Оказав немалое влияние на ухудшение финансового состояния многих предприятий и на увеличение теневого сектора экономики, рассматриваемый Закон был заменен с 1 января 1995 г. Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Объектом на-логообложения стала балансовая прибыль предприятия, рассчитывае-мая как общая сумма прибыли от всех видов деятельности за отчет-ный период. Базовая ставка налога составляла 30 %. С 1 июля 1997 г. был введен в действие Закон Украины «О вне-сении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий"», в котором содержатся изменения методических основ налогообложения прибыли, потребовавшие введения специального налогового учета. Суть этих изменений заключается в следующем.

1. Вместо показателей "балансовая прибыль", "прибыль от реали-зации продукции (работ, услуг)", "выручка от реализации продукции (работ, услуг)", "себестоимость реализованной продукции", которые использовались в расчетах налога на прибыль в соответствии с Зако-ном Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28 де-кабря 1994 г. (далее -- Закон), введены показатели "валовой доход", "валовые расходы производства и обращения". Валовой доход опре-деляется как общая сумма доходов предприятия от всех видов дея-тельности, полученных (начисленных) в течение отчетного периода в денежной, материальной и нематериальной формах.

Валовые расходы производства и обращения определяются как сумма любых расходов предприятия в денежной, материальной и не-материальной формах, осуществляемых для компенсации стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются предприятием для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельно-сти. Для целей налогообложения из валового дохода вычитаются суммы акцизного сбора и НДС, полученные предприятием в составе цены реализации продукции (работ, услуг), и некоторые другие поступ-ления, перечисленные в Законе. Из скорректированного таким обра-зом валового дохода вычитаются валовые затраты производства и обращения предприятия и амортизационные отчисления; полученная разность представляет собой прибыль, которая является объектом на-логообложения:

Скорректированный валовой доход (валовой доход -- НДС -- акцизный сбор -- взносы в уставной - полученные дивиденды -- другие поступления, определенные законом о налогообложении прибыли)
Валовые затраты производства и обращения ± убыль (прирост) балансовой стоимости запасов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции
Амортизационные отчисления
Налогооблагаемая прибыль

2. Термин "амортизация" в соответствии с новым Законом озна-чает постепенное отнесение затрат на приобретение, изготовление (или улучшение) основных фондов и нематериальных активов на уменьшение прибыли предприятия в пределах норм амортизационных отчислений.

Вводится новая методика расчета амортизационных отчислений. Суть ее в том, что линейный метод, в соответствии с которым каж-дый вид основных фондов и нематериальных активов амортизирует-ся равными долями исходя из его первоначальной стоимости, норма-тивного срока службы и норм амортизационных отчислений, продол-жает действовать только для нематериальных активов. Для основных фондов используется иной порядок. Во-первых, все они подразделя-ются на три группы, для каждой из которых нормы амортизации ус-танавливаются в процентах к балансовой стоимости этих групп в таком размере: для группы I -- 1,25 % в квартал, для II -- 6,25, для III -- 3,75 %. Во-вторых, балансовая стоимость групп основных фон-дов рассчитывается по специальной формуле на начало каждого квартала. В-третьих, учет балансовой стоимости по каждому виду ос-новных фондов ведется только по группе I. Для основных фондов, относящихся к группам II и III, учет балансовой стоимости ведется по совокупной балансовой стоимости соответствующей группы, посколь-ку для целей налогообложения не требуется вести учет балансовой стоимости по каждому виду основных фондов. В-четвертых, измене-ны нормы ускоренной амортизации основных фондов. Ранее дей-ствовавший порядок предполагал, что ускоренная амортизация -- это увеличение ежегодной нормы амортизации в 2 раза. В настоя-щее время установлены следующие нормы ускоренной амортизации:

для 1-го года -- 15 %, 2-го -- 30, 3-го -- 20, 4-го -- 15, 5-го -- 1О, 6-го -- 5, 7-го -- 5 %.

Учет основных фондов, по которым предприятие принимает реше-ние об ускоренной амортизации, ведется отдельно для каждого объ-екта. Амортизационные отчисления начисляются на их первоначаль-ную стоимость, увеличенную на сумму затрат по улучшению этих фондов.

3. Вопрос о дате возникновения обязательств по уплате налога на прибыль решается аналогично тому, как это принято для НДС, т. е. датой увеличения валового дохода считается дата события, кото-рое наступило раньше: или дата зачисления денег на банковский счет предприятия (дата оприходования в кассе при реализации за налич-ные деньги), или дата отгрузки товаров (работ, услуг).

Датой увеличения валовых расходов производства (обращения) считается дата события, которое наступило раньше: или дата списа-ния денежных средств с банковских счетов предприятия на оплату то-варов (работ, услуг) (при расчетах наличными деньгами -- день выда-чи из кассы), или дата оприходования товаров либо фактического по-лучения работ (услуг).

4. Вместо учета затрат на производство реализованной продук-ции предприятия (кроме производителей сельскохозяйственной про-дукции) для целей налогообложения должны вести учет прироста (убыли) балансовой стоимости материальных оборотных активов (за-пасов на складе, в незавершенном производстве и в остатках готовой продукции). Прирост балансовой стоимости этих запасов за отчетный квартал вычитается из суммы валовых расходов, а ее убыль прибав-ляется к валовым расходам плательщика налога в этом квартале.

5. Вместо нескольких ставок налога на прибыль, дифференциро-ванных по видам деятельности, которые действовали ранее, применя-ется единая ставка (30 %) для всех плательщиков. В Законе осталось очень мало льгот по налогу на прибыль. Освобождается от налого-обложения только прибыль предприятий, которые учреждены всеукраинскими общественными организациями инвалидов (если количе-ство инвалидов составляет не менее 50 % общей численности рабо-тающих, а их фонд оплаты труда -- не менее 25 % суммы общих затрат на оплату труда), и прибыль, полученная от реализации в Укра-ине специальных продуктов детского питания собственного произ-водства (в соответствии с перечнем, установленным Кабинетом Мини-стров Украины).

Освобождаются от налогообложения также доходы неприбыль-ных организаций (к ним относятся учреждения образования, культуры, здравоохранения, которые содержатся за счет бюджета, благотвори-тельные фонды, пенсионные фонды, кредитные союзы, ассоциации, ре-лигиозные организации, указанные в Законе), которые получены из ис-точников, перечисленных в Законе (доходы от основной деятельности, безвозвратная финансовая помощь, добровольные пожертвования,

пассивные доходы). Несмотря на то, что в Законе Украины "О системе налогообложения" первым принципом построения налоговой системы страны названо стимулирование предпринимательской производственной активно-сти путем предоставления льгот по налогообложению прибыли, на-правляемой на развитие производства, законом о налогообложении прибыли такие льготы не предусмотрены. Есть только норма, предусматривающая обложение прибыли от реализации инновацион-ных проектов (продуктов), заявленных при регистрации в инновацион-ных центрах, в размере 50 % действующей ставки налога.

Отмена дифференциации ставок налога и расширение базы нало-гообложения за счет сокращения льгот -- это признак либерализа-ции налогообложения прибыли.

Плательщики налога самостоятельно определяют сумму налога, подлежащего уплате, и уплачивают его не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Декларация о прибыли за от-четный квартал подается плательщиками государственным налого-вым органам не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Предприятия-производители сельскохозяйственной продукции по-дают декларацию о прибыли и расчет налога на прибыль вместе с го-довым бухгалтерским отчетом и платят этот налог раз в год. Осталь-ные плательщики, за исключением нерезидентов и производителей сельскохозяйственной продукции, уплачивают авансовые взносы нало-га за 1 и II месяцы квартала нарастающим итогом с начала года соот-ветственно до 20 числа II и III месяца квартала.

Нерезиденты, которые осуществляют деятельность на территории Украины через постоянное представительство, должны рассчитывать сумму налога на прибыль и уплачивать его по результатам отчетно-го квартала.

Дивиденды, выплачиваемые эмитентами корпоративных прав, выде-лены в отдельный объект налогообложения. Независимо от того, яв-ляется ли источником выплаты дивидендов прибыль или принято ре-шение об их выплате за счет других собственных источников, пла-тельщик начисляет и удерживает из выплат налог на дивиденды в размере 30 % начисленной суммы выплат. Плательщик налога на прибыль -- эмитент корпоративных прав -- уменьшает сумму начис-ленного налога на прибыль на сумму уплаченного налога на диви-денды. Налог на дивиденды не уплачивается при выплате дивидендов акциями (долями, паями), эмитированными предприятием, которое на-числяет дивиденды, если такая выплата не меняет пропорций участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде предприятия-эмитента. Устранение двойного налогообложения прибыли предус-мотрено следующим образом: суммы налога на прибыль, полученную из иностранных источников, которые уплачены субъектами предпри-нимательской деятельности за границей, зачисляются во время упла-ты ими налога на прибыль в Украине при наличии договора Украи-ны с данной страной об устранении двойного налогообложения.

2.3.Налоговый период.Отчетный период

Согласно законодательства Украины:

1. налоговым периодом по налогу признается календарный год;

отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

В тех случаях, когда сумма налога на прибыль, исчисленная из фактически полученной прибыли отличается от суммы авансовых платежей, то производится расчет дополнительных платежей в бюджет по следующей формуле:

где: П_доп=1/4*(Н_факт - Н_авенс)*С*100%,

П_доп - дополнительный платеж;

Н_факт - фактическая сумма налога на прибыль;

Н_авенс - авнсовые платежи по налогу на прибыль;

С - ставка рефинансирования.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Порядок уплаты налога на прибыль определяется самостоятельно, и он действует до конца отчетного года.

2.4. Налоги в системе доходов бюджета

В процессе рыночной реформы экономики важным является признан того, что макроэкономическая стабилизация не возможна без значительно глубинной перестройки государственных финансов в целом и бюджета к центрального их звена в частности. Бюджет является не только финансовым планом создания централизованного фонда и перераспределения государе венных ресурсов с использованием целостной системы платежей, учета отчетности, он -- одно из основных средств макроэкономической стабилизации и экономического роста. Государственный бюджет фактически обе почивает существование страны, развитие ее экономики и культуры, социальную защиту населения. Посредством бюджета государство аккумулируют денежные средства для финансирования приоритетных направлений производства, социального развития, активизирует меры по увеличению поступлений в бюджеты всех уровней, а также целевому и экономному расходованию государственных денежных средств. Это обусловливает необходимое проведения комплекса мероприятий на государственном уровне и повседневной работы на местах для обеспечения полного и своевременного поступления в бюджет доходов и осуществления расходов, постоянного анализа доходов и расходов бюджета, а также их влияние на экономику.

Исходя из реалий сегодняшнего дня -- экономического кризиса, продолжающегося спада производства ВВП, разлада финансово-кредитной систем роста неплатежей и обесценения национальной денежной единицы',-- ос бую актуальность приобретает проблема построения совершенной и эффективной системы формирования доходной части государственного бюджета

Исследования формирования доходов бюджетов стран с рыночной экономикой показывают, что они формируются преимущественно за счет налоговых поступлений. В общем объеме ВВП удельный вес всех налоговых поступлений колеблется от 30% в США до 61% в Швеции, что свидетельствует о значительной доле налогов в ВВП развитых стран и главной их роли в перераспределении доходов государством. В развитых странах среди налогов преобладают прямые налоги: подоходный налог с предпринимателей и граждан, налог на прибыль корпораций, взносы на социальное страхование, составляющие 80--90 всех налоговых поступлений. Значительно меньший удельный вес имеют косвенные налоги (налоги на потребление -- НДС и акцизы). Кроме этих налогов в сводные бюджеты поступают другие незначительные налоги общегосударственного (например, пошлина), регионального и местного значения. Современная структура доходов бюджетов Украины несколько иная. Наглядное представление о структуре доходов и налоговых источниках их образования дает таблица 2.3.

Таблица 2.3. Структура налоговых поступлении Сводного бюджета Украины в 2005--2007 гг.

Название налога	2005 г. (план)	2006 г. (план)	2007 г. (проект)
Налог на добавленную стоимость Акцизный сбор Налоги на международную торговлю и внешние операции Налог на прибыль предприятий Подоходный налог с граждан Платежи за использование природных ресурсов Лицензии на предпринимательскую и профессиональную де-ятельность Другие налоги	45,4 6,9 3,9 12,1 18,3 8,7 1,1 3,6	32,8 11,1 6,5 18,5 15,5 7,2 3,8 4,6	35,6 6,6 5,6 25,0 15,7 5,9 1,0 4,6

Как видно из таблицы I, основными источниками налоговых посту-плений а сводный бюджет Украины в 2005 и 2006 гг. были:

-- внутренние налоги на товары "и услуги (2006 г. -- 47,7%): налог на добавленную стоимость; акцизный сбор с отечественных и импортных товаров; плата за лицензии на предпринимательскую и профессиональ-ную деятельность;

-- налоги на доходы, прибыль и увеличение рыночной стоимости (2006 г. -- 34%): налог на прибыль предприятий и подоходный налог с граждан.

Плановые объемы подоходного налога с граждан в 2006 г. составили 3940 млн. грн.. или 15,5% объема всех налоговых доходов: объем налога на прибыль предприятий в этом году -- 4700 млн. грн., что в составе налоговых источников доходов Сводного бюджета Украины достигает 18,5%. В 2007 г. существенных изменений в структуре доходов также не произойдет. Можно отметить лишь некоторые положительные сдвиги в постепенном росте доли налога на прибыль предприятий.

Данным источникам доходов Сводного бюджета Украины присуши одинаковые особенности относительно реальности определения их объе-мов и фактического поступления.

Первое. Систематическое невыполнение плана по группе внутренних налогов на товары и услуги, на которую приходится львиная доля всех налоговых доходов бюджетов Украины. Так, например, запланированный объем доходов от взи-мания внутренних налогов на товары и услуги, в состав которых входят налог на добавленную стоимость, акцизный сбор с отечественных и импортных то-варов и плата за лицензии на предпринимательскую профессиональную дея-тельность, в 2002 г. составил 10421,3 млн. грн. Фактически за год в сводный бюджет поступило 9247,9 млн. грн., то есть план поступлений был выполнен на 88,7%. Не получены денежные средства в сумме 1337,5 млн. грн., из кото-рых 1296,3 млн. приходилось на налог на добавленную стоимость и 41,2 млн. -- на акцизный сбор с отечественных и импортных товаров. План доходов с налога на добавленную стоимость в 2006г. был выполнен на 85,2% (из запла-нированных 8756,4 млн. грн. в сводный бюджет фактически поступило 7460,1 " млн.). Таким образом, фактические поступления налога на добавленную сто-имость оказались меньше запланированных почти на 15%.

Вторым по значению в составе группы внутренних налогов на товары и услуги выступает акцизный сбор с отечественных и импортных товаров. В 2005г. план доходов с акцизного сбора был выполнен на 96,9% (из запланированных 1330 млн. грн. фактически за год в Сводный бюджет Украины поступило 1288,8 млн.). Объем недополученных денежных средств составил 41,2 млн. грн. План доходов с акцизного сбора на импортные товары в 2005г. был выполнен на 66,3% (из запланированных 300 млн. грн. фактически в сводный бюджет поступило 199 млн.).

Подобная ситуация с выполнением доходной части сводного бюджета Украины сложилась и в 2006 г. Запланированный объем доходов от вну-тренних налогов на товары и услуги, в состав которых входят налог на добавленную стоимость, акцизный сбор с отечественных и импортных товаров и плата за лицензии на предпринимательскую и профессиональ-ную деятельность, в 2003 г. составил 12396,9 млн. грн. Фактически в сво-дный бюджет за январь -- ноябрь поступило 9255,7 млн. грн., или 74,7%.

За 11 месяцев 2006г. фактически поступило 7217,9 млн. грн. налога на добавленную стоимость, что составляет 86,9% утвержденных объемов. Поступления акцизного сбора за этот период составили 1529.3 млн. грн. (54,2%), в том числе с отечественных товаров -- 1326,7 млн. грн. (67,6%) и с импортных -- 202,6 млн. грн. (23,6%). И только налог на прибыль предприятий в 2006 г. поступил, а соответствии с утвержденными объема-ми. Подоходный налог с граждан за 11 месяцев 2006 г. поступил в сумме 3854,1 млн. грн., или 97,3% от планируемых годовых показателей.

3. РЕКОМНЕДАЦИИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ РАЗЛИЧНЫХ СИСТЕМАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3.1. Направления усовершенствования налогообложения

Сегодня реформирование налоговой системы на практике продолжается отдельными, разобщенными и несогласованными методами, которые нисколько не стимулируют процесс производства и реализации продукции. Это основной недостаток действующего порядка взимания налогов и формирования доходов бюджета. Система налогообложения в соответствии с действующим законодательством требует радикальных перемен в направлении поиска новых подходов и принципов построения, научно обоснованных форм налогов, эффективных методов влияния на экономические процессы. Принятие отдельных законодательных актов не сможет реализовать стратегические замыслы и направления финансовой политики с целью стабилизации экономического положения в стране. Поэтому постоянно изменяющиеся экономические условия,

сама жизнь привели к тому, что решение вопроса реформирования налоговой системы страны невозможно без принятия единой перспективной программы - Налогового кодекса Украины.

Эта необходимость обусловлена в первую oчередь тем, что количество постоянных внесении дополнений к действующим законам уже давно перешло все допустимые нормы, что общественное признание необходимости уплаты налогов, препятствует активному внедрению и обязательному выполнению норм действующего законодательства всеми субъектами хозяйственной деятельности. Так, например, в соответствии с новой редакцией Закона Украины «О системе налогообложения в Украине», утвержденного Верховной Радой 18 февраля 2006 г., был установлен перечень общегосударственных и местных налогов и сборов. Все налоги и сборы, взимание которых не предусмотрено Законом, уплате не подлежат, а какие-либо обязательные платежи, которые вводятся новыми законами, должны быть согласованы с этим Законом.

Кабинет Министров Украины 17 мая 2000 г в своем заседании утвердил новый перечень налогов и сборов и их ставок, которые войдут в проект правительственного Налогового кодекса.

Общегосударственные:

1. Налог на прибыль предприятий;

2. Налог на доходы физических лиц;

3. Налог на добавленную стоимость;

4. Акцизный сбор;

5. Налог на имущество;

6. Госпошлина;

7. Пошлина;

8. Рентные платежи;

9. Налог на транспортные средства;

10. Единый сбор, взимаемый в местах пропуска через государственную границу;

Платежи за специальное использование природных ресурсов;

Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства;

Экологический сбор.

Также Кабмин предложил ввести комбинированную ставку НДС, снизить ставку налога на прибыль с 30% до 20 %, сократить перечень подакцизных товаров, снизить шкалу налогообложения физлиц с 10-40 % до 10-30 %, отменить сбор в инновационный фонд, амортизационные отчисления в госбюджет, сбор на строительство и ремонт дорог, местный сбор за проезд по территории и предполагает ввести местный налог на недвижимое имущество по ставке 1-2 %.

Предполагается отменить практически все существующие сейчас налоговые льготы, кроме социальных. Снижение ставок предлагается провести поэтапно в течение 2-3-х лет, в 2001 году - ставку налога на прибыль установить в размере 25 %, НДС -- 17 %, налога с физических лиц - 10 %, 20 %, 25 %.

Предполагается, что Налоговый кодекс Украины будет основным нормативным актом, регулирующим налогообложение и применяемым ко всем налогам, сборам и другим обязательным платежам в государственный и местный бюджеты, за исключением пошлин, сборов и платежей, регулируемых Таможенным кодексом Украины. В целом предполагается, что налоговый пресс для субъектов хозяйственной деятельности снизится в среднем на 25-30 %.

Планируется, что этим кодексом будут отрегулированы в Украине принципы налогообложения правового государства, определены тем самым правовые критерии, имеющие первоочередное значение для налоговой системы. Кодекс регулирует налоговые обязательства, учет плательщиков налогов объектов налогообложения, правовой статус плательщиков налогов и налоговых органов, и взаимоотношения между ними, порядок и условия налогообложения в части общегосударственных налогов и обязательных платежей, принципы налогообложения в части местных налогов, а также принципиальные положения, касающиеся применения налоговых законов и налоговых правоотношений, порядка и условий привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства, опротестования действий налоговых органов и их должностных лиц.

Кроме этого Налоговый кодекс должен устранить противоречия между отдельными нормативно-правовыми актами, упорядочить систему льгот и сформулировать специальные термины и понятия.

Законодательные и иные акты, противоречащие положениям Налогового кодекса, не будут иметь юридической силы.

Принятие Налогового кодекса проходит довольно медленно и сложно, а Закон о Государственном бюджете Украины на 2007 год, по словам Президента Украины, не будет им подписан, если он будет основываться на не обновленной налоговой базе. Будем надеяться, что решение Президента окажет влияние на депутатов и мы получим долгожданный кодекс своевременно.

Налоговая реформа, которая сегодня проводится в Украине, направлена на устранение причин, тормозящих развитие предпринимательской деятельности всех форм собственности, на привлечение инвестиций в экономику Украины, реальное сбалансирование бюджета, укрепление налоговой и бюджетной дисциплины. Одновременно планируется расширить налоговую базу за счет сокращения неоправданных льгот.

Налоговая политика нашего государства обязана разрешить такие взаимосвязанные проблемы, как обеспечение сбалансированности бюджета и повышения активности предпринимательской деятельности. Новая налоговая политика должна предусматривать реформирование и создание эффективной и прогрессивной налоговой системы. Количественные показатели налоговой системы должны перейти в качественные, путем сокращения количества налогов, сборов и обязательных платежей и внедрения системы урегулированных, научно-обоснованных форм и методов налоговой практики для регулирования предпринимательской деятельности через качественно новые, более эффективные и стимулирующие налоговые рычаги. Реформирование налоговой системы нашей страны позволит использовать средства, которые высвободятся, для накопления оборотных средств, создать условия для приостановления спада и стабилизации уровня производства.

Принятие законодательных актов по вопросам налогообложения, различного вида льготирование должно преследовать единую цель -- стимулирование производственного процесса и способствование социальной защите населения, и их внедрение обязательно должно произойти с нового бюджетного года. А общий уровень налогообложения, размеры ставок налогов, количество их видов и база для начисления налогов должны быть стабильными не только на протяжении бюджетного года. но и на протяжении всего периода реформирования экономики.

Принятие законодательных актов по вопросам налогообложения, различного вида льготирование должно преследовать единую цель -- стимулирование производственного процесса и способствование социальной защите населения, и их внедрение обязательно должно произойти с нового бюджетного года. А общий уровень налогообложения, размеры ставок налогов, количество их видов и база для начисления налогов должны быть стабильными не только на протяжении бюджетного года. но и на протяжении всего периода реформирования экономики.

Налоговая реформа, с одной стороны, решает очень сложную задачу. Необходимо заставить всех субъектов предпринимательской деятельности понимать свои обязанности перед обществом по лотовым платежам. Своевременная и в полной мере уплата налогов должна стать делом чести любого уважающего себя и свое государство предпринимателя. Налоги обязаны уплачивать все субъекты предпринимательской деятельности -- это объективный закон экономического развития любого общества. С другой стороны, государство посредством снижения налогового пресса должно способствовать легализации теневых доходов и потоков финансовых ресурсов и увеличению поступлений в бюджет. Налоговая политика Украины должна быть жесткой, но справедливой, стабильной, понятной и привлекательной; должна выступать основным стимулирующим фактором в стабилизации производства, обеспечивать полное и качественное выполнение доходов бюджетов всех уровней неоправданных льгот.

3.2.Оптимизация налогообложения предприятия

при помощи упрощенной системы налогообложения

Как видим из вышеизложенного, применение упрощенной системы налогообложения значительно снижает налоговое бремя, ложащееся на предприятие.

Рассматривая ситему налогообложения в Украине и в России, сравнивая влияние налогового бремени, ложащегося на предприятия России и Украины, можно сделать предположение о применении упрощенной системы налогообложения России к Амвросиевскому управлению по газификации и газоснабжению.

Очевидно, что ставка налога в 15% от налоговой базы «доходы, уменьшенные на величину расходов» гораздо ниже 42%, складывающихся из 18% НДС и 24% налога на прибыль, исчисляемых с налоговой базы, определяемой примерно по тому же принципу. Используя данную систему, организация может снизить цену продукции, в распоряжении предприятия будет оставаться гораздо больше средств для развития, увеличится сумма распределяемой прибыли среди собственников предприятия. Все это в совокупности повысит конкурентоспособность бизнеса. Кроме того, при использовании упрощенной системы налогообложения значительно упрощается учет на предприятии, что в свою очередь снижает затраты на оплату труда сотрудников подразделений, занимающихся учетом.

Портит картину полной идиллии ряд ограничений, вводимых нашими законодателями.

Первое и очень существенное ограничение - это годовой оборот не должен превышать 15 000 000 рублей в год. Комментировать это не требуется, т.к. предприятию с таким оборотом нужно иметь рентабельность, как минимум 30%, чтобы ощущать заработанное.

Второе - это закрытый и достаточно ограниченный список расходов, которые принимаются при исчислении налогооблагаемой базы. Многие затраты, которые уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, не уменьшают ее в упрощенной системе налогообложения, поэтому необходимо сразу рассмотреть перечень затрат предприятия и насколько он согласуется с Налоговым Кодексом. Кроме того, из-за ограниченности списка расходов многие малые предприятия с рентабельностью меньше 20% не могут применять упрощенную систему налогообложения. Например, туроператоры, т.к. расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации уменьшают доходы для определения налогооблагаемой базы, а расходы по оплате услуг, приобретенных для перепродажи доходы не уменьшают.

Третье ограничение, которое снижает конкурентоспособность очень многих предприятий - это, то что «упрощенцы» не являются плательщиками НДС. Предприятия, закупающие материалы и полуфабрикаты для своего производства, торговые организации, арендаторы не хотят иметь дело с субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, т.к. не могут принять к зачету «входящий» НДС по причине его отсутствия. Таким образом, потребители продукции «упрощенцев» вынуждены платить в бюджет налог на добавленную стоимость в гораздо большем объеме.

Исходя из вышеизложенного оптимально применение упрощенной системы налогообложения предприятиями, занятыми в сфере торговли и оказания услуг физическим лицам.

Все эти ограничения, мешающие широкому применению упрощенной системы налогообложения, а также чрезвычайная привлекательность налоговых ставок, применимых в ней, наводят на мысль комбинировать общий режим налогообложения и «упрощенку» для оптимизации налоговых отчислений.

3.3. Оптимизация налогообложения путем комбинирования

различных режимов налогообложения

Рассмотрим схемы оптимизации налогообложения производственных, торговых предприятий и организаций сферы услуг, которым по тем или иным причинам невозможно применять только упрощенную систему налогообложения.

Для более достоверного результата вычислений основные показатели работы предприятий будем выражать не количественно-суммовом измерении, а в буквенном.

Исходные данные: Предприятие обладает производственными мощностями, технологиями и персоналом для изготовления продукции. Переход на упрощенную систему налогообложения невозможен, т.к. потеряется большинство покупателей продукции.

Стоимость основных средств: В

Сумма валового объема продаж собственной продукции: Х руб.

Сумма затрат на закупку сырья: Y руб.

Прочие производственные затраты: Z руб.

Заработная плата: A руб.

Вычисляем сумму квартальных налогов при общей системе налогообложения:

Налог на добавленную стоимость:

x*18/118-y*18/118-z*18/118 = (x-y-z)*18/118 = 0,1525x-0,1525y-0,1525z

Единый социальный налог:

0,26а

Налог на имущество:

0,0055b

Налог на прибыль:

0,24*(x-y-z-a-(0,1525x-0,1525y-0,1525z)-0,26a-0,55b) =

= 0,2034x-0,2034y-0,2034z-0,3024a-0,00132b

Общая сумма налогов:

0,3559x-0,3559y-0,3559z-0,0424a+0,00418b (1)

Для снижения налогового бремени создаем дружественную компанию, в которой будет работать основная масса персонала предприятия и все оборудование будет у нее на балансе. Предприятие будет производить ту же продукцию из давальческого сырья предприятия. Стоимость услуг по изготовлению продукции из давальческого сырья будет составлять сумму, складывающуюся из зарплаты персонала (A), стоимости прочих производственных затрат (Z), 80% разницы между суммой валового объема продаж и суммой затрат на закупку сырья (0,8*(x-y)). Налогооблагаемая база «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Новые исходные данные для предприятия

Сумма валового объема продаж: Х руб.

Сумма затрат на закупку сырья: Y руб.

Услуги по изготовлению продукции из давальческого сырья:

0,8x-0,8y+a+z руб.

Рассчитываем сумму квартальных налогов по общему режиму налогообложения.

Налог на добавленную стоимость:

x*18/118-y*18/118 = 0,1525x-0,1525y

Налог на прибыль:

0,24*(x-y-(0,8x-0,8y-a-z)-(0,1525x-0,1525y)) =

= 0,0114x-0,0114y-0,24a-0,24z

Исходные данные для предприятия

Доход: a+z+0,8x-0,8y руб.

Расходы:

Заработная плата A руб.

Прочие производственные расходы: Z руб.

Рассчитываем сумму квартальных налогов для предприятия, применяющую упрощенную систему налогообложения:

Взносы в Пенсионный фонд:

0,14а

Единый налог:

0,15*(a+z+0,8x-0,8y)-(a+z)-0,14a) = 0,15*(0,8x-0,8y-0,14a) =

0,12x-0,12y-0,021a

Общая сумма налогов по двум предприятиям:

0,2839x-0,2839y-0,121a-0,24z (2)

Произведя математическое сравнение формулы (1) и формулы (2) приходим к выводу, что экономическая выгода налоговой оптимизации составляет минимум 25%, что существенно при любых объемах производства.

Торговые организации могут перевести свой персонал в структуру, применяющую упрощенную систему налогообложения, которая будет оказывать услуги торговой организации, выполняемые персоналом. Доходом этой новой структуры будет сумма зарплаты персонала плюс 80% разницы между продажной стоимостью товаров и суммой покупной стоимости товаров и заработной платы персонала.

Расчет экономической выгоды не требует сложных математических операций и составит 12% от фонда оплаты труда по единому социальному налогу и 9% от прибыли торговой организации по налогу на прибыль.

Та же картина будет в организациях сферы услуг с той же экономической выгодой.

Таким образом, Амвросиевскому УГГ целесообразно выбрать комбинированную систему налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В нашей работе мы проанализировали различные режимы налогообложения, которые используют большинство малых предприятий в нашей стране. Были рассмотрены варианты налогового планирования в каждой системе налогообложения по каждому основному налогу. Значительная масса налоговых отчислений может быть сокращена за счет правильной трактовки расходов организации и согласования этих расходов с положениями налогового законодательства Украины .

Налоговая система -- один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хо-зяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система Украины была адаптирована к но-вым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Наше налоговое законодательство не в полной мере подходит к новым условиям. Действующее законо-дательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует при-влечение в народное хозяйство иностранных инвестиций. Мировой опыт свиде-тельствует, что налоговое законодательство -- не застывшая схема, оно постоянно изме-няется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода украинской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день -- главная проблема реформы налогообложения.

Несомненно, что неразбериха с налогами, в нашей стране приводит к нестабильному по-ложению в экономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Несомненно, для выхода из кризисного состояния необходимо одним из первых шагов наладить налоговую систему страны.

Кроме того, при помощи грамотной налоговой оптимизации можно еще сократить налоговое бремя. Так, рассчитанная экономическая выгода от комбинирования различных режимов налогообложения показывает, что суммы отчислений в бюджет можно сократить на 25%, высвобождая тем самым средства для развития предприятий, наращивания оборотов, тем самым, увеличивая доходы, а соответственно и налоговые отчисления в будущем. Это несомненно отразится на развитии всей страны в целом.

Разработанные схемы помогут выйти многим предприятиям из «теневой экономики», что позволит снизить количество экономических преступлений.

СПИСОК ИНФОРМАЦИОННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации части 1 и 2.Официальный текст по состоянию на 15 сентября 2002 г. с изменениями и дополнениями согласно ФЗ №104, ФЗ № 110 от 24.07.02 г., ФЗ № 116 от 25.07.02 г., «ИКФ «ЭКМОС», М.,2002.

2. В.Г. Пансков. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. МЦФЭР, М.,2001.

3. Закон о подоходном налоге с физических лиц. 07.12.1991 г. № 1998-1 (действие до 01.01.2001 г.)

4. Кашин В.А. /Бобоев М.Р./. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации. Налоговый вестник №12,2002 г.

5. Акимова В.М. Налог на доходы физических лиц: льготы для застройщиков и получателей жилья. Налоговый вестник №8,2002 г.

6. Гаврилова Т. В. О налоге на доходы физических лиц. Налоговый вестник № 2,10,11,12,2002 г.

7. Н.Ермилова. Налоги и сборы РФ в 2002 г. Налоговый вестник №1,2002 г.

8. Т.Левадная. Налогообложение физических лиц и индивидуальных предпринимателей. Налоговый вестник № 4,5,2002 г.

9. Т. Левадная. Налогообложение доходов, полученных физическим лицом за оказание услуг через Интернет. Финансовая газета, № 30, июль 2002 г.

10. Д.В. Чистов. Хозяйственные операции в компьютерной бухгалтерии 7.7 (Новый план счетов) Издание второе переработанное. М., 2002.

11. Д.В. Чистов. Налоговый учет в 1С: Бухгалтерии 7.7. «Фирма 1С», М 2002.

12. С.А. Харитонов. Настольная книга бухгалтера по учету и оплате труда. Издание 6 переработанное. М, 2003.

13. С.А. Харитонов. Информационные технологии налогового учета. М, ЗАО 1С.,2002.

14. М. Додж, К. Стинсон. Эффективная работа с Microsoft Excel 2000. Питер,С-Пб, 2001, 1052 стр.

15. 15.Чарльз Рабин. Эффективная работа с Microsoft Excel 2000. Питер,С-Пб, 2001, 943 стр.

16. Закон Украины "О системе налогообложения".

17. Законодавство України про податки і збори з громадян // Бюлетень законодавства і юридичної практики України. - 2005. - № 3

18. Воронкова О.М. Трансформація системи оподаткування в Україні // Фінанси України. - 2005. - № 1. - с. 118 - 123.

19. Гридчина М.В., Вдовиченко Н.И., Калина А.В. Налоговая система Украины. - К.: МАУП, 2000. - 124 с.

20. Завгородний В.П. Налоги и налоговый контроль в Украине. - К.: А.С.К., 2006. - 639 с.

21. Лунина И. Налоговая политика Украины в контексте создания условий для экономического роста // Экономика Украины. - 2006. - № 9. - с. 40 - 49.

22. Мельник П. Некоторые противоречия в развитии налоговой системы и пути их преодоления // Экономика Украины. - 2001. - № 7. - с. 16-21.

23. Найденов В., Махмудов А. О реформировании налоговой системы // Экономика Украины. - 2001. - № 12. С. 24-29.

24. Онегина В. Реформа налоговой системы // Бизнес-информ. - 2004. - № 11. - с. 65 - 67.

25. Панасюк Б. Налоговый кодекс - барометр положения в оюществе // Экономика Украины. - 2002. - № 12. - с. 12-20.

26. Сенчуков В. Оптимальная система налогообложения // Экономика Украины. - 1999. - № 3. - с. 55-60.

27. Синельников Б. В., Хорошилова Н. А. Податкова політика як фактор виходу з економічної кризи // Фінанси України. - 2001. - № 2. - с. 12 - 18.

РЕФЕРАТ

85 стр. машинописного текста, 3 табл., 3 рис., додат., 27 источников.

ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО, УПРАВЛЕНИЕ АКЦИОНЕРНЫМ ОБЩЕСТВОМ, ОБЩЕЕ СОБРАНИЕ,АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ, ПОЛОЖЕНИЕ,РЕСУРСЫ,РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ,УСТАВ, СТРАТЕГИЧЕСКОЕ УПРАВЛЕНИЕ,НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ.

Объектом дипломной работы является программа налогообложения Амвросиевского УГГ.

Предметом исследования данной работы исследование системы налогообложения и подготовка рекомендаций оптимизации налогообложения при различных системах налогообложения.

Цель выполненной дипломной работы заключается в разработке программы оптимизации налогообложения предприятия как инструменгта антикризисного (корпоративного) управления анализируемого предприятия и усовершенствования системы налогообложения предприятия в условиях рыночных отношений.

Приведена организационно-хозяйственная характеристика предприятия за 2002-2003 года.Проведен анализ финансового состояния и общего режима налогообложения предприятия с учетом особенностей структуры управления предприятия на основе системы показателей.

Разработаны конкретные рекомендации оптимизации налогообложения при различных системах налогообложения предприятия. Рекомендации, разработанные в дипломной работе, отмечены на планово-техническом Совете и будут использованы в практической деятельности.