Анализ и оценка налогового бремени организации (на примере АО "ВладТорг")

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Налоги составляют неотъемлемый элемент рыночной экономики. Сумма всех взимаемых налогов на территории страны по отношению к внутреннему валовому продукту (ВВП) данной страны называется налоговым бременем. Налоговое бремя определяет инвестиционную привлекательность страны, и изменение любого налога через мультипликативные эффекты затрагивает, так или иначе, все другие налоги, интересы бизнеса и населения.

Оптимальный размер налогового бремени - центральная макроэкономическая проблема любого государства. В связи с этим рассмотрение показателя налогового бремени в условиях экономики России является актуальной темой.

Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем, что в настоящее время каждая организация, независимо от вида деятельности и формы собственности, обязана уплачивать налоговые платежи, и при неграмотном подходе и системных ошибках может привести к лишним затратам и проблемам с законом. В связи с этим необходимо проводить оптимизацию налогообложения организации, что приведет к росту доходов и сокращению налогового бремени, не вступая в противоречие с законодательством.

Эффективная оптимизация системы налогообложения и прогнозирования возможных рисков оказывает положительное влияние на стабильное положения организации, так как приводит к минимизации материальных потерь в процессе хозяйственной деятельности. Оптимизация налогообложения должна осуществляться задолго до начала налоговой проверки, а лучше - до создания организации, так как будущая система налогообложения определяется уже при регистрации.

Целью данной дипломной работы является изучение налоговых платежей и разработка рекомендаций по совершенствованию инструментов оптимизации налогового бремени организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы формирования налогового бремени организации;

- изучить существующие методики расчета налогового бремени;

- оценить действующую практику расчетов и уплаты налоговых организации;

- провести анализ и оценку налогового бремени организации;

- выявить инструменты оптимизации налогового бремени организации.

Объектом исследования является АО «ВладТорг».

Предметом исследования является механизм исчисления налоговых платежей организации и пути ее оптимизации.

К исследованию рассматриваемых проблем в дипломной работе были использованы комплексный и системный подходы, а также общенаучные, эмпирические, логико-теоретический методы исследования (описание, сравнение, анализ, синтез, обобщение, аналогия), балансовый метод.

Информационной базой написания дипломной работы послужили Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ), материалы периодической литературы, учебно-методическая литература, статистические и аналитические материалы ФНС РФ, правовая система «Гарант» и «Консультант Плюс», информационные ресурсы системы «Интернет», а так же нормативные документы в области налогообложения, научные труды специалистов в области налогообложения. В данной работе были использованы материалы годовых отчетов и налоговых деклараций организации за 2010 - 2012 годы.

1. Теоретические основы формирования налогового бремени организации

1.1 Понятие и экономическое содержание налогового бремени хозяйствующего субъекта

Система налогообложения любого государства является необходимой экономической нагрузкой на его граждан [15, c. 28]. Несмотря на то, что каждое государство имеет свой налоговый кодекс, основной принцип взимания налогов является неизменным. Именно налоги формируют основную часть бюджета государства, тем самым обеспечивая его жизнеспособность.

Для всех стран не может быть единых, универсальных для разных экономик, равновесных параметров налогового бремени - налоговых пределов и оптимума. Для многих современных развитых стран этот вывод имеет отношение и к параметрам известной «кривой Лаффера» - 35-40 % к валовому национальному продукту с точкой налогового оптимума 37,5 %, рассчитанным еще в 70-х годах для экономики США, но до сих пор принимаемым многими специалистами в качестве базы для сравнительной оценки налоговой нагрузки [20, c. 17].

На основании данных Минфина и Росстата, по оценкам специалистов из Национального исследовательского университета Высшей школы экономики налоговое бремя для экономики России в 2011 году составило 36,6 %. По сравнению с данными 2010 года, этот показатель вырос почти на 4 процентных пункта ВВП - с 32,7 % до 36,6% ВВП [17].

Увеличение налогового бремени в 2011 году обосновано повышением страховых взносов с 26% до 34%, что обеспечило однопроцентный пункт общего прироста налоговой нагрузки. Наибольший вклад в увеличение налоговой нагрузки приходится на доходы от внешнеэкономической деятельности. В 2012 году произошло незначительное снижение налоговой нагрузки и в общем итоге она составила 36,4% (таблица 1.1.).

Таблица 1

Налоговые поступления (в % от ВВП) [17]

	2006	2007	2008	2009	2010	2011	2012
Налог на прибыль	6,21	6,53	6,09	3,26	3,95	4,36	3,76
НДФЛ	3,46	3,81	4,04	4,29	3,98	3,70	3,61
Социальные взносы	5,35	5,96	5,52	5,93	5,51	6,55	6,56
НДС (внутр)	3,43	4,18	2,42	3,03	2,96	3,20	3,1
Акцизы (внутр)	0,94	0,87	0,76	0,84	0,98	1,13	1,12
НДС (имп)	2,18	2,62	2,75	2,25	2,60	2,82	2,56
Акцизы (имп)	0,06	0,08	0,09	0,05	0,07	0,09	0,22
Налоги на совокупный доход	0,41	0,43	0,45	0,45	0,46	0,44	0,33
Налоги на имущество	1,15	1,24	1,20	1,47	1,40	1,27	1,11
Налог за пользование природными ресурсами	4,41	3,71	4,22	2,79	3,21	3,90	3,92
Госпошлина	0,13	0,13	0,12	0,12	0,23	0,20
Налоги экспорт-импорт	8,57	7,24	8,69	6,92	7,18	8,70	8,02
Платежи при пользовании природными ресурсами	0,35	0,25	0,33	0,22	0,17	0,22	0,27
Административные платежи и сборы	0,03	0,14	0,02	0,02	0,02	0,02	0,02
Итого:	36,69	37,18	36,68	31,65	32,72	36,58	34,6

Как видно из данных таблицы 1.1, за последние три года налоговая нагрузка в России существенно увеличилась - с 31,7% в 2009 году до 36,6% в 2011 году.

За счет прироста экспортных и импортных пошлин налоговая нагрузка на экономику увеличилась на 1,5% ВВП. Поступления налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) обусловили увеличение налоговой нагрузки еще на 0,7% ВВП. По сравнению с 2009 годом (когда общая ставка налога была понижена с 24 до 20%) поступления налога на прибыль организаций увеличились более чем на 1 процентный пункт. Соотношение налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и налога на совокупный доход по отношению к ВВП снижается, что свидетельствует о том, что доходы населения больше не растут опережающими темпами по отношению к ВВП.

Вследствие быстрого роста уровень налоговой нагрузки в России в 2011 году превысил средний показатель по странам ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития) за 2009 год (33,8%).

Следует отметить, что ряд развивающихся стран - конкурентов России за получение инвестиций - имеет существенно более низкие показатели налоговой нагрузки. К таким странам относятся Чили, Мексика, Корея и Турция - отношение налоговых доходов к ВВП у первой пары составляет примерно 20%, у второй - примерно 25%.

В настоящее время в Российской Федерации юридические лица уплачивают следующие виды налогов и сборов (рисунок 1.1) [29, c. 64].

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 1.1 - Налогообложение юридических лиц в РФ



Федеральные налоги - налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ. Налоговая система РФ отражает три уровня бюджетной системы РФ и наряду с федеральными налогами и сборами предполагает региональные и местные налоги.

К федеральным налогам относят:

Налог на добавленную стоимость (далее НДС);

Акцизы;

Налог на доходы физических лиц (в качестве налогового агента);

Налог на прибыль организаций;

Налог на добычу полезных ископаемых;

Водный налог;

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов [29, c. 65].

При применении специальных налоговых режимов могут устанавливаться другие федеральные налоги.

Региональные налоги - это вид налогов в Российской Федерации, устанавливаемых в, соответствии с НК РФ и вводимые в действие законами субъектов РФ; обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ (п.3 ст.12 НК РФ).

К региональным налогам относятся (ст.14 НК РФ):

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог [29, c. 66].

Местные налоги - обязательные платежи юридических лиц, поступающие в бюджеты административно-территориальных единиц (муниципальных образований), составная часть налоговой системы государства. Размеры местного налога устанавливаются органами местного самоуправления, но фактически (в большинстве стран) их регулирует центральное правительство, как правило, путем законодательного определения видов налогов и сборов, которые могут быть установлены местными властями, ограничением высшего предела налоговой ставки по многим из них [20].

К местным налогам относятся: земельный налог.

Поступление налоговых платежей от юридических лиц в бюджетную систему РФ за 2011-2012 гг. предоставлено в таблице 1.2 [16].

Таблица 1.2

Поступление налоговых платежей от юридических в бюджетную систему Российской Федерации за 2011-2012 гг.

	2012 г.	В % к 2011 г.
	консолидированный бюджет	в том числе	консолиди рованный бюджет	в том числе
		федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов РФ		феде ральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов РФ
Всего	10958,2	5165,1	5793,1	112,7	115,3	110,6
из них: налог на прибыль организаций	2355,4	375,8	1979,6	103,7	109,7	102,7
налог на доходы физических лиц	2260,3	-	2260,3	113,3	-	113,3
НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, ввозимые из Республики Беларусь и Республики Казахстан	1988,8	1988,8	-	107,8	107,8	-
из него НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	1886,1	1886,1	-	107,6	107,6	-
акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	783,6	341,9	441,8	129,8	147,5	118,7
налоги на имущество	785,3	-	785,3	115,8	-	115,8
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	2484,5	2442,8	41,7	119,2	119,3	109,5
из них налог на добычу полезных ископаемых	2459,4	2420,5	38,9	120,4	120,6	111,2
1) По данным ФНС России

Как видно из данной таблицы общая сумма налоговых платежей в 2012 году увеличилась на 12,7 %, в том числе сумма основных налогов уплачиваемых юридическими лицами: налог на прибыль организаций, акцизы увеличилась на 3,7. В свою очередь НДС в 2012 году увеличился на 7,8 % по сравнению с 2011 г.

Динамика поступлений налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет показана на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 - Динамика поступлений налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ в 2009-2012 гг., млрд. руб.

Основным налогом, уплачиваемым организациями, является налог на прибыль организаций. Данный налог является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода, через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах.

Самым сложным, по мнению Д.Г. Черника, является налог на добавленную стоимость [20, c. 48]. НДС доминирует среди налогов на потребление, что связано с рядом обстоятельств. Во-первых, это нейтральность НДС по отношению к любой стране-производителю, к производственному циклу, к методам производства.

Нейтральность заключается в том, что при обложении налогом импорта и освобождении экспорта НДС не мешает конкуренции между национальными и иностранными товарами. Механизм расчета НДС позволяет ему оставаться всегда пропорциональным стоимости изделия и не зависеть от числа организаций, которые участвовали в изготовлении изделия. Во-вторых, потенциально широкая база обложения НДС позволяет увеличивать государственные доходы. Наконец, в - третьих, расходы конечных потребителей, а не затраты производителей облагать всегда предпочтительней, так как собираемость налога сразу упрощается.

Однако, следует отметить, что НДС обладает одним существенным недостатком. Поскольку косвенные налоги в конечном итоге оплачивает потребитель, то, чем раньше налог будет уплачен, тем больше оборотных средств будет отвлечено в экономику. По мнению специалистов, НДС, взимаемый на каждой стадии производства, угнетающе действует на экономику. В условиях, когда товарная масса меньше объема имеющихся на руках у населения денег, введение и функционирование НДС может способствовать мобилизации денег в бюджет. Но в условиях дефицита денежной массы применение данного налога лишь усиливает инфляционные процессы в экономике.

В целом подводя итог можно сделать вывод, что налоги юридических лиц являются основной доходной базой бюджета государства.



1.2 Инструменты оценки налогового бремени организации

Налоговая нагрузка, по мнению налоговых органов, рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата) [28, c. 217].

Об этом сказано в п. 1 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (утвержденных Приложением N 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»).

Проще говоря, налоговая нагрузка - это налоговое бремя, наложенное на организацию (предпринимателя), т.е. сумма налогов и взносов в государственную казну, которую он должен заплатить.

Налоговые органы считают налоговую нагрузку очень просто и усредненно: путем деления всех налоговых отчислений на выручку налогоплательщика. Но есть и другие методы. Например, можно немного уточнить методику ФНС России и получить более совершенную формулу [29, c. 351]:

НН = СН x 100% : Вб (1.1),

где НН - налоговая нагрузка;

СН - сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в течение года;

Вб - сумма бухгалтерской выручки за год без НДС и акцизов.

В целом методики определения налоговой нагрузки налогоплательщика отличаются набором налогов и взносов, включаемых в ту или иную методику. Важную роль также играет базисный показатель, к которому можно «привязывать» расчетные показатели, т.е. с ним сравнивается общая сумма налогов за расчетный период.

При применении каждой методики возникает масса спорных вопросов.

Например, следует ли включать в налоговую нагрузку косвенные налоги или НДФЛ.

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки - это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = [НП : (В + ВД)] x 100% (1.2),

где НН - налоговая нагрузка на предприятие;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы.

К сожалению, данная методика не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальную картину налогового бремени налогоплательщика.

Е.А. Кирова предложила еще одну методику расчета налоговой нагрузки, согласно которой:

- сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, т.е. суммой начисленных платежей;

- в сумму налогов не включается НДФЛ, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

- сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;

- сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации [29, c. 352].

По мнению Кировой, налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную [29, c. 353]. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией, и рассчитывается следующим образом:

АНН = НП + ВП + НД (1.3),

где АНН - абсолютная налоговая нагрузка;

НП - налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД - недоимка по платежам.

Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки Е.А. Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости. Иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции организации определяется следующим образом:



ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР

Или

ВСС = ОТ + НП + ВП + П (1.4),

где ВСС - вновь созданная стоимость;

В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ - материальные затраты;

А - амортизация;

ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей);

ОТ - оплата труда;

НП - налоговые платежи;

ВП - платежи во внебюджетные фонды;

П - прибыль организации.

В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по следующей формуле:

ОНН = (АНН : ВСС) x 100% (1.5)

В качестве положительного момента можно назвать следующее: на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги. Кроме того, в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией. При этом на объективность расчета не влияют ни отраслевая специфика, ни размер компании.

Тем не менее, при использовании данного метода нет возможности сколько-нибудь качественно прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

Еще один способ расчета нагрузки включает в себя такие показатели, как количество налоговых платежей, их структуру и механизм взимания. В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом НДФЛ [28, c. 198].

НН = (SUM (НП + ВП) : SUM ИС) x 100% (1.6)

где SUM (НП + ВП) - сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

SUM ИС - сумма источника средств для уплаты налогов.

М.И. Литвин предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по вышеперечисленным группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость (ДС), которая исчисляется следующим образом:

ДС = В - МЗ (1.7)

Или

ДС = ОТ + НП + ВП + П + А (1.8)

Данная методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен НДФЛ, хотя организация выступает в роли налогового агента.



Выводы к разделу 1

Налогоплательщик, по определению, обязан производить отчисления со своих доходов в бюджет. С этой целью государством вводятся различные налоги и устанавливаются их определенные ставки. А поэтому та часть дохода, которая изымается у организации в пользу бюджета и внебюджетных фондов в виде налогов, пошлин и сборов, количественно определяет уровень налогового бремени.

Несмотря на то что разговоров о чрезмерной налоговой нагрузке организаций и затемнении доходов ведется довольно много, последовательное изучение уровня, динамики, структуры налогового бремени в организациях почти не проводится, хотя данные для такого учета есть. Считается, что если налоги начисляются и перечисляются, то этого вполне достаточно.

На уровне организации налоговое бремя может быть определено как отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме выручки-нетто, операционных и внереализационных доходов предприятия. Этот показатель рассчитывается по данным обязательной бухгалтерской отчетности (формы № 1, 2, 4) и определяет сопоставимую эффективность налогообложения в организации.

На основании расчета и сопоставления двух показателей налогового бремени организации (по отношению к выручке и к добавленной стоимости) возможен достаточно простой контроль налогообложения в организации.

2. Анализ и оценка налогового бремени организации (на примере АО «ВладТорг»)

2.1 Финансово-экономическая характеристика деятельности АО «ВладТорг»

Обществом с ограниченной ответственностью АО «ВладТорг» является юридическое лицо - хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли. Общество действует на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Устава организации. Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке об указание на местонахождение общества.

Полное фирменной наименование организации - Общество с ограниченной ответственностью «ВладТорг». Сокращенное фирменное название - АО «ВладТорг». АО «ВладТорг» зарегистрировано 17 октября 2005 года, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №15 по Санкт-Петербургу, категория «Оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами / Оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями». Располагается в регионе: Санкт-Петербург, юридический адрес: 191002, г. Санкт-Петербург, ул. Рубинштейна, 23 литер А.

Основной целью деятельности АО «ВладТорг» является извлечение прибыли. Согласно Уставу АО «ВладТорг» осуществляет следующие виды деятельности: налоговый платеж бремя

оптовая торговля мясом, мясом птицы, продуктами и консервами из мяса и мяса птицы;

оптовая торговля рыбой, морепродуктами и рыбными консервами;

розничная торговля мясом, мясом птицы, продуктами и консервами из мяса и мяса птицы;

розничная торговля рыбой, морепродуктами и рыбными консервами

розничная торговля хлебом, хлебобулочными и кондитерские изделиями;

прочая розничная торговля пищевыми продуктами в специализированных магазинах;

розничная торговля мукой и макаронными изделиями;

розничная торговля крупами.

Единоличным исполнительным органом Общества является Генеральный директор и осуществляет общее руководство текущей деятельностью Общества. В отчетном году с 01.01.2012 г. по 31.12.2012 г. обязанности Генерального директора исполнял: Барашкин Сергей Валерьевич. Долей в уставном капитале Общества не имеет.

Организационная структура АО «ВладТорг» представлена на рисунке 2.1. Организационная структура АО «ВладТорг» линейно-функциональная. Линейные связи, означают подчинение линейным руководителям, то есть по всем вопросам управления. Функциональные имеют место при подчинении по определенной группе проблем функциональному руководителю.

Структура управления АО «ВладТорг» отражает цели и задачи фирмы, подчинена особенностям основного вида деятельности и изменяется вместе с компанией. Кроме того организационная структура АО «ВладТорг» отражает функциональное разделение труда и объем полномочий работников управления; последние определяются политикой, процедурами, правилами и должностными инструкциями и расширяются, как правило, в направлении более высоких уровней управления.

Рисунок 2.1 - Организационная структура АО «ВладТорг»

Полномочия руководителей компании ограничиваются факторами внешней среды, уровнем культуры и ценностными ориентациями, принятыми традициями и нормами. Важное значение имеет реализация принципа соответствия между функциями и полномочиями, с одной стороны, и квалификацией и уровнем культуры, - с другой.

Структура управления характеризуется наличием связей между ее элементами. Горизонтальные связи носят характер согласования и являются, как правило, одноуровневыми. Вертикальные связи - связи подчинения, возникают при наличии нескольких уровней управления. Вертикальные связи могут носить линейный и функциональный характер.

Было выявлено, что в организации наблюдается достаточно слабые функциональные связи между некоторыми подразделениями организации. Так, например, отдел маркетинга активно взаимодействует с непосредственным руководителем - начальником отдела продаж, при этом взаимодействие с финансовым директором практически отсутствует.

Анализ хозяйственной деятельности АО «ВладТорг» был проведен с использование данных бухгалтерской отчетности за 2011-2012 гг., представленной в приложении А.

Анализ имущественного положения организации по данным ее баланса начинается с изучения объема, состава, структуры и динамики имущества в разрезе двух его основных составляющих: внеоборотных и оборотных активов (таблица 2.1).

Таблица 2.1

Оценка изменений в составе и структуре имущества организации

Актив	Абсолютная величина, тыс. руб.	Удельный вес, %	Изменение 2012/2010
	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.	абсолютной величины, тыс. руб.	удельного веса, %	темп прироста, %
I	Внеоборотные активы	19108	22032	20299	59,8	68,4	59,8	1191	-0,1	6,2
	- основные средства	19098	22022	20289	59,8	68,4	59,7	1191	-0,1	6,2
	- финансовые вложения	10	10	10	0,0	0,0	0,0	0	0,0	0,0
II	Оборотные активы	12836	10175	13669	40,2	31,6	40,2	833	0,1	6,5
	- запасы	5423	1400	6750	17,0	4,3	19,9	1327	2,9	24,5
	- НДС по приобретенным ценностям	113	141	263	0,4	0,4	0,8	150	0,4	132,7
	- дебиторская задолженность	7113	8512	6542	22,3	26,4	19,3	-571	-3,0	-8,0
	- денежные средства	187	122	114	0,6	0,4	0,3	-73	-0,2	-39,0
Баланс	31944	32207	33968	100,0	100,0	100,0	2024	0,0	6,3

Как хорошо известно, общая стоимость имущества организации в учетной оценке соответствует итогу актива бухгалтерского баланса. Изменение валюты баланса может свидетельствовать как о положительных, так и отрицательных результатах деятельности организации. Анализируя данные таблицы 2.1 можно сделать вывод, что в целом увеличение валюты баланса в АО «ВладТорг» произошло за счет влияния положительных факторов:

увеличение основных средств организации за анализируемый период составило 1191 тыс. руб. или 2,2% прироста;

запасы АО «ВладТорг» за 2010-2012 гг. возросли на 833 тыс. руб., что составило 6,5% прироста;

выплаты по НДС возросли на 150 тыс. руб. или в 1,3 раза.

Из расчетов можно сделать вывод, что изменение валюты баланса произошло за счет равномерного изменения внеоборотных и оборотных активов, которое за 2010-2012 гг. составило 6,2% и 6,5% прироста соответственно.

В ходе анализа сопоставляются темпы роста оборотных и внеоборотных активов. Предпочтительным считается следующее соотношение:

ТРо > ТРв

где ТРо - темп роста оборотных активов;

ТРв - темп роста внеоборотных активов.

Как видно из проведенных расчетов в анализируемой организации данное соотношение соблюдается, следовательно, можно сделать вывод, что за период 2010-2012 гг. что в анализируемой организации наблюдается тенденция к незначительному ускорению оборачиваемости оборотных активов. Результатом этого является условное высвобождение средств в наиболее мобильных формах (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения).

Далее были проанализированы объем, состав, структура и динамика реальных активов организации. Реальные активы характеризуют производственный потенциал организации и включают в свой состав нематериальные активы (по остаточной стоимости), основные средства (по остаточной стоимости), производственные запасы (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), затраты в незавершенном производстве.

Увеличение общего объема реальных активов, наблюдаемое в анализируемой организации, свидетельствует о росте производственного потенциала организации и рассматривается как положительное явление.

Доля внеоборотных активов в имуществе отражает удельный вес внеоборотных активов в имуществе фирмы. В 2010 г. данный показатель составил 59,8%, в 2011 г. - 68,4%, а в 2012 г. - 59,8%. Ее увеличение в 2011 г. является признаком снижения мобильности имущества и поэтому заслуживает негативной оценки.

Доля оборотных активов в имуществе показывает удельный вес оборотных активов в имуществе организации. За анализируемый период данные показатели составили: 2010 г. - 40,2%; 2011 г. - 31,6%; 2012 г. - 40,2%. Ее рост в 2012 г. говорит об увеличении мобильности имущества и поэтому заслуживает положительной оценки.

Доля денежных средств и краткосрочных финансовых вложений в оборотных активах показывает удельный вес наиболее мобильных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений) в оборотных активах организации. За анализируемый период данные показатели составили: 2010 г. - 0,6%; 2011 г. - 0,4%; 2012 г. - 0,3%. Чем выше значение этого показателя, тем выше мобильность оборотных активов. Из проведенных расчетов видно, что за анализируемый период мобильность оборотных активов сократилась.

Доля запасов в оборотных активах отражает удельный вес запасов в оборотных активах организации. За анализируемый период данные показатели составили: 2010 г. - 17%; 2011 г. - 4,3%; 2012 г. - 19,9%. Данную динамику можно оценить как положительную.

Доля дебиторской задолженности в оборотных активах показывает удельный вес дебиторской задолженности в оборотных активах организации. Сокращение значения этого показателя, как правило, рассматривается как положительное явление, поскольку говорит о том, что все большая доля оборотных активов временно вовлекается в оборот и участвует в процессе текущей деятельности организации.

Доля основных средств во внеоборотных активах отражает удельный вес основных средств во внеоборотных активах организации. Ее высокое значение, как правило, характеризует ориентацию на создание материальных условий расширения текущей деятельности организации.

Доля долгосрочных финансовых вложений во внеоборотных активах отражает удельный вес долгосрочных финансовых вложений во внеоборотных активах организации. Высокое значение данного показателя во многом отражает финансово-инвестиционную направленность стратегии развития организации.

Доля незавершенного строительства во внеоборотных активах показывает удельный вес незавершенного строительства во внеоборотных активах организации. Рост этого показателя заслуживает в целом негативной оценки, поскольку объекты незавершенного строительства, как правило, не задействованы в процессе текущей деятельности организации.

Доля долгосрочных вложений в материальные ценности во внеоборотных активах отражает удельный вес долгосрочных вложений в материальные ценности во внеоборотных активах организации. Ее оценка определяется конкретной ситуацией.

Анализ собственных источников был проведен с помощью оценки их структуры и состава по данным баланса и расшифровок к нему. В процессе анализа были изучено, чем представлены источники собственных средств, объем фондов специального назначения, информация о нераспределенной прибыли. Результаты анализа приведены в таблице 2.2.

Уставный капитал организации стабилен и соответствует данным, заявленным в уставе организации, что является положительным моментом.

Анализ нераспределенной прибыли организации показывает, что ее доля в общем объеме собственных источников организации за весь анализируемый период демонстрирует рост. Тенденция к увеличению этого показателя свидетельствует о росте деловой активности.

Таблица 2.2

Оценка изменений в составе и структуре источников средств организации

Пассив	Абсолютная величина, тыс. руб.	Удельный вес, %	Изменение 2012/2010
	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.	абсолютной величины, тыс. руб.	удельного веса, %	темп прироста, %
III	Капитал и резервы	83	251	418	0,3	0,8	1,2	167	0,5	66,5
	- уставный капитал	10	10	0	0,0	0,0	0,0	-10	0,0	-100,0
	- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	73	241	418	0,2	0,7	1,2	177	0,5	0,0
IV	Долгосрочные обязательства	0	0	0	0,0	0,0	0,0	0	0,0	0,0
	- заемные средства	0	0	0	0,0	0,0	0,0	0	0,0	0,0
V	Краткосрочные обязательства	31861	31956	33550	99,7	99,2	98,8	1594	-0,5	5,0
	- заемные средства	13895	12752	12043	43,5	39,6	35,5	-709	-4,1	-5,6
	- кредиторская задолженность	17966	19204	21507	56,2	59,6	63,3	2303	3,7	12,0
Баланс	31944	32207	33968	100,0	100,0	100,0	1761	0,0	5,5

Привлечение заемных средств в оборот организации это нормальная практика. Это содействует временному улучшению финансового состояния при условии, что средства не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов, применению санкций и ухудшению финансового положения. В анализируемой организации активно используются заемные средства. Для организации наличие в составе источников его имущества долгосрочных заемных средств является положительным явлением, поскольку это позволяет располагать привлеченными средствами длительное время.

Привлечение заемных средств позволяет организации оплатить срочные обязательства, а также является способом расширения своей деятельности. При расчетах с поставщиками и подрядчиками плата за временное пользование средствами кредиторов, как правило, не взымается, хотя в случае несвоевременной оплаты организации придется заплатить пени (в процентах от суммы договора) за каждый день просрочки. В условиях широко распространенного в нашей стране порядка предварительной оплаты продукции дополнительным бесплатным источником финансирования многих организаций стали суммы средств, поступающие от их покупателей.

При этом практика показывает, что разрыв между временем поступления денег на расчетный счет организации и времени отгрузки во многих случаях измеряются месяцами. Так анализ кредиторской задолженности в АО «ВладТорг» показывает, что она увеличивается в абсолютном выражении, при этом доля данного показателя в общем объеме источников финансирования сократилась с 56,2% в 2010 г. до 63,3% в 2012 г.

Превышение дебиторской задолженности над кредиторской означает отвлечение средств из хозяйственного оборота и в дальнейшем может привести к необходимости привлечения дорогостоящих кредитов банка и займов для обеспечения текущей производственно-хозяйственной деятельности организации. Значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской создает угрозу финансовой устойчивости организации.

Из проведенных в таблице 2.2 расчетов можно сделать вывод, что в целом организация эффективно использует такие инструменты как дебиторская и кредиторская задолженности, т.к. на протяжении всего анализируемого периода дебиторская задолженность не превышает кредиторскую. Однако превышение кредиторской задолженности увеличивается, что составляет угрозу финансовой устойчивости компании. Так в 2010 г. превышение кредиторской задолженности над дебиторской составило 10853 тыс. руб., в 2011 г. - 10692 тыс. руб., а в 2012 г. - 14965 тыс. руб.

Таблица 2.3

Оценка уровня и динамики составляющих прибыли до налогообложения и чистой прибыли организации

Показатель, тыс. руб.	2011 г.	2012 г.	Изменение
			абсолютной величины, тыс. руб.	темп прироста, %
Прибыль от продаж	5034	3533	-1501	-29,8
Доходы от участия в других организациях	0	0	0	0,00
Сальдо процентов к получению и уплате	-127	-147	-20	15,8
Сальдо прочих доходов и расходов	-523	1472	1995	-381,5
Прибыль до налогообложения	4384	4858	474	10,8
Чистая прибыль	3446	3831	385	11,2

Финансовые результаты деятельности организации характеризу-ются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует организация, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности - одна из основных задач в любой сфере бизнеса. Большое значение в процессе управления финансовыми результатами отводится экономическому анализу.

Как показывают данные таблицы 2.3, общая сумма брутто-прибыли за исследуемый период сократилась на 29,8%. При этом прибыль до налогообложения возросла на 10,8%, а чистая прибыль на 11,2%.

2.2 Особенности анализа и оценки налогового бремени на примере АО «ВладТорг»

АО «ВладТорг» находится на общем режиме налогообложения и уплачивает следующие налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость;

Налог на прибыль организаций;

Транспортный налог;

Налог на имущество организаций;

ЕСН (до 2012 года) и Взносы во внебюджетные фонды (с 2012 г.).

АО «ВладТорг» не использует УСН, т.к. большинство ключевых клиентов организации находится на общей системе налогообложения и для них важна возможность выделения в счет-фактурах НДС.

Порядок расчета и уплаты налога на прибыль организаций АО ВладТорг». Налоговой базой для исчисления налога на прибыль организаций в АО «ВладТорг» признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Необходимо рассмотреть формирование доходов в АО «ВладТорг» за 2010-2012 года (Приложение Б) в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Доходы АО «ВладТорг» за 2010-2012 года

(«Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций»)

Вид дохода	2010 г.	2011 г.	2012 г.
выручка от реализации продукции собственного производства	198 214	229 354	279 485
выручка от реализации имущественных прав	5 302	3418	11 024
выручка от реализации прочего имущества	651	6 897	7 900
Всего доходов от реализации	204 167	239 669	298 409
доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации	623	695	1 140
в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налогов) периоде	325	0	399
в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, при ремонте основных средств	0	925	1 161
Внереализационные доходы	948	1 620	2 700
Доходы всего	205 115	241 289	301 109

Формирование расходов в АО «ВладТорг» за 2010 - 2012 года приведено в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Расходы АО «ВладТорг» за 2010-2012 года

Виды расходов	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам и услугам	122 302	150 142	169 323
Косвенные расходы всего	78 141	84 493	125 553
в том числе
суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах	1 563	1 521	2 712
цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализаций	4 892	5 293	5 722
Итого признанных расходов	200 443	234 635	294 876
Сумма амортизации за отчетный год, начисленная линейным методом	198	305	276
Внереализационные расходы - всего	1 071	1 965	1 100
в том числе
расходы виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в т.ч. процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным налогоплательщиком	96	127	148
Расходы всего	201 514	236 600	295 976

Расходы организации за анализируемый период планомерно возрастали и составили: в 2010 г. - 201514 тыс. руб., в 2011 г. - 236600 тыс. руб., а в 2012 году составили 295976 тыс. руб. В таблице 2.6 представлен расчет налога на прибыль организаций в АО «ВладТорг».

Таблица 2.6

Расчет налога на прибыль организаций АО «ВладТорг» за 2010-2012 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Доходы от реализации	204 167	239 669	298 409
Внереализационные доходы	948	1 620	2 700
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	200 443	234 635	294 876
Внереализационные расходы	1 071	1 965	1 100
Налоговая база	3 601	4 689	5 133
Ставка налога, %	20	20	20
Сумма налога на прибыль организаций, руб.	720	938	1 027
в том числе в федеральный бюджет (2%)	14	19	21
в бюджет субъекта РФ	706	919	1 006

Как видно из данной таблицы сумма налога на прибыль в 2012 году составила 1027 тыс. руб. Порядок уплаты налога на прибыль организацией представлен в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Порядок уплаты налога на прибыль организаций

АО «ВладТорг» за 2010-2012 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период - всего	707	914	1 027
в том числе
в федеральный бюджет	72	93	105
в бюджет субъекта РФ	635	821	922
Сумма налога на прибыль к доплате, руб.	13	23
в том числе
в федеральный бюджет	1	2	0
в бюджет субъекта РФ	12	21	0

Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли. Как видно из данной таблицы, в 2012 году сумма авансовых платежей по налогу на прибыль организаций составила 1027 тыс. руб.

В АО «ВладТорг» налоговая база по НДС определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В АО «ВладТорг»« НДС определяется по налоговой ставке 10% при реализации продуктов питания. Льгот по уплате НДС АО «ВладТорг» не имеет.

Сумма налога определяется им исходя из налоговой базы и применяемой ставки налога по следующей формуле:

Сумма НДС = НБ x 10%, (2.1)

где НБ - соответствующая налоговая база.

Объектами налогообложения по НДС АО «ВладТорг»:

- реализация продукции;

- передача товаров (оказание услуг) для собственных нужд.

Моментом определения налоговой базы АО «ВладТорг» признается наиболее ранняя из следующих дат - день сдачи (передачи) работ и услуг или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Момент начисления налогоплательщиком АО «ВладТорг» суммы налога зависит от порядка расчетов между ним и покупателем, предусмотренного договором. Так как оплата товаров (работ, услуг), производится после их отгрузки, то сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, налогоплательщик НДС начисляет сразу при их отгрузке покупателю. Начисление суммы НДС в АО ВладТорг» за декабрь 2012 года представлен в таблице 2.8.



Таблица 2.8

Начисление суммы НДС в АО «ВладТорг» за 4 квартал 2012 года

Показатели	Сумма выручки, тыс. руб.	Ставка НДС, %	Сумма НДС, тыс. руб.
Отгружена покупателям продукция	92 842	10	9 284
в том числе в счет перечисленных в прошлом периоде авансов	64 260	10	6 426
На расчетный счет поступила предоплата в счет поставок следующего квартала	3 782	10	378
От сдачи в аренду помещений	375	18	68
Итого сумма НДС начисленного	х	х	16 156

Начисленная сумма НДС за 4 квартал 2012 года в организации АО «ВладТорг» составила:

НДС (Н) = 92 842* 10 % = 9 284 тыс. руб.

НДС (Н) = 64 260 * 10 % = 6 426 тыс. руб.

НДС (Н) = 3 782 * 10 % = 378 тыс. руб.

НДС (Н) = 375 * 18 % = 68 тыс. руб.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ на дату получения оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров налогоплательщик обязан исчислить сумму налога. Выписывается авансовый счет-фактура и регистрируется в книге продаж. Данная сумма отражается в декларации за 4 квартал прошлого года к уплате. После отгрузки товара снова выписывается отгрузочная счет-фактура и регистрируется в книге продаж, а авансовая счет-фактура регистрируется в книге покупок и в соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе поставить эту сумму к вычету.

В таблице 2.9 представлен расчет налогового вычета по НСД за 4 квартал 2012 года в организации АО «ВладТорг».



Таблица 2.9

Расчет налогового вычета по НСД

АО «ВладТорг» за 4 квартал 2012 года

Показатели	тыс. руб.	Ставка НДС, %	Сумма НДС, тыс. руб.
Счет за воду для производственных нужд	63	18	9,6
Расходы на ГСМ	842,5	18	128,5
Расходы по командировкам	182	18	27,8
Приобретены сырье, материалы и другие ценности	29686	10	2698,7
Приобретены сырье, материалы и другие ценности	41786,5	18	6374,2
Приобретены объекты основных средств	45107,5	18	6880,8
Итого сумма начисленного НДС	х	х	16119,6

НДС (У) = 63 * 18 / 118 = 9,6 тыс. руб.

НДС (У) = 842,5 * 18 / 118 = 128,5 тыс. руб.

НДС (У) = 182 * 18 / 118 = 27,8 тыс. руб.

НДС (У) = 29686 * 10 / 110 = 2698,7 тыс. руб.

НДС (У) = 41786,5 * 18 / 118 = 6374,2 тыс. руб.

НДС (У) = 45107,5 * 18 / 118 = 6880,8 тыс. руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет определяется как разница между суммой НДС, начисленной к уплате за налоговый период и суммой налоговых вычетов. Расчет суммы НДС подлежащей уплате в бюджет представлен в таблице 2.10. Таким образом, сумма НДС подлежащий уплате в бюджет АО «ВладТорг» за 4 квартал 2012 года составляет 36,4 тыс. руб.

Таблица 2.10

Расчет суммы НДС подлежащей уплате в бюджет

АО «ВладТорг» за 4 квартал 2012 года

Показатели	Тыс. руб.
Итого сумма НДС начисленного	16156
Сумма налогового вычета по НДС	16119,6
Сумма НДС подлежащая уплате в бюджет	36,4

В состав налоговых и прочих обязательств АО «ВладТорг» так же входят: транспортный налог, налог на имущество организаций и страховые взносы во внебюджетные фонды.

Транспортный налог. На балансе АО «ВладТорг» находится 5 автотранспортных средств. Для расчета транспортного налога в организации используется следующая методика:

Если транспортное средство приобретено и зарегистрировано в ГИБДД в январе 2012 года или раньше, то транспортный налог исчисляется за весь отчетный год.

Годовая сумма транспортного налога	=	Налоговая база	Ч	Ставка налога

Если транспортное средство приобретено и зарегистрировано в ГИБДД в феврале 2012 года, то есть, автомобиль был зарегистрирован не с начала года, то сумму налога будем рассчитывать исходя из фактического количества месяцев регистрации в году.

Коэффициент использования транспортного средства:

Коэффициент использования транспортного средства	=	Количество месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на организацию	:	Количество месяцев в году

Транспортный налог рассчитывается по формуле:

Сумма транспортного налога при регистрации транспортного средства в течение неполного года	=	Сумма транспортного налога за год	Ч	Коэффициент использования транспортного средства

В АО «ВладТорг» все автомобили приобретены раньше 2012 года, следовательно, транспортный налог рассчитывается за весь налоговый период. Расчет транспортного налога организацией АО «ВладТорг» представлен в следующей таблице 2.11.

Таблица 2.11

Расчет транспортного налога АО «ВладТорг» за 2012 год

Показатели	Автомобили легковые Тойота	Автомобили легковые Лада	Автомобили грузовые MITSUBISHI FUSO
Мощность двигателя, л.с.	170	90	240
Количество единиц, шт.	1	1	3
Налоговая база, л.с.	170	90	720
Ставка налога, руб. за 1 л.с.	75	18	65
Сумма налога, руб.	12750	1620	46800

Общая сумма налога составит:

12 750 + 1 620 + 46 800 = 61 170 руб.

Структура транспортного налога АО «ВладТорг» за 2012 год представлена в таблице 2.12.

Таблица 2.12

Структура транспортного налога АО «ВладТорг» за 2012 год

Показатели	Сумма, руб.	Структура, %
Сумма налога за легковые автомобили	14370	23,5
Сумма налога за грузовые автомобили	46800	76,5
Общая сумма налога	61170	100

Как видно из таблицы 2.11 наибольший удельный вес занимают налоги за грузовые автомобили 17,5 (рисунок 2.2).

Рисунок 2.2 - Структура транспортного налога АО «ВладТорг»

за 2012 год, %

Налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Анализ состояния уплаты транспортного налога АО «ВладТорг» за 2012 год представлен в таблице 2.13.

Таблица 2.13

Состояние уплаты транспортного налога АО «ВладТорг» за 2012 год

Показатели	2012 г.
Начислено транспортного налога, руб.	61170
Уплачено транспортного налога, руб.	61170
% уплаты налога	100

По данным таблицы видно, что АО «ВладТорг» транспортный налог уплачивает в полном объеме и задолженности по данному налогу не имеет.

Налог на имущество организаций. В течение года в ходе своего функционирования организации приобретает (покупает, создает, получает в дар и т.д.) объекты основных средств, тем самым увеличивая величину стоимости имущества, а также избавляется от них (продает, списывает с баланса, вносит как вклад в уставный капитал ит.д.), тем самым уменьшая стоимость имущества. Необходимо провести расчет налога на имущество организаций АО «ВладТорг» за 2011-2012 гг. (таблица 2.14, 2.15).

Среднегодовая стоимость имущества за год:

(2.2)

где Иn- стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 число месяца, руб.;

n - порядковый номер месяца в отчетном периоде;

13 - январь следующего периода.

Для АО «ВладТорг» налоговая база за 2012 года составляла:

= 22 171 208 руб.;

Таблица 2.14

Остаточная стоимость имущества АО «ВладТорг»,

определенная для целей налогового учета за 2012 г.

Остаточная стоимость имущества по состоянию на:	Сумма, руб.
01 января	22531152
01 февраля	22548543
01 марта	22548543
01 апреля	22548543
01 мая	22341734
01 июня	22341734
01 июля	22341734
01 августа	21958264
01 сентября	21884695
01 октября	21858328
01 ноября	21804729
01 декабря	21794726
01 января	21722975
Итого	288225700

Таким образом, среднегодовая стоимость имущества за налоговый период - 22 171 208 руб.

Налоговая база = 22 171 208 руб.

? = 0,022* 22 171 208 = 487 767 руб.

Таблица 2.15

Расчет налога на имущество АО «ВладТорг» за 2012 г.

Показатели	Рублей
Остаточная стоимость имущества	288225700,0
Налоговая база	22171207,7
Ставка налога на имущество организаций, %	2,2
Сумма налога на имущество организаций	487766,6

По истечении каждого отчетного и налогового периода АО «ВладТорг» предоставляет в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию. При этом расчеты по авансовым платежам предоставляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 386 Налогового кодекса). Состояние уплаты налога на имущество организаций АО «ВладТорг» за 2010 -2012 гг. представлено в таблице 2.16.



Таблица 2.16

Уплата налога на имущество организаций АО «ВладТорг» за 2010 -2012 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Темп роста 2012 г. в % к 2010 г.
Начислено налога на имущество организаций	496 365	474 745	437 035	88,05
Уплачено в бюджет	496 365	474 745	437 035	88,05
% уплаты налога	100	100	100	х

По данным таблицы видно, что АО «ВладТорг» налог на имущество организаций в 2012 году уплачивает в полном объеме и задолженности по данному налогу не имеет.

Следует отметить, что земельный участок, на котором находится организация, не является его собственностью, поэтому АО «ВладТорг» не платит земельный налог.

Таким образом, можно сделать вывод, что АО «ВладТорг» уплачивает все виды налогов и сборов, установленных законодательством для юридических лиц. Расчет налоговой базы, учет и распределение в соответствующие уровни бюджета в определенные сроки производится в соответствии с НК РФ, федеральными законами, законодательными актами субъектов РФ, местными законами.

Под налоговым бременем на уровне хозяйствующего субъекта понимается относительный показатель, характеризующий долю начисленных налогов в брутто-доходах, рассчитанных с учетом требований налогового законодательства по формированию различных элементов налога. Тяжесть налогообложения учитывает не только налоговое бремя, но и прочие косвенные факторы, снижающие или повышающие налоговое бремя.