Гончаренко Л.И. определяет налоговый риск как возможное наступление неблагоприятных материальных (прежде всего финансовых) и иных последствий для налогоплательщика или государства в результате действий (бездействий) участников налоговых правоотношений. Негативными материальными, в частности, финансовыми последствиями у государства является, прежде всего, недопоступление (снижение) налоговых доходов в бюджетную систему страны. Иные последствия - это негативная оценка налогового климата страны (снижение налоговой конкурентоспособности), сокращение (стагнация) производства отдельных видов товаров, работ, услуг, лицензируемых государством или социально значимых и др. Налоговый Кодекс Российской Федерации. - с изменениями и дополнениями на 15.05.2013 г. - М.: ЭКСМО, 2011. - 717 с. Пинская М.Р. также определяет налоговый риск с точки зрения государства как вероятность (угрозу) недополучения налогов в бюджет и государственные внебюджетные фонды из-за использования налогоплательщиками методов минимизации налогообложения, возможных в силу пробелов налогового законодательства. Налоговый риск с точки зрения налогоплательщика - вероятность (угроза) доначисления ему налогов (сборов), пеней и штрафов в ходе налоговой проверки из-за возникших разногласий между налогоплательщиками и налоговиками в трактовке налогового законодательства, которая может обернуться для хозяйствующего субъекта действительным возрастанием налогового бремени Букач, Е. В. Грамотная налоговая политика - стимул и поддержка для бизнеса /Букач Е.В. // Налоговый вестник. - 2012. - № 1- С. 9-13.. Подобного мнения придерживается и Пансков В.Г., считая, что понятие «налоговые риски» следует применять в отношении и хозяйствующих субъектов, и государства. По его мнению, налоговые риски должны характеризоваться как вероятность финансовых потерь для всех участников налоговых правоотношений Бородин, В. А., Малахов, П. В. Налоговая нагрузка как важная составляющая финансовой устойчивости предприятия / В. А. Бородин, П. В. Малахов // Экономический анализ: теория и практика. - 2012. - № 2. - С. 13-20.. Таким образом, налоговый риск можно характеризовать с экономической и правовой точек зрения. С одной стороны, в результате неправомерных действий налогоплательщиков в силу каких-либо причин (имеющиеся противоречия в налоговом законодательстве, человеческий фактор и т.д.) может возникнуть опасность непредвиденных потерь дохода или имущества. С другой стороны, налоговые риски могут выражаться не только в виде финансовых и иных потерь, но и как негативные юридические последствия действий органов государственной и муниципальной власти. Речь идет о законотворческой деятельности государства и налоговой политике. По мнению Грачева А.В., основополагающей задачей при этом является повышение качества нормативного правового регулирования налоговых отношений, установление в законе правил, из которых исходят налоговые органы и суды при оценке налогового поведения предпринимателей, достижение адекватности законодательного регулирования требованиям практической деятельностиТрудовой кодекс РФ // Федеральный закон РФ от 13 июня 1996 г. № 63 -ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2013. - № 25. - Ст. 2954.. В качестве основных характеристик налоговых рисков можно выделить следующие:

? налоговые риски являются неотъемлемой составляющей финансовых рисков;

? связаны с неопределенностью экономической и правовой информации;

? распространяются на всех участников налоговых правоотношений: налогоплательщиков, налоговых агентов и субъектов, представляющих интересы государства;

? предполагают неблагоприятные последствия для всех участников налоговых правоотношений.

Причинами возникновения налоговых рисков выступают:

? нечеткость и подвижность налогового законодательства, а также судебной практики;

? противоправные действия или бездействия государственных органов;

? ошибки налогоплательщиков при планировании бизнеса;

? несовпадение декларируемых действий компании с фактическими;

? человеческий фактор (ошибки компетенции, технические ошибки, игнорирование законодательных ограничений, низкий уровень информированности об изменениях налогового законодательства и др.) и др. В этой связи следует отметить, что для эффективного управления налоговыми рисками и устранения налоговой неэффективности необходим комплексный подход к построению системы управления налоговыми обязательствами в организации. Задача такой системы ? выявление и оценка налоговых рисков с целью уменьшения вероятности их возникновения или минимизации негативных последствий, связанных с процессом налогообложения.

2.2 Организационно-административные меры

В течение достаточно продолжительного периода времени налоговые органы пытались построить такую систему налоговых правоотношений, которая позволяла бы полностью контролировать формирование налоговой базы налогоплательщика и добиться максимально возможного сбора налогов. Налогоплательщик же, со своей стороны, через систему корректировки бухгалтерского учета пытался создать оптимальные условия для максимальной оптимизации налогообложения.

Еще в конце 90-х гг. XX в. через учетную политику для целей бухгалтерского учета налогоплательщики пытались использовать элементы налогового учета для упрощения расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

Основная цель налогового учета до принятия главы 25 НК РФ заключалась в максимальной корректировке прибыли (убытка) по данным бухгалтерского учета для получения показателя строки 1 «Расчет (налоговой декларации) налога от фактической прибыли».

О разработке такого инструмента налоговой политики организации, как «учетная политика для целей налогообложения», в этот период речь не шла. В ст. 11 части первой НК РФ термин «учетная политика для целей налогообложения» вообще отсутствовал.

В части второй НК РФ впервые этот термин вводится ст. 167, посвященной определению даты реализации товаров (работ, услуг) при исчислении НДС. В п. 1 этой статьи дата реализации товаров (работ, услуг) при исчислении НДС ставилась в зависимость не просто от учетной политики, принятой в организации в соответствии с ПБУ 1/2008, а именно от учетной политики, принятой для целей налогообложения.

Таким образом, в 2002 г., со вступлением в силу главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ в налоговом законодательстве появилось понятие «учетная политика для целей налогообложения». Хотя значение этого понятия в НК РФ не было раскрыто, тем не менее в п. 12 ст. 167 НК РФ были зафиксированы основные положения, регламентирующие применение учетной политики в целях налогообложения. В том числе указывается, что:

1) принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации;

2) учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации;

3) учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации;

4) учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.

Если рассматривать причины появления такой учетно-налоговой категории, как «учетная политика для целей налогообложения», то следует отметить, что учетная политика является заключительным звеном в сложной системе финансового планирования в организации, как инструмент не только налоговой оптимизации расходов, но и оптимизации доходов, формирующих финансовые потоки организации.

Систему финансового планирования можно представить в виде совокупности ряда различных политик организации, в том числе финансовой политики, инвестиционной политики, налоговой политики, амортизационной политики и др., которые тесно связаны, взаимодействуют между собой и зависят одна от другой.

Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности налогоплательщика. Оно является непременным и непосредственным ее элементом, должно осуществляться на всех ее уровнях и этапах.

В основе налогового планирования лежит учет главных направлений развития финансовой политики, учет бюджетирования инвестиционной политики и др., которые, в свою очередь, являются важнейшими составляющими предпринимательской деятельности.

Налоговое планирование позволяет, оптимизируя налоговые платежи, избежать экономического ущерба в виде выплат штрафов и судебных издержек в пользу государства, что обеспечивает нормальное движение финансовых потоков.

В зависимости от важности решаемых задач, степени влияния на конечный финансовый результат деятельности налогоплательщика можно выделить два этапа налогового планирования ? стратегическое и оперативное. В основе стратегического планирования лежит налоговая политика организации, которая определяет основные направления и принципы налоговой оптимизации налогоплательщика и рассчитана на длительную перспективу.

Оперативное налоговое планирование вытекает из целей налоговой политики, носит среднесрочный характер и базируется на условиях хозяйствования и налогообложения налогоплательщика, определенных его налоговой политикой.

Именно на этапе конкретного решения стратегических задач налоговой политики и возникает необходимость разработки учетной политики для целей налогообложения как тактического (оперативного) инструмента достижения стратегических целей налоговой политики и соответственно финансовой политики налогоплательщика. Именно в учетной политике для целей налогообложения находят отражение элементы и принципы ведения налогового учета, применяемые на протяжении нескольких лет.

Данные элементы и принципы оказывают прямое влияние и на величину наиболее существенных налоговых платежей как таковых, и на поток денежных средств в целом.

В главе 25 НК РФ о принципах разработки учетной политики для целей налогообложения написано немного. Законодатель указал, что в учетной политике определяется порядок ведения налогового учета. Кроме того, разработанная учетная политика подлежит утверждению соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации. Изменить порядок учета отдельных операций и объектов можно в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. Все решения о любых изменениях должны быть отражены в учетной политике. Применяться они должны лишь с начала нового налогового периода, то есть следующего за истекшим календарным годом. Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в налоговой учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

В ст. 313 НК РФ также установлен принцип последовательности применения учетной политики, то есть те или иные методы учета налоговых обязательств, способы отражения формирования налоговой базы должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому.

Собственно налоговый учет, как основное содержание учетной политики, предусмотрен НК РФ, помимо налога на прибыль, только в отношении следующих процессов по конкретным видам налогов:

Глава 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» в ст. 167 определяет необходимость разработки учетной политики по НДС, без детализации ее элементов. Для отражения уплаченного и полученного НДС ст. 169 НК РФ определены регистры налогового учета, итоговые данные которых за налоговый период являются основанием для заполнения соответствующих разделов налоговой декларации по НДС.

Что касается других налогов, то для их исчисления можно использовать данные бухгалтерского учета. При этом необходимо учитывать, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый частью второй НК РФ с учетом положений ст. 38 НК РФ, ибо единый порядок определения налоговой базы (доходов) в целях налогообложения налоговым законодательством не установлен.

Поскольку учетная политика для целей налогообложения является механизмом достижения целей налоговой политики, в ней должны быть закреплены основополагающие принципы и те элементы налогового учета, которые непосредственно связаны с формированием налоговой базы по конкретному налогу, по которым налогоплательщику предоставлена возможность выбора варианта налогового учета.

Глава 26 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» в ст. 346.24 «Налоговый учет» определяет, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России. Данная книга также является регистром налогового учета.

Относительно налогоплательщиков, использующих систему налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции, имеются определенные особенности в формировании учетной политики для целей налогообложения.

Во-первых, при определении налоговой базы в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций состав расходов, размер и порядок их признания определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ и с учетом особенностей, установленных ст. 346.38 НК РФ.

Во-вторых, при выполнении соглашений налог на добавленную стоимость уплачивается в соответствии с главой 21 НК РФ.

С 1 января 2007 г. в ст. 11 НК РФ появилось определение учетной политики для целей налогообложения. С позиций законодателя, учетная политика ? это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Таким образом, налогоплательщики получили закрепленное в НК РФ определение учетной политики для целей налогообложения, которое с учетом положений ст. 313?333 НК РФ дает полную характеристику учетной политики для целей налогообложения как учетно-налоговой категории, раскрывая ее содержательную часть.

2.3 Договорная работа организации

Под договором в российском законодательстве понимается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

В основе договора лежит принцип свободы договора, который закреплен в статье 1 Гражданского кодекса РФ. Стороны договора заключают договор только по своей волей и в своем интересе, они свободны в установлении своих прав и обязанностей и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора. Этот основной принцип гражданского законодательства призван обеспечить нормальное функционирование гражданского оборота и хозяйственной деятельности, необходимым условием которого является равноправие его участников.

Не смотря на кажущуюся простоту, для составления договоров требуется достаточно высокая юридическая квалификация. В противном случае при возникновении спора по такому договору стороны может ожидать неприятный сюрприз, когда суд, к примеру, определит применимое к данному договору право и окажется, что отношения сторон, в том числе и ответственность за нарушение своих обязательств по этому договору, установлена не так, как стороны рассчитывали.

Стороны договора определяют его условия по своему усмотрению во всех случаях, когда законодательством такое условие не урегулировано императивно. Гражданский кодекс РФ содержит минимальное количество императивных норм, а большинство из них - диспозитивные, т.е. содержащие оговорку «если иное не предусмотрено договором (соглашением сторон)». Таким образом, стороны могут своим соглашением установить условие, отличное от предусмотренного диспозитивной нормой, а если не сделают или не захотят этого сделать, то в силу вступят нормы права «по умолчанию», т.е. диспозитивная норма.

Бывают случаи, когда какое-либо условие не определено ни в договоре, ни в диспозитивной норме закона, отношения сторон по данному вопросу определяются обычаями делового оборота, применимыми к отношениям сторон.

При заключении договора принято выделять несколько этапов договорной работы:

1 подготовка к заключению договоров (заключение предварительных договоров; определение и согласование всех условий с контрагентами);

2 заключение договоров (оформление документа);

3 исполнение договоров (оплата, учет, контроль за ходом исполнения).

Проекты договоров обычно разрабатываются юристами, а спецификации (технические задания) - определяются заинтересованным отделом (лицом) - инициатором заключения договора. Эти документы формирует инициатор заключения договора и вместе со всеми приложениями, предложениями и возражениями контрагента, протоколами разногласий и другой документацией передаются для всесторонней проверки в отделы, занятые производственным материально-техническим, финансовым и правовым обеспечением организации. Традиционной формой проверки соответствия проектов договоров интересам и возможностям организации является визирование (согласование).

В тех случаях, когда у подразделения организации, получившего проект договора, имеются замечания по его условиям, такие замечания оформляются с протоколом разногласий.

Кроме разработки самого проекта договора в рамках этого этапа договорной работы лучше принять меры по проверке контрагента на добросовестность. Хотя законы России не обязывают ни одну из сторон договора проверять добросовестность контрагента по договору, в последнее время налоговые инспекторы при проверках тщательным образом проверяют всех контрагентов компании на наличие признаков «однодневок». Основной аргумент -- компания должна выбирать клиентов с должной осмотрительностью.

Анализ судебной практики показывает, что на налогоплательщиков, претендующих на возмещение НДС, без достаточных правовых оснований возложена ответственность за поведение проблемных налогоплательщиков-поставщиков.

Само по себе нарушение налогового законодательства контрагентом не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Но факт получения необоснованной налоговой выгоды может быть признан, если налоговики докажут, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности (влияния) налогоплательщика с контрагентом.

Подробнее о проверке контрагентов на добросовестность можно прочитать в статье «Проверка контрагента на добросовестность».

Момент заключения договора очень важен, так как именно с ним связано возникновение обязательств у каждой из сторон договора, с него начинают отсчет сроки оплаты и исполнения обязательств, установленные условиями договора.

Эффективность договорной работы в немалой степени зависит от учета и контроля исполнения договоров.

Контроль за исполнением условий каждой стороной договора различен если одна сторона контролирует своевременность и полноту оплаты, то другая - сроки и качество выполняемых работ, услуг.

Надлежаще организованный учет является важным элементом системы мер по предотвращению нарушений договорных обязательств. Он должен обеспечивать создание документальной базы для анализа причин невыполнения договорных обязательств, принятия мер по предотвращению их и устранению, способствовать правильному рассмотрению претензий и исков контрагентов.

Контроль за своевременным и надлежащим исполнением договорных обязательств должны осуществлять все подразделения организации, связанные с ведением договорной работы. Юристы должны разрабатывать и осуществлять мероприятия, направленные на своевременное и надлежащее исполнение своих обязательств по договору, координировать в этом плане деятельность всех подразделений организации. Здесь юристу, наряду с другими структурными подразделениями, необходимо наладить оперативный сбор необходимой информации о нарушениях договорных обязательств. Только такой подход позволит своевременно выявить и не оставить без внимания ни одного случая ненадлежащего исполнения договоров, уменьшить разрыв во времени между нарушением и применением ответственности к должнику, повысить точность и качество подготавливаемых претензий и исков, а зачастую - и обойтись без суда или принять обеспечительные меры.

Далее проанализируем налоговое планирование на предприятии ООО «Ком-Сибнефть» и разработаем рекомендации по совершенствованию налогового планирования.

Глава 3. Налоговое планирование в ООО «Ком-Сибнефть»

3.1 Описание вида деятельности ООО «Ком-Сибнефть»

ООО «Ком-Сибнефть» является одной из вертикально-интегрированных компаний, занимающейся добычей и переработкой нефти и газа, производством нефтепродуктов и продуктов нефтехимии.

Организационно-правовая форма: Общество с Ограниченной Ответственностью

Отрасль (вид деятельности): реализация ГСМ (нефтепродуктов) и сопутствующих товаров.

Форма собственности: частная.

Миссия: Созданы, чтобы энергию природных ресурсов обратить во благо человека.

Способствовать в регионах деятельности Компании, долгосрочному экономическому росту, социальной стабильности, содействовать процветанию и прогрессу, обеспечивать сохранение благоприятной окружающей среды и рациональное использование природных ресурсов.

Цель: ООО «Ком-Сибнефть» считает своей целью создание новой стоимости, поддержание высокой прибыльности и стабильности своего бизнеса.

Для достижения этих целей ООО «Ком-Сибнефть» будет использовать все доступные возможности, включая дальнейшие усилия по сокращению затрат, росту эффективности своих операций, улучшению качества производимой продукции и предоставляемых услуг, применению новых прогрессивных технологий.

ООО «Ком-Сибнефть» оказывает следующие виды услуг:

- закупка и реализация нефтепродуктов, топлива, смазочных материалов, товаров народного потребления потребителям, находящимся как на территории Московской области, так и за ее пределами;

- реализация материалов, оборудования, запасных частей, расфасованных нефтепродуктов, масел и смазок, других товаров народного потребления через специализированные магазины, автозаправочные станции и пункты технического обслуживания;

- эксплуатация нефтебаз, хранение нефти и нефтепродуктов, оказание услуг по хранению нефти и продуктов ее переработки;

- содержание и эксплуатация автозаправочных станций, в том числе передвижных;

- осуществление населению платных услуг промышленного и непромышленного характера;

- транспортное обслуживание, в том числе: осуществление перевозки грузов, пассажирских перевозок, перевозок тяжеловесных и крупногабаритных грузов, перевозок опасных грузов, а также ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств при условии соблюдения установленных лицензионных требований;

- осуществление брокерской, посреднической и иной коммерческой деятельности, осуществление бартерных сделок;

- осуществление всех видов операций с ценными бумагами;

- обеспечение охраны и здоровья персонала, безопасности и улучшения условий труда, быта и отдыха и в рамках программы развития трудовых ресурсов Основного общества;

- обеспечение безопасности Общества его структурных подразделений, филиалов, представительств;

- осуществление методического руководства, координация работ и контроля по мобилизационной подготовке, гражданской обороне, учету и бронированию военнообязанных и проведению защиты сведений, составляющих государственную и коммерческую тайну, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Общество осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности в установленном законодательством порядке; осуществляет таможенные процедуры при осуществлении экспортно-импортных операций.

Общество может осуществлять и иные виды хозяйственной деятельности, не запрещенные действующим законодательством, в том числе виды деятельности, требующие лицензирования (при наличии соответствующих лицензий).

Таблица 1 Технико-экономические показатели деятельности ООО «Ком-Сибнефть» за 2011-2013 гг.

Наименование показателя	Единицы измерения	2011 год	2012 год	2013 год
Реализация продукции, всего	тыс. руб.	110704	147536	206002
Расходы, связанные с производством и реализацией продукции	тыс. руб.	72400	91694	126897
Затраты на 1 руб. товарной продукции	коп.	65,40	62,15	61,60
Налоги начисленные	тыс. руб.	27175,8	36466,1	50487
Прибыль до налогообложения	тыс. руб.	27975	42935	57250
Чистая прибыль	тыс. руб.	17717	22349	33471
Рентабельность затрат по чистой прибыли	%	24,47	24,37	26,38
Чистые активы	тыс. руб.	51942	58581	67416

Реализовано продукции и услуг в 2011 году на сумму 206002 тыс. рублей.

За 2011 год чистая прибыль Общества увеличилась на 15754 тыс. рублей и составила 33471 тыс. рублей.

Необходимо отметить увеличение объема реализованной продукции на 86 %, а также снижение стоимости затрат на 1 рубль товарной продукции в 2011 году по сравнению с 2011 годом на 3,8 копеек, что является положительным моментом в деятельности предприятия.

Чистая прибыль увеличилась по сравнению с 2011 годом на 88, 9 % или на 15754 млн. рублей

Динамика основных технико-экономических показателей ООО «Ком-Сибнефть» за 2011-2013 гг. наглядно представлены на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Динамика основных технико-экономических показателей ООО «Ком-Сибнефть» за 2011-2013 гг., тыс. руб.

Как видно из выше изложенного, динамика последнего года положительная.

Все показатели экономической характеристики общества имеют положительную динамику, что позитивно характеризует текущее положение предприятия.

Далее проведем анализ основных показателей деятельности ООО «Ком-Сибнефть».

Основной источник информации для анализа прибыли (убытка) отчетного и предыдущих периодов -- «Отчет о финансовых результатах».

договорной налоговый риск административный

Таблица 2. Сравнение показателей финансовой деятельности в бухгалтерском учете и для целей налогообложения ООО «Ком-Сибнефть» (извлечения) за 2011-2013 год

Наименование	Показатель в бухгалтерском учете и для целей налогообложения	Абсолютные значения, тыс. руб.
		2011	2012	2013
Выручка	БУ	110704	147536	206002
	НУ	110704	147536	206002
Себестоимость	БУ	76902	100495	138909
	НУ	72404	91691	126890
Валовая прибыль	БУ	33802	47041	67093
	НУ	38300	55845	79112
Прибыль от продаж	БУ	23685	32733	46459
	НУ	28183	41537	58478
Прибыль до налогообложения	БУ	23312	30936	44921
	НУ	27975	42935	57250
Налог на прибыль		5595	8587	11450
Чистая прибыль	БУ	17717	22349	33471

Отчет характеризует достигнутые за отчетный период финансовые результаты, описывает доходы и расходы предприятия в рамках определенного периода времени, а также отражает динамику прибыльности.

Выручка от продажи товаров в 2011г. составляла 110704 тыс. руб. и к 2013г. увеличилась на 86% и составила 206002 тыс. руб. Рост выручки - это, безусловно, положительная тенденция и обусловлена многими факторами, в том числе ростом объема продаж продукции, на ООО «Ком-Сибнефть» этот рост обеспечен введением нового (диверсифицированного) вида деятельности.

Себестоимость проданных товаров также увеличивается с 76902 тыс. руб. в 2011г. до 138909 тыс. руб. в 2013г., то есть увеличилась на 81%, что объясняется увеличением затрат на приобретение мелющих шаров для дальнейшей перепродажи. Рост себестоимости является отрицательным моментом, но необходимо сопоставить темпы прироста себестоимости с темпами прироста выручки от продаж. На ООО «Ком-Сибнефть» прирост выручки от продаж (86%) превышает темпы прироста текущих затрат (81%), что является положительным фактором, так как влечет за собой еще больший темп роста валовой прибыли.

Валовая прибыль в 2011г. составила 33802 тыс. руб., в 2013г. 67093 тыс. руб., то есть увеличилась на 98%.

Прибыль от продаж увеличивается на 96%; прибыль до налогообложения на 93% и чистая прибыль на 89%.

3.2 Налоговые риски организации и способы их устранения

В соответствии с п.1 ст.8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а так же принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.

Практика становления и развития налоговой системы, как в зарубежных странах, так и в России показывает, что введение новых налогов или изменение порядка уплаты действующих автоматически вызывает ответную реакцию налогоплательщиков, направленную на снижение налоговой нагрузки.

Данная зависимость имеет объективные причины существования, среди которых можно выделить две, наиболее значимые:

1. чем меньше сумма налогов, тем больше финансовых ресурсов остается в распоряжении налогоплательщиков;

2. чем ближе к установленному сроку платежа уплачены налоги, тем дольше денежные средства находятся в обороте хозяйствующих субъектов.

Как результат, снижение налоговой нагрузки оказывает прямое влияние на увеличение прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика, а также способствует улучшению общего финансового состояния предприятия.

Поэтому необходимо проводить анализ уровня налоговой нагрузки в процессе налоговой оптимизации.

ООО «Ком-Сибнефть» применяет общий режим налогообложения. В связи с этим оно осуществляет расчёт и уплату в бюджет следующих налогов: налог на добавленную стоимость, налог на имущество организации, налог на прибыль организаций, НДФЛ. Выделим налоговые платежи в отдельную сводную сравнительную таблицу:

Таблица 3.

Структура налоговых платежей ООО «Ком-Сибнефть» за 2011-2013 гг.

Виды уплачиваемых налогов	2011 г., тыс. руб.	2012 г., тыс. руб.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Темп прироста %	2013г., тыс. руб.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Темп прироста %
1	2	3	4	5	6	7	8
НДС	19927	26556	6629	33,27	37080	10524	39,63
Налог на прибыль	5562	7948	2386	42,90	11388	3440	43,28
Налог на имущество	318,93	335,7	16,77	5,26	326,13	-9,57	-2,85
НДФЛ	1367,9	1626,4	258,5	18,90	1692,9	66,5	4,09
Итого	27175,8	36466,1	9290,27	34,19	50487	14020,9	38,45

В 2011-2013 году «лидирует» НДС он составляет 73,3% от общей суммы уплаченных налогов.

Рост суммы данного налога в 2012 г. составил 33,27% и 39,63% в 2013 году.

Практически по всем видам налогов наблюдается тенденция роста налоговых платежей, данная ситуация является неблагоприятной для организации, поскольку она нацелена на максимальное извлечение прибыли от осуществления деятельности, а рост налоговых платежей уменьшает чистую прибыль, также суммы обязательных платежей «отвлекают» денежные средства из оборота.

Перейдем к расчету налоговой нагрузки ООО «Ком-Сибнефть».

Категория «налоговая нагрузка» трактуется по-разному. Некоторые специалисты считают понятия "налоговое бремя" и "налоговая нагрузка" нетождественными и предлагают их разграничивать. При этом под налоговым бременем предлагается понимать, с одной стороны, отношения, возникающие между субъектами хозяйствования и государством по уплате обязательных налоговых платежей, с другой - величину, отражающую потенциально возможное воздействие государства на экономику посредством налоговых механизмов, а налоговая нагрузка - это показатель, характеризующий фактический уровень воздействия.

Другие исследователи, привнося свой вклад в развитие экономической науки, предлагают собственное толкование понятия налоговой нагрузки. Так, Юрченко В.Р. определяет налоговую нагрузку, как долю изъятия части дохода экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетные фонды в форме налогов и сборов, а также иных платежей налогового характера. В свою очередь, Данина И.Н. на основе систематизации и оценки сложившихся подходов к определению налоговой нагрузки определяет ее как степень влияния действующей системы налогообложения на финансовое состояние, характер и стимулы развития предприятий.

Проблема расчета налоговой нагрузки на уровне хозяйствующего субъекта является самой спорной. В российской науке и практике не выработан единый подход к данному показателю.

Анализ существующих точек зрения на эту проблему позволяет сделать акцент на следующих аспектах. Большинство ученых предлагают не включать в расчет налоговой нагрузки организации налог на доходы физических лиц, поскольку организация в данном случае выступает в качестве налогового агента. Второй ключевой аспект заключается в том, какие налоги и сборы (речь идет о косвенных налогах) включать в расчет налоговой нагрузки организации. Третий момент - это показатель, с которым следует соотносить абсолютную налоговую нагрузку. В качестве такого показателя ученые рассматривают выручку, добавленную стоимость и вновь созданную стоимость.

Для получения более полного представления о налоговой нагрузке ООО «Ком-Сибнефть», воспользуемся различными методиками расчета налогового бремени предприятий.

1. Расчет нагрузки в соответствии с методикой Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ следующим образом:

СНН = Совокупные налоговые платежи: Доходы x 100% (1)

где СНН - совокупная налоговая нагрузка.

Рассчитаем совокупную налоговую нагрузку предприятия:

СНН2011=29184,83: 110704*100%=26,36%;

СНН 2012 =38476,1: 147536*100=26,08%;

СНН2013=52498,03: 206002*100=25,48%.

Существенный недостаток такого расчета состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Однако, данный показатель, хотя и выявляет долю налогов в выручке от реализации, не характеризует влияние налогов на финансовое состояние предприятия, так как не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.

2. Методика определения налоговой нагрузки, разработанная Крейниной М.Н., предполагает сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

При определении налогового бремени по данной методике предлагается исходить из идеальной ситуации, когда экономический субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом, определяется тяжесть налогового бремени.

Для работы по этой методике необходимо использовать следующую формулу:

НБ = ((В-Ср-Пч):Пч)*100%, (2)

где НБ - налоговое бремя;

В - выручка от реализации;

Ср - расходы на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов,

Пч - фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.

Таблица 4. Расчет налогового бремени по методике Крейниной М.Н.

Наименование показателя	2011г., тыс. руб.	2012г., тыс. руб.	2013г., тыс. руб.
Выручка от реализации	110704	147536	206002
Расходы на производство реализованной продукции	72404	91691	126890
Чистая прибыль	17717	22349	33471
Налоговое бремя, %	116,18	149,88	136,36

Исходя из полученных результатов, можно сделать вывод о том, что в 2011 году на один рубль балансовой прибыли налоговая нагрузка составила 116 коп. Или доля налогов в балансовой прибыли составила 116,18%. Рост данного показателя к 2013 году составила 136,36%.

Еще одну методику определения налоговой нагрузки экономического субъекта предлагает Островенко Т.К., разделивший характеризующие ее показатели на частные и обобщающие.

Достоинством данной методики является то, что она позволяет с различной степенью детализации, в зависимости от поставленной управленческой задачи, рассчитать налоговую нагрузку, а также то, что она может применяться экономическими субъектами любых отраслей народного хозяйства.

К обобщающим показателям, характеризующим налоговую нагрузку экономического субъекта, по данной методике, относятся следующие показатели:

- налоговая нагрузка на доходы предприятия;

- налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия;

- налоговая нагрузка на собственный капитал;

- налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения.

Эти показатели рассчитываются по следующим формулам:

НБд = НИ/Вр (3)

где НБд - налоговая нагрузка на доходы предприятия;

НИ - налоговые издержки;

Вр - выручка от реализации;

НБф = НИ/ВБ среднегод (4)

где НБф - налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия;

ВБсреднегод - среднегодовая валюта баланса;

НБск = НИ/СК среднегод (5)

где НБск - налоговая нагрузка на собственный капитал;

СК среднегод - среднегодовая сумма собственного капитала;

НБп = НИ/П (6)

где НБп - налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения;

П - прибыль до налогообложения.

Таблица 5. Расчет налоговой нагрузки по методике Островенко Т.К.

Наименование показателя	2011 г., тыс. руб.	2012 г., тыс. руб.	2013 г., тыс. руб.	Абсолютное отклонение (+,-)
1	2	3	4	5
Налоговые издержки	27175,83	36466,1	50487	23311,2
Выручка от реализации	110704	147536	206002	95298
Среднегодовая валюта баланса	77914	81230	93079	15165
Среднегодовая сумма собственного капитала	45182	49815	60937	15755
Прибыль до налогообложения	27975	42935	57250	29275
Налоговая нагрузка на доходы предприятия, %	24,5482	24,7167	24,5080	-0,0402
Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы, %	34,8793	44,8924	54,2411	19,3618
Налоговая нагрузка на соб. капитал, %	60,1475	73,2031	82,8512	22,7037
Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения, %	97,1433	84,9333	88,1870	-8,9563

Из данных таблицы можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка на финансовые ресурсы и на собственный капитал имеет положительную динамику. В среднем значение показателей увеличилось в 1,5 раза. Наибольшая налоговая нагрузка приходится на прибыль до налогообложения. Значение данного показателя в 2011 году - 34,88%, а в 2013 году - 82,85% .

3. Рассчитаем коэффициенты, характеризующие налоговую нагрузку предприятия в соответствии с методикой Цыганковой Ю.С.

- Налогоемкость реализуемой продукции. Данный показатель позволяет определить сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализованной продукции, его уменьшение говорит о снижении налоговой нагрузки:

 (7)

где НПР - налогоемкость реализуемой продукции;

НН - начисленные налоги (без налога на доходы физических лиц);

В - выручка от реализации товаров, работ, услуг (без косвенных налогов);

КН - косвенные налоги (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

НРП2011=27816,93:(110704+19927) x 100% = 21,294%;

НРП2012=36849,7:(147536+26556) x 100% = 21,167%;

НРП2013=50805,13:(206002+37080) x 100% = 20,9%

- Коэффициент налогообложения доходов (КНД), характеризует долю налоговых платежей, взимаемых с выручки (входящих в цену продукции), в выручке от реализации, Определяется по формуле

(8)

где НВ - налоги с выручки (входящие в цену реализуемой продукции (работ, услуг);

В - выручка от реализации товаров, работ, услуг (без косвенных налогов).

КНД2011=251: 110704*100% = 0,23%;

КНД2012=122: 147536* 100% = 0,08%;

КНД2013=452: 206002*100% = 0,22%;

- Коэффициент налогообложения затрат (КНЗ), отражает долю налоговых платежей, относимых на себестоимость, в себестоимости, его повышение говорит о недостаточной эффективности налоговой политики в направлении рационализации налоговых платежей, относимых на себестоимость. Рассчитывается как:

(9)

где НС - налоги, относимые на себестоимость;

С - себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг).

КНЗ2011 = 318,93: 72404*100%=0,44%;

КНЗ2012=335,7: 91691*100%=0,37%;

КНЗ2013=326,13: 126890*100%=0,26%.

- Коэффициент налогообложения прибыли (КНП) - отражает долю налогов, уплачиваемых за счет прибыли, в балансовой прибыли.

(10)

где НП - налоги, уплачиваемые за счет прибыли предприятия и относимые на финансовый результат;

П - балансовая прибыль.

КНП2011=5562: 17717*100%=31,39%;

КНП2012=7948: 22349*100%=35,56%;

КНП2013=11388: 33471*100%=34,02%.

- Коэффициент налогового эффекта (КНЭ). Данный показатель указывает на то, как соотносятся между собой чистая прибыль, являющаяся основным показателем, характеризующим эффективность финансово-экономической деятельности, и общей суммы налоговых платежей организации. Рассчитывается по формуле:

КНЭ=НН : ЧП х100%, (11)

где ЧП - чистая прибыль;

НН - начисленные налоги (без налога на доходы физических лиц).

КНЭ2011=27816,93: 17717*100%=157,01%;

КНЭ2012=36849,7: 22349*100%=164,88%;

КНЭ2013=50805,13: 33471*100%=151,79%.

Данные приведенных расчетов отразим в таблице.

Таблица 6. Динамика коэффициентов, рассчитанных по методике Цыганковой Ю.С.

Коэффициент	2011	2012	2013	Абсолютное изменение	Относительное изменение
НРП	21,294%	21,167%	20,9%	-0,39%	98,15
КНД	0,23%	0,08%	0,22%	21,77%	95,65
КНЗ	0,44%	0,37%	0,26%	-0,18%	59,09
КНП	31,39%	35,56%	34,02%	2,63%	108,38
КНЭ	157,01%	164,88%	151,79%	-5,22%	96,68

Так на основании расчётов, в динамике наблюдается рост некоторых коэффициентов, характеризующих налоговую нагрузку, рассчитанных по методике Цыганковой Ю.С.

Значение коэффициента налогообложения прибыли в 2013 году возросли по сравнению с 2011 годом, но снизились в 2012 году, это говорит о снижении доли налогов, уплачиваемых за счет прибыли предприятия. Коэффициент налогового эффекта увеличился в 2012 году на 4,45%.

Если удельный вес налогов, уплачиваемых организацией, не превысил 15% общего дохода организации, то потребность в налоговом планировании минимальна - за состоянием налоговых платежей может вполне следить главный бухгалтер или его заместитель. При уровне налогового гнета в пределах 17-35% в мелких и средних фирмах целесообразна работа специалиста.

3.3 Обоснование внедрения методов налогового планирования

Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (ст.11 НК РФ).

Учетная политика должна отражать особенности исчисления и уплаты по видам налогов, установленных отдельными главами Налогового Кодекса РФ.

Таблица 7. Содержание учетной политики предприятия

Элементы учетной политики	Альтернативные варианты
1	2
1.Начисление амортизации по основным средствам	По бухгалтерскому учету: 1.По основным средствам, приобретенным до 1 января 1998 г.: а) амортизация по законодательно установленным нормативам; б) ускоренная амортизация; в) замедленная амортизация. 2.По основным средствам, купленным после 1 января 1998 г.: а) линейный способ; б) пропорционально объему продукции; в) способ уменьшенного остатка; г) по сумме чисел лет срока полезного использования. 3.Определение состава основных средств, не подлежащих амортизации. По налоговому учету: 1.Линейный метод. 2.Нелинейный метод.
2.Учет нематериальных активов и амортизации по ним	По бухгалтерскому учету: 1.Определяется состав нематериальных активов, подлежащих амортизации линейным способом, и срок их полезного использования. 2.Определяется состав нематериальных активов, стоимость которых списывается пропорционально объему продукции (с 1 января 1999 г.). 3.Определяется состав нематериальных активов, не подлежащих начислению амортизации. По налоговому учету: 1.Линейный метод. 2.Нелинейный метод.
3.Оценка материальных ресурсов и расчет их фактической себестоимости в производстве	1.Списание материальных ресурсов по себестоимости единицы продукции 2.Списание по средней себестоимости. 3.Списание по цене первых по времени закупок (метод ФИФО). 4.Списание по цене последних по времени закупок (метод ЛИФО).
4.Оценка товаров	1.По розничным продажным ценам (для розничной торговли). 2.По покупной стоимости (для розничной и оптовой торговли). 3.По цене возможной реализации.
5.Расходы будущих периодов	1.Равномерное списание на себестоимость. 2.Списание пропорционально объему продукции, работ, услуг.
6.Резервы предстоящих расходов и платежей	1.Создание резервов: а) на оплату отпусков; б) на вознаграждение за выслугу лет; в) на вознаграждение по итогам работы за год; г) прочие. В гл. 25 НК РФ в настоящее время в числе прочих расходов обозначены: резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение ценных бумаг, резерв на гарантийный ремонт и обслуживание, резерв на возможные потери по ссудам, резерв на ремонт, резерв на оплату отпусков. 2.Резервы не создаются.
7.Учет затрат на ремонт основных средств	По бухгалтерскому учету: 1.Включение затрат в себестоимость отчетного периода. 2.Создание резерва предстоящих расходов для равномерного их включения в себестоимость в разных отчетных периодах. 3.Накопление затрат предварительно в составе расходов будущих периодов без создания ремонтного фонда. По налоговому учету: Налоговый учет расходов на ремонт регулируется ст. 260 НК РФ. Фактические затраты на ремонт включается в расходы в составе прочих. Налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств.
8.Группировка и списание затрат на производство	По бухгалтерскому учету: 1.Группировка затрат на прямые и косвенные; формирование полной себестоимости товаров путем включения в нее затрат традиционным способом. 2.Группировка затрат на условно постоянные и условно переменные; формирование сокращенной себестоимости товаров, работ, услуг с использованием способа «direct-costing». По налоговому учету: Статьей 318 НК РФ предусмотрено, что плательщик, работающий по отгрузке, разделяет расходы на прямые и косвенные.
9.Метод определения выручки от реализации продукции, работ, услуг	По бухгалтерскому учету: 1.По мере отгрузки (метод начисления). По налоговому учету: 1.Метод начисления (по отгрузке). 2.Кассовый метод (по оплате); на него имеют право перейти организации (за исключением банков), если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.
10.Учет сомнительных долгов	1.Создание резерва по сомнительным долгам (только в том случае, если выручка определяется по отгрузке). 2.Резерв не создается.
11.Учет рыночной стоимости ценных бумаг	1.Создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги. 2.Резерв не создается.
12.Учет инвентаризации имущества и обязательств	Определяются сроки инвентаризаций, их количество в отчетном году; перечень имущества и обязательств, проверенных при каждой из них, кроме случаев обязательных по законодательству РФ инвентаризаций.

Подобные документы

• Налоговое планирование деятельности организации

  Структура налогового планирования, его основные принципы, элементы и этапы. Виды налогового планирования, его оптимизация и риски. Формирование основных налогов, особенности их расчета и законные способы уменьшения. Специальные налоговые режимы.
  
  курсовая работа [602,8 K], добавлен 09.03.2016
  

• Налоговое планирование в Республике Казахстан

  Сущность, элементы и методы налогового планирования, характеристика его основных этапов на предприятии, элементы и особенности организации, анализ эффективности на примере туристических фирм. Проблемы налогового планирования в отечественных компаниях.
  
  курсовая работа [246,1 K], добавлен 23.04.2011
  

• Процесс налогового планирования

  Понятие и виды налогового планирования. Управление налогообложением как вид деятельности в организации. Способы налогового планирования. Применение при соблюдении законодательных ограничений налоговых вычетов, освобождений, льгот. Сущность метода оффшора.
  
  контрольная работа [21,2 K], добавлен 01.05.2015
  

• Влияние налогового планирования на минимизацию налогов

  ООО "Антей Плюс": элементы и процесс налогового планирования. Принципы корпоративного налогового менеджмента. Налоговые риски и пределы налогового планирования. Оптимизация системы налогообложения. Особенности минимизации единого социального налога.
  
  дипломная работа [132,7 K], добавлен 01.02.2011
  

• Налоговое планирование на предприятии

  Сущность и содержание налогового планирования как одна из важнейших составных частей финансового планирования организации. Принципы, этапы и уровни налогового планирования. Анализ проблем и постановка задач. Создание схемы налогового планирования.
  
  реферат [18,7 K], добавлен 23.11.2010
  

• Налоговое планирование

  Понятие, сущность и принципы налогового планирования как правового налогового института. Понятие, виды и пределы налоговой оптимизации. Современные проблемы и мировой опыт законодательного разграничения налогового планирования и налогового уклонения.
  
  курсовая работа [72,7 K], добавлен 06.05.2009
  

• Налоговое планирование в коммерческих предприятиях (на примере Закрытого акционерного общества "Брянскнефтепродукт")

  Сущность, значение и классификация видов налогового планирования на предприятии, принципы его организации. Анализ структуры налогов и налогового бремени, оптимизация налогообложения и выбор эффективной системы налогообложения в ЗАО "Брянскнефтепродукт".
  
  курсовая работа [393,0 K], добавлен 01.06.2009
  

• Налоговое планирование предприятия

  Теоретические основы, понятие и содержание, классификация налогового планирования. Принципы, этапы и уровни налогового планирования на предприятии. Организация налогового планирования на предприятии АО "Имсталькон". Анализ налогооблагаемой базы.
  
  курсовая работа [274,5 K], добавлен 26.10.2010
  

• Налоговое планирование на предприятии

  Структура и принципы налоговой системы России. Значение налогового планирования на предприятии. Оптимизация налогообложения при различных налоговых системах. Анализ и направления совершенствования налогового планирования на примере ООО "Авангард".
  
  дипломная работа [622,0 K], добавлен 25.02.2014
  

• Налоговое планирования и пути его совершенствования

  Понятие, сущность и элементы налогового планирования. Проблемы разграничения налогового планирования и уклонения от уплаты налогов на примере ООО "Строитель" и ООО "СтороительПлюс". Прикладные вопросы налогового менеджмента. Понятие оффшорного бизнеса.
  
  дипломная работа [170,3 K], добавлен 15.06.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам