Инвентаризация обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально-ответственных лиц; при реорганизации или ликвидации предприятия и в некоторых других случаях.

13.Техника ведения учета

По бухгалтерскому учету:

1.На основе утвержденного Минфином России Плана счетов.

2.На основе самостоятельно разработанного плана счетов.

По налоговому учету:

Статья 313 НК РФ предусматривает ведение налогового учета для целей налогообложения прибыли, который является системой обобщения информации на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с НК РФ.

14.Организация бухгалтерского учета

1.Осуществляется самостоятельно структурным подразделением предприятия или бухгалтерией.

2.Осуществляется специализированной профессиональной организацией на договорной основе.

3.Осуществляется уполномоченным представителем налогоплательщика исходя из требований части первой НК РФ.

В соответствии с приказом № 6 от 31.12.2012г. по организации ООО «Ком-Сибнефть» утверждена учетная политика для целей налогообложения на 2013 г., которая сформирована по следующим аспектам налогового учета.

Статья 167 Налогового Кодекса прямо требует в учетной политике для целей налогообложения отражать, как минимум, дату возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость:

- по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

Из положений иных статьей главы 21 Налогового Кодекса, можно сделать вывод, что в учетной политике для целей налогообложения также следует отразить следующие элементы:

- порядок ведения счетов-фактур - документооборот, перечень должностных лиц, имеющих право подписывать счета-фактуры и т.п.;

- порядок ведения раздельного учета в отдельных случаях: при осуществлении операций (выпуске продукции, выполнении работ или оказании услуг), освобожденных и не освобожденных от налога; при применении различных налоговых ставок в отношении объектов налогообложения; при предъявлении сумм уплаченного НДС к вычету или возмещению, если приобретенные материально-производственные запасы используются при осуществлении операций, облагаемых и не облагаемых налогом.

По налогу на добавленную стоимость учетной политикой установлено:

- порядок обеспечения раздельного учета «входящего» НДС по операциям, облагаемым налогом и освобожденным от налогообложения - путем соответствующего построения системы аналитического учета.

Налоговый учет доходов и расходов, осуществляемых организацией, имеет значение только для налога на прибыль.

Учетной политикой ООО «Ком-Сибнефть» принято для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль установить:

- порядок признания доходов и расходов - метод начисления (статьи 271-273 Налогового Кодекса РФ).

Наибольшие различия между данными бухгалтерского и налогового учета могут иметь место по суммам начисленной амортизации.

В соответствии со статьей 259 Налогового Кодекса РФ для целей налогообложения можно использовать только два метода начисления амортизации:

- линейный метод;

- нелинейный метод (применение метода не допускается в отношении объектов, имеющих срок полезного использования 20 лет и более).

В отношении метода начисления амортизации по амортизируемому имуществу учетной политикой определен - линейный метод.

В учетной политике отмечено, что организация не применяет механизма ускоренной амортизации по амортизируемому имуществу (статья 259 Налогового Кодекса РФ).

Также учетной политикой в отношении применения понижающих норм амортизации по амортизируемому имуществу определено, что:

- предприятие не применяет пониженных норм амортизации по амортизируемому имуществу (статья 259 Налогового Кодекса РФ).

Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резервов. В учетной политике для целей налогообложения по данному разделу необходимо указать сам факт создания резерва и определить предельный размер отчислений в этот резерв.

Налоговый Кодекс устанавливает порядок формирования и использования резерва по сомнительным долгам, принципиально отличающийся от порядка формирования одноименного резерва для целей финансового учета. В учетной политике для целей налогового учета следует отразить следующие данные:

- состав сомнительных долгов - по суммам, должникам и срокам возникновения;

- размер создаваемого резерва;

- сумму резерва, подлежащую списанию в каждом отчетном периоде.

При формировании учетной политики на следующий год должны уточняться не только эти данные, но и данные об остатках неиспользованного резерва.

Статьей 255 Налогового Кодекса РФ предусмотрена возможность учета расходов в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работников и в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 Налогового Кодекса РФ.

В отношении создания резервов учетной политикой ООО «Ком-Сибнефть» установлено, что:

- организация не создает резервы на ремонт основных средств (статья 324 Налогового Кодекса РФ);

- организация не создает резерв по сомнительным долгам;

-организация не создает резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (статья 267 Налогового Кодекса РФ);

- организация не создает резерв на оплату отпусков (статья 324.1 Налогового Кодекса РФ);

- организация не создает резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет (статья 324.1 Налогового Кодекса РФ).

Для целей налогового учета материальные расходы учитываются так же, как и для целей бухгалтерского учета:

- для оценки стоимости сырья и материалов при их списании в производство, организация выбирает способ оценки их стоимости - по средней себестоимости (статья 254 Налогового Кодекса РФ);

- для определения стоимости покупных товаров при их включении в состав расходов - по стоимости единицы товара (статья 268 Налогового Кодекса РФ).

В отношении порядка определения расходов на уплату процентов по долговым обязательствам (если долговое обязательство является аналогичным по отношению к предоставленным в том же квартале заимствованиям), учетной политикой ООО «Ком-Сибнефть» установлено:

- что для целей налогообложения применяются фактически начисленные проценты или проценты, рассчитанные по средней ставке по аналогичным заимствованиям (статья 269 Налогового Кодекса РФ).

Налоговый Кодекс РФ приравнивает к внереализационные расходам убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

- в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, не реальных к взысканию.

Если такие убытки по состоянию на дату формирования учетной политики могут быть оценены, они должны найти отражение в учетной политике. При этом целесообразно указать следующие данные:

- дату и причину образования убытков;

- размер убытка;

- порядок и сроки списания.

Согласно статье 283 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик может признавать свой убыток не только в текущем налоговом периоде, но и в будущих периодах. Это позволяет сгладить существующие противоречия между налоговым и бухгалтерским учетом, особенно в организациях, которые получают в налоговом учете убыток, а в бухгалтерском - прибыль.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Таким образом, обоснованный выбор учетной политики позволяет организации законным путем оптимизировать налоговые платежи.

Учетная политика в целях налогообложения, являясь действенным инструментом налогового планирования, позволяет в определенных размерах корректировать величину налоговых платежей организации. И хотя правила ведения налогового учета едины, но в пределах единых норм существуют возможности для выбора методов учета, дающих возможность регулировать финансовые потоки организации.

Налоговые последствия альтернативных вариантов учетной политики организации целесообразно рассмотреть на специальных расчетах, обосновывающих налоговую экономию по определенным налогам, высвобождение денежных средств, достижение более высоких финансовых результатов деятельности и финансовых показателей, характеризующих эффективность работы предприятия.

Рассмотрим влияние на величину налогов выбор способа начисления амортизации по основным средствам. В декабре 2013 г. ООО «Ком-Сибнефть» приобрело основное средство - газовое оборудование и ввело в эксплуатацию 11 января 2014 года, первоначальной стоимостью 600000 рублей. Срок полезного использования 5 лет (36 месяцев).

Следовательно годовая норма амортизации составляет 20% (100% : 5), а месячная 1,7% (20% : 12). В течение 5 лет бухгалтер ООО «Ком-Сибнефть» будет начислять ежемесячную амортизацию по данному основному средству в сумме 10000 рублей (600000 * 1,7%).

Таблица 8. Расчет амортизации при линейном методе

Период	Месячная норма амортизации	Сумма амортизации квартальная	Остаточная стоимость ОС на конец квартала	Налог на имущество за квартал
1 кв.2014	1,7%	30000	570000	2925
2 кв.2014	1,7%	30000	540000	2775
3 кв.2014	1,7%	30000	510000	2625
4 кв.2014	1,7%	30000	480000	2475
1 кв.2015	1,7%	30000	450000	2325
2 кв.2015	1,7%	30000	420000	2175
3 кв.2015	1,7%	30000	390000	2025
4 кв.2015	1,7%	30000	360000	1875
1 кв.2016	1,7%	30000	330000	1725
2 кв.2016	1,7%	30000	300000	1575
3 кв.2016	1,7%	30000	270000	1425
4 кв.2016	1,7%	30000	240000	1275
1 кв.2017	1,7%	30000	210000	1125
2 кв.2017	1,7%	30000	180000	975
3 кв.2017	1,7%	30000	150000	825
4 кв.2017	1,7%	30000	120000	675
1 кв.2018	1,7%	30000	90000	525
2 кв.2018	1,7%	30000	60000	375
3 кв.2018	1,7%	30000	30000	225
4 кв.2018	1,7%	30000	0	75
Итого		600000		30000

Нелинейный метод.

Согласно ст. 259.2 НК РФ, сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:

(12)

где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная),%
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

Таблица 9. Расчет амортизации при нелинейном методе

Месяц по порядку	Период	Месячная норма амортизации	Остаточная стоимость ОС на конец месяца
1	2	3	4
			600 000
	2014
1	Январь	52 800	547 200
2	Февраль	48 154	499 046
3	Март	43 916	455 130
4	Апрель	40 051	415 079
5	Май	36 527	378 552
6	Июнь	33 313	345 239
7	Июль	30 381	314 858
8	Август	27 708	287 151
9	Сентябрь	25 269	261 881
10	Октябрь	23 046	238 836
11	Ноябрь	21 018	217 818
12	Декабрь	19 168	198 650
	2015
13	Январь	17 481	181 169
14	Февраль	15 943	165 226
15	Март	14 540	150 686
16	Апрель	13 260	137 426
17	Май	12 093	125 332
18	Июнь	11 029	114 303
19	Июль	10 059	104 245
20	Август	9 174	95 071
21	Сентябрь	8 366	86 705
22	Октябрь	7 630	79 075
23	Ноябрь	6 959	72 116
24	Декабрь	6 346	65 770
	2016
25	Январь	5 788	59 982
26	Февраль	5 278	54 704
27	Март	4 814	49 890
28	Апрель	4 390	45 500
29	Май	4 004	41 496
30	Июнь	3 652	37 844
31	Июль	3 330	34 514
32	Август	3 037	31 476
33	Сентябрь	2 770	28 707
34	Октябрь	2 526	26 180
35	Ноябрь	2 304	23 876
36	Декабрь	2 101	21 775
	2017
37	Январь	1 916	19 859
38	Февраль	19 859	0
	Итого	600 000

Когда суммарный баланс становится менее 20 000 руб., данную группу можно ликвидировать, а оставшийся суммарный баланс признается внереализационным расходом текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). Единовременное списание остатка суммарного баланса, ставшего меньше установленного предела, - это право, а не обязанность, поэтому это должно быть указано в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Таблица 10. Начисление амортизации и расчет налога на имущество (способ суммы чисел лет)

Дата	Остаточный срок полезного использования	Остаточная стоимость	Ежемесячная амортизация	Налог на имущество
				Сумма налога нарастающим итогом	Аванс в бюджет	Сумма к уплате за год
1	2	3	4	5	6	7
01.02.2014	60	600 000	16 667
01.03.2014	59	583 333	16 667
01.04.2014	58	566 667	16 667	2 875	2 875
01.05.2014	57	550 000	16 667
01.06.2014	56	533 333	16 667
01.07.2014	55	516 667	16 667	5 500	2 625
01.08.2014	54	500 000	16 667
01.09.2014	53	483 333	16 667
01.10.2014	52	466 667	16 667	7 875	2 375
01.11.2014	51	450 000	16 667
01.12.2014	50	433 333	16 667
01.01.2015	49	416 667	13 333	10 000	2 125	10 000
01.02.2015	48	403 333	13 333
01.03.2015	47	390 000	13 333
01.04.2015	46	376 667	13 333	1 900	1 900
01.05.2015	45	363 333	13 333
01.06.2015	44	350 000	13 333
01.07.2015	43	336 667	13 333	3 600	1 700
01.08.2015	42	323 333	13 333
01.09.2015	41	310 000	13 333
01.10.2015	40	296 667	13 333	5 100	1 500
01.11.2015	39	283 333	13 333
01.12.2015	38	270 000	13 333
01.01.2016	37	256 667	13 333	6 400	1 300	6 400
01.02.2016	36	243 333	10 000
01.03.2016	35	233 333	10 000
01.04.2016	34	223 333	10 000	1 125	1 125
01.05.2016	33	213 333	10 000
01.06.2016	32	203 333	10 000
01.07.2016	31	193 333	10 000	2 100	975
01.08.2016	30	183 333	10 000
01.09.2016	29	173 333	10 000
01.10.2016	28	163 333	10 000	2 925	825
01.11.2016	27	153 333	10 000
01.12.2016	26	143 333	10 000
01.01.2017	25	133 333	10 000	3 600	675	3 600
01.02.2017	24	123 333	6 667
01.03.2017	23	116 667	6 667
01.04.2017	22	110 000	6 667	550	550
01.05.2017	21	103 333	6 667
01.06.2017	20	96 667	6 667
01.07.2017	19	90 000	6 667	1 000	450
01.08.2017	18	83 333	6 667
01.09.2017	17	76 667	6 667
01.10.2017	16	70 000	6 667	1 350	350
01.11.2017	15	63 333	6 667
01.12.2017	14	56 667	6 667
01.01.2018	13	50 000	6 667	1 600	250	1 600
01.02.2018	12	43 333	3 333
01.03.2018	11	40 000	3 333
01.04.2018	10	36 667	3 333	175	175
01.05.2018	9	33 333	3 333
01.06.2018	8	30 000	3 333
01.07.2018	7	26 667	3 333	300	125
01.08.2018	6	23 333	3 333
01.09.2018	5	20 000	3 333
01.10.2018	4	16 667	3 333	375	75
01.11.2018	3	13 333	3 333
01.12.2018	2	10 000	3 333
01.01.2019	1	6 667	3 333	400	25	400
01.02.2019		3 333	3 333
Итого:			600 000			22 000

Итак, сравним сумму начисленной амортизации для целей налогообложения по налогу на прибыль организации в зависимости от выбранного способа амортизации в динамике по годам.

Сопоставления размера налога на имущество, рассчитанного при применении различных способов начисления амортизации по годам, приведены в таблице 11.

Содержащиеся в таблице 11 данные наглядно показывают, что наибольшая экономия по налогу на имущество получается при применении способа суммы чисел лет. Это необходимо учитывать при налоговом планировании.

Таблица 11. Сопоставление размера налога на имущество

Год	Налог на имущество при линейном методе	Налог на имущество при способе по сумме чисел лет	Разница по налогу на имущество при линейном методе и по сумме чисел лет
1 год	10 800	10 000	-800
2 год	8 400	6 400	-2 000
3 год	6 000	3 600	-2 400
4 год	3 600	1 600	-2 000
5 год	1 200	400	-800
Итого	30 000	22 000	-8000

Далее целесообразно последовательно по годам рассмотреть влияние различных факторов на размер налога на прибыль.

Таблица 12. Расчет итоговой экономии по налогу на прибыль

Год	Амортизационные отчисления линейным методом	Налог на имущество при линейном методе	Амортизационные отчисления не линейным методом	Налог на имущество при способе по сумме чисел лет	Разница амортизации между линейным методом и по сумме числе лет срока полезного использования	Разница по налогу на имущество при линейном методе и по сумме чисел лет	Экономия по налогу на прибыль
1 год	120 000	10 800	299 520	10 000	-179 520	-800	-35 744
2 год	120 000	8 400	150 000	6 400	-30 000	-2 000	-5 600
3 год	120 000	6 000	75 120	3 600	44 880	-2 400	9 456
4 год	120 000	3 600	37 620	1 600	82 380	-2 000	16 876
5 год	120 000	1 200	37 740	400	82 260	-800	16 612
Итого	600 000	30 000	600 000	22 000	-	-	1 600

Оценка влияния учетной политики на финансовые показатели производится на основе сравнения значений финансовых показателей при избранном варианте содержания конкретного элемента учетной политики с их значениями при базовом варианте начисления амортизации по стандартным нормам.

Таблица 13. Оценка влияния способа начисления амортизации основных средств на финансовые показатели

Показатель	Нелинейный способ начисления амортизации	Замедленный способ начисления амортизации с коэффициентом 0,5
Годовая сумма амортизации	249,58	50,00
Изменение суммы амортизации	149,58	-50,00
Изменение балансовой (остаточной) стоимости основных средств	-149,58	50,00
Изменение средней балансовой (остаточной) стоимости основных средств	-33,33	25,00
Ставка налога на имущество, %	2,2	2,2
Изменение суммы налога на имущество	-0,67	0,50
Изменение себестоимости реализованной продукции	149,58	-50,00
Изменение прибыли	-148,92	49,50
Ставка налога на прибыль, %	20,00	20,00
Изменение суммы налогу на прибыль	-29,78	9,90
Общее изменение суммы налогов	-30,45	10,40
Изменение суммы чистой прибыли	-119,13	39,60
Изменение суммы свободных денежных средств вследствие изменения суммы налогов	30,45	-10,40

Данные расчетов, приведенных в таблице 13, показывают, что при начислении амортизации нелинейным методом организация ООО «Ком-Сибнефть» экономит на налоге на прибыль и налоге на имущество.

Управление налогами охватывает ту часть финансов, которая относится к обязательным платежам. В настоящее время корпоративный налоговый менеджмент - это составная часть управления финансами экономического субъекта; это выработка и оценка управленческих решений исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий. Одна из главных целей - оптимизация налогообложения путем использования всех особенностей налогового законодательства.

В своей деятельности хозяйствующие субъекты всегда стремятся максимизировать свой доход и прибыль, а это может совпасть с минимизацией налоговых отчислений. Но в целом субъектов интересует не сама по себе величина уплачиваемых налогов, а конечный финансовый результат.

В исследовательской части работы был проведен анализ уровня налоговой нагрузки в процессе налоговой оптимизации.

По результатам проведенного анализа наблюдается тенденция роста налоговой нагрузки в 2013 году на финансовые ресурсы на 18,9% и на собственный капитал на 21,6%. Такое увеличение произошло за счет роста налоговых издержек, в составе которых значительную долю составляют такие платежи как НДС - 39,63% и налог на прибыль организаций 43,3%.

С позиции налогового планирования по налогу на прибыль организации рекомендуем:

1. Максимально возможное увеличение себестоимости за счет оптимального выбора способа начисления амортизации основных средств:

- нелинейный метод амортизации позволяет списывать через амортизационные отчисления большую часть стоимости объекта и уменьшать прибыль;

- применение повышающего коэффициента позволит стоимость объекта списывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в более короткие сроки. Так как организация использует основные средства для работы в условиях агрессивной среды.

2. Создание резервов.

Рассмотрим влияние на величину налогов и сборов создание резервов, которые не предусмотрены учетной политикой ООО «Ком-Сибнефть»:

- организация не создает резерв по сомнительным долгам;

- организация не создает резерв на оплату отпусков (статья 324.1 Налогового Кодекса РФ);

Предприятию рекомендовано создавать резерв по сомнительным долгам.

Таблица 14. Величина сомнительной задолженности со сроком возникновения от 90 дней до 3 лет

Наименование	2011	2012	2013	Изменение, +/-
Сомнительная задолженность	13424	12017	10002	-3422

Как видно из представленной таблицы, величина сомнительной задолженности очень высока, при этом общество не создает резерв по сомнительным долгам.

Под сомнительной задолженностью в данной таблице представлена задолженность, срок погашения которой истек более 90 дней.

Согласно п.4 ст.266 НК РФ, сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом: по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности.

Таким образом, размер расходов по сомнительным долгам, которые можно включить в состав расходов составляют 10002 тыс. руб.

Для этого необходимо закрепить данный пункт в учетной политике предприятия, оформить инвентаризационную ведомость и приказ.

Также предприятию рекомендуется создавать резерв на выплату отпусков.

Таблица 15. Размер отпусков (в суммовом выражении) не отгулянных сотрудниками

Наименование	2011	2012	2013	Изменение, +/-
Размер отпусков (в суммовом выражении) не отгулянных сотрудниками	1578	1877	1953	375

В таблице приведены данные размера возможного резерва на выплату отпусков, который можно было создать предприятию. Однако, общество не создавало резерв на выплату отпусков.

Согласно ст. 324.1 НК РФ всю сумму отпуска, не отгулянного сотрудниками на 31.12 можно включить на 31.12. в состав расходов в размере 1953 тыс. руб.

Для этого необходимо закрепить данный пункт в учетной политике предприятия. В результате возрастут расходы на 31.12 на 11955 тыс. руб.

Проведем расчет налоговой нагрузки после применения рекомендаций описанных выше.

Таблица 16. Cумма налогов, начисленная за календарный год

Наименование	2013	2014	Изменение, +/-
Налог на прибыль	11388	6593	-4795
НДФЛ	1692,9	1692,9	0
Налог на имущество	326,13	326,13	0
Сумма налогов и сборов	13407	8612	-4795

Как видно из представленной таблицы, сумма налога на прибыль в 2014 году уменьшиться по сравнению с 2013 годом на 4795 тыс. руб. или на 42%.

Таблица 17. Расчет налоговой нагрузки

Наименование	2013	2014	Изменение, +/-
Сумма налогов и сборов	13407	8612	-4795
Выручка	206002	206002	0
СНН	6,51	4,18	-2,33

Представленные данные позволяют сделать вывод, что в 2014 году налоговая нагрузка снизится до 4,18%.

Заключение

Налоговая минимизация включает в себя в зависимости от правомерности конкретных способов уменьшения размеров налоговой обязанности незаконную (уклонение от уплаты налогов) и законную (налоговую оптимизацию, налоговое планирование) деятельность.

Налоговое планирование -- организация деятельности налогоплательщика направленная на минимизацию его налоговых обязательств не нарушая законодательства.

Экономия на налогах с помощью использования законных методов налоговой оптимизации способна принести ощутимый положительный результат практически в любой сфере предпринимательской деятельности.

Для российских предпринимателей налоговое планирование -- еще недостаточно освоенная область. В экономически же развитых странах налоговому планированию уделяется чрезвычайно большое внимание. Уплата фирмой налога по стандартной, установленной законом ставке является свидетельством неэффективного налогового менеджмента.

Целью налогового планирования является построение оптимальной модели хозяйствования, обеспечивающей минимально возможный размер налоговой нагрузки.

Сущность налогового планирования состоит в признанном за каждым налогоплательщиком праве использовать все допускаемые законом средства, пути и методы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Возможность налогового планирования обусловлена наличием в налоговом законодательстве весьма обширной сферы, где нормы права с достаточной точностью не определены или допускается их неоднозначное толкование.

Налоговый Кодекс РФ указывает, что «налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах».

В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование всех установленных законом льгот и преимуществ, а также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства.

Основы налогового планирования включают:

- учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства;

- разработку учетной политики предприятия;

- правильное и полное использования всех установленных законом льгот;

- оценка возможностей получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов.

Проведенный анализ позволил сделать ряд выводов.

ООО «Ком-Сибнефть» является компаний, занимающейся добычей и переработкой нефти и газа, производством нефтепродуктов и продуктов нефтехимии. За 2013 год чистая прибыль Общества увеличилась на 15754 тыс. рублей и составила 33471 тыс. рублей.

Необходимо отметить увеличение объема реализованной продукции на 86 %, а также снижение стоимости затрат на 1 рубль товарной продукции в 2013 году по сравнению с 2011 годом на 3,8 копеек, что является положительным моментом в деятельности предприятия.

Чистая прибыль увеличилась по сравнению с 2011 годом на 88, 9 % или на 15754 млн. рублей.

Все показатели экономической характеристики общества имеют положительную динамику, что позитивно характеризует текущее положение предприятия.

ООО «Ком-Сибнефть» применяет общий режим налогообложения. В связи с этим оно осуществляет расчёт и уплату в бюджет следующих налогов: налог на добавленную стоимость, налог на имущество организации, налог на прибыль организаций, НДФЛ. В 2011-2013 году «лидирует» НДС он составляет 73,3% от общей суммы уплаченных налогов.

Рост суммы данного налога в 2012 г. составил 33,27% и 39,63% в 2013 году.

Практически по всем видам налогов наблюдается тенденция роста налоговых платежей, данная ситуация является неблагоприятной для организации, поскольку она нацелена на максимальное извлечение прибыли от осуществления деятельности, а рост налоговых платежей уменьшает чистую прибыль, также суммы обязательных платежей «отвлекают» денежные средства из оборота.

Исходя из полученных результатов, можно сделать вывод о том, что в 2011 году на один рубль балансовой прибыли налоговая нагрузка составила 116 коп. или доля налогов в балансовой прибыли составила 116,18%. Рост данного показателя к 2013 году составил 136,36%.

Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы и на собственный капитал имеет положительную динамику. В среднем значение показателей увеличилось в 1,5 раза. Наибольшая налоговая нагрузка приходится на прибыль до налогообложения. Значение данного показателя в 2011 году - 104,325%, а в 2013 году - 91,4% .

В динамике наблюдается рост некоторых коэффициентов, характеризующих налоговую нагрузку, рассчитанных по методике Ю.С. Цыганковой.

Значение коэффициента налогообложения прибыли в 2013 году возросли по сравнению с 2011 годом, но снизились в 2012 году, это говорит о снижении доли налогов, уплачиваемых за счет прибыли предприятия. Коэффициент налогового эффекта увеличился в 2012 году на 4,45%.

Содержащиеся в исследовании данные наглядно показывают, что наибольшая экономия по налогу на имущество получается при применении способа начисления амортизации по сумме чисел лет. Это необходимо учитывать при налоговом планировании.

При начислении амортизации нелинейным методом организация ООО «Ком-Сибнефть» экономит на налоге на прибыль и налоге на имущество.

Предприятию рекомендовано создавать резерв по сомнительным долгам. Величина сомнительной задолженности очень высока, при этом общество не создает резерв по сомнительным долгам. Также предприятию рекомендуется создавать резерв на выплату отпусков.

В 2014 году вследствие реализации предложенных мероприятий, налоговая нагрузка снизится на 4,18%.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146 - ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2013. - №31. - Ст. 3824.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 / Федеральный закон РФ от 05 августа 2000 г. № 117 -ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2013. - №32. - Ст. 3340.

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. - с изменениями и дополнениями на 15.05.2013 г. - М.: ЭКСМО, 2011. - 717 с.

4. Трудовой кодекс РФ // Федеральный закон РФ от 13 июня 1996 г. № 63 -ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2013. - № 25. - Ст. 2954.

5. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» от 30 марта 2001 г. № 26н (с последними изменениями и дополнениями) // Российская газета. - 2001. - 16 мая.

6. Андреев, И.М. Налоговая оптимизация / И.М. Андреев // Налоговый вестник. - 2010. - №12. - С. 73-80.

7. Боровикова, Е.В. Исполнение функций налогового агента при применении упрощенной системы налогообложения / Е.В. Боровикова // Налоговый вестник. - 2010. - №11. - С. 65-71.

8. Бородин, В. А., Малахов, П. В. Налоговая нагрузка как важная составляющая финансовой устойчивости предприятия / В. А. Бородин, П. В. Малахов // Экономический анализ: теория и практика 2012. - № 2. - С. 13-20.

9. Букач, Е. В. Грамотная налоговая политика - стимул и поддержка для бизнеса / Е. В. Букач // Налоговый вестник. - 2012. - № 1- С. 9-13.

10. Волкова, Г.А. Налоги и налогообложение / Г.А. Волкова. - М: Юнити-Дана, 2011. - 415 с.

11. Горский, И.В. К оценке налоговой политики / И. В. Горский // Вопросы экономики. - 2008. - № 7 - С. 50-63.

12. Горфинкеля, В. Я. Экономика фирмы: Учебник для вузов / В. Я. Горфинкеля, В. А. Швандара. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2010. - 461 с.

13. Гусева, Е.Н. Практика применения упрощенной системы налогообложения / Е.Н. Гусева Налоговый вестник. - 2010. - №9. - С. 39-40.

14. Донин, Ю. Л. Замена, ЕСН страховыми взносами в фонды / Ю. Л. Донин// Справочник экономиста. - 2009. - № 11. - С. 88-95.

15. Едронова, В. Н., Гарахина, И. В. Методика оценки распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности и субъектам РФ / В. Н. Едронова, И. В. Гарахина // Финансы и кредит. - 2011. - № 10. - С. 10.

16. Жилкин, Е. И. Задачи налогового учета / Е.И. Жилкин // Финансовй директор. - 2008.- №10. - С. 13-20.

17. Камалиев, Т. Ш. Налоговая нагрузка и методы ее расчета / Т. Ш. Камалиев // Налоговый вестник. - 2009. - № 8. - С. 125-129.

18. Карагод, В.С., Худолеев, В.В. Налоги и налогообложение / В.С. Карагод, В.В. Худолеев. - М: ИНФРА, 2010. - 320 с.

19. Кисаренко, Н.Н. Специальные налоговые режимы: вопросы и ответы / Н.Н. Кисаренко // Налоговый вестник. - 2011. - №5. - С. 32-38.

20. Коршунова, М.В. «Уклонение» и «оптимизация» в системе налогового контроля // Финансы. - 2009. - № 5. - С.26.

21. Кучеренко, А. И. Расходы и доходы в системе налогового планирования организации / А. И. Кучеренко // Справочник экономиста. - 2009. - № 11. - С. 76-87.

22. Лермонтов, Ю. М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по уплате налогов. - М.: Налоговый вестник, 2010. -- 352 с.

23. Лукаш, Ю.А. Как законно уменьшить налоги фирмы. Плюсы и минусы различных схем ухода от налога. М.: ГроссМедиа, 2012. - 432 с.

24. Любушина, Н. П., Ивасюк, Р. Я. Анализ систем налогообложения, применяемых предприятиями малого бизнеса / Н. П. Любушина, Р. Я. Ивасюк // Экономический анализ. - 2010. - № 2. - С. 2-8.

25. Налоги и налогообложение. Учебное пособие Г.А. Волковаи др.; общ. ред. Г.Б.Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2007. - 415 с.

26. Налоги и налогообложение: учебник / В. Ф. Тарасова и др.; общ. ред. В. Ф. Тарасовой. - М.: КНОРУС, 2011. - 480 с.

27. Николаев, С. Н. Справочник по оплате труда в примерах и документах / С. Н. Николаев. - М.: Профессиональное издательство, 2010. - 512 с.

28. Пархачева, М. А. Упрощенная система налогообложения 2008. Просто ли быть упрощенцем / М. А. Пархачева. - М.: ЭКСМО, 2010. - 827 с.

29. Перов, А. В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебник. - М.: Юрайт, 2007. - 809 с.

30. Петров, М. А. Налоговая система и налогообложение в России: учебник. Ростов н/Д : Феникс, 2012. - 403 с.

31. Салькова, О. С. Налоговая нагрузка в системе управления финансами предприятия / О. С. Салькова // Финансы. - 2010. - № 1. - С. 33-38.

32. Сергеев, М. А. Пенсионная система катится в пропасть / М. А. Сергеев // Независимая газета. - 2011. - № 4. С. 2-9.

33. Скворцов, О. В. Налоги и налогообложение: учебник. - 6-е изд., испр. и доп./О. В. Скворцов. - М.: Издательский центр «Академия», 2008. - 224 с.

34. Фомичева, Л. П. Замена ЕСН страховыми взносами во внебюджетные фонды / Л. П. Фомичева // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 21. - С. 5-10.

35. Черник, Д. Г. Налоговое планирование в условиях кризиса / Д. Г. Черник Налоговый вестник. - 2011. - № 9. - С. 51-55.

36. Шаляев, С.Н. Специфика налоговой политики / С.Н. Шаляев // Налоговый вестник. - 2012. - №10. - С. 82-83.

Размещено на Allbest.ur