Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВА РОБОТА

з дисципліни "УПРАВЛІНСЬКИЙ ТА ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК"

на тему:

"ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК ПРЯМИХ ПОДАТКІВ НА ПІДПРИЄМСТВАХ В УКРАЇНІ"

Зміст

• Вступ
• Розділ І. Теоретичні аспекти прямого оподаткування в діяльності підприємства
• 1.1 Прямі податки та їх класифікація
• 1.2 Механізм справляння окремих прямих податків
• 1.2.1 Податок на прибуток
• 1.2.2 Податок на доходи фізичних осіб (далі за текстом ПДФО)
• 1.2.3 Податок на землю
• 1.2.4 Єдиний податок для юридичних осіб - суб'єктів малого підприємництва
• 1.3 Вплив прямого оподаткування на життєдіяльність підприємства
• Розділ ІІ. Механізм прямого оподаткування на прикладі ВАТ "Стандарт"
• 2.1 Коротка характеристика ВАТ "Стандарт"
• 2.2 Розрахунок податку на землю
• 2.3 Розрахунок податку на прибуток ВАТ "Стандарт"
• 2.4 Результати проведених розрахунків
• Розділ ІІІ. Пропозиції щодо прямого оподаткування на підприємстві
• Висновки
• Список джерел інформації

Вступ

При написанні курсової роботи була поставлена мета сформувати знання з теорії оподаткування, механізмів нарахування та сплати податкових (грошових) зобов'язань платників податків та методів фіскальної, стимулюючої або регулюючої роботи контролюючих органів в Україні. Дана тема актуальна тому, що дуже важливо для ефективного ведення господарської діяльності не порушувати принципи податкового законодавства. Не знаючи всіх випадків дуже важко застосовувати діючі механізми ведення фінансової політики на підприємстві. Знаючи систему оподаткування можна уникнути деяких суперечностей закону, і тим самим уникнути фінансових санкцій, які можуть бути нездійсненними для підприємства.

Основна мета курсової роботи полягає у дослідженні сутності та різновиду прямих податків, а також механізмів їх справляння.

Поставлена мета обумовила необхідність вирішення ряду взаємопов'язаних завдань:

- дослідити особливості та види прямих податків;

- проаналізувати механізм справляння окремих прямих податків;

- розглянути шляхи вдосконалення податкової політики за розглянутим напрямом в Україні.

Предметом курсової роботи є фінансові відносини, які виникають в процесі нарахування та сплати прямих податків платниками податків.

Об'єктом курсової роботи є прямі податки, які законодавчо визначені для справляння платниками податків в Україні.

Структура курсової роботи:

- теоретичне розкриття питання;

- практичне застосування;

- за результатами отриманого досвіду подання пропозицій.

Розділ І. Теоретичні аспекти прямого оподаткування в діяльності підприємства

1.1 Прямі податки та їх класифікація

Прямими є податки, які встановлюються безпосередньо на доходи і майно платників і сплачуються ними з власних надходжень грошових коштів. Види прямих податків, їх платники, розмір та порядок стягнення встановлюються в законодавчому порядку.

За ступенем обліку фінансового стану платника податків прямі податки поділяються на особисті та реальні (рис.1.1).

Особисті податки встановлюються персонально для конкретного платника, в залежності від його доходу чи майна.

Реальними податками оподатковується майно фізичних і юридичних осіб незалежно від індивідуальних фінансових можливостей платника податку. Прикладом реального податку є податок (плата) на землю, платники якого повинні сплачувати його незалежно від того, чи отримали вони доходи і, якщо отримали, то в яких розмірах. [7]

Рисунок 1.1 Класифікація прямих податків за ступенем обліку фінансового стану платника податків.

прямий податок прибуток облік

Тенденції розвитку практики оподаткування свідчать про те, що реальні податки, які були досить поширеними на початку минулого століття поступаються місцем особистим податкам. Тому прямі податки можна поділити на дві підгрупи в залежності від об'єкта оподаткування: податки на доходи та податки на власність. До податків на доходи, які стягуються в Україні належать податок на прибуток підприємств, податок на доходи фізичних осіб, єдиний податок. Серед податків на власність в Україні стягується земельний податок, податок на нерухоме майно.

Нині в Україні встановлені такі види прямих податків:

- на прибуток підприємств;

- на доходи фізичних осіб;

- плата (податок) на землю;

- єдиний податок та ін.

Докладніше перелічені види податків розглянуто у пункті 1.2 даної курсової роботи.

1.2 Механізм справляння окремих прямих податків

1.2.1 Податок на прибуток

Податок на прибуток - це прямий податок, сплачуваний підприємствами з прибутку, одержаного від реалізації продукції (робіт, послуг), основних фондів, нематеріальних активів, цінних паперів, валютних цінностей, інших видів фінансових ресурсів та матеріальних цінностей, а також із прибутку від орендних операцій, роялті та від позареалізаційних операцій. Об'єкт оподаткування: прибуток - доходи звітного періоду, зменшені на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду (формула 1.1).

Податковою базою визнається грошове вираження прибутку як об'єкта оподаткування.

Прибуток = Дохід - витрати - інші витрати (1.1)

Дохід - це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, морській економічній зоні, так і за їх межами.

Витрати - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які виготовляються платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Амортизація основних фондів і нематеріальних активів - це поступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення, на зменшення скоригованого прибутку платника податку у межах норм амортизаційних відрахувань.

Амортизація відноситься до витрат. [6]

Платники податку на прибуток наведені на рисунку 1.2

Розмір основних і додаткових ставок наведений у таблиці 1.2.

Рисунок 1.2 Платники податку на прибуток з числа резидентів та нерезидентів.

Таблиця 1.2 Загальна характеристика основних та додаткових ставок податку на прибуток підприємств в Податковому кодексі України

Ставки податку на прибуток, %	Об'єкт оподаткування, до якого застосовується ставка податку	Номер статті, пункту, підпункту, що регламентує ставку податку ПКУ	Термін дії ставки податку
ОСНОВНА СТАВКА
23 %	Прибуток, який визначається відповідно до пп.134.1.1 п.134.1 статті 134 ПКУ	п.10 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ	з 1 квітня 2011 року по 31 грудня 2011 року включно
21 %			з 1 січня 2012 року по 31 грудня 2012 року включно
19 %			з 1 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року включно
16 %			з 1 січня 2014 року по 31 грудня 2014 року включно
Додаткові ставки
0 %	1. Прибуток, який визначається відповідно до пп.134.1.1 п.134.1 статті 134 ПКУ	154.6	з 1 квітня 2011 року до 1 січня 2016 року
	2. Суми, що перераховуються страховиками у межах договорів страхування або перестрахування ризиків, у тому числі страхування життя на користь нерезидентів: 2.1 у межах договорів із обов'язкових видів страхування за страховими виплатами, що здійснюються на користь фізичних осіб-нерезидентів, а також за договорами страхування "Зелена карта"); 2.2 під час укладання договорів страхування або перестрахування ризику із рейтинговими страховиками та перестраховиками-нерезидентами та з обов'язкового страхування цивільної відповідальності оператора ядерної установки	160.6 (абзац 2,4)	З дати набрання чинності Кодексу
	3. Прибуток від страхової діяльності з довгострокового страхування життя та пенсійного страхування у межах недержавного пенсійного забезпечення	151.2 та 156.2.2
4 %	Суми, що перераховуються страховиками у межах договорів страхування або перестрахування ризиків, у тому числі страхування життя на користь нерезидентів (у межах договорів страхування ризиків за межами України, за якими страхові виплати здійснюються на користь нерезидентів)	160.6 (абзац 3)
6 %	Сума фрахту, що сплачується резидентом нерезиденту за договорами фрахту	160.5
12 %	Суми, що перераховуються страховиками в інших випадках у межах договорів страхування або перестрахування ризиків ніж, ті, що зазначені в абзацах другому - четвертому пункту 160.6 статті 160 Кодексу	160.6 (абзац 5)
15 %	Отриманий нерезидентом дохід з джерелом його походження з України від провадження господарської діяльності	160.2
20 %	Суми виплат резидентом на користь нерезидента за виробництво та розповсюдження реклами про такого резидента	160.7

Звільняється від оподаткування:

1. Прибуток підприємств та організацій, які засновані громадськими організаціями інвалідів і є їх повною власністю.

2. Прибуток підприємств, отриманий від продажу продуктів дитячого харчування власного виробництва, спрямований на збільшення обсягів виробництва та зменшення роздрібних цін таких продуктів.

3. Прибуток державних підприємств "Міжнародний дитячий центр "Артек" і "Український дитячий центр "Молода гвардія" від провадження діяльності з оздоровлення та відпочинку дітей.

4. Прибуток дошкільних та загальноосвітніх навчальних закладів недержавної форми власності, отриманий від надання освітніх послуг.

5. Прибуток підприємств паливно-енергетичного комплексу в межах фактичних витрат, що не перевищують загальну річну суму:

- передбачених інвестиційними програмами, схваленими органом, що здійснює державне регулювання у сфері електроенергетики, на капітальні вкладення з будівництва електричних мереж, електричних станцій, у тому числі сум, спрямованих на повернення кредитів, які використані для фінансування вищезазначених цілей,

- передбачених проектами, фінансування яких здійснюється за рахунок суб'єктів природних монополій, виробників електричної та теплової енергії.

6. Прибуток суб'єктів господарювання водо-, теплопостачання та водовідведення в межах витрат, передбачених інвестиційними програмами схваленими державним органом, що здійснює державне регулювання у сфері комунальних послуг. [6]

Податок нараховується платником самостійно за ставкою від податкової бази. Податок, отриманий від діяльності, яка підлягає патентуванню відповідно, підлягає сплаті до бюджету в сумі, яка зменшена на вартість придбаних торгових патентів на право провадження такого виду діяльності.

Механізм розрахунку податкового зобов'язання з податку платниками наведений на рисунку 1.3.

Рисунок 1.3 Механізм розрахунку податкового зобов'язання з податку платниками.

Податок на прибуток підприємств, що підлягає сплаті, визначається та сплачується виключно у грошовій формі.

Суб'єкт господарської діяльності, який є платником податку на прибуток та має у своєму складі відокремлені підрозділи, розташовані на території іншої, ніж такий платник податку, територіальної громади може прийняти рішення щодо сплати консолідованого податку та сплачувати податок до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням таких відокремлених підрозділів, а також до бюджету територіальної громади за своїм місцезнаходженням.

Податкові декларації подаються за календарний квартал протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу. Якщо останній день строку подання декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний день, що настає за вихідним або святковим днем.

Платники податку у зазначений термін подають до податкового органу податкову декларацію про прибуток за звітний період, розраховану наростаючим підсумком з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів у разі його наявності. При цьому за звітні квартал, півріччя та три квартали платники податку подають спрощену декларацію, а за результатами звітного року - повну. [4]

1.2.2 Податок на доходи фізичних осіб (далі за текстом ПДФО)

Платниками податку є:

- фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи;

- фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;

- податковий агент. Податковим агентом визнається особа, на яку покладається обов'язок з обчислення, утримання з доходів, що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику, та перерахування податків до відповідного бюджету від імені та за рахунок коштів платника податків. Податкові агенти прирівнюються до платників податку і мають права та виконують обов'язки, встановлені для платників податків. [6]

Об'єктом оподаткування у громадян, котрі мають постійне місце проживання в Україні, є сукупний оподатковуваний дохід за календарний рік, одержаний ними з різних джерел як на території України, так і за її межами. У громадян, котрі не мають постійного місця проживання в Україні, об'єктом оподаткування є доходи, одержувані з джерел в Україні.

Базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Ставки податку на доходи фізичних осіб наведено у табл.1.3.

Таблиця 1.3 Ставки ПДФО

Критерій	Ставка ПДФО
при виплаті зарплати резиденту чи нерезиденту	15%
при перевищенні доходу за місяць 10 мін. зарплат	17% (для суми перевищення)
зарплата шахтарів, працівники державних воєнізованих аварійно-рятувальних служб	10%
по дивідендам нерезидентів чи резидентів (крім власників акцій, що мають привілейований або інший статус, для яких дивіденди = зарплата)	5%
при виплаті роялті резиденту чи нерезиденту	15%
при перевищенні доходу від роялті за місяць 10 мін зарплат	17% (для суми перевищення)
Продаж одного з об'єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля, мотоцикла, моторолера не частіше ніж 1 раз протягом звітного податкового року.	1%
Доходи у вигляді виграшу або призу (крім виграшів у державній та недержавній грошовій лотереї та виграшу гравця (учасника), отриманого від організатора азартної гри)	30%

При нарахуванні доходів у будь-яких не грошових формах, об'єкт оподаткування визначається як вартість такого нарахування, визначена за звичайними цінами, помножена на коефіцієнт, який розраховується за формулою 1.2

К=100/ (100-Сп), (1.2)

де К - коефіцієнт;

Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент нарахування. [6]

Податкову декларацію з податку на доходи фізичних осіб потрібно подавати щомісячно до 20 числа місяця, наступного за звітним. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. №1ДФ) потрібно подавати щоквартально на протязі 40 календарних днів після закінчення звітного кварталу. [2]

Податкові агенти зобов'язані подавати до органу державної податкової служби за місцем його реєстрації податкову декларацію з податку на доходи фізичних осіб за базовий податковий період, що дорівнює календарному місяцю, за формою, встановленою центральним податковим органом, про загальні суми доходів, що нараховані (виплачені, надані) на користь платників податку і загальні суми податку на доходи фізичних осіб, що утримані з цих доходів, а також обсяги перерахованого податку до бюджету. У разі якщо відокремлений підрозділ юридичної особи не уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати податок до бюджету, податковий розрахунок у вигляді окремого витягу за такий підрозділ подає юридична особа до органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням та надсилає копію такого розрахунку до органу державної податкової служби за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу в установленому порядку.

1.2.3 Податок на землю

Використання землі в Україні є платним. Плата за землю утримується у вигляді земельного податку або орендної плати, що визначається залежно від якості та місцеположення земельної ділянки, виходячи з кадастрової оцінки земель.

Платниками податку на землю є:

- власники земельних ділянок, земельних часток (паїв);

- землекористувачі.

Об'єктами оподаткування даного податку є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні та земельні частки (паї), які перебувають у власності.

Базою оподаткування є:

- нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом;

- площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Ставки податку за один гектар сільськогосподарських угідь встановлюються у відсотках від їх нормативної грошової оцінки у таких розмірах:

- для ріллі, сіножатей та пасовищ - 0,1;

- для багаторічних насаджень - 0,03. [6]

Базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік.

Відповідні центральні органи виконавчої влади з питань земельних ресурсів та державної реєстрації речових прав на нерухоме майно щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю.

Платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі. [3]

Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний орган державної податкової служби про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни.

Платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об'єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду.

Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем. Розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою:

- для земель сільськогосподарського призначення - розміру земельного податку, що встановлюється цим розділом;

- для інших категорій земель - трикратного розміру земельного податку, що встановлюється цим розділом;

не може перевищувати:

- для земельних ділянок, наданих для розміщення об'єктів енергетики - 3% нормативної грошової оцінки;

- для інших земельних ділянок, наданих в оренду, - 12% нормативної грошової оцінки. [6]

Для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.

Центральний орган виконавчої влади з питань земельних ресурсів за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за станом на 1 січня поточного року, що визначається за формулою:

Кi = [І - 10]: 100, (1.5)

де І - індекс споживчих цін за попередній рік.

У разі якщо індекс споживчих цін не перевищує 110 відсотків, такий індекс застосовується із значенням 110. [6]

1.2.4 Єдиний податок для юридичних осіб - суб'єктів малого підприємництва

Спрощена система оподаткування, обліку та звітності запроваджується для юридичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, в яких за рік середньооблікова чисельність працюючих не перевищує 50 осіб і обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 1 млн. гривень.

Суб'єкт малого підприємництва, який сплачує єдиний податок, не є платником таких видів податків і зборів:

1. Податок на прибуток підприємств.

2. Податок на доходи фізичних осіб (для фізичних осіб-підприємців).

3. Податок на додану вартість (далі за текстом ПДВ) з операцій з постачання товарів та послуг, місце надання яких розташоване на митній території України, за винятком податку на додану вартість, що сплачується юридичними особами, які обрали ставку оподаткування 6%.

4. Земельний податок, крім земельного податку за земельні ділянки,що не використовуються для ведення підприємницької діяльності.

5. Плата за користування надрами.

6. Збір за спеціальне використання води.

7. Збір за спеціальне використання лісових ресурсів.

8. Збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності.

Юридична особа, яка перейшла на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, самостійно обирає одну з наступних ставок єдиного податку:

6 % суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без урахування акцизного збору у разі сплати ПДВ;

10% суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), у разі виключення ПДВ зі складу єдиного податку.

Платник єдиного податку - суб'єкт малого підприємництва - юридична особа зобов'язана вести книгу обліку доходів та витрат і касову книгу.

За результатами господарської діяльності за квартал до органу ДПС до 20 числа місяця, що наступає за звітним (податковим) періодом, подаються розрахунки про сплату єдиного податку, акцизного збору і, в разі обрання ними єдиного податку за ставкою 6%, розрахунок про сплату податку на додану вартість, а також платіжні доручення на сплату єдиного податку за звітний період з позначкою банку про зарахування коштів.

1.3 Вплив прямого оподаткування на життєдіяльність підприємства

Оподаткування діяльності підприємства має відповідати наступним принципам: систематичності, хронологічності, законності, точності та достовірності, своєчасності, гнучкості, конфіденційності та гласності, альтернативності, відповідальності.

Платники податків зобов'язані:

1. Стати на облік у контролюючих органах.

2. Вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів.

3. Подавати до контролюючих органів декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

4. Сплачувати податки та збори в строки.

5. Подавати, на письмову вимогу контролюючих органів, документи з обліку доходів, витрат та інших показників, пов'язаних із визначенням об'єктів оподаткування (податкових зобов'язань).

6. Подавати контролюючим органам інформацію, відомості про суми коштів, не сплачених до бюджету в зв'язку з отриманням податкових пільг (суми отриманих пільг) та напрями їх використання.

7. Не перешкоджати законній діяльності посадової особи контролюючого органу під час виконання нею службових обов'язків.

8. Повідомляти контролюючим органам за місцем обліку такого платника про його ліквідацію або реорганізацію протягом трьох робочих днів з дня прийняття відповідного рішення.

9. Повідомляти контролюючі органи про зміну місцезнаходження юридичної особи.

10. Забезпечувати збереження документів, пов'язаних з виконанням податкового обов'язку, протягом строків.

З іншої сторони платники податків повинні вимагати дотримання своїх прав:

1. Безоплатно отримувати в органах державної податкової служби, у тому числі і через мережу Інтернет, інформацію про податки та збори.

2. Представляти свої інтереси в контролюючих органах самостійно, через податкового агента або уповноваженого представника.

3. Обирати самостійно метод ведення обліку доходів і витрат.

4. Користуватися податковими пільгами за наявності підстав.

5. Одержувати відстрочення, розстрочення сплати податків або податковий кредит.

6. Бути присутнім під час проведення перевірок, ознайомлюватися та отримувати акти (довідки) перевірок.

7. Оскаржувати рішення, дії (бездіяльність) контролюючих органів (посадових осіб), надані контролюючими органами роз'яснення.

8. Вимагати від контролюючих органів проведення перевірки відомостей та фактів, що можуть свідчити на користь платника податків.

9. На нерозголошення контролюючим органом відомостей про такого платника без його письмової згоди та відомостей, що становлять конфіденційну інформацію.

10. На залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів, на повне відшкодування збитків (шкоди), заподіяних незаконними діями (бездіяльністю) контролюючих органів (їх посадових осіб).

У сучасному підприємницькому механізмі основним призначенням податків повинен стати захист майнових прав та інтересів платників податків - юридичних і фізичних осіб, а також стимулювання та підвищення ефективності виробництва.

Прямі податки майже не впливають на ціни, але зменшують доходи платників - тим самим впливаючи на обсяги інвестиційного і споживацького попиту. В той же час вони не змінюють структуру попиту, на відміну від деяких видів непрямих податків. Пряма залежність між сумою прямих податків і обсягом доходу сприяє збільшенню можливостей для держави в регулюванні економічних процесів і вирішенні проблем соціальної справедливості за рахунок прогресивних ставок оподаткування. В той же час з фіскальної точки зору вони поступаються непрямим в стабільності надходжень, в рівномірності розподілу надходжень по окремих регіонах, в існуванні більш сприятливих умов щодо ухилення від їх сплати.

Прямі податки впливають на такі показники фінансово-господарської діяльності підприємства, як дохід від реалізації продукції, операційний прибуток, чистий прибуток підприємства, швидкість обертання обігових коштів, на платоспроможність та фінансову стійкість підприємства, формування його фінансових ресурсів та інвестиційну діяльність, конкурентоспроможність продукції і загалом на поведінку підприємців щодо будь-якої діяльності - операційної, інвестиційної чи фінансової. Рівень цього впливу залежить від системи прямого оподаткування - самих податків, рівня їх фіскальності, методів їх справляння, стабільності та досконалості системи.

Від сумарної величини прямих податків, які сплачує підприємство за певний календарний період, залежить, по-перше, чистий прибуток підприємства і, по-друге, його потреба в обігових коштах для обслуговування процесу виробництва та реалізації.

Розділ ІІ. Механізм прямого оподаткування на прикладі ВАТ "Стандарт"

2.1 Коротка характеристика ВАТ "Стандарт"

Відкрите акціонерне товариство "Стандарт" (далі за текстом ВАТ "Стандарт") спеціалізується на виробництві машин та устаткування спеціального призначення, а також двигунів. Обсяги виробництва основних видів продукції наведений у таблиці 2.1.

Зареєстрований виконавчим комітетом Харківської міської Ради 1.12.2004 року. Код суб'єкта господарювання за ЄДРПОУ: 00240253. Код за КВЕД: 29.32.1.

Адміністративний офіс ВАТ "Стандарт" знаходиться за адресою м. Харків, вул. Іванова,26, а виробничий комплекс розташований у м. Харкові, за адресою вул. Червоножовтнева, 75/79.

Таблиця 2.1 Інформація про обсяги виробництва основних видів продукції у 2010 році.

№ з/п	Основний вид продукції	Обсяг виробництва
		у натуральній формі	у грошовій формі, тис. грн.	у відсотках до всієї виробленої продукції
1	Запчастини	73350	59358,40	41,11
2	Технічне устаткування	102022	58855,70	40,76
3	Двигуни	153041	20084,50	13,91
4	Iнша продукцiя	0	6103,30	4,23
5	Всього	0	144401,90	100,00

Як платник податків ВАТ "Стандарт" перебуває на обліку в Державній податковій інспекції за місцем розташування адміністративного офісу в Київському районі м. Харкова. Господарська діяльність здійснюється на загальній системі оподаткування, обліку та звітності. Подання податкової звітності та сплата податків здійснюються своєчасно.

Підприємство є платником наступних податків:

- податок на прибуток;

- ПДФО;

- ПДВ;

- податок на землю;

- екологічний податок та ін.

Загальна сума по сплачуваним податкам у 2010 р. наведена у таблиці 2.2

Таблиця 2.2 Сума, сплачуваних податків.

Вид податку	Сума, грн.
ПДВ	196010
Податок на прибуток	702000
ПДФО	14000
Податок на землю	22000
Екологічний податок	1200
Всього	935 210

За результатами господарської діяльності у 2010 році підприємство є рентабельним, чистий прибуток склав 3 320 660 гривень. Основні показники господарської діяльності наведені в таблиці 2.3

Таблиця 2.3 Результати господарської діяльності.

Показник господарської діяльності	Сума, грн.
Дохід від реалізації продукції	4 022 660
Інші операційні доходи	832 890
Собівартість реалізації продукції	1 435 670
Адміністративні витрати	266 520
Витрати на збут	21 480
Інші операційні витрати	842 030
Чистий прибуток	3 320 660

2.2 Розрахунок податку на землю

ВАТ "Стандарт" має земельну ділянку, нормативну грошову оцінку по якій не проведено, розташовану у Жовтневому районі м. Харкова. Дана земельна ділянка площею 2500 кв. метрів прилягає до виробничого комплексу.

Таким чином податок на землю, нормативна грошова оцінка по якій не проведена можна визначити за формулою 2.2.

П = Сп*К*Пд, (2.2)

де П - податок на землю,

Сп - ставка податку, гривень за 1 кв. метр,

К - коефіцієнт, що застосовується у містах Києві, Сімферополі, Севастополі та містах обласного значення,

Пд - площа земельної ділянки, кв. метрів.

Для даного розташування земельної ділянки:

К= 3,Сп = 3,36 (для населених пунктів з чисельністю населення 1000 та більше тис. осіб).

Податок на землю = 3,36*3,0* 2500 = 25200 (грн. /за рік)

ВАТ "Стандарт" подає декларацію з плати за землю щорічно станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року. Заповнена декларація з плати за землю за 2011 рік наведена у Додатку А. Податкове зобов'язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками, у розмірі 2100 гривень, за місцезнаходженням земельної ділянки, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

2.3 Розрахунок податку на прибуток ВАТ "Стандарт"

Розрахунок податку на прибуток у першому півріччі 2011 року.

Згідно приказу про облікову політику, підприємство обрало прямолінійний метод розрахунку амортизації основних засобів, які знаходяться на балансі.

Станом на 1.01.2011 р. підприємство мало такі основні засоби:

- групи 3 (будівля адміністративного корпусу, яка введена в експлуатацію у грудні 2004 року на 20 років), залишкова вартість - 500000 грн., ліквідаційна вартість - 25000 гривень;

- групи 4 (обладнання типу ТП-8 та ТП-12 для використання у господарській діяльності, які введені в експлуатацію у грудні 2009 року на 5 років), залишкова вартість - 70000 грн., ліквідаційна вартість 7000 гривень.

Розрахунок річної амортизації прямолінійним методом здійснюється за формулою 2.1.

Річна амортизація = (залишкова вартість-ліквідаційна вартість) /кількість років корисного використання (2.1)

Будівля адміністративного корпусу:

Амортизаційна вартість = (500000 - 25000) = 475 000 (грн.)

Річна амортизація = 475 000/ (20-6) =33928,6 (грн.)

Помісячна амортизація = 33928,6/12 = 2827 (грн.)

Амортизація квартальна = 2827*3 = 8481 (грн.)

Обладнання типу ТП-8 та ТП-12 для використання у господарській діяльності:

Річна амортизація = (70000-7000) / (5-1) = 15750 (грн.)

Помісячна амортизація = 15750/12 = 1313 (грн.)

Амортизація квартальна = 1313 *3 = 3939 (грн.)

?А (квартал) = 8481+3939 = 12420 (грн.)

За результатами роботи у першому кварталі 2011 року ВАТ "Стандарт" має показники, які наведені у таблиці 2.4

Таблиця 2.4 Господарські операції у першому кварталі 2011 року.

№	Зміст господарської операції	Сума, грн.
Доходи
1	Зарахування коштів від покупця за відвантажену продукцію у звітному періоді.	1 100 000
2	Отримано оплату за представлення обладнання в лізинг у звітному періоді.	48 000
3	Зарахування коштів отриманої безповоротної фінансової допомоги у звітному періоді.	40 000
Всього	1 188 000
Витрати
1	Списано кошти за матеріали для використання у господарській діяльності у звітному періоді.	600 000
2	Списано з поточного рахунку у звітному періоді кошти, пов'язані з виплатою відсотків за кредит	4000
3	Витрати у звітному періоді на оплату праці виробничого персоналу.	45 000
4	Витрати у звітному періоді на оплату праці адміністративного персоналу.	65 000
5	Нарахована амортизація у звітному періоді.	12420
6	Сплата у звітному періоді податку на землю.	6300
Всього	732 720

Оподаткований прибуток = 1 188 000-732 720= 455280 (грн.)

Податок на прибуток = 25%* 455280 = 113820 (грн.)

За результатами роботи у другому кварталі 2011 року ВАТ "Стандарт" має показники, які наведені у таблиці 2.5

Таблиця 2.5 Господарські операції у другому кварталі 2011 року.

№	Зміст господарської операції	Сума, грн.
Доходи
1	Зарахування коштів від покупця за відвантажену продукцію у звітному періоді.	1 640 000
2	Отримано оплату у звітному періоді за представлення в оренду першого поверху адміністративного корпусу.	15 000
3	Зарахування суми отриманого емісійного доходу у звітному періоді.	13 250
Всього	1 668 250
Витрати
1	Списано кошти за матеріали для використання у господарській діяльності у звітному періоді.	250 000
2	Списано з поточного рахунку кошти, пов'язані з виплатою відсотків за кредит у звітному періоді.	4000
3	Витрати у звітному періоді на оплату праці виробничого персоналу.	43 000
4	Витрати у звітному періоді на оплату праці адміністративного персоналу.	65 000
5	Нарахована амортизація у звітному періоді.	12420
6	Списано з поточного рахунку кошти за отримані юридичні послуги у звітному періоді.	3000
7	Сплата у звітному періоді податку на землю.	6300
Всього	383720

Прибуток = (1 188 000+1 668 250) - (732 720+383 720) = 1 739 810 (грн.)

Податок на прибуток = 23%* 1 739 810 = 400 156 (грн.)

ВАТ "Стандарт" подає податкову декларацію з податку на прибуток за календарний квартал протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу. Декларація з податку на прибуток за перше півріччя 2011 року наведена у Додатку Б.

2.4 Результати проведених розрахунків

На прикладі ВАТ "Стандарт" було розраховано два види прямих податків: плата за землю та податок на прибуток.

Підприємство має земельну ділянку, на якій розміщено виробничий комплекс. Саме за цю ділянку за звітний 2011 рік сплачено земельний податок у розмірі 25200 гривень. Податкову декларацію з плати за землю ВАТ "Стандарт" подає один раз на рік станом на 01 січня та не пізніше встановленого законодавством строку, тобто не пізніше 20 лютого поточного року, а саме 12.02.2011 року. Податкове зобов'язання щодо плати за землю підприємство сплачує рівними частками, у розмірі 2100 гривень, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного місяця.

За січень частка податкового зобов'язання сплачена 22 лютого (при крайньому терміні 2 березня), за лютий - 17 березня (при крайньому терміні 30 березня), за березень - 21 квітня (при крайньому терміні 3 травня), за квітень - 24 травня (при крайньому терміні 30 травня), за травень - 20 червня (при крайньому терміні 30 червня), за червень - 21 липня (при крайньому терміні 1 серпня), за липень - 29 серпня (при крайньому терміні 30 серпня), за серпень - 15 вересня (при крайньому терміні 30 вересня), за вересень - 26 жовтня (при крайньому терміні 31 жовтня), за жовтень - 17 листопада (при крайньому терміні 30 листопада), за листопад - 14 грудня (при крайньому терміні 30 грудня).

ВАТ "Стандарт" є платником податку на прибуток. У першому кварталі ставка податку на прибуток становила 25%, у другому - 23% (у зв'язку з набранням чинності змін до Податкового кодексу від 1 квітня 2011). У попередньому податковому періоді підприємство не мало від'ємного значення. Податок з прибутку за перше півріччя 2011 року склав 400 156 гривень. Податок на прибуток за перший квартал сплачено 19 квітня (при крайньому терміні 20 травня), за другий квартал - 28 липня (при крайньому терміні 19 серпня). Податкова декларація з податку на прибуток подається до Державної податкової інспекції Київського району м. Харкова вчасно, тобто протягом 40 календарних днів після закінчення звітного кварталу.

Таким чином ВАТ "Стандарт" своєчасно подає необхідні документи, форми звітності до податкової адміністрації та сплачує в установлений термін податки. Підприємство не порушувало законодавство і штрафні санкції до нього не застосовувалися.

Розділ ІІІ. Пропозиції щодо прямого оподаткування на підприємстві

Пряме оподаткування має як переваги, так і недоліки.

Переваги прямого оподаткування:

- надають можливості безпосередньо впливу на економічні процеси, стимулюючи чи дестимулюючи тенденції розвитку;

- забезпечують можливість більш точного прогнозування податкових надходжень;

- здійснюють розподіл податкового тягаря більш рівномірно порівняно із системою непрямого оподаткування.

Недоліки прямого оподаткування:

а) податкові надходження залежать від величини доходів платників податків;

б) нерегулярність фіскальних надходжень, оскільки вони вносяться платниками нерівномірно, а через певні проміжки часу;

в) механізм фіскального адміністрування вимагає ведення досить складної системи обліку й звітності, а також створення системи спеціальних контрольно-аналітичних процедур, що призводить до підвищення затрат на їх справляння;

г) платники мають більше можливостей до ухилення від оподаткування, як законними, так і незаконними шляхами, що потребує створення відповідного репресивного апарату.

Органам місцевого самоврядування можуть надаватися законом окремі повноваження органів виконавчої влади. Держава фінансує здійснення цих повноважень у повному обсязі за рахунок коштів Державного бюджету України або шляхом віднесення до місцевого бюджету в установленому законом порядку окремих загальнодержавних податків. До таких податків належать: ПДФО, плата за землю та єдиний податок. Податок на прибуток сплачується до державного бюджету.

Система оподаткування може бути загальна або спрощена. Порівняльна характеристика даних способів оподаткування підприємств наведена у таблиці 3.1.

Таблиця 3.1 Порівняльна таблиця способів оподаткування підприємств.

Умови	Загальна система	Спрощена система 6%+ПДВ	Спрощена система 10%
Ставка податку	23% від бази	6%+ПДВ 20% від ви- ручки (без урахуван- ня різниці доходів і витрат)	10% від виручки ТОВ (без урахування різниці доходів та витрат)
Ведення обліку	Загальна система обліку	Спрощена+урахування ПДВ	Спрощена
Звітність	Декларація з податку на прибуток подається раз у квартал. Місячний єдиний соцвнесок. Щомісячна звітність ПДВ	Місячний єдиний соцвнесок. Щомісячна звітність ПДВ. Звіт подається раз у квартал.	Місячний єдиний соцвнесок. Звіт подається раз у квартал.
Обмеження за видами діяльності	Відсутні обмеження	Діяльність з торгівлі тютюновими товарами,, виробники підакцизних товарів, які здійснюють господарчу діяльність, пов'язану з експортом, імпортом і оптовою та роздрібною торгівлею підакцизних ПММ (пально-мастильні матеріали), ігровий бізнес, обмін валют, добування та виробництво дорогоцінних металів и дорогоцінних каменів, оптову та роздрібну торгівлю промвиробами з дорогоцінних металів, що підлягають ліцензуванню.
Обмеження за кількістю робітників	відсутні	Не більше 50 осіб
Обмеження розміру виручки	Відсутні	Не більше ніж 1 млн. грн. на рік
Перелік податків і додаткових зборів	- ПДВ; Акцизний збір; торговий патент; ЄСВ (біля 37% від загального фонду заробітної плати); митні збори; плата (податок) на землю; інші, згідно з законодавством України. Утримання з заробітної плати співробітників	- ЄСВ (біля 37% від загального фонду заробітної плати); утримання з заробітної плати; ПДВ.	- ЄСВ (біля 37% від загального фонду заробітної плати); утримання з заробітної плати.

Необхідно наголосити, що один об'єкт може бути оподаткований тільки один раз на рік, а частка вилучення цього податку має бути економічно обґрунтованою, а отже податкова система має бути побудована так, щоб збільшення виробництва призводила до зниження податків на одиницю продукції, а збільшення доходів бюджету відбувалось не за рахунок збільшення кількості податків і ставок оподаткування, а за рахунок збільшення маси прибутку у господарюючих суб'єктів.

Виходячи з цього можна зазначити, що прямі податки повинні відповідати наступним важливим вимогам:

повинні не пригнічувати, а розвивати виробництво;

повинні використовуватися як державний інструмент для регулювання суспільних процесів;

повинні забезпечувати бездефіцитний бюджет держави.

Зміни податкового законодавства повинні вноситися не пізніше ніж до 1 липня поточного року та вступати в силу з 1 січня наступного року. В частині прямого оподаткування, а саме стосовно податку на прибуток, затверджені норми прописані в податковому кодексі, який набрав чинності, введені з 1 квітня 2011 року. Відповідно до цього був порушений один з принципів оподаткування, що в свою чергу спричинило порушення зі сторони ВАТ "Стандарт" податкового законодавства в частині віднесення деяких операцій в склад доходів та витрат, які визначають об'єкт оподаткування звітного періоду. В зв'язку з чим підприємством, після виявлення допущених порушень в наступному звітному податковому періоді, була подана уточнююча декларація з деякими змінами пов'язаними з визначенням об'єкта оподаткування та розрахунку суми податкового зобов'язання (таблиця 3.2).

Таблиця 3.2 Фінансова відповідальність ВАТ "Стандарт"

Показник	Сума у І півріччі 2011 р.	Сума за уточнюючою декларацією	Фінансова відповідальність
1. Доходи	2 856 250	2 858 100	Неподання або несвоєчасне подання платником податків податкових декларацій (розрахунків), тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. Платник податків, який самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний: а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі 3% від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку; б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу у розмірі 5% від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов'язання з цього податку. [6]
2. Витрати	1116 440	1 117 500
3. Об'єкт оподаткування	1 739810	1 740 600
4. Податкове зобов'язання	400 213	400 338
5. Чистий прибуток	1339 597	1 340 262

У новому Податковому кодексі найбільших змін зазнав податок на прибуток підприємств. Нові правила та норми вступили в дію з 1.04.2011 р. Це значить, що в першому кварталі 2011 року прибуток підприємства оподатковується за ставкою 25%, але за перше півріччя 2011 року ставка податку береться у розмірі 23%. Багато інших змін до кодексу вступають у силу не відразу, а поступово. Суб'єкту господарювання необхідно враховувати даний аспект у своїй діяльності. Підприємство не застраховане від здійснення помилок, розраховуючи податкове зобов'язання або заповнюючи податкові декларації, тому кодексом передбачено, що за порушення податкового законодавства за період з 1.01 по 30.06 2011р. застосовуються штрафи у розмірі не більше 1 грн. за кожне порушення. [6]

Висновки

В процесі виконання курсової роботи було розглянуто принципи прямого оподаткування на підприємствах.

Необхідно відзначити, що прямі податки це податки, які встановлюються безпосередньо на доходи і майно платників і сплачуються ними з власних надходжень грошових коштів. В роботі розглянуто такі основні прямі податки:

- податок на прибуток підприємств;

- ПДФО;

- плата за землю;

- єдиний податок з юридичних осіб - суб'єктів малого підприємництва.

Прямі податки майже не впливають на ціни, але зменшують доходи платників Вони можуть стимулювати фінансовий процес платника податків. Рівномірне оподаткування прямими податками застерігають суб'єкта підприємництва (господарювання) від здійснення недобросовісної конкуренції та забезпечує державі можливість вилучати з обігу платника податків частину коштів в бюджети, не порушуючи фінансового стану підприємства. Помірне пряме оподаткування не тільки не шкодить фінансовій діяльності платника податків, але дає їм можливість здійснювати свої зобов'язання своєчасно та в повному обсязі, не порушуючи черги їх виникнення. Акумулювання прямих податків дозволяє державі та місцевим органам державної влади стабільно поповнювати значну частину розміру державного або місцевого бюджетів та стимулювати процеси прямого оподаткування.

На прикладі ВАТ "Стандарт" розраховано плату за землю та податок на прибуток. За звітний 2011 рік. плата за землю склала 25200 гривень, декларацію на цей податок підприємство подає один раз на рік до 20 лютого звітного року. Податок на прибуток за перше півріччя 2011 року склав 400213 гривень. Підприємство є рентабельним, не мало від'ємних значень у попередніх звітних періодах, вчасно подало податкові декларації та сплатило податки. За результатами розрахунків заповнено податкові декларації з відповідних податків.

Прямі податки мають значний вплив на діяльність підприємства. Держава вже зробила перші кроки на шляху зменшення податкового тиску на підприємство, шляхом поступового зниження ставки податку на прибуток. В свою чергу, підприємство зобов'язане вчасно подавати необхідні документи, податкові декларації до податкових органів та справно сплачувати всі обов'язкові платежі, для того, щоб уникнути сплати штрафів та накладання на них інших санкцій через недотримання податкового законодавства, які можуть стати нездійсненними для підприємства.

На прикладі розглянутого підприємства можна зробити висновок, що при своєчасному поданні декларацій та сплаті податкових зобов'язань у повному розмірі можна уникнути додаткових витрат у вигляді фінансових санкцій або подати уточнюючу декларацію з виправленими розрахунками, щоб ці санкції були якомога меншими. Також якщо після подачі декларації за звітний період платник податків подає нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання декларації за такий самий звітний період, то штрафи не застосовуються.

Список джерел інформації

1. Закон України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва"

2. Лист ДПА України "Про заповнення Податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб" № 4485/7/17-0217 від 17.02.2011р.

3. Лист ДПА України N 1351/7/15-0717з від 20.01.2011 р. "Про індексацію нормативної грошової оцінки земель у 2011 році".

4. Лист ДПА України "Щодо порядку подачі уточнених Декларацій з податку на прибуток" №14847/7/15-0317 від 26.05.2011р.

5. Наказ ДПА України від 28.02.11 № 114 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства "

6. Податковий кодекс України вiд 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами внесеними від 04.11.2011).

7. Білик М.Д., Золотько І.А. Податкова система України: Навч.-метод. посібник для самост. вивч. дисц. - К.: КНЕУ, 2004. - 192 с.

8. http://pro-u4ot. info/ - бібліотека бухгалтерського та податкового обліку.

9. http://podatok. vlasnasprava/ - податковий радник.

10. http://www.sta.gov.ua/ - офіційний сайт Державної податкової служби України.

11. http://zakon. rada.gov.ua/ - офіційний сайт Верховної Ради України.

12. http://taxman.org.ua/ - сайт про оподаткування в Україні.

13. http://www.dkrp.gov.ua/ - офіційний сайт Державного комітету України з питань регуляторної політики та підприємництва.

14. http://www.nibu. factor.ua/ - сайт газети "Податки та бухгалтерський облік".

15. http://podatki. in.ua/ - сайт про податки в Україні.

Размещено на Allbest.ru