Управление подоходным налогом в целях повышения его роли в формировании финансовых ресурсов

Так же предоставляются имущественные налоговые вычеты в отношении доходов, полученных физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от реализации находящегося в Республике Беларусь недвижимого имущества, а также по доходам от сдачи ими в аренду (наем) жилых и нежилых помещений в сумме расходов, непосредственно связанных с получением доходов от сдачи и аренду (наем) жилых и нежилых помещений. Кроме этого, к таким доходам применяется ставка налога 13%.

Плательщикам, имеющим право на получение профессионального налогового вычета предоставлен выбор:

- в течение налогового периода - налоговым агентом в размерах, установленных Налоговым кодексом Республики Беларусь;

- при подаче им в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода с представлением справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в размерах, установленных Налоговым кодексом Республики Беларусь.

В соответствии с законодательством обязанность по представлению налоговой декларации (расчету) по подоходному налогу предусмотрена для граждан, получавших подлежащие налогообложению доходы от физических лиц как в денежной, так и в натуральной форме (стоимость полученной в дар квартиры, автомобиля и т.д.) за пределами и на территории Республики Беларусь, а также доходы, удержание налога с которых не возложено на налоговых агентов. К ним относятся доходы:

- в результате дарения от физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Республики Беларусь, в том числе в виде банковских и почтовых переводов;

- от возмездного отчуждения (в том числе путем продажи, мены, ренты) в течение пяти лет более одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка, принадлежавших физическим лицам на праве собственности;

- от возмездного отчуждения в течение календарного года более одного автомобиля или другого механического транспортного средства;

- от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, а также от возмездного отчуждения нежилых помещений, принадлежавших физическим лицам на праве собственности (административные, офисные здания, склады и т.п.);

- в результате дарения и (или) в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно, в сумме 500 базовых величин в течение налогового периода от физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь;

- доходы за работу в качестве няни, домработницы, сторожа, садовника, водителя и т.д.;

- доходы, полученные в возмещение морального вреда, нанесенного, например, распространением сведений, порочащих честь и достоинство граждан, деловую репутацию, неприкосновенность частной жизни, личной и семейной тайны и т.п., в том числе и по решению суда и др.

К доходам, не подлежащим налогообложению, относятся:

- доходы в виде алиментов, получаемых плательщиками в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь. Полученные средства на содержание несовершеннолетнего ребенка в добровольном порядке также являются алиментами;

- доходы, получаемые от физических лиц в виде наследства и др.

- Что касается доходов, полученных за пределами Республики Беларусь, то для их налогообложения с 2006 года предусмотрен принцип резидентства. Для проведения зачета подоходного налога, уплаченного за пределами Республики Беларусь, плательщик обязан представить документы о полученном доходе и об уплате им налога, подтвержденные налоговой службой соответствующего иностранного государства.

Физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, а именно, находящиеся на территории Республики Беларусь менее 183 дней в календарном году, освобождены от обязанности представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу за такой календарный год. Резидентство подтверждается соответствующими документами. В случае непредставления налоговой декларации в установленный законодательством срок, т.е. не позднее 1 марта, предусмотрена административная ответственность.

Работники ОАО «Гомельский ДСК» СУ - 243 для получения налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных) в течение года стараются вовремя представлять документы, подтверждающие право на такие вычеты, в бухгалтерию, так как по окончанию года получение налоговых вычетов не предусмотрено законодательством путем представления налоговой декларации в налоговую инспекцию.

Доходы физических лиц считаются ежемесячно бухгалтерией ОАО «Гомельский ДСК» СУ - 243. Только некоторые категории физических лиц к концу года подают декларацию. Перечень таких лиц отрегулирован новой редакцией Налогового кодекса Республики Беларусь. Декларация о совокупном годовом доходе подается не позднее 1 марта 2016 г., а уплата подоходного налога осуществляется до 15 мая 2016 г. по доходам за 2015 год.



3. Управление подоходным налогом в целях повышения его роли в формировании финансовых ресурсов государства и улучшения финансового состояния плательщика

3.1 Анализ налоговой нагрузки физических лиц и основные направления повышения роли подоходного налога в Республике Беларусь

Несмотря на относительно ограниченную роль подоходного налога с граждан в доходах бюджета, актуальной задачей в области индивидуального налогообложения в настоящее время является не столько обеспечение роста дополнительных поступлений, сколько достижение более справедливой и четкой системы налогообложения с учетом реального уровня жизни. Для этого следует пересмотреть размер минимума, освобождаемого от налогообложения. Вместо минимальной заработной платы, утратившей свой первоначальный экономический смысл, необходимо использовать показатель минимального прожиточного минимума. Однако, такой переход возможен лишь при увеличении общего уровня доходов населения и снижении налоговой нагрузки на фонд оплаты труда, что будет способствовать росту сбережений населения и их участию в инвестиционных процессах.

В отличие от стран с рыночной экономикой подоходный налог с физических лиц в Беларуси не имеет прогрессивного характера и обладает низкой бюджетной отдачей. Его доля в доходах консолидированного бюджета в течение последних пяти лет не превышала 16,3%, в то время как в Литве она составляет более 23%, в Венгрии - около 17%, в Эстонии - 21%.

Кроме того, узкая налоговая шкала и «привязка» большого количества сборов и платежей к фонду оплаты труда искажает поведение экономических субъектов и тем самым оказывает негативное влияние на функционирование экономики.

Поэтому основным направлением реформирования подоходного налога являются следующие:

- повышение прогрессивности подоходного налога;

- усиление его нейтральности;

- повышение уровня собираемости налога и его доли в доходах консолидированного бюджета;

- повышение эффективности налогового администрирования.

Для повышения прогрессивности подоходного налогообложения следует увеличить необлагаемый уровень дохода до уровня бюджета прожиточного минимума. При этом во избежание резкого снижения налоговых поступлений в бюджет должно иметь место одновременное повышение налоговых ставок.

В целях придания налоговым вычетам более адресного характера следовало бы предусмотреть потерю права гражданина на осуществление вычета необлагаемого минимума дохода при достижении его совокупного дохода установленной суммы.

Необходимы также выработка и внедрение гибкой системы льгот, обеспечивающих социальные и инвестиционные вычеты.

«Гомельский ДСК» СУ - 243 производит начисление и перечисление подоходного налога из заработка своих работников, как показано в работе выше, осуществляет она это достаточно эффективно, так как отклонений от законодательства по данному вопросу не возникало. Однако для того что бы и в дальнейшем организация не испытывала трудностей с начислением подоходного налога, следует усовершенствовать программное обеспечение в бухгалтерии.

В «Гомельский ДСК» СУ - 243 расчет налогооблагаемой базы для уплаты подоходного налога - заработной платы работников полностью автоматизирован. Расчет производится с помощью компьютерной программы 1С: Бухгалтерия, однако в ней нет отдельного блока расчета заработной платы, и бухгалтер по заработной плате проводит некоторые операции в ручную, что может привести к ошибкам. Для увеличения скорости расчета налогооблагаемой базы по каждому работнику для уплаты подоходного налога следует установить программу «Gorance». Эта программа является универсальной системой для автоматизации расчета заработной платы.

В программе «Gorance» главные особенности ведения учета настраиваются в конфигурации программы. К ним относятся основные свойства плана счетов, виды аналитического учета, состав и структура используемых справочников, документов, отчетов и т.д. Программа позволяет изменять состав конфигураций, что зависит от текущего законодательства и различных нормативных документов.

Для учета данных о сотрудниках предназначен справочник «Сотрудники», в него вводятся все данные о работниках. Его структуру рассмотрим на рис 3.1.

В оперативных данных содержится информация о работниках, необходимая для текущего расчета заработной платы и формирования расчетных листов. Здесь также будет производиться по каждому работнику расчет больничных, отпускных и др.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3.1. Состав справочника «Сотрудники»

В постоянных данных содержится информация обо всех работниках организации: дата приема на работу, сведения об окладе или тарифе, отдел или подразделение, где трудится конкретный работник. Здесь можно редактировать данные о работниках, ставятся стандартные вычеты по подоходному налогу, указываются паспортные данные, место жительства и др.

В архивных данных храниться вся информация об уволенных работниках.

Для расчета заработной платы используются «Оперативные данные» справочника «Сотрудники». Расчет заработной платы производится на основании нарядов, табелей, справок о премировании, исполнительных листов и других необходимых документов. Расчет производиться по каждому работнику отдельно. Для этого следует выбрать из справочника «Отделы» структурное подразделение, сотрудникам которого начисляется заработная плата. Выбрать из справочника видов начислений и удержаний вид начисления, соответствующий начисляемому доходу или соответствующий вид удержания. Указанный вид начисления будет использован при отражении доходов сотрудника в бухгалтерском учете.

Список сотрудников, которым будет начисляться заработная плата, размещен в левой части формы, сама же форма разделена на две части: в верхней части вводятся суммы начислений и удержаний, в нижней - показан готовый расчет заработной платы по сотруднику.

Расчет отпускных и пособий по болезни и уходу так же автоматически производится в программе. Для расчета пособий по болезни и уходу необходимо выбрать в «Оперативных данных» с помощью закладки «Больничные» форму для расчета пособий по болезни. В верхней части формы расположены кнопки, с помощью которых выбираем вид больничного (по болезни, по уходу или по беременности и родам). Затем следует заполнить все поля формы: номер больничного, количество дней, оплачиваемых в размере 80% и 100%, ввести другую необходимую информацию. После ввода всех данных производится расчет с помощью кнопки «Рассчитать больничные». Рассчитанная сумма пособия автоматически перенесется в расчетную форму конкретного работника, а для бухгалтерской отчетности следует распечатать специальную форму, предусмотренную для печати на принтере. Причем программа сама будет контролировать размер среднего заработка работника по отношению среднего заработка по Республике Беларусь, во избежание превышения последнего. Расчет отпускных производится аналогично.

После обработки всей заработной платы формируется платежная ведомость, списки перечисления сумм на пластиковые карточки, расчетные листы сотрудников. Так же благодаря возможностям программы автоматически будет формироваться сводная ведомость по заработной плате, справка «Налоги на заработную плату», справка начислений и справка удержаний.

Таким образом, можно будет проводить расчет заработной платы в ОАО «Гомельский ДСК» СУ - 243 максимально автоматизировано, что позволит сократить до минимума ошибки в расчете заработной платы, и как следствие расчета и перечисления сумм подоходного налога.

Вопросы, связанные с реформированием подоходного налога, должны рассматриваться вместе с изменениями в системе социальной защиты населения и пенсионного обеспечения. Ведь подоходный налог играет важную роль в местных бюджетах. В Минске, например, на его долю приходится 28% всех доходов казны, а в некоторых сельских районах доходит и до 80%.

Основными предложениями по совершенствованию налогообложения физических лиц в Республике Беларусь на современном этапе являются:

1. Создание стабильной налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и платежей, что будет стимулировать экономическую деятельность граждан.

2. Унификация налогового законодательства в соответствии с проводимой согласованной политикой в рамках интеграционных процессов.

3. Снижение максимальной ставки по подоходному налогу и уменьшение прогрессивности шкалы либо переход к пропорциональной шкале налогообложения.

4. Совершенствование налоговых льгот, а именно уменьшение количества льгот и исключение редко используемых льгот. В то же время необходимо увеличение необлагаемого налогом минимума и доведение его до минимального прожиточного минимума в качестве поддержки граждан с низким уровнем доходов.

Таким образом, основными целями совершенствования белорусской системы налогообложения должны стать: увеличение доли подоходного налога в доходах консолидированного бюджета за счет эффективной шкалы, расширение налоговой базы за счет стимула к легализации ныне выплачиваемых «конвертных» зарплат, снижение налоговой ставки по доходам от вторичной деятельности, повышение размера необлагаемого минимума. Правила функционирования налоговой системы должны стать предельно ясными и однозначными, налоговое администрирование прозрачным и менее затратным. В то же время на переходном этапе всеобщих экономических преобразований, на котором республика в настоящее время продолжает находиться, целесообразно наличие некоторых льгот, особых преференций и специальных нормативов в системе налогообложения для защиты малообеспеченных слоев населения, молодых и многодетных семей. Кроме того, развитие механизма подоходного налога и системы налогообложения в целом актуально в рамках совершенствования экономических отношений, обеспечивающих решение задач стабильного роста всех секторов экономики. Относительно денежно-кредитного сектора это необходимо, прежде всего, для укрепления его ресурсного потенциала и более эффективного распределения ресурсов.



3.2 Зарубежный опыт подоходного налога с физических лиц и перспективы его применения в Республике Беларусь

В развитых странах применяются разные схемы подоходного налогообложения с физических лиц, заметно отличающиеся не только по уровню и прогрессивности налоговых ставок, количеству налоговых разрядов, но и по уровню социальности налогообложения. Имеется в виду учет социального статуса налогоплательщика (количество находящихся на его иждивении детей; супруги / супруга; инвалидность; возраст; налоговая нагрузка на семейный бюджет в форме процентов по ипотечному кредиту; затраты на лечение и обучение в высших учебных заведениях; страховые отчисления на пенсионное страхование; спонсорские пожертвования и т.п.). Социальные аспекты налогообложения учитываются главным образом в форме либо налоговых вычетов из налоговой базы, либо налоговых льгот. Прогрессивный подоходный налог с физических лиц - важнейший элемент социальной модели большинства стран, инструмент сглаживания расслоения населения по доходам, который применяется совместно с освобождением от налогов наименее обеспеченных слоев населения.

Рассмотрим подоходное налогообложение с физических лиц в Республике Беларусь и других странах.

Почти во всех странах базой для исчисления налога является совокупный годовой доход, в который засчитываются доходы от разных источников. Обычно в налоговую базу включаются заработная плата работника по найму, дополнительные выплаты, доплаты, премиальные и другие вознаграждения. В последнее время развитые страны включают в налоговую базу льготы и блага в товарно-материальной форме в виде привилегий на право пользования какими-либо объектами. В Австралии и Новой Зеландии в налоговую базу включаются предоставление компанией безвозмездно автотранспорта, жилища, питания, займа по льготной ставке, товаров со скидкой в цене и т.д. Налогом облагаются условные доходы от владения домом, в котором проживают налогоплательщик и его семья (в скандинавских странах, Бельгии, Греции, Италии, Нидерландах и т.д.), пенсии во всех странах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР, кроме Турции), выплаты по безработице (в Австралии, Люксембурге, Норвегии, Великобритании, Финляндии и в некоторых других странах). В Республике Беларусь базой для исчисления налога является исключительно заработная плата работника со всеми выплатами, премиями и другими вознаграждениями.

В мировой практике ставки подоходного налога, как правило, построены по сложной прогрессии.

В последние годы в мировой практике налогообложения происходит снижение максимальных и минимальных ставок и сокращение групп доходов, облагаемых по определенной ставке.

Например, в США до 80-х годов действовало 25 различных групп обложения налогом по ставкам от 14 до 70%. В 2014 году действовали только две ставки - 15 и 39,6%, в Великобритании тоже две - 25 и 40%.

В законодательстве СССР существовало 6 видов шкалы ставок подоходного налога для разных категорий граждан. Например, для сумм оплаты труда рабочих и служащих были установлены размеры налога в месяц по каждому рублю начиная с 101 и до 150 руб., которые составляли от 0,29 до 14,7 руб., то есть от 0,28 до 9,8%, а далее с сумм, превышающих 150 руб., и до 3000 руб. в месяц имелось 7 ставок - от 13 до 60%.

В Республике Беларусь действует одна ставка подоходного налога - 13%.

В странах Европы и Америки основным вычетом из совокупного дохода является не облагаемый налогом минимум, равный минимальному прожиточному минимуму. Этот постулат вытекает из принципа обложения налогом «чистого» дохода, то есть не должна облагаться налогом сумма, необходимая (в минимальном размере) на поддержание здоровья и жизнедеятельности граждан.

Особенностью этих скидок является то, что они определяются в фиксированных абсолютных суммах или в процентах от дохода. Их величина не связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика.

В мировой практике применяются и другие вычеты и скидки, связанные с расходами налогоплательщиков на цели, определенные законодательством. Например, почти во всех странах предоставляются вычеты, связанные с расходами на детей.

В Германии с 2014 года необлагаемый минимум составляет 8,004 € в год. Налоговая льгота на ребенка (до 25 лет, который еще продолжает свое обучение) составила 6,024 € в 2011 году и 6,994 € в 2014 году. Необлагаемый налогом минимум доходов - величина переменная, подлежащая индексации. У граждан пенсионного возраста необлагаемый минимум увеличивается вдвое. В законодательстве Республики Беларусь данный принцип взимания налога не предусмотрен, а заменяется предоставлением стандартного вычета равного 830000 р. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 5010000 р. в месяц.

В Республике Беларусь стандартные вычеты в суммах 830 тыс. р. и 1170 тыс. р., применяемые в белорусском налоговом законодательстве, представляют собой не облагаемый налогом минимум доходов для определенных социальных групп граждан и не в полной мере отвечают мировой практике ни по их размерам, ни по кругу налогоплательщиков, которому они предоставляются. Это вынужденная мера, так как наша экономика только начинает перестраиваться в рыночную, и уровень жизни белоруса намного ниже, чем в странах Европы и Америки.

Кроме этих вычетов, стандартный вычет в сумме 240 тыс. р. в месяц предоставляется каждому налогоплательщику, на обеспечении которого находятся дети, на каждого ребенка до 18 лет.

Таким образом, в Налоговом кодексе Республики Беларусь заложены принципы стандартных вычетов, по сути, но не по размерам, почти соответствующие мировой практике.

Во многих странах суммы благотворительных взносов исключаются из налоговой базы. Например, благотворительные взносы исключаются из налоговой базы полностью - в Австрии, Греции, Норвегии, определенный предел для них установлен в Канаде, Бельгии, Франции и других странах. Имеется определенный «потолок» в предоставлении налоговой скидки по расходам на медицинские цели в Финляндии и Японии, а в Германии и Греции они предусмотрены в полном объеме. Данной нормы в Налоговом кодексе Республики Беларусь нет.

Т.Е. Заяц отмечает, что из семнадцати развитых стран Европы среднегодовая заработная плата одного работника лишь в двух странах Греции и Португалии - составляет 10 000 долл., а в остальных значительно выше. Самую высокую заработную плату 35 000 - 40 000 долл. выплачивают в Дании, Нидерландах и Люксембурге. В Республике Беларусь эта сумма достигает 14000 долл. Приведенные данные показывают, что жизненный уровень белоруса на порядок ниже уровня жизни работника семнадцати развитых стран Европы (без стран Восточной Европы). Это и является основной причиной того, что удельный вес подоходного налога с физических лиц в доходной части бюджета в 2-3 раза меньше, чем в любой из этих стран (кроме Франции): в целом по странам ОЭСР - 38,3%, Великобритания - 26,7%, Германия - 28,9% 23, с. 5.

В идеале подоходный налог должен быть налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.

Подоходный налог связан с потреблением (принимаем, что доход, направленный на потребление, равен разнице между чистым совокупным доходом и налогом на доходы), и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии с чем и выбирается шкала налогообложения.

На определенных этапах экономического развития, когда доходы населения невелики, доходы бюджета от налога также незначительны. Причем повышение ставок налога в данном случае неэффективно, поскольку приведет к снижению уровня потребления, что, в свою очередь, повлечет еще большее снижение доходов.

В такой ситуации логичной представляется простая система подоходного налогообложения, в которую входил бы экономически обоснованный не облагаемый налогом минимум и применялась бы простая ставка, то есть единая ставка ко всему доходу свыше минимального уровня.

Например, одной из наиболее важных черт фискальной системы США является отчетливо выраженное преобладание подоходного налогообложения над налогообложением потребления. Однако такая структура приоритетов сформировалась лишь постепенно, под воздействием сочетания различных внешних и внутренних факторов. Американская налоговая система довольно гибка и, в целом, способствует экономическому развитию страны, но, скорее, это сложилось в силу исторической необходимости, чем является следствием экономической мудрости налоговых властей.

Наличие льгот и вычетов в законодательстве Республики Беларусь обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть.

Социальную и одновременно регулирующую направленность имеют такие виды налоговых льгот, как вычет части доходов, направляемых на жилищное строительство, строительство или покупку загородного дома, дачи. Социальная направленность этих льгот очевидна, хотя использовать их могут только относительно высокооплачиваемые слои населения. Регулирующая функция состоит в том, что оживление жилищного строительства создает дополнительный спрос на строительные материалы и услуги, способствует росту занятости населения, а через некоторое время ведет и к увеличению потребительского спроса на группу товаров, необходимых для обустройства жилья.

Белорусское законодательство, например, позволяет налогоплательщику уменьшать налогооблагаемую базу на суммы, израсходованные на новое строительство или приобретение дома или квартиры и уплату процентов по кредитам.

Многие страны используют систему семейного налогообложения, когда семья рассматривается как налоговая единица. Например, во Франции налог взимается со всей суммы доходов семьи. Взрослые дети, не проживающие с родителями, могут присоединиться к ним со своими детьми и составить одно целое. Для расчета налога используется специальная таблица, учитывающая семейное положение налогоплательщика. Для учета численности и состава семьи применяется семейный коэффициент, выражающий доход, приходящийся на одну долю. Количество долей увеличивается на половину доли на каждого инвалида, если они есть в семье.

В США доход семьи не делится, на него может заполняться общая декларация. Семейный доход облагается по специальной шкале. В Малайзии, например, замужняя женщина вправе выбирать: облагать свои доходы отдельно или вместе с доходами своего мужа, который в этом случае увеличивает свой необлагаемый минимум.

В белорусском законодательстве не предусмотрено семейное налогообложение, а некоторые страны - бывшие советские республики, например Эстония, - ввели такую норму.

Во многих странах с помощью подоходного налога государством стимулируется развитие той или иной отрасли хозяйства, создаются условия для того, чтобы налогоплательщики своими силами обеспечивали себе материальный достаток.

Так, в Малайзии предоставляется льгота на определенную сумму при покупке компьютера налогоплательщиком или его женой, а для нерезидентов установлены льготы в отношении некоторых доходов: от технической помощи и консультаций, установки и сборки заводов и оборудования, от обслуживания нематериальных активов, от публичных развлечений.

На Кипре только 40% дохода от профессиональных услуг, предоставленных за границей, и 10% ввезенных в страну дивидендов (при соблюдении некоторых условий) облагаются налогом.

В Монголии доход, полученный частными скотоводами, не облагается подоходным налогом в пределах двух стад, приходящихся на одного члена семьи. Одним стадом считается одна корова или одна лошадь, или один верблюд, или девять коз, или семь овец. Но в сумму подоходного налога включается по 50 тугриков на каждое стадо. Если же в течение налогового года по причине климатических катастроф, несчастных случаев или инфекционных болезней будет утеряна часть скота, налог за эту часть не платится.

Для экономически развитых стран характерны также возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, в Германии у лиц, достигших возраста 64 лет, не облагаемый налогом минимум увеличивается более чем в два раза.

Чем бы ни отличались налоговые системы разных стран, в одном они схожи: в конце налогового периода (в Республике Беларусь это год) проводится декларационная кампания. Суть ее состоит в том, что налогоплательщики сообщают государству о суммах полученного дохода и уплаченного (или еще не уплаченного) налога и заявляют свои права (если таковые имеются) на льготы и вычеты.

В большинстве стран действует система прогрессивного налогообложения, а в некоторых (Швеция, Япония и др.) действует принцип: «сверхдоходы облагаются сверхналогами». Однако в последние годы появляется тенденция снижения высоких ставок налогообложения, особенно максимальных.

В Германии, как и в других европейских странах, действует принцип: равные доходы, независимо от их источников, облагаются равными налогами. В Германии ставки налогообложения несколько ниже, чем в Швеции и Японии, но выше чем в США и возрастают по прогрессивной шкале от 25,9 до 53%.

В Германии бросается в глаза четкость работы налоговых служб и их доброжелательное отношение к налогоплательщику, если он добросовестно стремится правильно исчислять и платить налоги. Что же касается высокой доли налога с физических лиц в доход государственного бюджета, то для Республики Беларусь такая ориентация сейчас была бы преждевременной. Нельзя не учитывать, что средняя заработная плата в Германии на порядок выше, чем в Республике Беларусь, а необлагаемый минимум дохода в Германии вдвое больше средней заработной платы в Республике Беларусь.

В последние годы в западных странах прослеживается не очень четко выраженная, но все же заметная тенденция к снижению ставок индивидуального подоходного налога, масштаб снижения, как правило, невелик.

Примерно в таком же направлении и такими же темпами изменяются в последние годы ставки в Дании, Нидерландах, Швеции, хотя в отдельных странах они не снизились, а возросли. Тем не менее в целом, сравнивая ставки подоходного налога в Республики Беларусь и развитых странах Западной Европы, можно сделать бесспорный вывод, что ставки подоходного налога с физических лиц в Республике Беларусь значительно ниже, чем в Западной Европе. Конечно, средний уровень жизни в Республики Беларусь ниже, поэтому об оправданном повышении налоговых ставок у нас можно говорить лишь применительно к лицам с годовым доходом свыше 30 млн р.

Но бесспорен другой вывод: в Республике Беларусь намного меньше вычеты из облагаемого дохода. В Западной Европе прослеживается тенденция сохранения высоких ставок на высокие доходы и полного освобождения от подоходного налога сумм, примерно равных прожиточному минимуму населения.

Необходимо отметить основные недостатки системы налогообложения населения в Республике Беларусь:

- чрезмерная тяжесть налогового бремени;

- нестабильность, сложность, запутанность и неоднозначность нормативной базы и процедур налогообложения, приводящие к большим затратам на содержание налоговой системы;

- однобоко фискальная направленность налогообложения, недостаточное его использование в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской деятельности;

- значительные возможности уклонения от уплаты налогов, стимулирующие развитие теневой экономики.

Необходимо дальнейшее реформирование системы подоходного налогообложения физических лиц в Республике Беларусь по следующим направлениям:

- снижение совокупного уровня налогообложения посредством пересмотра предельных ставок налогов и прогрессивности шкал налогообложения;

- обложение доходов, величина которых скорректирована на уровень инфляции;

- унификация налогообложения Республики Беларусь с налоговыми системами, действующими в государствах СНГ и Европейском союзе.

В настоящее время для экономической деятельности государства и формирования единого налогового пространства имеет важное значение взаимное регулирование прямых налогов. Проблемы унификации прямого налогообложения возникают из-за дифференциации налоговых ставок и методик расчета. Идентичный порядок обложения личных доходов и сбережений позволяет создавать оптимальные условия для естественной миграции трудовых ресурсов, обмена интеллектуальной собственностью. Не только одинаковые ставки и общий подход в определении налогооблагаемой базы позволяют привести подоходное налогообложение к единому знаменателю, но и разработанная общая система зачета или освобождение от уплаты доходов, полученных за рубежом.

В области прямого налогообложения унификации подлежат следующие элементы: налоговая база; механизм налогового изъятия; методика определения места и источника налогообложения; налоговые ставки и льготы.

Решение проблемы унификации личного прямого налогообложения возможно только при создании более или менее равных условий в оплате труда и получении социальных благ.

По подоходному налогу с физических лиц целесообразно снизить максимальную ставку; уменьшить прогрессивность, повысить необлагаемый минимум и довести его до минимального прожиточного уровня. В государствах с рыночной экономикой необлагаемый минимум в пределах 20% от среднего заработка, а в Республике Беларусь - 8%, в то время как на продукты питания затрачивается около 70% доходов. Пересмотреть налогообложение работников бюджетной сферы, финансируемых за счет налоговых поступлений, в плане максимального освобождения от налогов. С целью облегчения возможности повышения благосостояния за счет своего труда освободить от налогов доходы, получаемые не по основной работе, доходы по совместительству.

Много вопросов вызывает низкий уровень необлагаемого подоходным налогом дохода. С 2016 года он составляет 830 тыс. р. и 240 тыс. р. на его несовершеннолетнего ребенка или иждивенца. Сумма это небольшая. Министерство экономики неоднократно вносило предложения на рассмотрение в правительство по увеличению этой суммы, но пока безрезультатно.

При пропорциональном налогообложении ставка налога не зависит от величины дохода. Поэтому по мере роста объекта обложения налоговый пресс на плательщика ослабевает, что создает реальные стимулы к декларированию высоких доходов и полному выполнению налоговых обязательств.

Преимущества прогрессивности кроются в ее способности обеспечивать соблюдение принципа социальной справедливости в части налогового изъятия доходов различных категорий граждан без ущерба фискальным интересам государства. Прогрессивные налоги возрастают с увеличением облагаемых доходов, поэтому они серьезно затрагивают экономические интересы граждан со средним, а особенно с высокими доходами.

Таким образом, мировой финансово-экономический кризис, сопровождающийся ростом безработицы и сокращением реальных доходов населения, вновь обострил старую проблему - поиск оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной функцией налога, между эффективностью и социальностью налоговой политики. Большинство экономически развитых стран отказываются от такого весьма эффективного на поверхностный взгляд налогового инструмента, как пропорциональное снижение налогов, и в сложных условиях кризиса пытаются оптимально сочетать обе функции налога, отдавая предпочтение усилению социальной функции налоговой системы (так, Великобритания и США повысили ставку налога с физических лиц со сверхвысокими доходами). Общепризнанно, что в условиях кризиса платежный спрос со стороны средне- и низкодоходных слоев населения стимулирует рост экономики. Именно на эту функцию налогов указывают и эксперты ОЭРС, которые к наиболее эффективным антикризисным мерам относят инвестиции в инфраструктуру и поддержку потребления населения с низкими доходами. Для этого необходимо изменить существующую систему подоходного налога с физических лиц в Республике Беларусь и оставить больше средств низким и средним слоям населения, попытаться воспользоваться нынешними условиями для создания и увеличения среднего слоя населения, посредством продуманной налоговой политики в области подоходного налогообложения населения.

Таким образом, подведя итог проведенному исследованию в дипломной работе, можно предложить следующие направления в совершенствовании налогообложения физических лиц:

- снижение совокупного уровня налогообложения посредством пересмотра ставки налога и прогрессивности шкалы налогообложения;

- обложение доходов, величина которых скорректирована на уровень инфляции;

- унификация налогообложения Республики Беларусь с налоговыми системами, действующими в государствах СНГ и Европейском союзе;

- повышение уровня собираемости налога и его доли в доходах консолидированного бюджета;

- повышение эффективности налогового администрирования;

- создание стабильной налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и платежей, что будет стимулировать экономическую деятельность граждан;

- совершенствование налоговых льгот, а именно уменьшение количества льгот и исключение редко используемых льгот. В то же время необходимо увеличение необлагаемого налогом минимума и доведение его до минимального прожиточного минимума в качестве поддержки граждан с низким уровнем доходов.

Для увеличения скорости расчета налогооблагаемой базы по подоходному налогу для исследуемой организации целесообразно предложить следующее:

1. следует установить программу «Gorance». Эта программа является универсальной системой для автоматизации расчета заработной платы. В данной программе главные особенности ведения учета настраиваются в конфигурации программы. К ним относятся основные свойства плана счетов, виды аналитического учета, состав и структура используемых справочников, документов, отчетов и т.д. Программа позволяет изменять состав конфигураций, что зависит от текущего законодательства и различных нормативных документов

2. использовать программный продукт Мicrosoft Office Excel для быстроты осуществления расчетов.

Также для достижения более справедливой и четкой системы налогообложения с учетом реального уровня жизни, необходимо пересмотреть размер минимума, освобождаемого от налогообложения. В целях придания налоговым вычетам более адресного характера следовало бы предусмотреть потерю права гражданина на осуществление вычета необлагаемого минимума дохода при достижении его совокупного дохода установленной суммы.

Для повышения прогрессивности подоходного налогообложения следует увеличить необлагаемый уровень дохода до уровня бюджета прожиточного минимума. При этом во избежание резкого снижения налоговых поступлений в бюджет должно иметь место одновременное повышение налоговых ставок.



Заключение

Введение подоходного налога предполагает, что государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической деятельности индивида. Создание Налогового кодекса преследовало много целей. Одной из них является выведение высоких доходов физических лиц из теневого оборота, то есть их легализация. Для достижения этой цели вводится единая ставка подоходного налога, вводятся дополнительные имущественные и социальные вычеты, а также особый порядок их предоставления. Однако, эти меры, в частности единую ставку налога, можно рассматривать лишь в качестве временных, так как задачи подъема отечественной экономики, в общем, и улучшения благосостояния граждан не могут быть решены только в рамках Налогового Кодекса Республики Беларусь.

Необходимо упомянуть о том, что на введение единой ставки подоходного налога имеется и противоположное мнение. Отсутствие прогрессивной шкалы нарушает элементарный принцип справедливости обложения. В сложившейся ситуации происходит равное обложение в условиях большой дифференциации доходов, например такой как в Республике Беларусь.

В Республике Беларусь официально подоходный налог был принят в 1991 году вместе с принятием Закона «О подоходном налоге».

Проследив изменения по подоходному налогу за 1991-

2016 гг., можно сделать вывод о тенденции уменьшения шкалы обложения налогом, а также о расширении вычетов и увеличении их размеров. Однако эти изменения затронули также и структуру налоговых поступлений в бюджет

Республики Беларусь. Все изменения, произошедшие с подоходным налогообложением в нашей стране были направлены на снижение налоговой нагрузки на физическое лицо, а так же на оптимизацию поступлений в бюджет страны.

Развитие белорусского подоходного налогообложения наглядно показало, как государственная идеология влияет на экономические процессы. Подоходный налог, как инструмент экономической политики, выполнял уже цель сокращения источников доходов граждан. Так, постепенно единственным источником дохода почти для всех категорий граждан на долгое время стала работа по найму. Этот самый удобный для государства способ взимания подоходного налога привел к полному исключению какой-либо инициативы и активности со стороны граждан в налоговых отношениях. Время полного безразличия граждан к подоходному налогу закончилось с началом реформ 90-х годов. Постепенно перечень источников доходов граждан был пополнен доходами от предпринимательской деятельности, купли-продажи имущества и др. Однако изменение социально-экономических условий происходило быстрее, чем менялись налоговые отношения, что вызывало немало трудностей при формировании налоговой системы. Подоходный налог как наиболее затрагивающий материальное благосостояние граждан неоднократно подвергался кардинальным методологическим изменениям, побывав пропорциональным, дифференцированным, с простой и сложной прогрессией. Все изменения подчеркивают необходимость поиска сбалансированности интересов государства и граждан в подоходном обложении.

Подоходное налогообложение физических лиц является одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько меньше во Франции - 17%, что много ниже, чем в Республике Беларусь - 14 - 16%. Формирование налоговых доходов Республики Беларусь за 2015 год на 91,5% обеспечено поступлениями налога на добавленную стоимость (31,6%), налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (16,1%), налога на прибыль (3,5%), подоходного налога (14,1%), акцизов (7,5%), налогов на собственность (5,1%).

Практика исчисления и уплаты подоходного налога была рассмотрена на примере ОАО «Гомельский ДСК» СУ - 243.

В 2013-2015 годах «Гомельский ДСК» СУ - 243 работал достаточно эффективно, так как в основном прослеживалась благоприятная тенденция. Так анализируя деятельность ОАО «Гомельский ДСК» СУ - 243 в целом можно сделать вывод, что по состоянию на конец 2015 года СУ - 243 остается все еще платежеспособной и финансово не зависит от заемных и привлеченных источников финансирования. Платежеспособность СУ - 243 считается нормальной, если она в каждый момент только за счет денежных средств может погасить не менее 15-20% имеющейся задолженности. Этот показатель в СУ - 243 превышает нормативный показатель. На сегодняшний день заемные и привлеченные средства не являются значительными источниками формирования оборотных активов СУ - 243, а присутствие собственных оборотных средств доказывает финансовую независимость СУ - 243 от кредитов банка. При сохранении данной тенденции в будущем это может сохранить положительную динамику деятельности организации.

Изучив практику исчисления и уплаты подоходного налога в текущем году в ОАО «Гомельский ДСК» СУ - 243 можно сделать вывод, что положительным моментом нововведения в исчислении данного налога является простота в начислении налога, снижение нагрузки на бухгалтерию, оптимизация документооборота. Методика исчисления подоходного налога стала более простой по сравнению с применявшейся до 2009 года. Данная методика позволила сделать порядок исчисления подоходного налога более прозрачным и понятным.

Доходы физических лиц считаются ежемесячно бухгалтерией СУ - 243. Только некоторые категории физических лиц к концу года подают декларацию. Перечень таких лиц отрегулирован новой редакцией Налогового кодекса Республики Беларусь. Декларация о совокупном годовом доходе подается не позднее 1 марта 2016 г., а уплата подоходного налога осуществляется до 15 мая 2016 г. по доходам за 2015 год. Кодексом об административных правонарушениях предусмотрена ответственность в виде выплаты от 1 до 10 базовых величин в зависимости от срока просрочки подачи декларации.

С целью повышения роли данного налога в формировании финансовых ресурсов государства основными целями совершенствования белорусской системы налогообложения может стать увеличение доли подоходного налога в доходах консолидированного бюджета за счет эффективной шкалы, расширение налоговой базы за счет стимула к легализации ныне выплачиваемых «конвертных» зарплат, снижение налоговой ставки по доходам от вторичной деятельности, повышение размера необлагаемого минимума. Правила функционирования налоговой системы должны стать предельно ясными и однозначными, налоговое администрирование прозрачным и менее затратным. В то же время на переходном этапе всеобщих экономических преобразований, на котором республика в настоящее время продолжает находиться, целесообразно наличие некоторых льгот, особых преференций и специальных нормативов в системе налогообложения для защиты малообеспеченных слоев населения, молодых и многодетных семей. Кроме того, развитие механизма подоходного налога и системы налогообложения в целом актуально в рамках совершенствования экономических отношений, обеспечивающих решение задач стабильного роста всех секторов экономики. Относительно денежно-кредитного сектора это необходимо, прежде всего, для укрепления его ресурсного потенциала и более эффективного распределения ресурсов.

Необходимо отметить основные недостатки системы налогообложения населения в Республике Беларусь: чрезмерная тяжесть налогового бремени; нестабильность, сложность, запутанность и неоднозначность нормативной базы и процедур налогообложения, приводящие к большим затратам на содержание налоговой системы; однобоко фискальная направленность налогообложения, недостаточное его использование в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской деятельности; значительные возможности уклонения от уплаты налогов, стимулирующие развитие теневой экономики.

Необходимо дальнейшее реформирование системы подоходного налогообложения физических лиц в Республике Беларусь по следующим направлениям: снижение совокупного уровня налогообложения посредством пересмотра ставки налога и прогрессивности шкалы налогообложения; обложение доходов, величина которых скорректирована на уровень инфляции; унификация налогообложения Республики Беларусь с налоговыми системами, действующими в государствах СНГ и Европейском союзе.

Таким образом, основными целями совершенствования белорусской системы налогообложения должны стать: увеличение доли подоходного налога в доходах консолидированного бюджета за счет эффективной шкалы, расширение налоговой базы за счет стимула к легализации ныне выплачиваемых «конвертных» зарплат, снижение налоговой ставки по доходам от вторичной деятельности, повышение размера необлагаемого минимума. Правила функционирования налоговой системы должны стать предельно ясными и однозначными, налоговое администрирование прозрачным и менее затратным. В то же время на переходном этапе всеобщих экономических преобразований, на котором республика в настоящее время продолжает находиться, целесообразно наличие некоторых льгот, особых преференций и специальных нормативов в системе налогообложения для защиты малообеспеченных слоев населения, молодых и многодетных семей. Кроме того, развитие механизма подоходного налога и системы налогообложения в целом актуально в рамках совершенствования экономических отношений, обеспечивающих решение задач стабильного роста всех секторов экономики.

Таким образом, подведя итог проведенному исследованию в дипломной работе, можно предложить следующие направления в совершенствовании подоходного налога с физических лиц:

- снижение совокупного уровня налогообложения посредством пересмотра ставки налога и прогрессивности шкалы налогообложения;

- обложение доходов, величина которых скорректирована на уровень инфляции;

- унификация налогообложения Республики Беларусь с налоговыми системами, действующими в государствах СНГ и Европейском союзе;

- повышение уровня собираемости налога и его доли в доходах консолидированного бюджета;

- повышение эффективности налогового администрирования;

- Создание стабильной налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и платежей, что будет стимулировать экономическую деятельность граждан;

- Совершенствование налоговых льгот, а именно уменьшение количества льгот и исключение редко используемых льгот. В то же время необходимо увеличение необлагаемого налогом минимума и доведение его до минимального прожиточного минимума в качестве поддержки граждан с низким уровнем доходов.

Для увеличения скорости расчета налогооблагаемой базы по подоходному налогу для исследуемой организации целесообразно предложить следующее:

- следует установить программу «Gorance». Эта программа является универсальной системой для автоматизации расчета заработной платы. В данной программе главные особенности ведения учета настраиваются в конфигурации программы. К ним относятся основные свойства плана счетов, виды аналитического учета, состав и структура используемых справочников, документов, отчетов и т.д. Программа позволяет изменять состав конфигураций, что зависит от текущего законодательства и различных нормативных документов, использовать программный продукт Мicrosoft Office Excel для быстроты осуществления расчетов.

Также для достижения более справедливой и четкой системы налогообложения с учетом реального уровня жизни, необходимо пересмотреть размер минимума, освобождаемого от налогообложения. В целях придания налоговым вычетам более адресного характера следовало бы предусмотреть потерю права гражданина на осуществление вычета необлагаемого минимума дохода при достижении его совокупного дохода установленной суммы.



Список использованных источников

1. Аронов, А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Аронов, В.А. Квашин - М.: Экономистъ, 2004. - 560 с.

2. Адаменко, Д.А. Институт налогового консультирования в механизме налогового администрирования / Д.А. Адаменко // Финансы. - 2011 - №1. - С. 29 - 32.