поэтому организация имеет право не прописывать уровень существенности в учетной политике, а устанавливать его одновременно со сроком службы объектов, то есть в приказе руководителя.

Если отдельные части основного средства стоят не более 20000 руб., то фирме выгоднее учитывать их как самостоятельные объекты и списывать единовременно. Это позволит минимизировать налог на имущество. У организаций есть все возможности, чтобы поступить именно так. Ведь, во-первых, фирма самостоятельно определяет сроки полезного использования в бухучете (п. 20 ПБУ 6/01). А во-вторых, сама устанавливает и уровень существенности.

А при стоимости частей не более 10 000 руб. можно сэкономить и на налоге на прибыль. Ведь в налоговом учете фирма также может сама принять решение, учитывать составные части объекта как самостоятельные основные средства или нет. И если это будут отдельные объекты, то и списать их можно единовременно на материальные расходы.

Например 000 «Гражданремстрой» приобрело в декабре 2007 г. компьютер общей стоимостью 34000 руб. без учета НДС. Монитор стоит 10000 руб., а системный блок - 24000 руб. В том же месяце ООО «Гражданремстрой» ввело имущество в эксплуатацию.

Рассмотрим, как будут различаться налоговые платежи фирмы в зависимости от того, как она учтет составные части компьютера.

Первый вариант - единый инвентарный объект

Если предприятие учтет компьютер как один инвентарный объект, то его стоимость составит 34000 руб. И тогда фирме придется с остаточной стоимости платить налог на имущество, а также начислять в бухгалтерском и налоговом учете амортизацию.

ООО «Гражданремстрой» установила, что срок полезного использования компьютера составляет 4 года (48 месяцев). Так как организация начала амортизировать имущество в налоговом учете в январе 2008 г., она воспользовалась правом списать единовременно на расходы 10 процентов первоначальной стоимости (3400 руб.). В итоге при расчете налога на прибыль за январь - март включено в расходы 5312,50 руб. (3400 руб. + (34000 руб. - 3400 руб.): 48 мес. x 3 мес.).

А в бухучете остаточная стоимость имущества составила:

- 34 000 руб. - на 1 января 2008 г.;

- 33 291,67 руб. (34 000 руб. - 34000 руб.: 48 мес.) - на 1 февраля 2008 г.;

- 32 583,33 руб. (34 000 руб. - 34000 руб.: 48 мес. x 2 мес.) - на 1 марта 2008 г.;

- 31 875 руб. (34 000 руб. - 34000 руб.: 48 мес. x 3 мес.) - на 1 апреля 2008 г.

Поэтому по итогам I квартала 2008 г. придется платить налог на имущество в размере 181,16 руб. ((34 000 руб. + 33 291,67 руб. + 32 583,33 руб. + 31 875 руб.): 4 мес. x 2,2% x 1/4).

Второй вариант - разные основные средства

Если же ООО «Гражданремстрой» установит для частей компьютера разные сроки полезного использования, то со стоимости монитора не придется платить налог на имущество. Кроме того, его стоимость единовременно уменьшит налогооблагаемый доход.

Начислять амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете придется только со стоимости системного блока. Рассчитаем эти платежи. Предположим, что ООО «Гражданремстрой» установила для монитора срок полезного использования 5 лет. А срок полезного использования системного блока - 4 года. Срок полезного использования составных частей объекта различается, поэтому они учитываются как отдельные основные средства.

В налоговом учете ООО «Гражданремстрой» списала единовременно стоимость монитора (10000 руб.) и 10 процентов стоимости системного блока (2400 руб.). В итоге при расчете налога на прибыль за январь - март включено в расходы 13 750 руб. (10 000 руб. + 2400 руб. + (24 000 руб. - 2400 руб.): 48 мес. x 3 мес.).

А в бухучете остаточная стоимость имущества составила:

- 24 000 руб. - на 1 января 2007 г.;

- 23 500 руб. (24 000 руб. - 24 000 руб.: 48 мес.) - на 1 февраля 2007 года;

- 23 000 руб. (24 000 руб. - 24 000 руб.: 48 мес. x 2 мес.) - на 1 марта 2007 г.;

- 22 500 руб. (24 000 руб. - 24 000 руб.: 48 мес. x 3 мес.) - на 1 апреля 2007 г.

Поэтому по итогам I квартала 2008 г. придется платить налог на имущество в размере 127,88 руб. ((24 000 руб. + 23 500 руб. + 23 000 руб. + 22 500 руб.): 4 мес. x 2,2% x 1/4).

В итоге во втором варианте ООО «Гражданремстрой» сэкономит на налоге на прибыль 2025 руб. ((13 750 руб. - 5312,50 руб.) x 24%) и на налоге на имущество 53,28 руб. (181,16 - 127,88).

Заключение

Анализ основных экономических показателей деятельности предприятия показывает, что экономический потенциал предприятия растет, денежное выражение ресурсов предприятия (основные производственные фонды, оборотные средства) имеет положительную динамику.

Ухудшение финансовых результатов деятельности предприятия при росте экономического потенциала свидетельствует о неэффективной деятельности предприятия.

В рамках реализации цели курсовой работы был проведен обзорный анализ финансового положения исследуемого предприятия за период 2006-2007 гг., который показал, что ООО «Гражданремстрой» в течение всего анализируемого периода находится в кризисном финансовом положении, баланс предприятия был и остается неликвидным.

В третьей главе курсовой работы были рассмотрены взаимоотношения ООО «Гражданремстрой» с различными бюджетами бюджетной системы Российской Федерации. Взаимоотношения ООО «Гражданремстрой» с федеральным бюджетом выражаются через исчисление и уплату федеральных налогов, предусмотренных второй частью Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе:

- налога на добавленную стоимость;

- налога на прибыль;

- единого социального налога;

- налога на доходы с физических лиц.

Взаимоотношения ООО «Гражданремстрой» с бюджетом субъекта РФ - бюджетом Кировской области выражаются через исчисление и уплату региональных налогов, установленных второй частью Налогового кодекса и законами Кировской области:

- налога на имущество;

- транспортного налога.

Взаимоотношения ООО «Гражданремстрой» с местным бюджетом - бюджетом муниципального образования г. Киров выражаются через исчисление и уплату местных налогов, установленных второй частью Налогового кодекса и решениями Кировской городской думы:

- земельного налога.

В ходе исследования определены объекты налогообложения, порядок определения налоговой базы, исчисления, уплаты налога и предоставления налоговых деклараций.

В заключение рассмотрена динамика и структура налогов ООО «Гражданремстрой» за 3 года. Общая величина налоговых издержек ООО «Гражданремстрой» в течение рассматриваемого периода увеличилась на 10940 тыс. руб. или 43,6%.

Наибольший удельный вес в структуре налоговых издержек составляют налоги, возмещаемые через цену продукции, в т.ч. НДС - 73,16% в 2005 г., что на 1,25 п.п. выше, чем в 2005 г., в абсолютном выражении величина НДС увеличилась на 8317 тыс. руб. (73,02% общего увеличения налоговых издержек ООО «Гражданремстрой»), величина НДС в 2007 г. составила 26358 тыс. руб. Рост величины НДС связан с общим ростом выручки от продажи продукции.

Общая налоговая нагрузка по отношению к реализации сократилась на протяжении 3 лет на 0,36 п.п. и составила в 2007 г. 20,85%. В то же время все остальные показатели общей налоговой нагрузки возросли, так:

- по отношению к финансовым ресурсам общая налоговая нагрузка возросла на 96,4% и составила в 2007 г. 120,44%; ее рост произошел как за счет снижения среднегодовой стоимости финансовых ресурсов, так и за счет роста налоговых издержек;

- по отношению к прибыли до налогообложения и чистой прибыли наблюдался резкий рост, в связи с небольшой величиной прибыли как до налогообложения, так и чистой;

- налоговая нагрузка на 1 работника выросла на 17,6 руб., в основном за счет роста налоговых издержек.

Первостепенная задача ООО «Гражданремстрой» - увеличить поступление денег и сократить платежи. Поэтому для ООО «Гражданремстрой» крайне важно их минимизировать. Существует множество методов налогового планирования. Один из них - составление налогового бюджета. При помощи бюджета можно не только рассчитывать налоговую нагрузку фирмы, но и оптимизировать налоги. Предприятию необходимо внести изменения в учетную политику, что позволит сократить налог на прибыль более чем в 18 раз.

Увеличение максимального лимита в учетной политике ООО «Гражданремстрой» с 10000 до 20000 руб. для единовременного списания объектов в расходы позволит сэкономить на налоге на имущество. ООО «Гражданремстрой» для упрощения работы начисляют амортизацию линейным способом. В то же время применение иных методов ведет к снижению налоговой нагрузки предприятия. Наиболее выгодным в целях оптимизации налога на имущество является метод уменьшаемого остатка.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 30.12.2006 г.)

2. Приказ МНС РФ от 18.07.01 г. №БГ-3-05/243 «Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу) для организаций, выступающих в качестве работодателей»

3. Приказ МНС РФ от 29.12.00 г. №БГ-3-07/465 «Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса)».

4. Приказ МНС РФ от 05.07.2002 г. №БГ-05/344 «Об утверждении Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога»

5. Закон Кировской области от 28.11.02 №114-ЗО «О транспортном налоге в Кировской области»

6. Закон Кировской области от 27.11.03 №209-ЗО «О налоге на имущество организаций в Кировской области»

7. Вахрин П.И., Нешитой А.С. Финансы: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и до. - М.: Издательско-книготорговый цент «Маркетинг», 2002. - 520 с.

8. Коваль Л.С. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Московский психолого-социальный институт; Воронеж: Издательство НПО «МОДЭК», 2006. - 272 с.

9. Комментарий (постатейный) к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц» / под ред. Акимова В.М., Бабченко Т.Н. - «Статус-Кво 97», 2006 г.

10. Лукьянова Т.Г., Поноварева Е.Н., Залышкина Т.А, и др. Актуальные вопросы экономики, налогообложения и налогового права

11. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. - СПб: Питер, 2006. - 320 с.: ил. - с. 252-255.

12. Налоги: Учебное пособие/ Под. ред. Д.Г. Черника. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 544 с: ил.

13. Саноев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 2005. - 176 с.

14. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения.
Практическое пособие

15. Финансы, налоги и кредит. Учебник / Общ. ред. Емельянов А.М., Мацкуляк И.Д., Пеньков Б.Е. - М.: РАГС, 2005. - 546 с.

16. Гусева Т.А. Пределы осуществления налогового планирования
с учетом международного опыта // Вестник Федерального Арбитражного суда Западно-Сибирского округа, ноябрь-декабрь 2006 г.

17. Диков А.О. - Особенности исчисления и уплаты единого социального налога // Финансы - 2007. - №5. - с. 34-35.

18. Козенкова Т. Налоговое планирование // Экономическая газета, ФПА АКДИ «Экономика и жизнь», выпуск 17, ноябрь 2006 г.

19. Пушкарева В.М. Либеральный поворот налоговой политики России // Финансы. - 2007. - №1. - с. 24-27.

20. Сафронова Е.Г. Законная экономия на налогах - реальность! // Налоговый учет для бухгалтера, №11, 12, ноябрь декабрь, 2006 г., №1, январь 2007 г.

Размещено на Allbest.ru