Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение

высшего профессионального образования

"Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации"

(Финуниверситет)

Тульский филиал Финуниверситета

Контрольная работа

Налоговые правонарушения и ответственность за нарушение налогового законодательства

Вариант №2

Тула 2013 г.

Содержание

Введение

1. Понятие налогового правонарушения, его объект и субъект

2. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

3. Порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения

Заключение

Практическая часть

Список использованной литературы

Введение

Государству для выполнения своих функций необходимы финансовые средства, которые оно и получает посредством налогов [9, с. 7].

В рыночной экономике налоги являются основным фактором экономического роста и становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики. Налоги и налоговая система являются источниками бюджетных поступлений и важнейшими структурными элементами рыночного типа, поэтому весьма актуальными для большинства налогоплательщиков являются вопросы налоговых правонарушений и применение налоговых санкций за их совершение. [1, с. 3].

Цель данной контрольной работы заключается в теоретическом изучении налоговых правонарушений и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Задачи контрольной работы:

1) изучение понятия налогового правонарушения, его объект и субъект, а также обстоятельства, исключающие вину в совершении налогового правонарушения;

2) изучение видов налоговых правонарушений и мер ответственности за них;

3) рассмотрение порядка привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, презумпции невиновности и срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основными информационными источниками в контрольной работе будут являться учебные пособия А.Ю. Рыманова, В.Р. Захарьина и Ю.А. Крохиной, а также Налоговый Кодекс Российской Федерации в редакции от 25.06. 2012 г.

1. Понятие налогового правонарушения, его объект и субъект

Ответственность налогоплательщиков за нарушения налогового законодательства может быть налоговой, административной и уголовной. Налоговая ответственность налогоплательщиков регулируется разделом VI первой части Налогового кодекса РФ. Административная ответственность налогоплательщиков регулируется главой 15 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Уголовная ответственность за уклонение от налогообложения предусмотрена в ст. 194, 198 и 199 Уголовного кодекса РФ [2, с. 46].

Согласно статье 106 Налогового кодекса Российской Федерации под налоговым правонарушением понимается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.

Чтобы правонарушение могло быть квалифицировано как налоговое, необходимо:

- правонарушение должно содержать вину налогоплательщика;

- правонарушение должно содержать нарушения налогового

- законодательства;

- за данное нарушение ответственность должна быть установлена непосредственно НК РФ.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ.

Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.

Общими условиями привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения являются следующие.

Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке [1, с. 294-295].

Состав налогового правонарушения образуют четыре элемента: объект, объективная сторона, субъект и субъективная сторона.

Объект налогового правонарушения составляют охраняемые законодательством общественные отношения, складывающиеся в налоговой сфере. Объектом правонарушения является то, на что оно посягает, чему причиняет или может причинить какой либо вред. Налоговые правонарушения характеризуются общностью объекта посягательств - это фискальная компетенция государства и его законные интересы в налоговых отношениях, охраняемые налоговым законодательством. Общим объектом налоговых правонарушений могут быть как материальные, так и процессуальные права государства: нарушения налогового законодательства препятствуют полноценному формированию доходных частей бюджетов и внебюджетных фондов, не позволяют осуществлять налоговый контроль, нарушают права законопослушных налогоплательщиков и т. д.

Непосредственными объектами конкретного налогового правонарушения могут являться императивно установленные отношения по взиманию налогов и сборов, отношения по осуществлению налогового контроля, а также в случаях, прямо предусмотренных НК РФ, - отношения в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей.

Объективная сторона налоговых правонарушений представляет собой совокупность признаков противоправных деяний, предусмотренных нормами налогового права и характеризующих внешнее отражение (проявление) налоговых правонарушений в реальной действительности.

Субъектом налогового правонарушения является лицо, совершившее нарушение налогового законодательства и которое в соответствии с действующим законодательством может быть привлечено к ответственности.

Субъекты налоговых правонарушений подразделяются на общие и специальные.

Общий субъект определяется на основании положений НК РФ. Такими субъектами налоговых правонарушений могут быть:

1) налогоплательщики: российские организации, иностранные и международные организации, созданные на территории РФ филиалы и представительства иностранных и международных организаций, граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства;

2) плательщики сборов;

3) налоговые агенты: российские и иностранные организации, а также индивидуальные предприниматели;

4) законные представители налогоплательщика - физического лица;

5) свидетели, переводчики, эксперты, специалисты и иные фискально обязанные лица;

6) организации и физические лица, являющиеся адресатами установленных налоговым законодательством императивов (ограничений и властных предписаний), непосредственно не связанных с уплатой налогов и сборов.

Специальным субъектом налогового правонарушения может быть только лицо, прямо названное в норме НК РФ, описывающей конкретный состав налогового правонарушения. Например, субъектом такого правонарушения, как уклонение от постановки на учет в налоговом органе, может быть только организация или индивидуальный предприниматель.

Субъективная сторона налогового правонарушения представляет собой совокупность признаков, отражающих внутреннюю сторону противоправного деяния (действия или бездействия) и характеризующих внутренние психические процессы, происходящие в сознании правонарушителя относительно содеянного и его последствий [4, с. 439-443].

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются [1, с. 296-297]:

- совершение налогового правонарушения вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

- совершение налогового правонарушения налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

- выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа). Данное положение не применяется, если письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом);

- иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

2. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16-18 НК РФ [8, с. 175].

Помимо мер налоговой ответственности, к должностным лицам налогоплательщиков, а также должностным лицам кредитных организаций могут быть применены меры административного воздействия. При наличии соответствующих условий налогоплательщик или налоговый агент может быть привлечен и к уголовной ответственности.

Виды налоговых правонарушений и налоговые санкции целесообразно представить для большей наглядности в виде таблице 1.

Таблица 1 Виды налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение [7]

Вид налоговых правонарушений	Правовая норма	Меры ответственности (пункт статьи НК РФ и размер налоговой санкции)
Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе	Статья 116 НК РФ	Штраф в размере 10 000 рублей
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе	Статья 116 НК РФ	Штраф в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 рублей
Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке	Статья 118 НК РФ	Штраф в размере 5000 рублей
Непредставление налоговой декларации	Статья 119 НК РФ	Штраф в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля	Статья 126 НК РФ	Штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ. Штраф в размере 10 000 рублей за отказ организации предоставить имеющиеся у нее документы со сведениями о налогоплательщике по запрос налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения	Статья 120 НК РФ	Штраф в размере 10 000 рублей. Штраф в размере 30 000 рублей за те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода. Штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей за те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы.
Неуплата или неполная уплата сумм налога	Статья 122 НК РФ	Штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора). Штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора) за те же деяния, совершенные умышленно
Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов	Статья123 НК РФ	Штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению
Ответственность свидетеля	Статья 128 НК РФ	Штраф в размере 1 000 рублей за неявку либо уклонение от явки без уважительных причин. Штраф в размере 3 000 рублей за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дачу заведомо ложных показаний
Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода	Статья129 НК РФ	Штраф в размере 500 рублей за отказ от участия в проведении налоговой проверки. Штраф в размере 5 000 рублей за дачу экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода
Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику	Статья 132 НК РФ	Штраф в размере 20 000 рублей за открытие банком счета без предъявления свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица. Штраф в размере 40 000 рублей за несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем
Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора	Статья 133 НК РФ	Пени в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки
Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента	Статья 134 НК РФ	Штраф в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности - в размере 20000 рублей.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, являются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения, в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) другие обстоятельства, которые могут быть признаны смягчающими судом или налоговым органом, рассматривающим дело.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа [8, с. 170].

При наличии смягчающих обстоятельств размер штрафа должен быть уменьшен не менее чем вдвое, а при наличии отягчающих обстоятельств он увеличивается на 100% согласно статье 114 НК РФ. При оценке обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика за правонарушение, суд вправе уменьшить размер штрафа более чем в два раза [2, с. 54].

3. Порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения

Процедура привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений, включает четыре стадии:

1) выявление контролирующими органами фактов правонарушения законодательства о налогах и сборах;

2) рассмотрение материалов дела и вынесение решения;

3) обжалование решений налоговых органов;

4) исполнение решений налоговых органов.

По делам менее сложных налоговых правонарушений производство не так детально регламентировано НК РФ и имеет некоторые особенности.

Выявление правонарушений. При обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях, должностным лицом налогового органа должен быть составлен акт, подписываемый им и лицом, совершившим налоговое правонарушение. Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, способом, свидетельствующим о дате его получения (под расписку или аналогичным способом). В этом случае акт направляется по почте заказным письмом и считается врученным на шестой день со дня отправки.

В случае несогласия с фактами, выводами и предложениями, изложенными в акте, лицо, совершившее налоговое правонарушение, имеет право в течение 10 дней со дня его получения представить в налоговый орган письменные возражения (по акту в целом или по его отдельным положениям).

Рассмотрение материалов дела и вынесение решения. По истечении указанных 10 дней (периода представления письменных возражений) в течение следующих 10 дней руководитель (или его заместитель) налогового органа рассматривает акт, документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение.

Акт рассматривается в присутствии налогоплательщика (или его представителя). О времени и месте рассмотрения акта привлекаемое к ответственности лицо извещается заблаговременно. Неявка налогоплательщика не лишает возможности руководителя (или его заместителя) налогового органа рассмотреть акт в его отсутствие.

Отсутствие письменных возражений не лишает налогоплательщика права давать свои объяснения на стадии рассмотрения акта. При рассмотрении акта заслушиваются его объяснения, исследуются другие доказательства. Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением законодательства. Если документы были представлены налогоплательщиком в налоговый орган с нарушением установленных сроков, то полученные документы не будут считаться полученными с нарушением законодательства.

При рассмотрении материалов мероприятий налогового контроля может быть принято решение о привлечении к участию в рассмотрении свидетеля, эксперта или специалиста.

В результате рассмотрения акта, документов и материалов руководитель (или его заместитель) налогового органа выносит одно из решений - о привлечении или об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В решении о привлечении лица к ответственности за нарушение налогового законодательства указываются:

1) обстоятельства нарушения;

2) документы и другие сведения, которые их подтверждают;

3) доводы, приводимые лицом в свою защиту, и результаты проверки этих доводов; решение о привлечении лица к ответственности за конкретные нарушения налогового законодательства (с указанием статей НК РФ);

4) срок, в течение которого лицо имеет обжаловать это решение, порядок его обжалования в вышестоящий налоговый орган (или вышестоящему должностному лицу);

5) наименование органа, место его нахождения;

6) другие необходимые сведения.

На основании решения о привлечении лица к ответственности ему направляется требование об уплате пеней и штрафа. Копия решения и требование вручаются лицу, совершившему налоговое правонарушение, способом, свидетельствующим о дате их получения (под расписку или другим аналогичным способом). В случае если лицо (или его представители) уклоняется от получения этих документов, они направляются заказным письмом по почте и считаются полученными по истечении шести дней после дня их отправки.

Решение налогового органа о привлечении лица к ответственности может быть отменено вышестоящим налоговым органом или судом в случае несоблюдения должностными лицами налоговых органов процедурных требований, нарушения существенных условий процедуры рассмотрения акта и других материалов мероприятий налогового контроля, других нарушений процедуры рассмотрения материалов, если только они привели (или могли привести) к принятию неправильного решения.

По выявленным нарушениям налогового законодательства, за которые лица подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа составляет протокол об административном правонарушении. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций к этим лицам производятся налоговыми органами в соответствии с законодательством об административных правонарушениях [8, с. 172-174].

Обжалование решения. Решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение или решение об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение может быть обжаловано как в административном, так и в судебном порядке. Налоговый кодекс РФ предусматривает общий порядок обжалования решений налогового органа в вышестоящем налоговом органе. В соответствии со ст. 139 НК РФ жалоба в вышестоящий налоговый орган подается в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Чаще всего лицо "должно узнать" о факте нарушения своих прав в момент получения решения. Вынесенное решение может быть сразу обжаловано в судебном порядке без предварительного обжалования в вышестоящем налоговом органе. Более того, лицо, в отношении которого вынесено решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, может одновременно подать жалобу в вышестоящий налоговый орган и заявление в суд.

Арбитражный суд или суд общей юрисдикции рассматривает заявления о признании недействительными решений о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение или решений об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение в порядке, предусмотренном по делам об оспаривании актов государственных органов.

Исполнение решения. На основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах этому лицу направляется требование об уплате пени и штрафа. Требование оформляется в порядке, предусмотренном ст. 69 НК РФ, а в случае неисполнения в срок указанного требования налоговый орган вправе вынести решение о взыскании пени и штрафа в порядке, предусмотренном п. 2 и 8 ст. 45 НК РФ.

Далее принудительное исполнение вынесенного решения зависит от того, кого привлекают к ответственности. С организаций и индивидуальных предпринимателей налоговый орган в соответствии со ст. 46 и 47 НК РФ вправе взыскать пеню и штраф во внесудебном порядке, а с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - только в судебном порядке в соответствии со ст. 48 НК РФ [4, с. 589-590].

Налогоплательщик может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения только по основаниям и в порядке, которые предусмотрены в НК РФ. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Привлечение налогоплательщика, налогового агента к налоговой ответственности не освобождает его от обязанности уплатить суммы налога и пени.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если истек срок исковой давности, а именно если со дня его совершения (или со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение) и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекло три года.

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется ко всем налоговым правонарушениям, кроме нарушений в виде неуплаты сумм налога в результате неправомерных действий и грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания налогового периода применяется к налоговым правонарушениям в виде неуплаты сумм налога в результате неправомерных действий и грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Таблица 2 Исчисление срока исковой давности по налоговым нарушениям [8, с. 171]

Вид нарушений	Момент начала исчисления срока исковой давности
Неуплата сумм налога в результате неправомерных действий и грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения	Со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода
Все другие налоговые правонарушения	Со дня совершения налогового правонарушения

Налоговый кодекс РФ предусматривает наложение на нарушителя налогового законодательства налоговых санкций. Они устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).

Пеня не является налоговой санкцией и напрямую не связана с нарушением налогового законодательства. Для начисления пеней достаточно только одного основания - недоимки по налогу. При этом пени начисляются на размер задолженности ежедневно до момента уплаты всей суммы налога. Пеня - это один из способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и взыскивается в бесспорном порядке (ст. 72 НК РФ).

Сумма штрафа перечисляется со счетов плательщика только после перечисления в полном объеме суммы задолженности по налогу и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством. Налоговые органы могут взыскать налоговую санкцию не позднее 6 месяцев со дня обнаружения правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции). Указанный срок является пресекательным, т.е. не подлежащим восстановлению. В случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа. [6, с. 253-254].

Заключение

Налоговая ответственность всегда носит публично-правовой характер, что обусловлено общественно значимой, публично-правовой природой налоговых правоотношений.

К налоговым правонарушениям могут быть отнесены только такие, которые непосредственно посягают на искажение установленных налоговых правоотношений, при этом они заключаются в действиях (или бездействии), направленных на уклонении от уплаты налогов и сборов [5, с. 209].

Основным нормативным документом, регламентирующим область налоговых правонарушений и ответственности за их совершение, является Налоговый кодекс Российской Федерации, а именно раздел IV, главы 15-18, в которых законодательно установлены общие положения, виды и меры ответственности за совершение налоговых правонарушений. Налоговые правонарушения имеют такие элементы, как объект, субъект правонарушения, его объективная и субъективная стороны, а также основные принципы ответственности за их совершение, ключевым из которых считается принцип презумпции невиновности. Также судом или налоговым органом, рассматривающим дело, устанавливаются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, учитываемые при применении налоговых санкций. Мерой ответственности за налоговое правонарушение является налоговая санкция в виде штрафа, пеня - это один из способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и взыскивается в бесспорном порядке. В России на сегодняшний день обращается более детальное внимание на эффективную работу налоговых органов по взысканию налоговых санкций, по налоговому производству по нарушениям, а также присутствует снижение числа налоговых правонарушений из-за весьма ощутимых сумм штрафов за налоговые правонарушения.

Практическая часть

1. Работник организации за шесть месяцев текущего года получил следующие доходы. Заработная плата по основному месту работу 20 000 рублей ежемесячно. Работнику в марте выплачена премия за производственные показатели - 15000 рублей, в июне оказана материальная помощь на лечение - 5000 рублей. В сентябре текущего года был получен доход от продажи автомобиля, принадлежащего гражданину на праве собственности 2,5 года, в размере 220000 рублей.

Определите суммы НДФЛ.

Решение:

В соответствии со статьей 216,налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии со статьей 208 Налогового Кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В соответствии со статьей 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; и др. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов; стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов.

Все расчеты производятся в Excel согласно следующим формулам:

Рисунок 1 - Расчет Налога к уплате (формулы)



Рисунок 2 - Расчет Налога к уплате

Согласно пункту 28 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2006 года не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей, полученные за календарный год. С суммы, превышающей 4000 рублей, удерживается налог на доходы физических лиц.

Расчитаем налоговый вычет:

5000,00 - 4000,00= 1000,00 руб.

1000,00 *0,13 = 130,00 руб.

Имущественные налоговые вычеты установлены статьей 220 НК РФ, предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю.

Продажа автомобиля не является имущественным вычетом и не увеличивает налогооблагаемую базу.

На основании этих данных рассчитаем сумму НДФЛ к уплате (возврату) по итогам налогового периода - ст. 225 НК РФ.

За налоговый период зарплата составила 140000 руб.

Таким образом, получим:

140000 руб. - 130 руб. =139870 руб. - общая сумма облагаемого дохода.

139870 руб. * 13% / 100% = 18183,10 руб. - сумма НДФЛ к возврату из бюджета.

Итого: величина НДФЛ к возврату из бюджета по итогам налогового периода - 18183,10 руб.

2. Организация осуществляет деятельность в сфере розничной торговли.

Площадь торгового зала составляет 80 кв. м. Также для осуществления деятельности используется два торговых места на территории того же муниципального образования. Необходимо рассчитать размер ЕНВД к уплате в бюджет при условии, что К2 составляет 0,8, а сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности за текущий налоговый период составляет 27200 руб.

Решение:

Розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Не относится к розничной торговля товарами по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).

Применение ЕНВД предусмотрено п. 2 ст. 346.26 НК РФ:

- для розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;

- для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии с п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога не переводятся: организации, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек; организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

Налоговый период квартал.

Для решения задачи используем следующие формулы:

ВД = ФП * К1 * К2 * БД

ЕН = ВД * 15%

Где: ВД - вмененный доход;

ФП - физический показатель;

БД - базовая доходность;

ЕН - единый налог.

Утверждено для "вмененки" значение коэффициента К1 на 2013 год. Теперь он равен 1,569 (вместо 1,4942 в 2012 г.).

По торговому месту, площадью 80 м2:

ВД = 80 * 1,569 * 0, 8* 1800 = 180748, 80 руб.

ЕН = (180748,80 * 15%) /100 = 27112 ,32 руб.

Мы можем уменьшить сумму налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, т.е. на 27200 руб.

Тогда, сумма ЕН, подлежащего уплате в бюджет = 27112,32 - 27200 =87,68 руб.

Отчет по ЕНВД необходимо сдавать один раз в квартал. Так, в соответствии с установленными сроками сдачи отчетности ЕНВД, декларация за первый квартал должна быть сдана до 20 апреля включительно. Соответственно, сроки подачи по ЕНВД за 2-й, 3-й и 4-й кварталы составляют: до 20 июля, до 20 октября и до 20 января соответственно. Срок оплаты ЕНВД -- не позднее 25 числа месяца, который следует за отчетным.

Список использованной литературы

налоговый правонарушение ответственность вина

1. Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД "ФОРУМ": ИНФРА-М, 2011. - 320 с.: ил.

2. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: Учеб. пособие. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 272 с.

3. Кривошеев И.А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - Н.Новгород. Нижегород. Гос. Архит.-строит.ун-т, 2005. - 134 с.

4. Крохина Ю.А. Налоговое право России : учебник. - 4 -е изд., испр. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2011. - 720 с.

5. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Мировая экономика". - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 559 с. - (Серия "Золотой фонд российских учебников")

6. Миляков Н.В.Налоги и налогообложение: Учебник. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 520 с. - (Высшее образование)

7. Налоговый кодекс Российской Федерации в редакции от 29.06.2012 г.

8. Поляк Г.Б. Налоги и налогообложениеУчебник.- М.

9. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 510 с. - (Высшее образование)

10. Шувалова Е.Б., Шувалов А.Е. Налоги и налогообложение. /М. Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, 2002. - 149 стр.

11. http://www.gks.ru

12. http://garant.ru (Правовая программа)

13. http://www.klerk.ru

14. http://www.nalog.ru/

15. http://www.roskazna.ru/

Размещено на Allbest.ru