Система налогообложения, в которой ставка налога возрастает по мере увеличения дохода налогоплательщика и снижается по мере его сокращения называется прогрессивным налогообложением.

Прогрессивная налоговая система ориентирована прежде всего на изъятие сверхдоходов. Изымая сверхдоходы государство затем возвращает эти деньги в оборот путём различных социальных выплат и создавая дополнительные рабочие места. Это, в свою очередь, стимулирует спрос, поддерживая производство.

Прогрессивное налогообложение позволяет сделать распределение доходов между разными слоями населения более равномерным, так как большая часть налогового бремени ложится на богатых.

Прогрессивное налогообложение нарушает фундаментальный принцип демократии - принцип равенства. Это дискриминация тех, кто зарабатывает больше других. Прогрессивное налогообложение с ростом уровня дохода ведёт к непропорционально высокому уровню налога. Более высокий уровень дохода облагаются более высоким налогом, не только абсолютно, но и процентуально.

Существует четыре вида прогрессивного налогообложения:

1. Простая поразрядная прогрессия. При простой поразрядной прогрессии выделяются ступени, или разряды, налогооблагаемой базы и для каждого разряда устанавливается налоговый оклад в твердой сумме. Например, первый разряд составляет от 1 до 1000 руб., второй - от 1001 до 5000 руб., третий - от 5001 до 10 000 руб., четвертый - от 10 001 до 15 000 руб. и т.д. Для каждого из названных разрядов устанавливается сумма налога. Например, для первого разряда - 1 руб., для второго - 100 руб., для третьего - 500 руб. и т.д.

Удобством такого метода является простота исчисления суммы налога. Достаточно определиться с налоговым разрядом и сумма налога будет известна.

Неудобство этой системы очевидно - чем шире границы разрядов, тем больше неравномерность в налогообложении лиц, получающих доходы, прилегающие к разным границам разряда. А незначительно различающиеся доходы, входящие в разные разряды (например, 4999 руб. и 5001 руб.), имеют значительную разницу в налогообложении. Эта система широко применялась в прошлом. В современных условиях такая система практически не используется, поскольку при ее построении невозможно обеспечить прогрессивность в рамках разрядов. Более того, чем шире рамки разрядов, тем менее справедлива данная схема, т.к. нарушается принцип равенства при налогообложении.

2. Простая относительная прогрессия. При простой относительной прогрессии устанавливают разряды и фиксированные пропорциональные (как твердые, так и процентные) ставки по этим разрядам, применяемые ко всей сумме налоговой базы по каждому разряду и увеличивающиеся в размере при переходе от низшего разряда к высшему. Простая относительная прогрессия используется в транспортном налоге. Согласно Налоговому Кодексу РФ при мощности двигателя автобуса "до 200 л. с. включительно" транспортный налог уплачивается по ставке 10 руб. с каждой лошадиной силы, а при мощности двигателя "свыше 200 л. с." - 20 руб. Владелец автобуса с двигателем мощностью 200 л. с., таким образом, уплачивает налог в размере 2000 руб. (200 л. с. * 10 руб.). Владелец автобуса с двигателем мощностью 201 л. с. уплачивает налог в размере 4020 руб. (201 л. с. * 20 руб.): данный автобус входит во второй разряд ("свыше 200 л. с. "). Повышенная ставка применяется ко всей возросшей базе, а не к ее части.

В отличие от простой поразрядной прогрессии для дохода или имущества, входящего в один разряд, при использовании метода простой относительной прогрессии налог возрастает пропорционально, однако сохраняется тот же недостаток - резкость переходов. В рассмотренном примере при увеличении базы налогообложения на 0,5% сумма налога возросла в 2,01 раза. Известны примеры, когда в результате применения этого метода налогообложения у плательщика с более высоким доходом после уплаты налога оставалось меньше средств, чем у плательщика с более низким доходом.

3. Сложная поразрядная прогрессия. В наибольшей степени задачам прогрессивного налогообложения соответствует система сложной прогрессии. Именно эта система распространена наиболее широко в настоящее время. Как и в других системах прогрессии, в системе сложной прогрессии налоговая база разделена на налоговые разряды, но ставки по этим разрядам применяются только в отношении части полученного дохода, соответствующей данному разряду. То есть, повышенная ставка применяется не ко всему возросшему доходу, а только к его части, превышающей определенный уровень.

Сложную прогрессию называют также каскадной прогрессией, хотя она и обеспечивает гораздо большую плавность налогообложения, чем другие виды прогрессии. Эта плавность зависит от количества налоговых разрядов и постепенности возрастания ставки.

Ярким примером данного вида прогрессии в российской налоговой системе являлась действовавшая до 2001 г. шкала обложения физических лиц подоходным налогом. Вся сумма годового совокупного облагаемого налогом дохода граждан была разделена на 3 части. Первая часть (до 50 000 руб.) облагалась по ставке 12 %. Вторая часть (от 50 001 до 150 000 руб.) - по ставке 20 % и третья часть - (свыше 150 000 руб.) - по ставке 30 %. В настоящее время в отечественной налоговой системе нет налогов и сборов, взимаемых на основе сложной прогрессии.

4. Скрытая система прогрессии. В ряде случаев фактическая прогрессия в налогообложении достигается не путем установления прогрессивных ставок налога, а иными методами. Например, для доходов, входящих в разные разряды, могут устанавливаться неодинаковые суммы вычетов - большие для низких доходов и меньшие для высоких. В этом случае непропорционально будет изменяться база налогообложения, а значит, и налог. Также прогрессия может достигаться путем предоставления налоговых льгот низкооплачиваемым слоям населения, различных вычетов из налоговой базы или, напротив, введением в дополнение к подоходному некоторых иных налогов (дополнительного, пропорционального и др.). В качестве примера можно привести схемы, действующие в ряде канадских провинций, где за счет дополнительных налогов усиливается номинальная прогрессивность основной сетки подоходного налогообложения (с дохода, превышающего 10000 канадских долларов, берется дополнительный налог в размере 10%).

8. Что относится к встроенным стабилизаторам?

1. Государственный бюджет - это:

а) счет доходов и расходов государства;

б) все источники доходов государства;

в) все статьи государственных расходов;

г) нет верного ответа

2. Сформулируйте определения понятий:

а) выплаты из госбюджета населению на безвозмездной основе - это субсидия;

б) превышение суммы доходов госбюджета над суммой его расходов - это бюджетный избыток;

в) совокупность осуществляемых государством мероприятий в сфере налогообложения и государственных расходов - это бюджетно-налоговая политика (фискальная);

г) долговые обязательства правительства - это внешний и внутренний государственный долг;

д) сумма предшествующих бюджетных дефицитов за вычетом бюджетных излишков - это государственный долг.

3. Прямые налоги - это:

а) налоги на все виды доходов;

б) налоги на продажу товаров;

в) налоги на перепродажу товаров;

г) нет верного ответа.

4. Какая из перечисленных статей не относится к доходам государственного бюджета?

а) налог на имущество;

б) поступления от продажи принадлежащего государству имущества;

в) трансфертные платежи населению;

г) таможенные пошлины;

д) нет верного ответа.

5. Применяемые налоги можно оценить как регрессивные, если величина средней налоговой ставки:

а) увеличивается с увеличением дохода;

б) не изменяется при изменении дохода;

в) сокращается с увеличением дохода;

г) нет верного ответа.

10. Задачи