6) оффшорная компания - держатель банковского счета. В этом случае владелец получает под контроль данную компанию, а уже компания открывает счет в банке, что позволяет через какое-то время получить на руки корпоративную кредитную карту;

7) оффшорная компания -- залогодержатель. Эта схема реализуется в рамках тонкого налогового планирования в том случае, если владелец имущества опасается за его сохранность;

8) оффшорная компания -- инвестор. При желании инвестировать вывезенный капитал обратно в свою страну оффшорная компания может стать удобным перевалочным пунктом капитала на его пути в новый инвестиционный проект, так как капитал можно аккумулировать на такой компании очень оперативно и без налогов;

9) оффшорная компания -- судовладелец. Например, если лицо приобрело яхту, то помимо соображений безопасности есть и налоговый плюс: многие оффшорные центры предоставляют судам, ходящим под их флагом, очень льготные условия налогообложения;

10) оффшорная компания - исполнитель строительных работ. Если оффшорная компания находится в стране, с которой у России есть договор об избежании двойного налогообложения, и при этом не попадает под определение постоянного представительства, то данная компания не будет облагаться российским налогом на прибыль.

Для финансовых операций используются не только самые различные типы предприятий - оффшорные партнерства, компании, ограниченные по гарантии, акционерные компании с полной ответственностью участников, -- но и активно осваиваются новые организационно-правовые формы. Многие трастовые принципы и нормы, на которых основаны некоторые специфические виды финансовых услуг, адаптированы для нужд современного бизнеса. Трасты (доверительная собственность) часто применяются в оффшорном бизнесе, ибо в ряде случаев они считаются более предпочтительными по сравнению с обычными компаниями.

Таким образом, если предприятие ведет внешнеэкономическую деятельность, то использование оффшорных компаний становится необходимым, а вот каких и в какой конкретно стране -- зависит от направления деятельности. Очень многие зарубежные оффшорные компании совершенно бесполезны для одних видов внешнеэкономических операций и весьма выгодны для других.

Оффшор -- это самоочевидный инструмент налогового планирования, который действует и его можно использовать. Однако обратим внимание на то, что в последние годы оффшорный бизнес претерпевает весьма значительные перемены. Поэтому при построении налоговой схемы с участием оффшорных центров необходимо проявлять особую осмотрительность, учитывать антиоффшорные меры со стороны промышленно развитых государств, а также мировые тенденции в оффшорном бизнесе.

Заключение

Налоговое планирование является составной частью финансового менеджмента и занимает в ней специфическое место, что обусловлено тем, что налоговый аспект присутствует в любом сегменте управления финансами хозяйствующих субъектов. Налоговая экономия увеличивает собственные финансовые ресурсы предприятия, поэтому конечной целью налогового планирования является не только и не столько оптимизация налогов, а в рамках достижения основных целей предпринимательской деятельности предприятия повышение его финансовой устойчивости и значимости.

В настоящее время назрела острая необходимость выделения налогового планирования в отдельное самостоятельное направление науки и практики управления финансами организации, определения его места в системе финансового менеджмента, систематизации накопленных разрозненных теоретических знаний и фрагментарного практического опыта в целях обеспечения устойчивого роста благосостояния российских организаций и развития экономики страны. Требуется формирование новых подходов к налоговому планированию как важнейшей составной части управления финансами, оценки его влияния на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Значимость налогового планирования обусловлена тем, что с налогообложением связаны все сферы финансовой деятельности организации, а также существенными величинами налоговых платежей в общей сумме ее расходов, высоким уровнем налоговой нагрузки, тяжестью налогового бремени предприятий.

Многие теоретические вопросы налогового планирования являются дискуссионными. К таким вопросам относятся вопросы понятия, классификации, этапов налогового планирования.

Достаточно сложным является вопрос организационных основ налогового планирования в организации. Распространено мнение, что необходимость мероприятий налогового планирования зависит от степени налоговой нагрузки. Мы согласны c тем, что уровень налогового бремени является важным фактором при принятии решений об организации отдела налогового планирования на предприятии; но на наш взгляд, не совсем правильно определять необходимость налогового планирования на предприятии только с точки зрения налоговой нагрузки. Важным является фактор затрат на организацию такого подразделения. Если у предприятия нет средств на организацию службы налогового планирования, то даже при высокой налоговой нагрузке оно не сможет ее организовать.

Эффективность налогового планирования в организации в условиях российской экономики ограничивается наличием нескольких обстоятельств. Далеко не все элементы и методы, описанные исследователями налогового планирования, используются хозяйствующими субъектами при организации налогового планирования. На российских предприятиях налоговое планирование часто сводится к своевременной уплате налогов, правильному исчислению налоговых платежей. Необходимостью оптимизации налоговых платежей часто пренебрегают.

Противоречие интересов государства и налогоплательщиков при использовании различных способов оптимизации налоговых платежей последних порождает проблему не четкого разделения понятий налогового планирования и уклонения от уплаты налогов. В связи c этим принимаются попытки совершенствования законодательства в области налогового планирования. C учетом мирового опыта представляется целесообразным для решения данной проблемы более широкое использование в отечественном законодательстве понятия «злоупотребление правом» и «доктрины деловой цели.

В ходе проведения научного исследования по теме «Налоговое планирование на предприятиях и в организациях» автором были детально изучены и использованы в работе законодательно-нормативные материалы, учебные пособия, монографии, публикации официальных сайтов Интернет. В курсовой работе были рассмотрены понятие налогового планирования, его элементы, этапы, пределы и основные принципы. Детально рассмотрены общая схема налогового планирования и этапы разработки схемы минимизации налогов.

Также в данной работе была подчеркнута важность правильности расчета налогов и своевременность их уплаты. Была освещена проблема минимизации налогового бремя с помощью схем оффшорного бизнеса.

В ходе работы над данной темой были сделаны следующие выводы:

- Налоговое планирование это сложный процесс, состоящий из различных элементов, проходящий во множество этапов и имеющий законодательные ограничения.

- Основные принципы налогового планирования показали, что налоговое планирование это не механическое уменьшение к. л. налога или налогов, а финансовая оптимизация, т. е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия.

- Для каждого предприятия должны быть установлены свои способы минимизации с учетом индивидуальных особенностей.

- В области налогообложения важны точность составления налоговых расчетов и отчетов (в соответствии с налоговым и бухгалтерским учетом), своевременная уплата налогов в бюджет и контроль за их выполнением.

- Необходимость разработки и использования учетной политики предприятия и всех видов планирования (стратегического, текущего).

- Использование всех возможных законных путей минимизации налоговых обязательств.

- Каждое предприятие обязано осуществлять налоговое планирование для достижения наибольшего его финансового процветания. Профессионально выполненное налоговое планирование - важный шаг к процветанию предприятия.

- В результате налогового планирования предприятие получает следующую информацию:

1. Рекомендуемую структуру ведения бизнеса.

2. Оптимальную систему налогообложения (оптимизация налогообложения, минимизация налоговых обязательств);

3. Заключение об эффективности использования оффшоров;

4. Рекомендуемую схему отношений с деловыми партнерами;

5. Специальные методы оптимизации налоговых обязательств;

6. Рекомендации по ведению бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

Глоссарий

Анализ - разложение, один из методов научного исследования. Самый распространенный вид анализа - классификация: черный - белый, большой - средний - маленький.

Антикризисное управление - деятельность менеджмента фирмы, направленная на преодоление острых проблем предприятия, накопившихся в результате плохого управления.

Анкета - инструмент исследования, состоящий из перечня вопросов и обеспечивающий относительно быстрый сбор информации о рынке (опрос потребителей и др.), о выполняемой работе (опрос на рабочих местах с целью сбора информации для составления должностной инструкции и др.). До начала составления любой анкеты следует четко сформулировать цель исследования.

Бенчмаркинг - методика анализа слабых сторон фирмы, основанная на сравнении своего потенциала с потенциалом главного конкурента.

Бизнес-единица - отдельно управляемое подразделение компании, ответственное за всю деятельность, необходимую для разработки, производства и продажи однотипной продукции или услуг.

Видение стратегическое - представление о фирме в достаточно далеком будущем. Разработка стратегического видения - мощный инструмент современного управления, позволяет создать необходимые ориентиры, помогающие высшему руководству организации разработать программу конкретных действий и на настоящий период.

Власть - зависимость одного объекта (человека, механизма, обстоятельств и др.) от другого.

Деньги - особый товар, выполняющий роль всеобщего эквивалента при обмене товаров, форма стоимости всех других товаров. Деньги выполняют функции: меры стоимости, средства обращения, средства образования сокровищ, средства платежа и мировых денег.

Действие - набор внутренних и внешних импульсов личности, обеспечивающих движение человека к заданной цели.

Диверсификация - появление у фирмы новых направлений деятельности, ориентированных на новые рынки.

Дерегулирование - Освобождение той или иной отрасли экономической деятельности от контроля со стороны государства.

Дополнительные выплаты - Косвенные, не денежные выплаты, производимые работодателями работникам по найму в дополнение к доходу, получаемому в виде регулярной заработной платы или оклада, такие как медицинская страховка, страхование жизни, участие в прибылях и т.д.

Инфляция - Темпы роста общего уровня цен на все товары и услуги. (Инфляцию не следует путать с ростом цен на конкретные товары по сравнению с ценами на другие товары).

Мотивация -- это процесс побуждения себя и других к деятельности для достижения личных целей или целей организации.

Намерение -- сознательно принимаемое решение достичь определенной цели с отчетливым представлением средств и способов действия.

Налог на потребление - Налог на расходы, а не на доходы.

Налогово-бюджетная политика - Решения федерального правительства относительно объема денежных средств, которые оно расходует и собирает в виде налогов с целью достижения полной занятости и свободной от инфляции экономики.

Подоходный налог - Обложение налогом чистого дохода отдельных лиц и предприятий со стороны правительства.

Производительность труда - Относительный показатель объема продукции (товары и услуги), выпускаемого на единицу вводимых (производственных) ресурсов за определенный период времени.

Регулирование - Формулирование и издание имеющими соответствующие полномочия органами (в рамках регулирующего законодательства) конкретных правил и постановлений, касающихся ведения и структуры какой-либо конкретной отраслевой или иной деятельности.

Теневая экономика - в широком смысле - производство, распределение, обмен и потребление товарно-материальных ценностей, денег, услуг, которые не контролируются обществом и скрываются от органов государственного управления. Доходы теневой экономики не отражаются в национальной статистике. Различают криминогенную, скрытую и неформальную теневые экономики.

Экономическая эффективность -- это получение больших результатов при тех же затратах или снижение затрат, при получении того же результата.

Список используемых источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. - М.: Омега. 2009.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. М.: Омега. 2009.

3. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Дашков и К, 2003.

4. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. - М: Финансы и статистика, 2001.

5. Белоусова С.В. Оптимизация и минимизация налогообложения: практическое руководство. - М.: Вершина, 2006.

6. Боброва А.В., Головецкий Н.Я. Организация и планирование налогового процесса. - М.: Экзамен, 2005. С. 117

7. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации. - М.: Аналитика-Пресс, 2001.

8. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.; СПб.: Торговый дом «Герда», 2002.

9. Вылкова Е., Романовский М. Налоговое планирование. - СПб.: Питер, 2004.

10. Грищенко В.Н., Демидова Л.Г., Петров А.Н. Теоретические основы планирования и прогнозирования. Ч.1. - СПб.: СПбУЭФ, 2001.

11. Джон Пеппер. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. - М.: ИНФРА - М, 1998.

12. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов экон. спец. вузов. - Ростов н/Д.: Феникс, 2000.

13. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2001.

14. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. - М.: ИНФРА, 2001.

15. Карп М.В. Налоговый менеджмент: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

16. Кашанина Т.В. Хозяйственные товарищества и общества: правовое регулирование внутрифирменной деятельности. - М.: ИНФРА - М: КОДЕКС, 2003.

17. Кашин В.А. Налоговые соглашения России: международное налоговое планирование для предприятий. - М. ЮНИТИ, Финансы, 1998.

18. Кожинов В.Я. Отраслевые особенности налогообложения и учета. - М.: ФКБ-Пресс, 2000.

19. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. - М.: АиН, 2001.

20. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи: Практическое руководство для предпринимателей. - М.: ИНФРА-М, 1996.

21. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2000.

22. Налоги и налогообложение / под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. - СПб.: Питер, 2006.

23. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. - М.: Финансы: ЮНИТИ, 2001.

24. Налоговое право: Учебное пособие / под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

25. Перов А.В. Налоги и международные соглашения России. - М.: Юристъ, 2000.

26. Ройбу А.В. Налоговое планирование. Схемы минимизации налогов в современном российском правовом поле: практическое руководство.- М.: Эксмо, 2006.

27. Саати Т., Керне К. Аналитическое планирование. Организация систем. - М.: Радио и связь, 2000.

28. Селезнева Н.Н. Налоги и налоговая система России. - М.: ЮНИТИ, 2000.

29. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: практическое руководство. - М.: Экзамен, 2006.

30. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА- М, 2003.

31. Бабанин В.А., Воронина Н.В. Организация налогового планирования в российских компаниях // Финансовый менеджмент.- 2006. - №1.

32. Букина Г.Н. Корпоративный налоговый менеджмент как неотъемлемая составляющая стратегии управления бизнесом // ЭКО.- 2007.- №1.

33. Воронина Н.В, Бабанин В.А. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента //Финансовый менеджмент.- 2006. - №27.

34. Грищенко А.В.Оптимизация налогооблагаемой базы // Налоговое планирование. - 2007. - №1.

35. Кокорев И. Международное налоговое планирование // Аудит и налогообложение. - 2001. - №4.

36. Митрофанов Р.А. Перспективы и проблемы налогового планирования и налоговой оптимизации // Бухгалтерский учет и аудит. - 2005. - №5.

37. Попонова Н.А. Некоторые аспекты налогового регулирования в развитых странах // Финансы. - 1997.- №8.

38. Рюмин С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы // Налоговый вестник.- 2005. - №2.

39. Савсерис С.В. Недобросовестность налогоплательщика как судебная доктрина против уклонения от налогообложения // Налоговед. - 2005. - №9.

40. Стороженко О.Г. Проблемы налогового планирования на корпоративном уровне // Бюллетень финансовой информации. - 2004. - № 9 10.

41. Шмелев Ю.Д., Юрасова И.Н. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования // Финансы. - 2006. - №11.

Приложение 1

Функции налогового планирования

Приложение 2

Общая схема налогового планирования на предприятиях и в организациях

Приложение 3

Управление налогами на предприятии

Приложение 4