Осуществление налогового учета и налогового планирования в организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Темой данной курсовой работы является изучение налогового бремени хозяйствующего субъекта, методы расчета и снижения. Актуальность темы обусловлена тем, что на протяжении всей истории развития государства важное значение имели налоги. Они всегда были источником пополнения казны. Налоги необходимы для содержания армии, полиции и других принудительных органов, а также государственного аппарата. Поступающие в виде налогов доходы используются на различные, осуществляемые государством, образовательные, медицинские, культурные и иные программы.

Оптимально построенная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налогового бремени, или налоговой нагрузки, на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем качества налоговой системы.

Эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика, как правило, не более трети его доходов.

В ситуации, когда налоговая нагрузка достаточно велика особенно актуальным становится вопрос оптимизации налогового бремени. Оптимизация налоговой политики предприятия позволяет, с одной стороны, избежать переплаты налогов в бюджет, с другой стороны, позволяет избежать штрафных санкций. В целях прогнозирования налогового бремени организации, а также результатов применения различных инструментов оптимизации предприятия могут воспользоваться различными методами. Это позволит заранее предусмотреть налоговые издержки организации в целях эффективности своей финансово-экономической деятельности.

Целью курсовой работы является разработка рекомендаций по совершенствованию оптимизации налогового бремени экономического субъекта.

Для достижения сформулированной цели были поставлены и решены следующие задачи:

o изучить существующие методики расчета налогового бремени;

o проанализировать налоговую нагрузку экономического субъекта;

o дать рекомендации по оптимизации налогового бремени хозяйствующего субъекта.



1. Теоретическая часть

1.1 Понятие и факторы, влияющие на величину налоговой нагрузки

Налоговая нагрузка - понятие, характеризующееся совокупностью общественно-экономических отношений, возникающих между государством и налогоплательщиками в процессе уплаты налогов и представляющее собой базовый показатель эффективности функционирования налоговой системы, отражающий в абсолютной и относительной форме степень налогового давления на доходы налогоплательщиков.

Деятельность любого субъекта хозяйствования начиная с момента его создания, будучи связанная с получением тех или иных материальных благ, обусловлена неизменным стремлением к извлечению максимально возможной прибыли. При этом максимизация экономического результата может быть достигнута как путем увеличения доходов, так и путем сокращения расходов, к числу которых, несомненно, относятся и обязательные платежи в бюджет. Налоговое бремя, таким образом, оказывает влияние на организацию и ведение дел участников гражданского оборота.

Целью исчисления налогового бремени является получение количественных показателей воздействия налогов и сборов на источник их уплаты применительно к конкретному хозяйствующему субъекту. На основании этих показателей государство и сам субъект могли бы принимать объективные решения по тому или иному аспекту совершенствования своей налоговой политики в пределах законодательно установленных полномочий. Величина налогового бремени зависит, прежде всего, от видов налогов и налоговых ставок, которые представляют собой долю налога в суммарном облагаемом доходе налогоплательщика. Количественно налоговая нагрузка может быть измерена отношением общей суммы налоговых изъятий за определенный период к сумме доходов субъекта налогообложения за тот же период.

Основными факторами, влияющими на величину налоговой нагрузки предприятия, являются:

o объем производства продукции (работ, услуг);

o специфика выпускаемой продукции по ее обложению НДС и акцизами;

o используемая система налогообложения;

o изменение величины налоговых баз;

o планирование налоговых платежей с целью их оптимизации;

o изменения в налоговом законодательстве и системе налогообложения.

Перечисленные факторы влияют на величину налоговых платежей в общем плане. Естественно, также имеются факторы, влияющие на величину отдельных налогов.

1.2 Оценка налоговой нагрузки в условиях современного налогового законодательства РФ

Налоговая система РФ в последнее время поддается критике, поскольку существует целый ряд проблем: высокое налоговое бремя, нерациональность расходования полученных бюджетами средств, неоднозначность НК РФ, в некоторых случаях -- фактически двойное налогообложение. Каждая из вышеизложенных проблем требует детального последовательного решения. Налогоплательщики всегда будут стоять на том, чтобы налоги и сборы непременно снижались. Из этого вытекает вопрос: возможны ли какие-либо послабления в сложившихся условиях санкций? Ведь политика ЦБ РФ направлена на борьбу с дефицитом федерального бюджета, более чем на одну треть зависимого от нефтегазовых доходов. Получается, если мы снизим налоговую нагрузку, то усугубим и без того критическую ситуацию, спровоцировав недофинансирование всей бюджетной системы.

Ежегодно Всемирный банк проводит глобальное исследование стран и составление рейтинга по показателю создания благоприятных условий для ведения бизнеса. В 2016 году Россия вошла в этот рейтинг, заняв 51 место, встав между Перу и Молдовой, занявшими 50 и 52 места. В прошлом же году РФ занимала 62 строчку в рейтинге. В рамках доклада «Ведение бизнеса в 2016 году» Всемирный банк дает оценку каждой стране по 10 показателям, среди которых выделяют изменения нормативных правовых актов, в первую очередь регулирующих деятельность малого и среднего бизнеса. По отдельным показателям Россия занимает следующие места: по простоте регистрации бизнеса -- 41 место в мире, по уровню кредитования -- 42, по уровню защиты инвесторов -- 66, по легкости ведения международной торговли -- 170, а по уровню налогообложения -- 47 место. Исходя из анализа Всемирного банка, проблем с налогообложением у России в сравнении с остальными странами намного меньше.

Каким же образом можно определить, высокое ли налоговое бремя в России или нет? Уровень теневой экономики -- один из тех показателей, отражающих уклоняемость от уплаты налогов. По оценке министра финансов, теневой сектор составляет примерно 20% от ВВП РФ. Важно отметить, что заявления представителей органов государственной власти являются вполне оптимистическими. Так, аналитики американского исследовательского института GFI оценили теневую экономику РФ в 46% ВВП ежегодно.

В нынешнее время наша экономика замедлила темпы развития -- 0,3% ожидаемый прирост ВВП за 2016 год. Разумеется, это напрямую связано с введением ряда экономических санкций. Основными задачами в ближайшей перспективе являются повышение конкурентоспособности российских компаний и проведение политики импортозамещения с опорой на российский промышленный сектор.



1.3 Методы расчета показателей налоговой нагрузки

В наше время предприятия и организации имеют право использовать законодательно утвержденные инструменты для налоговой нагрузки на предприятие. С экономической точки зрения налоговая нагрузка представляет собой часть произведенного продукта, которая перераспределяется с помощью налога как единственного законного средства изъятия части прибыли предприятия, не носящего характер наказания.

Сравнивая различные методики расчета налоговой нагрузки на предприятие, можно выделить следующие спорные моменты:

o использовать ли в расчете налоговой нагрузки предприятия НДФЛ;

o учитывать ли в расчете косвенные налоги.

Все дискуссии о налоговой нагрузке на предприятия останутся беспредметными до тех пор, пока не будет достигнуто согласие в вопросе о методике расчета сводного показателя, характеризующего эту нагрузку. Существует несколько методов расчета налоговой нагрузки для предприятия.

Основная идея каждой из методик состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки экономического субъекта универсальным, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях. Также, каждая из учитывает влияние изменения числа налогов, налоговых ставок и льгот на уровень налогообложения, в этом и проявляется практическая ценность различных методик. Рассмотрим некоторые из них.

Методика департамента налоговой политики Минфина РФ. По данной методике налоговая нагрузка рассчитывается, как отношение уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации.

НБ = Т / В,



Где НБ - налоговое бремя;

Т - сумма всех уплаченных налогов предприятием за налоговый период;

В - выручка от реализации.

Плюсом этой методики является то, то она характеризует долю уплаченных налогов в выручке (с НДС), минусом - не позволяет оценить влияние каждого налога и методов его оптимизации на финансовое состояние предприятие в зависимости от источника уплаты налога; выручка включает в себя прямые и косвенные затраты, в том числе амортизационные отчисления, которые формируют себестоимость продукции. Если предприятие будет оплачивать налоги за счет себестоимости продукции, оно рано или поздно обанкротится.

Методика М.Н. Крейниной. Сопоставляет размер уплаченного налога (налогов) и источника уплаты:

налог экономический финансовый

НБ = (В - Ср - ПЧ) / (В - Ср) х 100%,

где НБ - налоговое бремя;

В - выручка от реализации;

Ср - затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов;

ПЧ - фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов.

Плюсами данной методики является то, что можно оценить долю уплаченного налога в источнике уплаты, а также позволяет рассматривать эффективность применения методов налогового планирования по определенному налогу в динамике. А отрицательным моментом то, что не применяется для косвенных налогов; нужно параллельно рассматривать налоговое бремя косвенных налогов. Так же минусом является неиспользование при убыточной деятельности предприятия и не учитывает НДФЛ.

Методика А. Кадушина и Н. Михайловой. Предлагает оценивать налоговую нагрузку как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной конкретным экономическим субъектом. Упрощенно расчет добавленной стоимости предприятия может быть произведен в виде суммы следующих составляющих за отчетный период:

ДС = ФОТ + ВП + АО+ ПНП + ПР =В - МЗ,

где ФОТ - оплата труда (с учетом НДФЛ);

ВП - платежи, начисляемые на фонд оплаты труда во внебюджетные фонды;

АО - амортизационные отчисления;

ПНП - прямые и косвенные налоги предприятия, выплачиваемые из ДС;

ПР - балансовая прибыль;

В - выручка с НДС;

МЗ - материальные затраты.

Методика позволяет рассматривать долю налогов в источнике, из которого они уплачиваются, но не учитывает влияние таких налогов, как налог на имущество, транспортный налог, платежи за пользование природными ресурсами, земельный налог.

Методика В.Д. Новодворского и Р.Л. Сабанина. Выявляет ожидаемую долю налогов в предполагаемых доходах и выступает в качестве оценки налоговой нагрузки при переходе на упрощенную систему с общего режима налогообложения.

НН УСН = (НР + УВ) / Д х 100%,

где НН УСН - налоговая нагрузка при применении УСН;

НР - ожидаемые налоговые расходы (без НДФЛ);

УВ - ожидаемый показатель упущенной выгоды (величина недополученной выручки от снижения цен на величину НДС);

Д - сумма ожидаемого годового дохода.

Плюсом данной методики является то, что она применяется для выбора наиболее выгодной системы налогообложения; минусом - она не может использоваться для УСН «доходы минус расходы», а также не используется при расчете налоговой нагрузки для УСН.

Методика О.С. Салькова. Методика также применяется для сравнения налоговой нагрузки при переходе на упрощенную систему с общего режима налогообложения.

НН УСН = НР / ПРр Х 100%,

где НН УСН - налоговая нагрузка при применении УСН;

НР - налоговые расходы (без учета НДФЛ);

ПРр - расчетная прибыль.

Методика применяется для выбора наиболее выгодной системы налогообложения, но не может использоваться при расчете налоговой нагрузки для УСН и не используется для предприятий с убыточной деятельностью.

Несмотря на различия в подходах, можно использовать данные методы расчета для проведения мероприятий по налоговому планированию и налоговой оптимизации как налогоплательщиками, так и государством.



2. Практическая часть

2.1 Сравнительный анализ налогов и налоговая нагрузка на доходы

Практическая часть представлена на примере ООО «Энергоресурс». Организация занимается реализацией охранного и пожарного оборудования, систем видеонаблюдения, монтажом охранно-пожарной сигнализации.

Для того чтобы проанализировать систему налогообложения данной организации, необходимо представить структуру начисляемых налогов за период 2012-4014 гг.

Таблица №1. Сравнительный анализ налогов ООО «Энергоресурс» за 2012-2014 гг.

Налог	2012	2013	2014	Отклонения, тыс. руб.	Темп роста, %
				2013 к 2012	2014 к 2013	2013 к 2012	2014 к 2013
НДС	4 400	3 985	5 590	- 415	1 605	90,57	140,28
Налог на прибыль	2 090	1 792	5 441	- 298	3 649	85,74	303,63
НДФЛ	381	523	662	142	139	137,27	126,58
Налог на имущество	1 251	597	567	- 654	- 30	47,72	94,98
Итого:	8 122	6 897	12 260	- 1 225	5 363	84,92	177,76

Проанализируем степень налоговой нагрузки на ООО «Энергоресурс» за рассматриваемый период:

v Отклонения 2013 к 2012:

· НДС = 3985 - 4400 = - 415 тыс. руб.

· Налог на прибыль = 1 792 - 2090 = - 298 тыс. руб.

· НДФЛ = 523 - 381= 142 тыс. руб.

· Налог на имущество = 597 - 1 251= - 654 тыс. руб.

· Итого по всем налогам = 6 897 - 8122 = - 1225 тыс. руб.

v Отклонения 2014 к 2013:

· НДС = 5590 - 3985 = 1605 тыс. руб.

· Налог на прибыль = 5 441- 1792 = 3649 тыс. руб.

· НДФЛ = 662 - 523 = 139 тыс. руб.

· Налог на имущество = 567 - 597 = - 30 тыс. руб.

· Итого по всем налогам = 12260 - 6897 = 5 363 тыс. руб.

v Темп роста 2013 к 2012:

· НДС = 3985 / 4400 х 100 = 90,57%

· Налог на прибыль = 1792 / 2090 х 100 = 85,74%

· НДФЛ = 523 / 381 х 100 = 137,27%

· Налог на имущество = 597 / 1251 х 100 = 47,72%

· Итого по всем налогам = 6 897 / 8122 = 84,92%

v Темп роста 2014 к 2013:

· НДС = 5590 / 3985 х 100 = 140,28%

· Налог на прибыль = 5441 / 1792 х 100 = 303,63%

· НДФЛ = 662 / 523 х 100 = 126,58%

· Налог на имущество = 567 / 597 х 100 = 94,98%

· Итого по всем налогам = 12260 / 6897 = 177,76%

На основании данных таблицы №1 сделаем выводы об изменениях в составе и структуре налогов, уплачиваемых организацией:

o налоговая нагрузка на данную организацию значительно выросла в 2014 году, по отношению к предыдущему периоду (на 92,84%), что связано с ростом налога на прибыль организации (на 217,89%), говорящем о возможном увеличении объема реализации, поскольку НДС также возрос (на 49,71%);

o также, налог на имущество увеличился (на 47,25%), что говорит о недавних изменениях в налоговом законодательстве.

Далее, определим налоговую нагрузку на ООО «Энергоресурс» на основе данных таблицы №2.



Таблица №2. Налоговая нагрузка на доходы ООО «Энергоресурс» за 2012-2014 гг.

Налог	2012	2013	2014	Налоговая нагрузка, %	Темп роста, %
				2012	2013	2014	2013 к 2012	2014 к 2013
НДС	4 400	3 985	5 590	5	2,62	1,96	90,57	140,28
Налог на прибыль	2 090	1 792	5 441	2,38	1,18	1,91	85,74	303,63
Налог на имущество	1 251	597	567	1,42	0,39	0,2	47,72	94,97
Налоговые издержки	6 490	3 930	9 421	7,38	2,58	3,31	60,55	239,72
НДФЛ	381	523	662	0,43	0,34	0,23	137,27	126,58
Выручка от реализации	87 954	152 184	284 759	11,61	7,11	5,65	173,03	187,11

Определим степень налоговой нагрузки на доходы ООО «Энергоресурс» за анализируемый период:

v Налоговая нагрузка за 2012 г.:

· НДС = 4400 / 87954 х 100 = 5%

· Налог на прибыль = 2090 / 87954 х 100 = 2,38%.

· Налог на имущество = 1251 / 87954 х 100 = 1,42%

· Налоговые издержки = = 6490 / 87954 х 100 = 7,38%

· НДФЛ = 381 / 87954 х 100 = 0,43%

v Налоговая нагрузка за 2013 г.:

· НДС = 3985 / 152184 х 100 = 5%

· Налог на прибыль = 1792 / 152184 х 100 = 5%.

· Налог на имущество = 597 / 152184 х 100 = 5%

· Налоговые издержки = = 523 / 152184 х 100 = 5%

· НДФЛ = 4400 / 87954 х 100 = 5%

v Налоговая нагрузка за 2014 г.:

· НДС = 5590 / 284759 х 100 = 5%

· Налог на прибыль = 5441 / 284759 х 100 = 5%.

· Налог на имущество = 567 / 284759 х 100 = 5%

· Налоговые издержки = = 9421 / 284759 х 100 = 5%

· НДФЛ = 662 / 284759 х 100 = 5%

v Темп роста 2013 к 2012:

· НДС = 3985 / 4400 х 100% = 90,57%

· Налог на прибыль = 1792 / 2090 х 100 = 85,74%

· Налог на имущество = 597 / 1251 х 100 = 47,72%

· Налоговые издержки = 3930 / 6490 х 100 = 60,55%

· НДФЛ = 523 / 381 х 100 = 137,27%

v Темп роста 2014 к 2013:

· НДС = 5590 / 3985 х 100 = 140,28%

· Налог на прибыль = 5441 / 1792 х 100 = 303,63%

· Налог на имущество = 567 / 597 х 100 = 94,98%

· Налоговые издержки = = 9 421/ 3930 х 100 = 239,72%

· НДФЛ = 662 / 523 х 100 = 126,58%

На основании таблицы №2 сделаем вывод об изменениях налоговой нагрузки на данную организацию. В целом, нагрузка на доходы данного хозяйствующего субъекта в 2012 году составила 16,61%, но в 2013 падает до уровня в 6,77%, что свидетельствует о росте выручки темпами больше, чем суммы налоговых издержек за рассматриваемый период. В 2014 году налоговая нагрузка составляет 7,61%, т.е. чуть выше, чем в предыдущем году, однако организация продолжает держать курс на снижение налогового бремени.

2.2 Анализ возможности применения УСН

Поскольку налогообложение субъектов предпринимательства может быть двух видов: общий налоговый режим (традиционная система налогообложения) и специальные налоговые режимы, то рассмотрим возможность применения ООО «Энергоресурс» упрощенной системы налогообложения (УСН).



Таблица №3. Показатели ООО «Энергоресурс» для анализа возможности применения упрощенной системы налогообложения

Показатели	2012	2013	2014
Численность, чел.	36	42	48
Выручка от реализации (без НДС), тыс. руб.	87 954	152 184	284 759
Прочие доходы, тыс. руб.	66 483	66 626	66 643
Общая сумма доходов, тыс. руб.	154 437	218 810	351 402
Удельный вес доходов от основной деятельности, %	56,95	69,55	81,04

Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий:

ь средняя численность работников за налоговый период - не более 100 человек;

ь доход по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН - не более 45 млн. рублей;

ь размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН - 60 млн. рублей;

ь остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации - не выше 100 млн. рублей;

ь доля непосредственного участия других организаций - не более 25%.

Если по численности работников данная организация подходит по условиям перехода на упрощенную систему налогообложения, то доход явно превышает 45 млн рублей за рассматриваемые периоды.

Однако, сумма доходов за 2015 год не превысила 45 млн. рублей (29568984 руб.), поэтому выполним расчеты возможных платежей к уплате в бюджет по упрощенной системе налогообложения.

Таблица №4. Сумма налогов ООО «Энергоресурс» к уплате в бюджет по УСН

Показатель	Упрощенная система налогообложения
	6% (доходы)	15% (доходы минус расходы)
Сумма доходов	29568 984	29568 984
Заработная плата	4214 100	4214 100
Страховые взносы	1264 230	1264 230
Материалы и услуги	4900 305	4900 305
Прочие расходы	500 000	500 000
Сумма расходов	10878 330	10878 330
Сумма налога	614 773	2803 598
Сумма налога к уплате	614 773	2803 598
Удельный вес налога на один рубль доходов	0,02	0,1

Определим какой из объектов налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы» самый выгодный дня данной организации:

v «Доходы» (6%) - (29 568984 - 1 264230 / 2) х 6% = 614773 руб. (если объектом выбраны доходы, то сумму страховых взносов можно вычесть из рассчитанного налога, максимальная допустимая величина вычета составляет 50%);

v «Доходы минус расходы» (15%) - (29 568984 - 10 878330) х 15% = = 2 803598 руб. (если объектом налогообложения является разница между доходами и расходами, то взносы уменьшают налоговую базу, так как учитываются в составе расходов).

Далее, рассчитаем удельный вес налога на один рубль полученных организацией доходов за отчетный период:

v «Доходы» - 614773 / 29 568984 = 0,02

v «Доходы минус расходы» - 2 803598 / 29 568984 = 0,1

Из произведенных расчетов можно сделать вывод, что для ООО «Энергоресурс» более выгодным является применение такого объекта налогообложения, как «доходы», поскольку удельный вес налога на 1 рубль полученных доходов составляет 2 копейки.



2.3 Сравнение систем налогообложения

Рассчитаем, какая из систем налогообложения (традиционная или упрощенная), окажет меньшую налоговую нагрузку на ООО «Энергоресурс».

Таблица №5. Сравнение систем налогообложения ООО «Энергоресурс» за 2015 год

Показатель	Традиционная система	Упрощенная система
		6%	15%
Налог на прибыль	5913799	-	-
Страховые взносы	1264 230	-	-
Налог к уплате	-	614 773	2803 598
Итого налогов	7178029	614 773	2803 598

Проанализировав данные таблицы №5 можно сделать следующий вывод. Применение упрощенной системы налогообложения, а именно уплаты налога по ставке 6% («доходы»), позволяла бы данному хозяйствующему субъекту снизить налоговую нагрузку и получить возможность наращивать производственные мощности для реализации большего объема продукции.



Заключение

Подводя итоги, можно отметить, что поставленные задачи в данной курсовой работе были выполнены. Мною изучены существующие методики расчета налогового бремени, проанализирована налоговая нагрузка на примере рассмотренной организации, а именно ООО «Энергоресурс», произведен выбор оптимальной системы налогообложения (УСН по ставке 6%, поскольку налоговая нагрузка составит 2 копейки на 1 рубль доходов, полученных данной организацией).

На основании вышесказанного можно дать следующие рекомендации по уменьшению налогового бремени данного хозяйствующего субъекта:

Ш стоит заняться оптимизацией налога на прибыль организации, поскольку в рассматриваемый период он имеет тенденции к увеличению в дальнейшем, что не особо положительно скажется на финансовом состоянии;

Ш из перечисленных методик выбрать ту, что наиболее охватывает всю хозяйственную деятельность организации и дает более развернутые расчеты результатов деятельности;

Ш возможно, нужно присмотреться как такой налоговой системе, как УСН, в частности упрощенной системы налогообложения по ставке 6%, поскольку по рассчитанным показателям налоговое бремя значительно снижается при возможном переходе на УСН;

Ш быть более «чуткими» в отношении налогового законодательства в период санкций и оперативно отслеживать все возможные изменения.



Список используемой литературы

Ш Налоговый Кодекс Российской Федерации;

Ш Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ (в ред. от 23.07.2013 г.);

Ш Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н;

Ш Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н;

Ш Касьянова, Г.В. Упрощенная система налогообложения М.: Абак, 2014;

Ш Перов, А.В., Толкушкин, А.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. М.: Юрайт-издат;

Ш Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение. М.: Экономистъ;

Ш Официальный сайт: Министерства финансов Р.Ф. http://www.minfin.ru/ru/;

Ш Официальный сайт Федеральной налоговой службы Р.Ф. http://www.nalog.ru/;

Ш Справочно-правовые системы Консультант Плюс, Гарант.

Размещено на Allbest.ru