Оптимизация налогообложения, как способ улучшения финансового состояния предприятия

Перспективная ликвидность, которую показывает третье неравенство, отражает недостаток медленно реализуемых активов, необходимых для покрытия долгосрочных обязательств. Размер долгосрочных обязательств значительно превышает имеющиеся на предприятии оборотные активы. Предприятию необходимо отказаться от дальнейших заимствований.

Для более детальной оценки платежеспособности предприятия рассчитаем финансовые коэффициенты, они не только дают характеристику устойчивости финансового состояния организации при разных методах учёта ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации.[15, c.33]

В качестве показателей для определения платежеспособности используются:

1) коэффициент абсолютной ликвидности - показывает, какую часть текущей краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счёт денежных средств и привлечённых к ним финансовым вложениям. Норматив: К_аб.л.0,1 - 0,7 (зависит от отраслевой принадлежности организации).[6, с. 118]

(2.9)

Таблица 1. Расчет коэффициента абсолютной ликвидности

Наименование показателя	2006г.	2007г.	2008г.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.
1	2	3	4	5
1.Денежные средства, тыс. руб.	4114	13859	12383	-1476
2.Краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб.	0	0	0	0
3.Краткосрочные займы, тыс. руб.	47226	22858	19703	-3155
4.Кредиторская задолженность, тыс. руб.	27978	46169	29845	-16324
5.Прочие краткосрочные обязательства, тыс. руб.	0	0	0	0
6.Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, тыс. руб.	0	0	717	+717
7.Итого текущих обязательств, тыс. руб.	75204	69027	50265	-18762
8.К аб.л.= (1+2:7)	0,05	0,20	0,25	+0,05

Значение коэффициента находится в пределах допустимого значения, наблюдается положительная динамика роста данного коэффициента.

2) коэффициент “критической оценки” - показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счёт денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчётам. Норматив: допустимое значение 0,7 - 0,8; желательное значение К_к.о.?1.[6, с. 124]

(2.10)

Значение коэффициента превышает норматив, это объясняется тем, что на предприятии большую часть ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать, а это требует большего соотношения.

Таблица 2. Расчет коэффициента «критической оценки»

Наименование показателя	2006г.	2007г.	2008г.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.
1	2	3	4	5
1.Денежные средства, тыс. руб.	4114	13859	12383	-1476
2.Краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб.	0	0	0	0
3.Краткосрочная дебиторская задолженность, тыс. руб.	28673	33986	69475	+35489
4.Итого текущих обязательств, тыс. руб.	75204	69027	50265	-18762
5.Кк.о.= (1+2+3:4)	0,506	1,207	1,019	-0,188

3) коэффициент текущей ликвидности - показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчётам можно погасить, мобилизовав средства, т.е. сколько денежных единиц текущих оборотных активов приходится на одну единицу текущих обязательств. Нормальное ограничение: необходимое значение 1,5; оптимальное К_т.л.? 2,0 -3,5. Коэффициент равный 3,0 и более, означает высокую степень ликвидности и благоприятные условия для кредиторов и инвесторов. Кроме того, это означает, что предприятие имеет больше средств, чем может эффективно использовать, что влечёт за собой ухудшение эффективности использования всех активов.[6, с. 128]

(2.11)

Таблица 3. Расчет коэффициента текущей ликвидности

Наименование показателя	2006г.	2007г.	2008г.	Абсолютное отклонение
1	2	3	4	5
1.Оборотные активы, тыс. руб.	111196	179247	152149	-27098
2.Итого текущих обязательств, тыс. руб.	75204	69027	50265	-18762
3.Кт.л. = (1:2)	1,478	2,597	3,027	+0,430

Значение показателя в 2007-2008гг. соответствует нормативу и говорит о том, что организация владеет достаточным количеством текущих оборотных активов, для покрытия всех текущих обязательств.

4) коэффициент манёвренности функционирующего капитала - показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. Уменьшение данного показателя в динамике - положительный факт.[8, с. 33]

(2.12)

Таблица 4 Расчет коэффициента маневренности функционирующего капитала

Наименование показателя	2006г.	2007г.	2008г.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.
1	2	3	4	5
1.Запасы, тыс. руб.	68173	88109	95855	+7746
2.НДС по приобретенным ценностям, тыс. руб.	1844	7557	1351	-6206
3.Дебиторская задолженность, тыс. руб.	0	0	0	-
4.Оборотные активы, тыс. руб.	111196	179247	152149	-27098
5.Итого текущих обязательств, тыс. руб.	75204	69027	50265	-18762
6.К м.ф.к.= (1+2+3):(4-7)	1,948	0,868	0,954	+0,086

5) коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами - характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для её текущей деятельности.

Ограничение: К_с.с.0,1 (чем больше - тем лучше).[15, с. 189]

 (2.13)

Таблица 5 Расчет коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами

Наименование показателя	2006г.	2007г.	2008г.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.
1	2	3	4	5
1.Собственный капитал, тыс. руб.	85506	129550	95855	+7746
2.Внеоборотные активы, тыс. руб.	153010	172391	202503	+30112
3.Оборотные активы, тыс. руб.	111196	179247	152149	-27098
4.Кс.с. = (1-2) : 3	-0,607	-0,239	-0,368	-0,129

Значения всех коэффициентов платежеспособности анализируемой организации на конец 2008 года находятся в пределах нормативов, за исключением коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами.

Значение коэффициента абсолютной ликвидности показывает, что в конце анализируемого периода организация могла оплатить 25% своих краткосрочных обязательств в ближайшее время за счёт наиболее ликвидных активов, что на 5% больше чем за предыдущий отчетный период, что является положительной тенденцией.

Норматив коэффициента критической оценки (К_к.о.) колеблется от 0,7 до 0,8. Оптимально, если К_к.о. приблизительно равен 1. На анализируемом предприятии этот коэффициент в 2008 году составил 1,019 и, по сравнению с 2007 годом, произошло его уменьшение на 18,8% в связи с уменьшением сумм денежных средств и краткосрочной дебиторской задолженности. Не смотря на это, значение коэффициента равное 1,019 является показателем низкого финансового риска и хороших возможностей для привлечения дополнительных средств со стороны.

Коэффициент текущей ликвидности (К_т.л.) позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Это главный показатель платежеспособности. Нормальным значением для данного показателя считаются соотношения от 1,5 до 3,5. Этот коэффициент платежеспособности, показывает положительную динамику и остается в границах норматива. С 2007г. значение коэффициента возросло на 43% (Приложение 3).

Для коэффициента манёвренности функционирующего капитала положительной тенденцией является отрицательная динамика. В 2007г. его значение упало на 108%, но в 2008г. произошло незначительное, на 8,6%, увеличение.

Показатель коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами (К_с.с.) - это единственный показатель несоответствующий нормативу. За все три анализируемых года его значение отрицательно это говорит о том, что организация не обеспечена достаточным количеством собственных оборотных средств необходимых для осуществления деятельности.

Рис.1. Динамика показателей платежеспособности ЗАО «Колос»

Проведем анализ деловой активности предприятия.

Деловая коммерческая активность организации характеризует результативность ее деятельности, проявляющуюся в увеличении объема продаж, скорости оборачиваемости в активы средств. Анализ деловой активности основывается на изучении уровня и динамики показателей оборачиваемости. От скорости оборота средств зависят платежеспособность, финансовая устойчивость организации, так как чем быстрее обернутся средства, тем быстрее будут получены реальные деньги.

Оборачиваемость средств определяется путем соотношения выручки от реализации (оборота) и величины средств.[18, c.327]

Для анализа активности организации рассчитаем следующие показатели:

1) коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача) - показывает эффективность использования имущества. Отражает скорость оборота (в количестве оборотов за период, всего капитала организации).[6, с. 211]

(2.14)

Таблица 6 Расчет коэффициента общей оборачиваемости капитала

Наименование показателя	2006г.	2007г.	2008г.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.
1	2	3	4	5
1.Выручка от продажи, тыс. руб.	112881	144929	158625	+7746
2.Внеоборотные активы, тыс. руб.	133368	162700,5	187447	+24747
3.Оборотные активы, тыс. руб.	102438,5	145221,5	165698	+20477
4.Среднегодовая стоимость активов(2+3)	235806,5	307922	353145	+45223
5.Кобщ.= 1: (2+3)	+0,479	+0,471	+0,449	-0,022

2. коэффициент оборачиваемости оборотных средств - показывает скорость оборота всех оборотных средств организации (как материальных, так и денежных).[19, с.213]

(2.15)

Таблица 7 Расчет коэффициента общей оборачиваемости оборотных средств

Наименование показателя	2006г.	2007г.	2008г.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.
1	2	3	4	5
1.Выручка от продажи, тыс. руб.	112881	144929	158625	+7746
2.Оборотные активы, тыс. руб.	102438,5	145221,5	165698	+20477
3.Коб.= 1: 2	+1,102	+0,999	+0,957	-0,042

3) фондоотдача - показывает эффективность использования только основных средств организации.[19, с.216]

(2.16)

Таблица 8 Расчет коэффициента фондоотдачи

Наименование показателя	2006г.	2007г.	2008г.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.
1	2	3	4	5
1.Выручка от продажи, тыс. руб.	112881	144929	158625	+7746
2.Средняя стоимость основных средств, тыс. руб.	125491,5	133287	132224	-1063
3.Кф.= 1: 2	+0,9	+1,087	+1,2	+0,113

Из расчетов видно положительную динамику показателя с 2006 года его рост составил 30%.

4) коэффициент отдачи собственного капитала - показывает скорость оборота собственно капитала. Сколько рублей приходится на 1 руб. вложенного собственного капитала.[19, с.213]

(2.17)

Таблица 9 Расчет коэффициента отдачи собственного капитала

Наименование показателя	2006г.	2007г.	2008г.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.
1	2	3	4	5
1.Выручка от продажи, тыс. руб.	112881	144929	158625	+7746
2.Собственный капитал, тыс. руб.	76711	107528	138009	+30481
3.Ко.с.к.= 1: 2	+1,472	+1,348	+1,149	-0,199

Динамика показателей деловой активности представлена на рисунке 2

Рис.2 Динамика показателей деловой активности «ЗАО Колос»

Показатели управления активами:[6, с. 216]

1) оборачиваемость материальных средств (запасов) - показывает, за сколько в среднем дней оборачиваются запасы в анализируемом периоде.

(2.18)

Таблица 10 Расчет коэффициента оборачиваемости материальных средств

Наименование показателя	2006г.	2007г.	2008г.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.
1	2	3	4	5
1.Средняя стоимость запасов, тыс. руб.	61139	78141	91982	+13841
2.Выручка от продажи, тыс. руб.	112881	144929	158625	+7746
3.Период, дни	360	-
4.Ко.м.с.= 1х3: 2	194,9	194,1	208,8	+14,7

2) оборачиваемость денежных средств - показывает срок оборота денежных средств.

(2.19)

Таблица 11 Расчет коэффициента оборачиваемости денежных средств

Наименование показателя	2006г.	2007г.	2008г.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.
1	2	3	4	5
1.Средняя стоимость денежных средств, тыс. руб.	5772	8986,5	13121	+4134,5
2.Выручка от продажи, тыс. руб.	112881	144929	158625	+7746
3.Период, дни	360	-
3.Ко.д.с.= 1х3: 2	18,4	22,3	29,8	+7,5

По результатам проведенного анализа видно, что уменьшилась оборачиваемость всех активов (Приложение 4).

Проведем анализ прибыли и рентабельности предприятия.

Рентабельность представляет собой относительный показатель прибыли. Он отражает размер прибыли, отнесённый к величине показателя, измеряющего вложения, затраты или иной аналогичный показатель.[18, с. 58]

Рентабельность оценивается с помощью нескольких показателей:

1) рентабельность продаж - показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Предприятие считается низкорентабельным, если К_р.п. находится в пределах от 1 до 5%, среднерентабельным при К_р.п. от 5 до 20%, высокорентабельным при К_р.п. от 20 до 30%.[22, c.158]

(2.20)

Таблица 12 Расчет коэффициента рентабельности продаж

Наименование показателя	2006г.	2007г.	2008г.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.
1	2	3	4	5
1.Прибыль от продаж, тыс. руб.	51816	57595	76967	+19372
2.Выручка от продаж, тыс. руб.	112881	144929	158625	+7746
3.Кр.п.= 1:2, %	45,9	39,7	48,5	+8,8

2) рентабельность единицы продукции - роль этого показателя состоит в том, что с его помощью дается оценка затрат предприятия на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, с его помощью определяется фактическая рентабельность.[22, c.160]

 (2.21)

Таблица 13 Расчет коэффициента рентабельности единицы продукции

Наименование показателя	2006г.	2007г.	2008г.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.
1	2	3	4	5
1.Прибыль от продаж, тыс. руб.	51816	57595	76967	+19372
2.Себестоимость продукции, тыс. руб.	51407	77791	63379	-14412
3.Кр.ед.прод.= 1:2, %	100,8	74,0	121,4	+47,4

3) Рентабельность собственного капитала - показывает эффективность использования собственного капитала. Динамика R₅ оказывает влияние на уровень котировки акций.[22, c.160]

(2.22)

Таблица 14 Расчет коэффициента рентабельности собственного капитала

Наименование показателя	2006г.	2007г.	2008г.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.
1	2	3	4	5
1.Чистая прибыль, тыс. руб.	39284	41196	58280	+17084
2.Средняя стоимость собственного капитала, тыс. руб.	76711	107528	138009	+30481
3.Кр.с.к.= 1:2, %	51,2	38,3	42,2	+3,9

4) Экономическая рентабельность - показывает эффективность использования всего имущества организации.[16, c13]

 (2.23)

Таблица 15 Расчет коэффициента экономической рентабельности

Наименование показателя	2006г.	2007г.	2008г.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.
1	2	3	4	5
1.Чистая прибыль, тыс. руб.	39284	41196	58280	+17084
2.Средняя стоимость собственных активов, тыс. руб.	251047	307922	353145	+45223
3.Кэ.р..= 1:2, %	15,6	13,4	16,5	+3,1

Из данных таблицы 4 (Приложение 6) видно, что динамика значений коэффициентов рентабельности в 2007 году отрицательна. Уменьшение значений произошло в связи с тем, что темп прироста прибыли от продаж равный 11,2% меньше темпов прироста: выручки от продаж - 28,4% (для расчета рентабельности продаж); себестоимости продукции - 51,3% (для расчета рентабельности продукции). Так же наблюдается снижение у коэффициентов, где в числителе стоит чистая прибыль. Чистая прибыль уменьшилась по сравнению с предыдущим периодом, на это уменьшение повлияло в основном увеличение прочих операционных и внереализационных расходов и уменьшение прочих операционных и внереализационных доходов.

В 2008 году произошел рост показателей:

· Рентабельность продаж увеличилась на 8,8 %;

· Рост рентабельности единицы продукции составил 47,4%;

· Эффективность использования собственного капитала возросла на 3,0%, а эффективность использования всего имущества организации на 3,1%.

Это является положительной динамикой и организации необходимо проводить мероприятия по ее сохранению.



Рис. 3. Динамика показателей рентабельности предприятия за период 2006-2008гг.

Анализ прибыли.

Используя данные отчётов о прибылях и убытках, можно проанализировать динамику изменения прибыли организации.

Что доходы и расходы по обычным видам деятельности увеличились с 2007 г. на 32048 т.р. Однако если учесть что инфляция в 2008г. составила 10,9 %, можно рассчитать что выручка в 2008г. в сопоставимых ценах 2007 года составила 143034,3 т.р. (158625/1,109). Т.е. выручка от продажи продукции в 2008 году по сравнению с прошедшим увеличилась за счёт роста цены на 15591 т.р. Чистая прибыль увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 17084 т.р. Также необходимо отметить, что с 2006г. по 2007г. наблюдается увеличение значения на 2406 т.р.

Оценка финансового состояния организации невозможна без анализа финансовой устойчивости.

Финансовая устойчивость характеризует независимость организации с финансовой точки зрения, т.е. независимость от внешних источников финансирования. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении.[22, с.125]

Широкое распространение в практике получили коэффициенты, при соблюдении которых организация считается финансово независимой. Для оценки финансовой устойчивости применяется система коэффициентов:[6,с.142]

1) коэффициент капитализации (плечо финансового рычага) - показывает, сколько заёмных средств организация привлекла на 1 руб. вложенных в активы собственных средств. Нормальное ограничение: не выше 1,5.

(2.24)

Таблица 16 Расчет коэффициента капитализации

Наименование показателя	2006г.	2007г.	2008г.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.
1	2	3	4	5
1.Долгосрочные обязательства, тыс. руб.	103456	153061	157919	+4858
2.Краткосрочные обязательства, тыс. руб.	75244	69027	50265	-18762
3. Итого заемный капитал (1+2), тыс. руб.	178700	222088	208184	-13904
4.Собственный капитал, тыс. руб.	85506	129550	146468	+16918
5.Ккап.= 3:4	2,09	1,714	1,421	-0,293

2) коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования - показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счёт собственных источников. Нормальное ограничение: нижняя граница 0,1; оптимальное значение К_с.с. ? 0,5.

(2.25)

Таблица 17 Расчет коэффициента обеспеченности собственными источниками финансирования

Наименование показателя	2006г.	2007г.	2008г.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.
1	2	3	4	5
1.Собственный капитал, тыс. руб.	85506	129550	146468	+16918
2.Внеоборотные активы, тыс. руб.	153010	172391	202503	+30112
3.Оборотные активы, тыс. руб.	111196	179247	152149	-27098
4.Кс.с.= (1-2):3	-0,607	-0,108	-0,293	-0,185

3) коэффициент финансовой независимости (автономии) - показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования. Ограничение: 0,4? К_ф.н. ? 0,6.

(2.26)

Таблица 18 Расчет коэффициента финансовой независимости

Наименование показателя	2006г.	2007г.	2008г.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.
1	2	3	4	5
1.Собственный капитал, тыс. руб.	85506	129550	146468	+16918
2.Валюта баланса, тыс. руб.	264206	351638	354652	+3014
3.Кф.н.= 1:2	0,324	0,40	0,413	+0,013

4) коэффициент финансирования - показывает, какая часть деятельности финансируется за счёт собственных, а какая - за счёт заёмных средств. Нормальное ограничение: К_фин. ? 0,7; оптимальное значение ? 1,5.

(2.27)

Таблица 19 Расчет коэффициента финансирования

Наименование показателя	2006г.	2007г.	2008г.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.
1	2	3	4	5
1.Собственный капитал, тыс. руб.	85506	129550	146468	+16918
2. Итого заемный капитал, тыс. руб.	367662	504699	51257	+7872
3.Кфин..= 1:2	0,478	0,583	0,704	+0,121

5) коэффициент финансовой устойчивости - показывает, какая часть актива финансируется за счёт устойчивых финансов. Норматив: К_ф.у. ? 0,6.

(2.28)

Таблица 20 Расчет коэффициента финансовой устойчивости

Наименование показателя	2006г.	2007г.	2008г.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.
1	2	3	4	5
1.Собственный капитал, тыс. руб.	85506	129550	146468	+16918
2.Долгосрочные обязательства, тыс. руб.	103456	153061	157919	+4858
3.Валюта баланса, тыс. руб.	264206	351638	354652	+3014
3.Кф.у..= (1+2):3	0,715	0,804	0,858	+0,054

Динамика показателей финансовой устойчивости (Рисунок 4) свидетельствует о том, что за весь анализируемый период организация показала себя весьма независимой от заёмных источников финансирования и её положение можно назвать устойчивым.

Данные, коэффициента капитализации (К_кап.) в 2008 году свидетельствуют о достаточной финансовой устойчивости организации. Его значение снизилось на 29,3%. В целом же за период с 2006 по 2008 год значение коэффициента снизилось на 66,9%.Это положительная динамика для предприятия.

Однако коэффициент соотношения собственных и заёмных средств даёт лишь общую оценку финансовой устойчивости. Этот показатель необходимо рассматривать в увязке с коэффициентом обеспеченности собственными средствами (К_с.с.). На рассматриваемом предприятии собственными оборотными средствами за анализируемый период вообще не покрывались оборотные активы.

Значение коэффициента отрицательно и не соответствует нормативу, с течением времени улучшений не наблюдается.

Значение коэффициента финансовой независимости (К_ф.н.) находится в пределах границ нормального ограничения, что свидетельствует о благоприятной финансовой ситуации, наблюдается небольшое увеличение значения за три года (+8,9%). Собственникам на конец 2008г. принадлежат 41,3% в стоимости имущества.

Этот вывод подтверждает и значение коэффициента финансирования (К_фин.), показывающий, что на конец 2008г. 70,4% деятельности организации финансировалось за счёт собственных средств. Рост значения коэффициента за весь период составил 22,6%.

Коэффициент финансовой устойчивости (К_ф.у.) также находится выше ограничения и показывает, что в конце анализируемого периода 85,8% активов финансировалась за счёт устойчивых источников. Динамика коэффициента положительна (+14,3 %).

Рис.4. Динамика показателей финансовой устойчивости предприятия

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования. Решение этой задачи позволяет определить степень финансовой независимости организации и состояние ее активов и пассивов.[19, с. 96]

. излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств: ±ФС;

. излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов: ±ФТ;

. излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов: ±ФО.

С помощью этих показателей можно определить трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации:

S (Ф) =1, если Ф>0; S (Ф) =0, если Ф<0.

Возможно выделение четырех типов финансовой ситуации:

1. Абсолютная независимость финансового состояния: этот тип ситуации в российской экономике встречается очень редко. Он представляет собой крайний тип финансовой устойчивости, при котором организация полностью обеспечена собственными оборотными средствами по всем трем показателям и источниками их формирования. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации имеет вид: S (Ф) = (1, 1, 1).

2. Нормальная независимость финансового состояния, которая гарантирует платежеспособность организации. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации имеет вид: S (Ф) = (0, 1, 1).

3. Неустойчивое финансовое состояние: оно сопряжено с нарушением платежеспособности, но при этом сохраняется возможность восстановления равновесия путем пополнения источников собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности и ускорения оборачиваемости запасов. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации имеет вид: S (Ф) = (0, 0, 1).

4. Кризисное финансовое состояние, при котором организация полностью зависит от заемных источников финансирования. В этом случае собственного капитала, долгосрочных кредитов и займов, краткосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материальных оборотных средств, то есть пополнение запасов идет за счет средств, образованных в результате замедления погашения кредиторской задолженности. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации имеет вид: S (Ф) = (0, 0, 0).

Рассчитаем и определим тип финансовой ситуации на анализируемом предприятии.

По данным таблицы 6 (Приложение 8) можно сделать вывод о том, что предприятие, относится ко 2-му типу. Его можно охарактеризовать как предприятие с нормальным финансовым состоянием. Финансовые показатели в целом находятся в пределах нормативов, но по отдельным коэффициентам наблюдается отставание. У данной организации неоптимальное соотношение собственных и заёмных источников финансирования, сдвинутое в пользу заёмного капитала.

2.3 Анализ налоговой нагрузки ЗАО «Колос»

В соответствии с п.1 ст.8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.[2]

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а так же принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.[4, с.23]

Практика становления и развития налоговой системы, как в зарубежных странах, так и в России показывает, что введение новых налогов или изменение порядка уплаты действующих автоматически вызывает ответную реакцию налогоплательщиков, направленную на снижение налоговой нагрузки.

Данная зависимость имеет объективные причины существования, среди которых можно выделить две, наиболее значимые:

1. чем меньше сумма налогов, тем больше финансовых ресурсов остается в распоряжении налогоплательщиков;

2. чем ближе к установленному сроку платежа уплачены налоги, тем дольше денежные средства находятся в обороте хозяйствующих субъектов.

Как результат, снижение налоговой нагрузки оказывает прямое влияние на увеличение прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика, а также способствует улучшению общего финансового состояния предприятия.[4, с.39]

Поэтому необходимо проводить анализ уровня налоговой нагрузки в процессе налоговой оптимизации.

ЗАО «Колос» применяет общий режим налогообложения. В связи с этим оно осуществляет расчёт и уплату в бюджет следующих налогов: налог на добавленную стоимость, налог на имущество организации, налог на прибыль организаций, единый социальный налог, земельный налог, транспортный налог. Выделим налоговые платежи в отдельную сводную сравнительную таблицу:

Таблица 21 Структура налоговых платежей ЗАО «Колос» за 2006-2008 гг.

Виды уплачиваемых налогов	2006 г., руб.	2007 г., руб.	Абсолютное отклонение, руб.	Темп прироста %	2008г., руб.	Абсолютное отклонение, руб.	Темп прироста %
1	2	3	4	5	6	7	8
НДС	387000	3491000	+3113000	802,1	6723210	+3232210	92,5
Налог на прибыль	494000	714000	+220000	44,5	1294000	+580000	81,2
ЕСН	71000	465000	+394000	554,9	478000	+13000	2,8
Транспортный налог	107459	96663	-10796	-10,0	110000	+13337	14,0
Налог на имущество	780000	2247000	+1467000	188,1	2072000	-175000	-7,8
Земельный налог	6676	6371	-305	-4,6	6710	+339	5,3
ОПС	180713	210943	+30230	17	213010	+2067	1,0
Итого	2369848	7224606	+4854758	204,9	10851930	+3627324	50,2

В 2006 году «лидирует» налог на прибыль организаций он составляет 35,3% от общей суммы уплаченных налогов.

Рост суммы данного налога в 207-2008 гг. составил 44,5%, 81,2% соответственно.

Наибольший удельный вес в 2007 - 2008гг. имеет налог на имущество организации - 38,5%, 62,0% соответственно (Приложение 9).

Практически по всем видам налогов наблюдается тенденция роста налоговых платежей, данная ситуация является неблагоприятной для организации, поскольку она нацелена на максимальное извлечение прибыли от осуществления деятельности, а рост налоговых платежей уменьшает чистую прибыль, также суммы обязательных платежей «отвлекают» денежные средства из оборота.



Рис.5 Структура налоговых платежей ЗАО Колос за период 2006-2008гг.

Перейдем к расчету налоговой нагрузки ЗАО «Колос».

Категория «налоговая нагрузка» трактуется по-разному. Некоторые специалисты считают понятия "налоговое бремя" и "налоговая нагрузка" нетождественными и предлагают их разграничивать. При этом под налоговым бременем предлагается понимать, с одной стороны, отношения, возникающие между субъектами хозяйствования и государством по уплате обязательных налоговых платежей, с другой - величину, отражающую потенциально возможное воздействие государства на экономику посредством налоговых механизмов, а налоговая нагрузка - это показатель, характеризующий фактический уровень воздействия.[21, с.10]

Другие исследователи, привнося свой вклад в развитие экономической науки, предлагают собственное толкование понятия налоговой нагрузки. Так, В.Р. Юрченко определяет налоговую нагрузку, как долю изъятия части дохода экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетные фонды в форме налогов и сборов, а также иных платежей налогового характера. В свою очередь, И.Н. Данина на основе систематизации и оценки сложившихся подходов к определению налоговой нагрузки определяет ее как степень влияния действующей системы налогообложения на финансовое состояние, характер и стимулы развития предприятий.[24, с.7]

Проблема расчета налоговой нагрузки на уровне хозяйствующего субъекта является самой спорной. В российской науке и практике не выработан единый подход к данному показателю.

Анализ существующих точек зрения на эту проблему позволяет сделать акцент на следующих аспектах. Большинство ученых предлагают не включать в расчет налоговой нагрузки организации налог на доходы физических лиц, поскольку организация в данном случае выступает в качестве налогового агента. Второй ключевой аспект заключается в том, какие налоги и сборы (речь идет о косвенных налогах) включать в расчет налоговой нагрузки организации. Третий момент - это показатель, с которым следует соотносить абсолютную налоговую нагрузку. В качестве такого показателя ученые рассматривают выручку, добавленную стоимость и вновь созданную стоимость.

Для получения более полного представления о налоговой нагрузке ЗАО «Колос», воспользуемся различными методиками расчета налогового бремени предприятий.

1. Расчет нагрузки в соответствии с методикой Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ следующим образом:

СНН = Совокупные налоговые платежи: Доходы x 100%, (2.29)

где СНН - совокупная налоговая нагрузка.

Рассчитаем совокупную налоговую нагрузку предприятия:

СНН₂₀₀₆=2369,8:112881*100%=2,1%;

СНН ₂₀₀₇ =7224,6:144929*100=5,0%;

СНН₂₀₀₈=10852:158625*100=6,8%.

Существенный недостаток такого расчета состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Однако, данный показатель, хотя и выявляет долю налогов в выручке от реализации, не характеризует влияние налогов на финансовое состояние предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.[26, с.215]

2. Методика определения налоговой нагрузки, разработанная М.Н. Крейниной, предполагает сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

При определении налогового бремени по данной методике предлагается исходить из идеальной ситуации, когда экономический субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом определяется тяжесть налогового бремени.[21, с.10]

Для работы по этой методике необходимо использовать следующую формулу:

НБ = ((В-Ср-Пч):Пч)х100%, (2.30)

где НБ - налоговое бремя;

В - выручка от реализации;

Ср - расходы на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов,

Пч - фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.

Таблица 22 Расчет налогового бремени по методике М.Н. Крейниной

Наименование показателя	2006 год, тыс. руб.	2007 год, тыс. руб.	2008 год, тыс. руб.
1	2	3	4
Выручка от реализации	112881	144929	158625
Расходы на производство реализованной продукции	51407	77791	63379
Чистая прибыль	39284	41196	58280
Налоговое бремя, %	56,5	63,0	63,4

Исходя из полученных результатов, можно сделать вывод о том, что в 2007 году на один рубль балансовой прибыли налоговая нагрузка составила 63 коп. или доля налогов в балансовой прибыли составила 63,0%. Рост данного показателя к значению 2006 года составил 112,0%. В 2008 году он увеличился в 1,2 раза, таким образом, налоговая нагрузка на рубль прибыли составила 63,4%.

3. Еще одну методику определения налоговой нагрузки экономического субъекта предлагает Т.К. Островенко, разделивший характеризующие ее показатели на частные и обобщающие.

Достоинством данной методики является то, что она позволяет с различной степенью детализации, в зависимости от поставленной управленческой задачи, рассчитать налоговую нагрузку, а также то, что она может применяться экономическими субъектами любых отраслей народного хозяйства.[11, с.15]

К обобщающим показателям, характеризующим налоговую нагрузку экономического субъекта, по данной методике, относятся следующие показатели:

- налоговая нагрузка на доходы предприятия;

- налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия;

- налоговая нагрузка на собственный капитал;

- налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения.

Эти показатели рассчитываются по следующим формулам:

НБд = НИ/Вр, (2.31)

где НБд - налоговая нагрузка на доходы предприятия;

НИ - налоговые издержки;

Вр - выручка от реализации;

НБф = НИ/ВБ _{среднегод}, (2.32)

где НБф - налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия;

ВБ_{среднегод} - среднегодовая валюта баланса;

НБск = НИ/СК _{среднегод}, (2.33)

где НБск - налоговая нагрузка на собственный капитал;

СК _{среднегод} - среднегодовая сумма собственного капитала;

НБп = НИ/П, (2.34)

где НБп - налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения;

П - прибыль до налогообложения.

Таблица 23 Расчет налоговой нагрузки по методике Т.К. Островского

Наименование показателя	2006 год, тыс. руб.	2007 год, тыс. руб.	2008 год, тыс. руб.	Абсолютное отклонение
Налоговые издержки	2369,8	7224,6	10852	+3627,4
Выручка от реализации	112881	144929	158625	+13696
Среднегодовая валюта баланса	235806,5	307922	353145	+45223
Среднегодовая сумма собственного капитала	114323	165021	197987	+32965,5
Прибыль до налогообложения	39284	43413	62221	+18806
Налоговая нагрузка на доходы предприятия, %	2,1	5,0	6,8	+1,8
Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы, %	1	2,3	3,1	+0,8
Налоговая нагрузка на собственный капитал, %	2,1	4,4	5,5	+1,1
Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения, %	6,0	16,6	17,4	+0,8

Из данных таблицы можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка на все показатели финансово-хозяйственной деятельности имеет положительную динамику. В среднем значение показателей увеличилось в 1,2 раза. Наибольшая налоговая нагрузка приходится на прибыль до налогообложения. Значение данного показателя в 2007 году - 16,6%, а в 2008 году - 17,4% .

4. Рассчитаем коэффициенты, характеризующие налоговую нагрузку предприятия в соответствии с методикой Цыганковой Ю.С.[3, с.40]

§ Налогоемкость реализуемой продукции. Данный показатель позволяет определить сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализованной продукции, его уменьшение говорит о снижении налоговой нагрузки:

, (2.35)

где НПР - налогоемкость реализуемой продукции; НН - начисленные налоги (без налога на доходы физических лиц, но с учетом ЕСН); В - выручка от реализации товаров, работ, услуг (без косвенных налогов); КН - косвенные налоги (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

НРП₂₀₀₆=2369,8:(112881+20318,6) x 100% = 1,8%;

НРП₂₀₀₇=7224,6:(144929+26087) x 100% = 4,2%;

НРП₂₀₀₈=10851,9:(158625+28553) x 100% = 5,8%

§ Коэффициент налогообложения доходов (КНД), характеризует долю налоговых платежей, взимаемых с выручки (входящих в цену продукции), в выручке от реализации, Определяется по формуле:

, (2.36)

где Н_В - налоги с выручки (входящие в цену реализуемой продукции (работ, услуг); В - выручка от реализации товаров, работ, услуг (без косвенных налогов).

КНД₂₀₀₆=387:112881x 100% = 0,3%;

КНД₂₀₀₇=3491: 144929 x 100% = 2,4%;

КНД₂₀₀₈=6723:158625x 100% = 4,2%;

§ Коэффициент налогообложения затрат (КНЗ), отражает долю налоговых платежей, относимых на себестоимость, в себестоимости, его повышение говорит о недостаточной эффективности налоговой политики в направлении рационализации налоговых платежей, относимых на себестоимость. Рассчитывается как:

, (2.37)

где Н_С - налоги, относимые на себестоимость; С - себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг).

КНЗ₂₀₀₆ = 965,2:51407х100%=1,9%;

КНЗ₂₀₀₇=2815,1:77791х100%=3,6%;

КНЗ₂₀₀₈=2666,7:63379х100%=4,2%.

§ Коэффициент налогообложения прибыли (КНП) - отражает долю налогов, уплачиваемых за счет прибыли, в балансовой прибыли.

,(2.38)

где Н_П - налоги, уплачиваемые за счет прибыли предприятия и относимые на финансовый результат; П - балансовая прибыль.

КНП₂₀₀₆=1388,2:39284x100%=3,5%;

КНП₂₀₀₇=3064,1:43413x100%=7,1%;

КНП₂₀₀₈=3482,7:62221x100%=5,6%.

§ Коэффициент налогового эффекта (КНЭ). Данный показатель указывает на то, как соотносятся между собой чистая прибыль, являющаяся основным показателем, характеризующим эффективность финансово-экономической деятельности, и общей суммы налоговых платежей организации. Рассчитывается по формуле:

КНЭ=НН : ЧП х100%,(2.39)

где ЧП - чистая прибыль; НН - начисленные налоги (без налога на доходы физических лиц, но с учетом ЕСН).

КНЭ₂₀₀₆=2369,8:39284х100%=6,0%;

КНЭ₂₀₀₇=7224,6:41196х100%=17,5%;

КНЭ₂₀₀₈=10852:58280х100%=18,6%.

Так на основании расчётов, в динамике наблюдается рост практически всех коэффициентов, характеризующих налоговую нагрузку, рассчитанных по методике Ю.С. Цыганковой. Значение коэффициента налогообложения прибыли в 2007 году возросли по сравнению с 2006 годом, но снизились в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 78,9%, это говорит о снижении доли налогов, уплачиваемых за счет прибыли предприятия. Коэффициент налогового эффекта увеличился в 2008 году на 106,3%, а за весь анализируемый период в 3 раза.

Если удельный вес налогов, уплачиваемых организацией, не превысил 15% общего дохода организации, то потребность в налоговом планировании минимальна - за состоянием налоговых платежей может вполне следить главный бухгалтер или его заместитель. При уровне налогового гнета в пределах 17-35% в мелких и средних фирмах целесообразна работа специалиста.[11, с.6]

Графически результаты расчетов представлены в приложении 10-11.

Исходя из проведенного анализа налоговой нагрузки, с целью снижения налогового бремени и улучшения финансового состояния предприятия, руководству можно порекомендовать перейти на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПОСОБ УЛУЧШЕНИЯ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Влияние налоговых платежей на финансовое состояние и результаты деятельности предприятия

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности.[8, с.66]

Налоговые платежи самым существенным образом влияют на работу предприятий и прежде всего на конечные финансовые результаты, определяющие финансовое состояние предприятия в общем. Механизм этого влияния представлен на рисунке 1.[26, с.230]



Рис.6 Механизм влияния налоговых платежей на финансовые результаты деятельности предприятия

Однако нужно иметь в виду, что налоги влияют на финансовый результат только в случае, если они учтены в качестве расходов отчетного периода.

Оценка расходов (налогов) как фактора, формирующего финансовый результат, производится за отчетный период. Сумме дохода, полученного в данном отчетном периоде, должна соответствовать сумма расходов, которые были понесены предприятием для получения этих доходов. От применяемой системы учета затрат зависит, в каком отчетном периоде та или иная затратная статья повлияет на величину бухгалтерской прибыли, то есть станет расходом.

Для отражения расчетов по обязательным платежам в бюджетную систему применяются две основные операции: операция начисления и операция уплаты (зачета). Операция начисления означает возникновение у предприятия налогового обязательства на сумму исчисленного налога. Каждый налог имеет свой источник "покрытия" в хозяйственной деятельности предприятия (Приложение 10).[26, с.243]

Формируемые на разных этапах хозяйственной деятельности на соответствующих счетах бухгалтерского учета показатели затрат и расходов, в состав которых включаются налоговые обязательства, принимают участие в расчете финансового результата. Оценить влияние отдельных налоговых обязательств на финансовое состояние можно, установив, каким образом тот или иной показатель затрат и (или) расходов участвует в формировании финансового результата.[24, с.10]

Все налоги, уплачиваемые предприятиями, представим в виде четырех групп:

1) налоги, возникающие при отражении доходов, к числу которых относятся оборотные налоги - НДС и акциз, а также экспортные таможенные пошлины;

2) налоги, признаваемые в качестве отдельных статей расходов. К данной группе относятся имущественные налоги - налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог, налог на прибыль. Кроме того, учитываются начисления на заработную плату;

3) налоги, участвующие в формировании финансового результата в составе коммерческих и управленческих расходов;

4) налоги, участвующие в расчете финансового результата в составе себестоимости проданной продукции (работ, услуг).

Рассмотрим влияние налога на добавленную стоимость на финансовое состояние предприятия.

Сумма налога на добавленную стоимость является негативным фактором для предприятия при формировании финансового результата. НДС снижает эффективность деятельности предприятия, оценкой которой является финансовый результат. Рыночная цена определяется для конкретного вида продукции условиями реализации на определенном рынке (территории) и является величиной фиксированной или изменяющейся в определенных заданных пределах. Отпускная цена предприятия и соответственно величина выручки зависят от рыночной цены и ставок НДС, применяемых при реализации данного вида продукции (работ, услуг).

Величина показателя «выручка» определяется исходя из прогнозируемого объема реализации производимой продукции, работ, услуг, оцениваемого в натуральных показателях, и отпускной цены предприятия, рассчитанной на базе рыночной цены.

Предприятию следует учитывать влияние группы налогов с оборота, в том числе и НДС, в следующих случаях:

- при прогнозировании доходов в качестве соотношения рыночной и отпускной цен на продукцию (работы, услуги). Размер реально полученных доходов (выручки) предприятия ниже, чем потенциально возможные доходы при тех же условиях хозяйственной деятельности, но при отсутствии НДС;

- при расчете налоговой нагрузки на денежные потоки предприятия. Суммы налогов с оборота, которые предприятие фактически выплачивает в бюджет, являются частью денежных потоков предприятия. Данные суммы должны учитываться при прогнозировании бюджета денежных средств на предстоящий период как операции расходования (оттока) денежных средств, для которых налоговым законодательством установлен предельный срок выплаты.[26, с.232]

Для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью чистая прибыль является главным критерием инвестиционной привлекательности. Кроме того, показатель «чистая прибыль» отражает степень успешности предприятия.

Налог на прибыль организаций непосредственно влияет на размер чистой прибыли, поскольку данный показатель определяется разностью между суммой прибыли предприятия, полученной от осуществления деятельности и суммой налога, исчисленной по соответствующей ставке.[26, с.241]

Налоги четвертой группы способствуют увеличению себестоимости реализуемой продукции. В связи с этим, для покрытия расходов и получения прибыли предприятия вынуждены увеличивать стоимость продукции, однако такой шаг приводит к потере конкурентоспособности и, как следствие к уменьшению доходов.[26, с.246]

Все налоги, уплачиваемые предприятием, так или иначе, ухудшают его финансовое состояние в связи с этим необходимо осуществлять мероприятия по снижению налоговой нагрузки.

Однако при осуществлении мероприятий по снижению налогового бремени следует иметь в виду, что уменьшение налоговых платежей - не цель, а способ улучшения финансового состояния и повышения инвестиционной привлекательности организации. Поэтому принимать меры к снижению налогов целесообразно только в том случае, если расчёты показывают, что это даёт прирост чистой прибыли. Недопустимо уменьшение налогов ценой ухудшения финансового состояния.[20, с.19]

3.2 Переход ЗАО «Колос» на систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей, как способ улучшения финансового состояния предприятия

Процедура определения оптимального налогового режима экономического субъекта является достаточно сложным и ответственным этапом налогового менеджмента, от результатов которого зависит структура и динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат. Поэтому возникает острая необходимость в использовании эффективных инструментов анализа и принятия управленческих решений по данному вопросу.[11, с.3]

Как отмечалось ранее, одним из методов оптимизации налогообложения, является метод применения различных льгот и налоговых освобождений.

С 1 января 2004 года вступила в силу глава 26.1. «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)», которая может применяться наряду с общим режимом налогообложения. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители - организации и индивидуальные предприниматели - переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога в добровольном порядке.

Организации, перешедшие на специальный налоговый режим (ЕСХН) уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и единый налог, исчисляемый по результатам их хозяйственной деятельности за год, но не являются плательщиками налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН, НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Все остальные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации, применяющие ЕСХН, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента (Приложение 13).

На уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти сельскохозяйственные товаропроизводители, если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подает заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

· организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

· организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

· бюджетные учреждения;

· организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Согласно ст. 346.4 НК РФ объектом обложения единым сельскохозяйственным налогом признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога организации обязаны вести учет необходимых показателей своей деятельности на основании данных бухгалтерского учета и требований налогового законодательства.

Налоговое законодательство допускает совмещение организацией использования двух налоговых режимов - системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и в виде налога на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности. В этом случае выполнение количественного критерия для применения единого сельскохозяйственного налога - 70% выручки предприятия должен составлять доход от реализации сельскохозяйственной продукции - проверяется исходя из всех осуществляемых этим предприятием видов деятельности.

В основе исчисления ЕСХН лежит кассовый метод, т.е. датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав; расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Закрытое акционерное общество «Колос» имеет право перейти на уплату ЕСХН, так как показатели финансово-хозяйственной деятельности соответствуют критериям, установленным в Налоговом кодексе РФ.

Для обоснованности перехода предприятия на ЕСХН рассчитаем суммы налогов, которые бы в 2008 году уплатило предприятие, при применении общего режима налогообложения и режиме налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Общий режим налогообложения.

Налоговая нагрузка организации в 2008 году (общий режим налогообложения) составила 10852 тыс. руб. Суммы, уплаченных налогов в 2008 году представлены в таблице.

Таблица 25 Структура налоговых платежей в 2008 году при применении общего режима налогообложения

Наименование налога	Значение, руб.	Доля от общего начисления налогов
НДС	6723210	62,0
Налог на прибыль	1294000	11,9
ЕСН	478000	4,4
Транспортный налог	110000	1,1
Налог на имущество	2072000	19,1
Земельный налог	6710	0,1
ОПС	213010	2,0
Итого	10851930	100

Из данных таблицы видно, что основную долю всех налоговых платежей в 2008г составляет налог на добавленную стоимость - 62, 9 %, на втором месте налог на имущество - 19,1 %, на третьем налог на прибыль организаций, на его долю приходится 11,9% от общей сумма налоговых платежей.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

С переходом ЗАО «Колос» на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей налоговая нагрузка снизилась бы по итогам 2008 года на 1880 тыс.руб. или на 56%.Уменьшение налогового бремени происходит в связи с тем, что с переходом на уплату ЕСХН организация перестает быть плательщиком таких налогов как: НДС, ЕСН, налога на имущество, налога на прибыль организаций.