Управление подоходным налогом в целях повышения его роли в формировании финансовых ресурсов

Стандартные налоговые вычета в Республике Беларусь с 1 января 2016 г. представлены в табл. 1.5.

Таблица 1.5. Налоговые вычеты и ставки подоходного налога применяемые в Республике Беларусь с 01.01.2016 г.

Основание предоставления стандартного налогового вычета	Содержание стандартного налогового вычета
Статья 164 п. 1 Налогового Кодекса РБ	В размере 830 000 р. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 5010000 р. в месяц
Статья 164 п. 1.2 Налогового Кодекса РБ	В размере 240 000 р. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца
Статья 164 п. 1.3 Налогового Кодекса РБ	В размере 1170 000 р. в месяц для определенных категорий плательщиков

Данные таблицы 1.5 свидетельствуют о том, что с 1 января 2016 года повысились суммы льгот по подоходному налогу, так стандартный вычет при получении дохода, не превышающего 5010 млн р. в месяц составляет 830 тыс. р., а дополнительные налоговые вычеты составляют 240 тыс. р. на каждого ребенка до 18 лет, и 1170 тыс. р. в случае если плательщик является заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС и т.д.

Еще одним изменением в законодательстве о подоходном налоге стало то, что налог стал исчисляться помесячно, что существенно упростило для бухгалтеров порядок исчисления этого налога. Так же отменена выдача справки о налогообложении доходов при изменении работниками в течение года места основной работы, максимально сокращена сфера декларирования для физических лиц. Таким образом, плюсов у новой системы взимания подоходного налога довольно много. Она снижает налоговую нагрузку на граждан, упрощает порядок исчисления налога, сокращает трудовые затраты бухгалтеров предприятий, отпадет обязанность в выдаче организациями справок о выплаченных доходах, удержанных налогах.

Развитие отечественного подоходного налогообложения наглядно показало, как государственная идеология влияет на экономические процессы. Подоходный налог, как инструмент экономической политики, выполнял уже цель сокращения источников доходов граждан. Так, постепенно единственным источником дохода почти для всех категорий граждан на долгое время стала работа по найму. Этот самый удобный для государства способ взимания подоходного налога привел к полному исключению какой-либо инициативы и активности со стороны граждан в налоговых отношениях. Время полного безразличия граждан к подоходному налогу закончилось с началом реформ 90-х годов. Постепенно перечень источников доходов граждан был пополнен доходами от предпринимательской деятельности, купли-продажи имущества и др. Однако изменение социально-экономических условий происходило быстрее, чем менялись налоговые отношения, что вызывало не мало трудностей при формировании налоговой системы. Подоходный налог как наиболее затрагивающий материальное благосостояние граждан неоднократно подвергался кардинальным методологическим изменениям, побывав пропорциональным, дифференцированным, с простой и сложной прогрессией. Все изменения подчеркивают необходимость поиска сбалансированности интересов государства и граждан в подоходном обложении.

Таким образом, проследив изменения по подоходному налогу за 1991-

2016 гг., можно сделать вывод о тенденции уменьшения шкалы обложения налогом, а также о расширении вычетов и увеличении их размеров. Однако эти изменения затронули также и структуру налоговых поступлений в бюджет

Республики Беларусь. Все изменения, произошедшие с подоходным налогообложением в нашей стране были направлены на снижение налоговой нагрузки на физическое лицо, а так же на оптимизацию поступлений в бюджет страны.



2. Методика исчисления подоходного налога и механизм реализации налогового контроля за его уплатой в современных условиях хозяйствования

2.1 Краткая экономическая характеристика ОАО «Гомельский ДСК» СУ - 243, как налогового агента

В результате ознакомления с организацией и постановкой экономической работы в ней, с учетной политикой организации, с постановкой бухгалтерского и налогового учета получены следующие выводы:

ОАО «Гомельский ДСК» СУ - 243, г. Гомель, ул. Лазурная, 17

Основные виды деятельности:

Специализированное «Строительное управление №243» входит в состав открытого акционерного общества «Гомельский домостроительный комбинат», который является самостоятельным юридическим субъектом хозяйствования Республики Беларусь. В 2000 году Гомельский ДСК прошел государственную регистрацию в Гомельском облисполкоме.

Гомельский домостроительный комбинат имеет 38-летний опыт практической работы на рынке строительства жилых домов, а также объектов производственного и социального назначения в городе Гомеле и Гомельской области Республики Беларусь.

Биография Гомельского ДСК начинается с 31 декабря 1966 года, когда в соответствии с Постановлением ЦК КПБ и Совета Министров приказом Министерства строительства №509 от 31 декабря 1966 г. На базе СУ-46 создается Гомельский домостроительный комбинат. Создание специализированного домостроительного комбината позволило сконцентрировать силы на увеличение темпов роста строительства и качества сдаваемого жилья.

В 1985 году производятся преобразования в структуре ДСК. На базе бывших участков создаются специализированные управления: СУ-241, СУ-242, СУ-243 и СУ-244.

СУ-243 выполняет работы по строительству фундаментов, цоколей, инженерных сетей, благоустройству прилегающих территорий жилых домов, ремонту и утеплению кровель. Также в строительном управлении создан участок наружных газовых сетей. СУ-243 осуществляет еще строительство жилых домов в сельской местности Гомельского района.

Источниками финансирования объектов капитального строительства является бюджет:

- 80% - республиканский, областной и городской;

- 20% - жилищно-инвестиционный.

Собственных оборотных средств управление не имеет, поэтому полностью зависит от программы строительства основного заказчика УКСа Гомельского горисполкома и его ритмичного финансирования.

СУ-243 планирует свою работу в базовых (цены 1991 и 2006 гг.) в рамках установленных Министерством архитектуры и строительства индексов, а также в текущих ценах. Аналогичный индекс роста цен применяется и в отношении стоимости материальных и прочих производственных ресурсов.

Уставной фонд Гомельского ДСК составляет 5 604 718 800 рублей. Гомельский ДСК является подведомственной организацией Министерства строительства и архитектуры Республики Беларусь. Предприятие действует на основании законодательства Республики Беларусь и Устава. Устав утвержден учредительным собранием 18 июля 2000 года.

СУ-243 не является юридическим лицом, а является подотчетным лицом Гомельского ДСК. СУ-243 осуществляет свою деятельность на основании Положения о Строительном управлении №243 ОАО «Гомельского ДСК», которое утверждено 28 мая 2001 г. Копия Положения прилагается ниже.

СУ-243 имеет самостоятельный баланс, печать, штампы, бланки со своим наименование, расчетный счет в Белинвестбанке.

Целью деятельности предприятия (СУ-243) является хозяйственная деятельность, осуществляемая на основании соответствующих лицензий, направленная на извлечение прибыли.

Проведем финансовый анализ деятельности организации, рассчитаем основные экономические показатели ОАО «Гомельский ДСК» СУ - 243 в период с 2013 года по 2015 год.

Проанализируем динамику доходов, расходов и прибыли по текущей деятельности организации на основании данных бухгалтерской отчетности в табл. 2.1

Таблица 2.1. Динамика доходов, расходов и прибыли по текущей деятельности ОАО «Гомельский ДСК» СУ - 243 за 2013-2015 годы

Показатели	годы	Отклонение (+;-)
	2013	2014	2015	2014 г. к 2013 г.	2015 г. к 2014 г.
1. Выручка от реализации товаров, работ, услуг, млрд. р	272,4	323,5	335,3	51,1	11,8
в том числе
2. Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг, млрд. р	240,4	287,6	315,97	47,2	28,4
3. Валовая прибыль, млрд. р	32,01	35,9	19,3	3,9	-16,6
4. Управленчиские расходы, млрд. р	-4,2	-5,6	-6,4	-1,4	-0,8
5. Расходы на реализацию, млрд. р	-	-	-	-	-
6. Прибыль (убыток) от реализации товаров, работ, услуг, млрд. р	27,9	30,2	12,89	2,3	-17,3
7. Прочие доходы по текущей деятельности, млрд. р	4,3	2,7	4,6	-1,6	1,9
8. Прочие расходы по текущей деятельности, млрд. р	-4,98	-3,7	-6,4	1,3	-2,7
9. Прибыль (Убыток) от текущей деятельности, млрд. р	27,2	29,3	11,1	2,1	-18,2



Данные табл. 2.1 свидетельствуют о том, что с ростом себестоимости товаров, работ и услуг в анализируемом периоде, а именно в 2014 году на 19,6%, в 2015 - на 9,9%, увеличилась и сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг. Так, в 2014 году сумма выручки увеличилась на 51,1 млрд. руб. по отношению к 2013 году (на 18,8%), в 2015 - на 11,8 млрд. руб. по отношению к 2014 году (на 3,6%). Однако если прибыль от реализации товаров, работ, услуг в 2014 году увеличилась на 2,3 млрд. рублей, то в 2015 она снизилась на 17,3 млрд. руб. Вместе с тем и валовая прибыль в 2014 году увеличилась на 3,9 млрд. руб. по сравнению с 2013 годом, а 2015 - снизилась на 16,6 млрд. рублей по сравнению с 2014 годом. Наблюдается рост управленческих расходов: в 2014 - на 33,3%, в 2015 - на 14,3% по сравнению с предыдущими годами.

На основании данных таблицы 2.1 составим график по доходам, расходам и прибыли по текущей деятельности ОАО «Гомельский ДСК» СУ - 243 в 2013-2015 гг.

Рисунок 2.1. Доходы, расходы и прибыль по текущей деятельности ОАО «Гомельский ДСК» СУ - 243 за 2013-2015 г.



Таблица 2.2. Динамика источников формирования чистой прибыли в ОАО «Гомельский ДСК» СУ - 243 за 2013-2015 гг.

Показатели	Годы	Отклонение (+;-)
	2013	2014	2015	2014 г. к 2013 г.	2015 г. к 2014 г.
1. Прибыль (убыток) от реализации товаров, работ, услуг, млрд. р	27,9	30,2	12,9	2,3	-17,3
2. прочие доходы по текущей деятельности, млрд. р	4,3	2,7	4,6	-1,6	1,9
3. прочие расходы по текущей деятельности, млрд. р	-5,0	-3,7	-6,4	1,3	-2,7
4. Прибыль (убыток) от текущей деятельности, млрд. р	27,2	29,2	11,1	2,0	-18,0
5. Прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности, млрд. р	0,3	0,5	1,2	0,2	0,7
6. Прибыль (убыток) от финансовой деятельности, млрд. р	-1,0	-1,8	-0,2	-0,8	1,6
7. Прибыль (убыток) до налогообложения	26,5	27,9	12,1	1,4	-15,8
8. Налог на прибыль	-4,9	-5,2	-2,5	-0,3	2,7
9. Изменение отложенных налоговых активов	-	-	-	-	-
10. Изменение отложенных налоговых обязательств	-	-	-	-	-
11. Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли	-4,4	-	-0,1	4,4	-0,1
12. Прочие платежи исчисляемые из прибыли	-	-	-	-	-
13. Чистая прибыль	17,2	22,9	9,5	5,7	-13,4

На основании данных приведенных в табл. 2.2, можно сделать следующие выводы: наибольшую прибыль предприятие получает от реализации товаров, работ и услуг: в 2013 и 2014 годах она составила 27,9 млрд. руб. и 30,2 млрд. руб. соответственно, а в 2015 году снизилась до 12,9 млрд. руб. Наблюдается тенденция роста прибыли от инвестиционной деятельности от 0,3 млрд. руб. в 2013 году до 1,2 млрд. в 2015 году. Снизились убытки от финансовой деятельности: от 1,0 млрд. руб. в 2013 до 0,2 млрд. руб. в 2015 году.

Таблица 2.3. Показатели ликвидности и платежеспособности ОАО «Гомельский ДСК» СУ - 243 за 2013-2015 гг.

Показатели	На 1 января	Отклонение (+;-), Темп изменения, %
	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2014 г. к (от) 2013 г.	2015 г. к (от) 2014 г.
1. Краткосрочные активы, млн. р.	61,14	67,5	88,5	110,4	131,1
2. Денежные средства, млн. р.	4,7	6,6	9,7	140,4	146,9
3. Финансовые вложения, млн. р.	-	-	-	-	-
4. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн. р.	29,95	28,8	32,4	96,2	112,5
5. Расходы будущих периодов, млн. р.	0,27	0,30	0,40	111,1	133,3
6. Краткосрочные обязательства, млн. р.	32,43	12,98	23,1	40,02	177,9
7. Просроченные обязательства, млн. р.	-	-	-	-	-
8. Показатели ликвидности и платежеспособности:
8.1. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,14	0,51	0,41	0,37	-0,1
8.2. Коэффициент промежуточной ликвидности	1,07	2,72	1,82	1,65	-0,17
8.3. Коэффициент текущей ликвидности	1,9	5,2	3,8	3,3	-1,4
8.4. Коэффициент покрытия просроченных обязательств денежными средствами	-	-	-	-	-

На основании данных приведенных в таблице 2.3, можно сделать следующие выводы, так коэффициент абсолютной ликвидности ОАО «Гомельский ДСК» СУ - 243 соответствует своему нормативному значению 0,2, так на 1 января 2014 года, что больше чем на 1 января 2013 года на 0,37, а на 1 января 2015 года, меньше, чем на 1 января 2014 года на 0,17.

Коэффициент промежуточной ликвидности находится в пределах нормативного значения, однако, наблюдается некоторое снижение данного показателя.

Коэффициент текущей ликвидности соответствует своему нормативному значению 1,5 в анализируемом периоде, следовательно, ОАО «Гомельский ДСК» СУ - 243 имеет возможность полностью рассчитаться по своим долговым обязательствам краткосрочного характера.

Однако наблюдается положительная ситуация с коэффициентом покрытия просроченных обязательств денежными средствами, в связи с тем что у организации отсутствовала просроченная задолженность то коэффициент рассчитан не был.

Следовательно, в целом финансовое состояние исследуемой организации можно считать достаточно стабильным, и в случае сохранения положительных тенденций роста коэффициентов промежуточной и текущей ликвидности в будущем можно избежать отрицательных последствий.

Далее в ходе анализа платежеспособности и ликвидности определим влияние факторов на изменение наиболее значимых показателей. Оценим влияние факторов на изменение коэффициента абсолютной ликвидности денежных средств и краткосрочных обязательств, способом скорректированных показателей, используя данные бухгалтерского баланса.

Таблица 2.4. Результаты расчета коэффициентов платежеспособности ОАО «Гомельский ДСК» СУ - 243 2014-2015 гг.

Показатели	На 1 января	Нормативное значение	Отклонение коэффициентов (+; -)
					01.01.2015 г. к 01.01.2014 г	01.01.2016 г. к 01.01.2015 г
1. Коэффициент текущей ликвидности (К1)	2,26	7,41	4,37	1,20	5,15	-3,04
2. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К2)	0,47	0,81	0,74	0,15	0,34	-0,07
3. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (К3)	0,99	0,99	0,99	0,85	-	-

Данные таблицы 2.4 свидетельствуют о том, что коэффициент текущей ликвидности на начало 2015 г. по сравнению с началом 2014 г. вырос на 5,15, а на начало 2016 года снизился на 3,04. Однако, данный показатель находится выше нормативного значения 1,20, что показывает достаточно высокую обеспеченность СУ - 243 собственными оборотными средствами, необходимых для ведения хозяйственной деятельности и своевременно погашать срочные обязательства. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает высокую долю участия собственного капитала в формировании краткосрочных активов, который составляет в 2014 году 0,47 при норме 0,15, в 2015 году 0,81 при той же норме и в 2016 он снизился по отношению к предыдущему году на 0,07 и составил 0,74, что также выше данной нормы. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами с 2014-2016 оставался неизменным 0,99 что выше нормы в 0,85 и говорит о том, что в СУ - 243 высокое долевое участие заемных и привлеченных средств в формировании активов данной организации.

Таблица 2.5. Показатели финансовой независимости ОАО «Гомельский ДСК» СУ - 243 за 2013-2015 гг.

Показатели	На 1 января	Отклонение (+;-), Темп изменения, %
	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2014 г. к (от) 2013 г.	2015 г. к (от) 2014 г.
1. Итог баланса, млн р.	105,8	109,3	124,1	103,3	113,5
2. Собственные источники финансирования, млн р.	73,4	96,3	101,02	131,2	104,9
3. Заемные и привлеченные источники финансирования, млн р.	32,4	12,98	23,1	40,1	178
4. Собственные оборотные средства, млн р.	28,7	54,5	88,5	189,9	162,4
5. Просроченные обязательства, млн р.	0	0	0	-	-
6. Показатели финансовой независимости:
7.1. Коэффициент финансовой независимости	0,69	0,88	0,81	0,19	-0,07
7.2. Коэффициент капитализации	0,67	0,13	0,23	-0,54	0,1
7.3. Коэффициент маневренности собственных средств	0,39	0,57	0,88	0,18	0,31

На основании данных приведенных в таблице 2.5, можно сделать следующие выводы, что на 1 января 2014 года наблюдается увеличение коэффициента финансовой независимости на 0,19 по сравнению с показателем на 1 января 2013 года, на 1 января 2015 году его итоговое значение составило 0,81, что меньше чем на 1 января 2014 года на 0,07. Данная тенденция является положительной, так как повышает финансовую самостоятельность организации.

Касательно коэффициента маневренности собственных средств и коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами в анализируемом периоде, то они были положительными, следовательно у организации было достаточно собственных оборотных средств.

Таким образом, можно сделать вывод, что в 2013-2015 годах ОАО «Гомельский ДСК» СУ - 243 работал достаточно эффективно, так как по нескольким показателям прослеживалась положительная тенденция.

2.2 Методика исчисления и перечисления подоходного налога налоговыми агентами, организация учета и контроля

Подоходный налог - прямой налог, уплачиваемый плательщиками из своего дохода в государственный бюджет в порядке и размерах, установленных соответствующим законодательством.

Плательщиками подоходного налога признаются физические лица.

В соответствии с пунктом 6 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь под физическими лицами понимаются:

- граждане Республики Беларусь;

- граждане либо подданные иностранного государства;

- лица без гражданства.

Налоговый агент - это лицо, на которое законодательством возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов, пошлин.

Например, организации или индивидуальные предприниматели, которые выплачивают своим работникам заработную плату, удерживают из их дохода подоходный налог, являются налоговыми агентами в отношении данного налога.

Объектом налогообложения подоходным налогом являются:

- для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь - доходы, полученные от источников в Республике Беларусь и от источников за ее пределами

- для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь - доходы, полученные от источников в Республике Беларусь.

Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения признаются следующие доходы:

- вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей;

- доходы, полученные от сдачи в аренду имущества;

- доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе организаций, иного имущества;

- дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации;

- доходы, полученные от использования объектов авторского права и смежных прав;

- иные доходы, получаемые плательщиком.

Объектом налогообложения не признаются доходы, получаемые плательщиком от лиц, состоящих с ним:

- в брачных отношениях;

- в отношениях близкого родства или свойства;

- усыновителя и усыновленного;

- опекуна, попечителя и подопечного.

При исчислении подоходного налога с доходов, получаемых как в денежной, так и в натуральной форме, налоговому агенту в первую очередь необходимо правильно определить налоговую базу.

При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Если из дохода плательщика по его распоряжению, решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме установлены Налоговым кодексом Республики Беларусь. К таким доходам, в частности, относятся: оплата организациями за плательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах; полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, услуги на безвозмездной основе; доходы в виде оплаты труда в натуральной форме.

Налоговые агенты при исчислении подоходного налога с 1 января 2015 года применяют налоговую ставку в размере 13%. По ставке 16% облагаются физические лица в отношении доходов полученных от осуществления предпринимательской (частной нотариальной) деятельности. По ставке 9% облагаются доходы, полученные физическими лицами от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам, контрактам, индивидуальными предпринимателями - резидентами Парка высоких технологий, а также доходы, полученные физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий по трудовым договорам (контрактам).

С 1 января 2016 года так же были введены изменения в порядок начисления и уплаты подоходного налога в Республике Беларусь, так

С 1 января 2016 г. к доходам, освобождаемым от подоходного налога, относятся:

- при начислении доходов в виде оплаты труда в связи с проведением республиканского субботника такие доходы подлежат освобождению от налогообложения, если они перечислены в установленном порядке. В 2015 году вся сумма начисленных таких доходов освобождалась от налогообложения и не зависела от ее перечисления;

- доходы физических лиц, полученные от реализации акций белорусских организаций, отчуждаемых не ранее 3 лет с даты приобретения любому третьему лицу, не являющемуся эмитентом данных акций, будут освобождаться от налогообложения не зависимо от того, были они приобретены в ходе первичного приобретения или на вторичном рынке;

- стипендии, надбавки к стипендиям за успехи в учебе, научной и общественной работе, доплаты к стипендиям, материальная помощь обучающимся, выплачиваемые за счет средств организаций потребительской кооперации. Это вызвано необходимостью создания равных условий налогообложения для обучающихся в госучреждениях образования и в учреждениях образования потребкооперации;

- поощрения специального фонда Президента Республики Беларусь по социальной поддержке одаренных учащихся и студентов;

- льгота в виде освобождения от обложения подоходным налогом путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет, может быть применима не только в случае, когда путевки были приобретены непосредственно белорусскими организациями и (или) белорусскими индивидуальными предпринимателями, но и когда их стоимость была возмещена ими.

Кроме того, в целях совершенствования порядка применения этой льготы увеличен ее предельный размер до 6280000. руб. и определено, что эта величина будет распространяться на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода.

- при сдаче физическими лицами продукции растениеводства заготовительным организациям и (или) другим организациям, индивидуальным предпринимателям для освобождения от налога не требуется справка местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающая, что продаваемая продукция выращена (произведена) плательщиком и (или) лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного на принадлежащем им земельном участке.

Дополнена норма, предусматривающая освобождение от подоходного налога доходов обучающихся, получающих общее среднее, профессионально-техническое, специальное образование от выполненных работ (оказанных услуг), также и доходы, полученные этой категорией лиц от реализации произведенных ими товаров.

Увеличен предельный размер льготы в отношении следующих доходов плательщиков:

- получаемых от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в результате дарения, а также в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно, в размере, не превышающем 49470000 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода;

- в виде безвозмездной (спонсорской) помощи в денежной и натуральной формах, получаемой от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь, инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в размере, не превышающем 98860000 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода.

Кроме этого, не облагаются подоходным налогом доходы плательщиков, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет), получаемые от:

- организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее в них работавшими, в размере, не превышающем 14940000 руб. от каждого источника в течение налогового периода;

иных организаций и ИП, за исключением профсоюзных организаций, - в размере, не превышающем 990000 руб. от каждого источника в течение налогового периода.

Для аналогичных доходов, получаемых от профсоюзных организаций их членами, размер необлагаемого дохода составляет 2990000 руб. в год.

Стандартные налоговые вычета в Республике Беларусь с 1 января 2016 г. представлены в табл. 2.6.

Таблица 2.6. Налоговые вычеты и ставки подоходного налога, применяемые в Республике Беларусь с 01.01.2016 г.

Основание предоставления стандартного налогового вычета	Содержание стандартного налогового вычета
Статья 164 п. 1 Налогового Кодекса РБ	В размере 830 000 р. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 5010 000 р. в месяц
Статья 164 п. 1.2 Налогового Кодекса РБ	В размере 240 000 р. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца
Статья 164 п. 1.3 Налогового Кодекса РБ	В размере 1170 000 р. в месяц для определенных категорий плательщиков
Статья 12 п. 2 Налогового Кодекса РБ	В размере 460 000 р. в месяц на каждого ребенка в месяц для категорий плательщиков, имеющих право на такой вычет

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании изучения Налогового кодекса Республики Беларусь

Данные таблицы 2.6 свидетельствуют о том, что с 1 января 2016 года повысились суммы льгот по подоходному налогу, так стандартный вычет при получении дохода не превышающего 5010 млн р. в месяц составляет 830 тыс. р., а дополнительные налоговые вычеты составляют 240 тыс. р. на каждого ребенка до 18 лет, и 1170 тыс. р. в случае если плательщик является заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС и т.д.

Налоговая база по подоходному налогу определяется по формуле 2.1:

НБ = Д - Дон - Нв, (2.1)

где, НБ - налоговая база,

Д - доходы,

Дон - доходы, освобождаемые от налогообложения,

Нв - налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные).

Подоходный налог, подлежащий уплате в бюджет рассчитывается по формуле 2.2:

ПН = (НБ Ч 12%):100%, (2.2)

где ПН - сумма подоходного налога,

НБ - налоговая база.

Рассмотрим порядок определения облагаемого дохода для целей налогообложения в исследуемой организации.

Так, водителю филиала ОАО «Гомельский ДСК» СУ - 243 в августе 2015 г. начислены следующие доходы:

- заработная плата в размере 2 700 000 р.;

- пособие по временной нетрудоспособности в размере 900 000 р., в т.ч. сумма, начисленная за время нахождения на больничном в августе 2015 г., составила 400 000 р., а в сентябре - 300 000 р.

В данном случае в доход за август 2015 г. включается заработная плата за этот месяц (2 700 000 р.) и сумма больничного, приходящаяся на этот месяц (300 000 р.), всего - 3 000 000 р. Сумма пособия, начисленного за время нахождения на больничном в августе 2015 г. (800 000 р.), включается в доход этого месяца.

Бухгалтеру ОАО «Гомельский ДСК» СУ - 243 с 10 июля по 3 августа 2015 г. предоставлен ежегодный трудовой отпуск. Сумма начисленных отпускных за этот период составила 3 850 000 р. (в т.ч. за июль - 2 710 000 р. и за август - 1 140 000 р.). Начисленная заработная плата за август 2015 г. составила 3 400 000 р.

В данном случае в доход за июль 2015 г. включается заработная плата за этот месяц (1 400 000 р.) и сумма отпускных, приходящаяся на этот месяц (1 710 000 р.), всего - 3 110 000 р. Сумма отпускных, начисленных за июль 2015 г. (1 400 000 р.), включается в доход этого месяца.

При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 5 Закона №1327-ХII плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов.

Для того, что бы изучить, как применялись в ОАО «Гомельский ДСК» СУ - 243 стандартные вычеты, рассмотрим практический пример.

Так, в апреле 2015 г. сотрудником организации по месту работы предоставлен больничный лист, согласно которому он с 26 марта 2015 г. по 3 апреля 2015 г. был временно нетрудоспособен. При этом начисленная сумма за время нахождения на больничном составила 1 100 000 руб., в т.ч. за март 2015 г. - 600 000 руб., а за апрель 2015 г. - 500 000 руб. Начисленная заработная плата за март 2015 г. составила 2 100 000 руб. Всего сумма дохода равна 3 200 000 руб.

В данном случае в доход марта 2015 г. включается заработная плата за этот месяц (2 100 000 руб.) и начисленная сумма за время нахождения на больничном в марте 2015 г. (600 000 руб.), всего - 2 700 000 руб. Начисленная сумма за время нахождения на больничном в апреле 2015 г. в размере 500 000 руб. должна быть включена в доходы апреля месяца.

Таким образом, при определении налоговой базы за март 2015 г. ОАО «Гомельский ДСК» СУ - 243 вправе предоставить данному сотруднику стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК в размере 830 000 руб., так как его доход за это месяц превысил 5010000 руб.

Сотруднику ОАО «Гомельский ДСК» СУ - 243 с 18 апреля 2015 г. по 10 мая 2012 г. предоставлен ежегодный трудовой отпуск. Сумма отпускных составила 1 820 000 руб., в т.ч. приходящаяся на апрель 2015 г. - 1 000 000 руб., а на май 2015 г. - 820 000 руб. Начисленная заработная плата за апрель 2012 г. - 1 500 000 руб. Всего сумма дохода равна 3 320 000 руб.

В данном случае в доход апреля 2015 г. включается заработная плата за этот месяц (1 500 000 руб.) и приходящаяся на него сумма отпускных (1 000 000 руб.), всего - 2 500 000 руб. Сумма отпускных за май 2015 г. в размере 820 000 руб. должна быть включена в доходы этого месяца.

Таким образом, при определении налоговой базы за апрель 2015 г. ОАО «Гомельский ДСК» СУ - 243 вправе предоставить стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, в размере 830 000 руб., так как его доход за это месяц не превысил 5010000 руб.

Иждивенцами при уплате подоходного налога признаются:

- физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, - для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии - для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов. В случае, если в таком отпуске при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом Республики Беларусь о браке и семье, не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), оно признается иждивенцем для одного из родителей ребенка;

- обучающиеся старше восемнадцати лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, - для их родителей;

- несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, - для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.

Данный стандартный вычет установлен в фиксированной сумме и не зависит от размера базовой величины. Вычет предоставляется только по месту основной работы (службы, учебы) независимо от размера дохода, полученного за месяц.

Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям (за исключением родителей, лишенных родительских прав), родителям-воспитателям в детских домах семейного типа, приемным родителям, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец.

Заработная плата сотрудника филиала ОАО «Гомельский ДСК» СУ - 243 за апрель 2015 г. составила 2 500 000 руб. Кроме того, ему в этом месяце за март 2015 г. выплачена премия в размере 500 000 руб. Данный сотрудник воспитывает ребенка 15 лет.

При исчислении подоходного налога за апрель 2015 г. организация при определении облагаемого дохода вправе произвести из него стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, в размере 240 000 руб. Стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК в размере 440 000 руб. может быть предоставлен, так как доход данного сотрудника за апрель 2015 г. не превысил 5010000 руб. и составил 3 000 000 руб. (2 500 000 + 500 000).

Таким образом, облагаемый доход сотрудника за апрель 2015 г. составит 2 877 000 руб. (3 000 000 - 123 000).

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям вышеуказанный стандартный налоговый вычет предоставляется в фиксированной сумме 460 000 бел. р. на каждого ребенка в месяц и не зависит от размера базовой величины.

Документальным основанием для осуществления стандартного налогового вычета, являются:

- данные паспорта, имеющиеся у налогового агента сведения о наличии у плательщика ребенка (детей), а при отсутствии таких данных - копия свидетельства о рождении ребенка (детей), либо исполнительный лист на взыскание средств на содержание ребенка (детей), либо заявление плательщика на удержание алиментов в добровольном порядке - для родителей несовершеннолетних;

- справка о нахождении физического лица в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, либо о периоде выплаты пособия на детей, подтверждающая выплату пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, - для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии - для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или по распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов;

- справка учреждения образования о том, что лица старше 18 лет являются студентами, учащимися дневной формы обучения учреждения образования - для родителей этих лиц. В справках учреждений образования указываются период времени, в течение которого данные лица являлись (являются) студентами, учащимися учреждений образования, а также то, что обучающийся получает среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование;

- копия удостоверения ребенка-инвалида - для родителей ребенка;

- копия выписки из решения органов опеки и попечительства - для опекунов и попечителей;

- копия выписки из решения органов опеки и попечительства либо копия договора об условиях воспитания и содержания детей, копия удостоверения на право представления интересов воспитанников - для родителей-воспитателей в детских домах семейного типа;

- копия договора о передаче ребенка на воспитание в семью, удостоверение или копия установленного образца - для приемных родителей;

- справка, выдаваемая органом, регистрирующим акты гражданского состояния, содержащая сведения из книги регистрации актов гражданского состояния о рождении детей о том, что сведения об отце (матери) записаны по указанию матери (отца), - для одиноких родителей;

- свидетельство о смерти супруга (супруги), второго родителя ребенка - для вдов (вдовцов), одиноких родителей.

В размере 1170 000 р. в месяц стандартный налоговый вычет предоставляется следующим категориям плательщиков:

- физическим лицам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС;

- физическим лицам, принимавшим в 1986-1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации или занятым в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции (в т.ч. временно направленным и командированным), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы;

- физическим лицам - Героям Социалистического Труда, Героям Советского Союза, Героям Беларуси, полным кавалерам орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

- физическим лицам - участникам Великой Отечественной войны, а также лицам, имеющим право на льготное налогообложение;

- физическим лицам - инвалидам I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидам с детства, детям-инвалидам в возрасте до 18 лет.

Плательщикам, относящимся к двум и более категориям, указанным в настоящем подпункте, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем 10 базовых величин за каждый месяц налогового периода.

Документальным основанием для осуществления стандартного налогового вычета, являются:

- удостоверение потерпевшего от катастрофы на ЧАЭС с правом на льготы в соответствии Законом Республики Беларусь «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС»;

- удостоверение участника ликвидации последствий аварии на ЧАЭС, дающее право на льготы;

- дубликаты вышеуказанных документов.

Сотрудником ОАО «Гомельский ДСК» СУ - 243 (место основной работы), принимавшим в 1986-1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, в феврале 2015 г. получен доход в размере 3 100 000 руб., в т.ч.:

- заработная плата 2 250 000 руб.;

- премия в размере 200 000 руб.;

- отпускные, приходящиеся на этот месяц в размере 650 000 руб.

Данным физическим лицом в бухгалтерию представлены документы, подтверждающие, что он - участник ликвидации последствий катастрофы Чернобыльской АЭС и что он воспитывает ребенка 5 лет.

При исчислении подоходного налога за февраль 2015 г. ОАО «Гомельский ДСК» СУ - 243 при определении облагаемого дохода вправе произвести из него стандартные налоговые вычеты, установленные подп. 1.2 и 1.3 п. 1 ст. 164 НК в размере 240 000 и 1170 000 руб. соответственно.

Стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, в размере 830 000 руб. данному сотруднику может быть предоставлен, так как его доход за этот месяц не превысил 5010000 руб.

Таким образом, облагаемый доход этого сотрудника за февраль 2015 г. составит 2 354 000 руб. (3 100 000 - 123 000 - 623 000).

Так же работникам ОАО «Гомельский ДСК» СУ - 243 предоставляются имущественные и социальные вычеты, изучим их более подробно. В ОАО «Гомельский ДСК» СУ - 243 требуется подтверждение, как факта учебы, так и факта оплаты. Для этого работник должен предоставить справку из вуза, копию договора с ним на обучение, копию документа, подтверждающего родство со студентом, а также платежные документы, свидетельствующие о том, что деньги действительно уплачены. Если за учебу уплачиваются кредитные деньги, то предъявить нужно еще и копию кредитного договора с банком.

Вышеописанный налоговый вычет называется социальным. Кроме того, такой вид вычета работник организации может получить по сумме средств, которые он направил на уплату страховых взносов по добровольному страхованию жизни и дополнительной пенсии, а также по медицинским расходам. Правда, в данном случае размер налогового вычета законодательство ограничивает - это может быть сумма, не превышающая двух базовых величин в месяц. Соответственно, если гражданин платит меньше, то из налогооблагаемой базы вычитается столько, сколько он платит. Если больше, то все, что выше двух базовых величин, из налогооблагаемой базы уже не вычитается.

Кроме социальных вычетов, белорусское законодательство предусматривает имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Имущественные позволяют работнику организации не платить налогов с тех сумм, которые он тратит на строительство или покупку жилья. Причем учитываются все фактические расходы, затраченные на решение жилищной проблемы. Главное условие: получатель вычетов должен быть признан нуждающимся в улучшении жилищных условий в соответствии с законодательством. Разумеется, и факт нуждаемости, и факт покупки или строительства, и факт уплаты должны быть подтверждены соответствующими документами. Подавать их, как и в случае с социальными вычетами, можно как по месту работы, так и в налоговую инспекцию по окончании налогового периода. Учитывая то, что многие, решая жилищную проблему, зачастую отдают банку почти всю зарплату одного из членов семьи, речь может идти о довольно значительных суммах.

При выплате доходов в денежной форме налоговые агенты должны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога в следующие сроки:

- не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;

- не позднее дня перечисления дохода со своего счета в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках;

- не позднее дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода при выплате заработной платы из выручки.

Таким образом, в текущем году в ОАО «Гомельский ДСК» СУ - 243 положительным моментом нововведения в исчислении данного налога является простота в начислении налога, снижение нагрузки на бухгалтерию, оптимизация документооборота.



2.3 Декларирование совокупного дохода физических лиц

Налоговые агенты - юридические лица, обособленные подразделения которых находятся в пределах и (или) за пределами области (г. Минска) и не состоят на учете в налоговых органах, перечисляют исчисленные и удержанные с физических лиц в соответствии с законодательством суммы подоходного налога в соответствующий местный бюджет как по месту своей постановки на учет в налоговых органах, так и по месту нахождения таких обособленных подразделений. При этом по месту нахождения обособленных подразделений перечисляются суммы подоходного налога, фактически удержанные с физических лиц, работающих в этих обособленных подразделениях.

Согласно «Инструкции о порядке уплаты (зачисления), распределения, возврата налогов, сборов (пошлин) и других доходов» в 2011 г. к обособленным подразделениям организации следует относить любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, и признанное таковым в соответствии с законодательством, учредительными либо иными организационно-распорядительными документами организации.

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь декларацию обязаны были предоставлять физические лица, если в течение года они получали следующие доходы, подлежащие налогообложению:

1. подлежащие налогообложению доходы:

- доходы, полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;

- доходы, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников за пределами Республики Беларусь;

- доходы в виде займов, кредитов, ссуд от иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, иностранных индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов) и (или) физических лиц, не относящихся к постоянно проживающим в Республике Беларусь;

- другие доходы.

2. доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц:

- доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере, не превышающем 49470000 белорусских рублей, в сумме от всех источников в течение налогового периода, полученные в результате дарения; в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно;

- безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, получаемая от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь:

инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, - в размере, не превышающем 98860000 белорусских рублей, в сумме от всех источников в течение налогового периода;

плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в том числе проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Министерством здравоохранения Республики Беларусь;

3. доходы в виде возврата взносов при прекращении ими строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства - в случае применения в отношении сумм таких взносов имущественного налогового вычета;

4. доходы в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения трехлетнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на три и более года, - в случае применения в отношении сумм таких взносов социального налогового вычета.

Физические лица вправе представить налоговую декларацию (расчет) о совокупном годовом доходе за 2016 г., если в течение года они имели право, но не воспользовались или воспользовались не в полном объеме стандартным, социальным, имущественным налоговыми вычетами и (или) имеют право на получение профессионального налогового вычета.

От представления декларации освобождаются физические лица, получившие в 2016 г. доходы, полученные от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством Республики Беларусь между собой в браке, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. В соответствии с законодательством к близким родственникам относятся родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги.

Физические лица, которым необходимо представлять декларацию, обязаны:

1. Стать на налоговый учет в налоговом органе по месту жительства (при наличии у физического лица УНП повторная постановка на учет в налоговом органе не требуется).

2. Представить не позднее 2 марта 2016 г. в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о совокупном годовом доходе за 2015 г.

3. Уплатить в установленный законодательством срок (не позднее 15 мая 2016 г.) подоходный налог на основании врученного платежного извещения.

Физические лица, на которых не возложена обязанность представлять декларацию, вправе представить декларацию в налоговый орган по месту жительства для получения установленных Налоговым кодексом Республики Беларусь льгот по налогу и уменьшения налоговой базы на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов. При этом в целях уточнения и определения достоверности облагаемого дохода одновременно с представлениям декларации физические лица представляют справки (сведения) о доходах плательщика и суммах исчисленных и удержанных налогов. Возврат (зачет) излишне уплаченного налога производится налоговым органом (если не был предоставлен налоговым агентом в течение налогового периода) в месячный срок со дня подачи плательщиком письменного заявления, которое может быть подано не позднее трех лет с момента возникновения переплаты по налогу.

Обязанность по представлению налоговой декларации распространяется на плательщиков, получивших доходы:

- в виде возврата взносов, в том числе проиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекращении ими строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства - в случае применения в отношении сумм таких взносов имущественного налогового вычета;

- в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения пятилетнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на пять лет и более - в случае применения в отношении сумм таких взносов социального налогового вычета.

Так же освобождается от налогообложения доход, полученный в течение календарного года от возмездного отчуждения одного автомобиля, технически допустимая масса которого не превышает 3 500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми.

Это, как правило, легковые автомобили. Доходы, полученные от возмездного отчуждения автомобиля, технически допустимой общей массой более 3 500 кг (в основном, это грузовые автомобили) и (или) число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, превышает восемь (автобусы), освобождению от налога не подлежат. При исчислении налога учитываются документально подтвержденные расходы на приобретение транспортных средств.