На таможне будет взиматься акциз по пиву - по твердым ставкам в размере 0,2 евро с литра; Сумма акциза составит:

Пиво - А = (1000 х 0,5 л.) х 0.2 х 137 тг(курс евро к тенге)=13700 тенге;

За отчетный период, частный предприниматель реализовал в розницу бензин в количестве 50 тонн и дизтопливо - 25 тонн.

В этом случае, данное лицо обязано внести в бюджет сумму акциза в размере:

За бензин - 50 тонн х 500 тенге = 25000 тенге

За дизельное топливо - 25 тонн х 60 тенге = 1500 тенге

II.4 Порядок и сроки уплаты акцизов в бюджет

Сроки уплаты акциза.

1. Акциз на подакцизные товары, подлежит перечислению в бюджет не позднее чем:

1) на 13-й день месяца по операциям, совершенным в течение первых десяти дней налогового периода

2) на 23-й месяца по операциям, совершенным в течение вторых десяти дней налогового периода

3) на 3-й месяца, следующего за отчетным, по операциям, совершенным за оставшиеся дни налогового периода

2. По подакцизным товарам, произведенным из давальческих сырья и материалов, акциз уплачивается в день передачи продукции заказчику или лицу, указанному заказчиком.

3. При передаче, сырой нефти, газового конденсата, добытых на территории РК, на промышленную переработку, акциз уплачивается в день ее передачи.

4. Акцизы по другим подакцизным товарам, подлежат перечислению в бюджет не позднее чем:

1) на тринадцатый день месяца по операциям, совершенным в течение первых десяти дней налогового периода;

2) на двадцать третий день месяца по операциям, совершенным в течение вторых десяти дней налогового периода;

3) на третий день месяца, следующего за отчетным месяцем, по операциям, совершенным за оставшиеся дни налогового периода.

5.При производстве подакцизных товаров, из сырья собственного, производства, которое подлежит обложению акцизом, акциз на данное сырье уплачивается в сроки, установленные для уплаты акциза по готовым подакцизным товарам.

6. Акциз по игорному бизнесу уплачивается в совокупности с фиксированным суммарным налогом (патент) ежемесячно позднее 20-го числа месяца следующего за отчетным. При наличии у плательщика нескольких игорных заведений в области(городе) акциз уплачивается отдельно по каждому объекту.

7. Акциз от осуществления деятельности по организации и проведению лотерей уплачивается до или в день регистрации выпуска, в продажу лотерейных билетов.

Место уплаты акциза

Уплата акциза производится по месту регистрации плательщика акциза за исключением следующих случаев.

Плательщики акциза, имеющие структурные подразделения, уплачивают акциз по местонахождению структурных подразделений в установленном порядке, если они осуществляют:

1) производство алкогольной продукции и всех видов спирта и (или) их розлив;

2) осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива.

Порядок исчисления и уплаты акциза налогоплательщиками за структурные подразделения

1. Плательщики акциза, обязаны поставить структурные подразделения на регистрационный учет в налоговых органах по месту их нахождения и уведомить налоговый орган по месту своей регистрации о постановке на регистрационный учет своих структурных подразделений.

2. Сумма акциза, подлежащего уплате за структурное подразделение, определяется на основе расчета акциза, составленного по каждому структурному подразделению.

3. При составлении расчета акциза по структурному подразделению учитываются операции, облагаемые акцизом и совершенные структурным подразделением в течение налогового периода.

4. Плательщики акциза обязаны представить расчет по суммам акциза, подлежащего уплате за структурное подразделение, налоговому органу по месту своей регистрации и копии расчетов - в налоговый орган по месту регистрации структурного подразделения в установленные сроки.

5. Уплата акциза, включая текущие платежи, за структурные подразделения производится юридическим лицом - плательщиком акциза непосредственно со своего расчетного счета или возлагается на структурное подразделение.

6. Данный порядок применяется также в случае уплаты акциза индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность в сфере игорного бизнеса или организации лотерей, не по месту своей регистрации. Уплата акциза, включая текущие платежи, индивидуальным предпринимателем производится по месту осуществления им деятельности.

Налоговый период

Применительно к акцизу налоговым периодом является календарный месяц.

Налоговая декларация

1.По окончании каждого налогового периода налогоплательщик обязан представить в налоговые органы по месту своей регистрации декларацию по акцизу не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

2. Плательщики акциза, имеющие структурные подразделения одновременно с декларацией представляют расчеты по акцизу за структурные подразделения.

3. Декларация и расчеты по акцизу за структурные подразделения представляются в налоговый орган не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Сроки уплаты акциза на импортируемые подакцизные товары

1. Акцизы на импортируемые товары уплачиваются в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей.

2. Акциз на импортируемые подакцизные товары, подлежащие маркировке, уплачивается до или в день получения акцизных марок.

При осуществлении фактического импорта подакцизных товаров, сумма акциза подлежит уточнению.

III. Администрирование косвенных налогов

III.1 Налоговые санкции за нарушение налогового законодательства в части налога на добавленную стоимость

Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет возлагается на плательщиков и их должностных лиц.

Несвоевременно внесенные суммы текущих платежей по НДС, подлежат взысканию с начислением пени, в размере 2,5 кратной ставки рефинансирования за каждый день просрочки, включая день уплаты.

III.2 Ответственность за нарушение законодательства в части акцизов

Плательщики акцизов обязаны встать на учет по акцизам в налоговых органах по месту регистрации. Лицо становится плательщиком акциза с момента наличия облагаемого оборота.

За нарушение срока постановки на налоговый учет налагается административный штраф в размере:

на должностных лиц - от 40 до 50 МРП;

на граждан - от 10 до 25 МРП.

Ответственность за правильное исчисление и своевременную уплату акцизов в бюджет возлагается на плательщика.

Производители и импортеры ликероводочных и табачных изделий являются ответственными за маркировку марками акцизного сбора и учетно-контрольными марками.

Нарушение правил ввоза, производства и реализации подакцизных товаров подлежащих маркировке влечет штраф в размере:

на граждан - от 10 до 25 МРП с конфискацией подакцизных товаров;

на должностных лиц - от 40 до 50 МРП с конфискацией подакцизных товаров.

Те же нарушения, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за одно из налоговых нарушений, влекут за собой штраф в размере:

на граждан - от 25 до 40 МРП с конфискацией подакцизных товаров;

на должностных лиц - от 40 - 70 МРП с конфискацией товаров.

Нарушение порядка и правил маркировки подакцизных товаров влечет штраф в размере:

на граждан - от 5 до 10 МРП с конфискацией подакцизных товаров, маркированных с нарушением правил маркировки, и временным лишением лицензии на срок до 6 месяцев;

на должностных лиц - от 10 до 20 МРП с конфискацией подакцизных товаров, маркированных с нарушением правил маркировки, и временным лишением лицензии на срок до 6 месяцев

В случае повторного нарушения правил маркировки в течение года, лицом уже подвергшимся административному взысканию, применяется штраф в размере:

на граждан - от 10 до 20 МРП с лишением лицензии;

на должностных лиц - от 20 до 50 МРП с лишением лицензии.

IV. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по НДС и акцизам

IV.I Налог на добавленную стоимость

Отражение НДС при наличии необлагаемого оборота (пропорциональный метод) - допустим удельный вес необлагаемого оборота (30%):

Д 331 К 671 800 тыс.тг. - общая сумма НДС по приобретенным товарам работам и услугам;

Д 633 К 331 560 тыс.тг. - сумма НДС к зачету за отчетный период, определяемая по удельному весу облагаемого оборота в общем обороте (800 тыс. х 70%);

Д 80, К 331 240 тыс.тг. - сумма НДС по освобожденным оборо 811,821 там, включаемая на затраты.

Отражение НДС при расчетах с нерезидентами, не состоящими на учете по налогу на добавленную стоимость:

Д 811, К 671 1500 тыс.тг. - сумма дохода из казахстанского источника, подлежащая перечислению нерезиденту (без учета НДС);

Д 331 К 633 240 тыс.тг. - НДС, подлежащий перечислению в бюджет.

Отсроченный по системе зачета НДС на импорт:

а) на товары, предназначенные для промышленной переработки:

Д 334 К 633/1 620 тыс.тг. - Отсроченная на 3 месяца сумма НДС, предъявленная таможенным органом к уплате 3.09.01

Общая сумма НДС, уплаченная в бюджет за 3 месяца (сентябрь - ноябрь), по сумме больше отсроченной,например 630 тыс.тенге. В этом случае используется следующая запись:

Д 633/1 К 334 620 тыс.тг. - Списана задолженность по НДС на импорт

Общая сумма НДС, подлежащая внесению (уплаченная) за данный период составила 525 тыс.тенге, т.е. меньше отсроченной суммы налога на добавленную стоимость по испорту. В этом случае будет использоваться следующая запись:

Д 633/1 К 334 525 тыс.тг. - списана сумма погашенной по системе зачета задолженности;

Д 633/1 К 441 95 тыс.тг. - доплачена сумма непогашенной за 3 месяца отсрочки (620 тыс.-525 тыс.);

Д 331 К 334 95 тыс.тг. - доплаченная сумма отнесена в зачет.

б) на товары, указанные в перечне Правительства

Д 331 К 633 300 тыс.тг - НДС на импорт, предъявленный таможенным органом к оплате по системе зачета.

IV.II Акцизы

Внутреннее производство подакцизной продукции[ Использованы фрагменты с работы Ержановой С. "Налогообложение юридических лиц в Казахстане (примеры, ситуации, бухгалтерские записи)" - Алматы 1997 год]:

Д 30 К 701 7000 тыс.тг. - доход от реализации подакцизной продукции;

Д 30 К 634 4000 тыс.тг. - начислен акциз на реализованную продукцию;

Д 30 К 633 1760 тыс.тг. - начислен НДС на реализованную подакцизную продукцию (11000 х 16%)

Импорт подакцизных товаров:

Д 634 К 441 4000 тыс.тг. - уплачен акциз при импорте подакцизных товаров;

Д 124,201К 634 4000 тыс.тг. - акциз на импорт включен в стоимость

202,203 ввезенной подакцизной продукции.

222.

Акцизы по алкогольной и табачной продукции:

Д 334 К 441 1600 тыс.тг. - приобретены акцизные марки;

Д 006[ Используется забалансовый счет 006 "Бланки строгой отчетности"] - 1600 тыс.тг. - стоимость акцизных марок учтена за балансом;

- К 006 1000 тыс.тг. - стоимость использованных (наклеенных) марок;

Д30,201К634 2000 тыс.тг.-начислен акциз на реализованную (им портируемую) алкогольную или табачную продукцию;

Д 634 К 334 800 тыс.тг. - зачет на сумму использованных марок по объему реализованной (импортируемой) алкогольной продукции или табачной продукции;

Д 634 К 441 1200 тыс.тг. - внесена в бюджет причитающаяся сумма акциза (2000 тыс. - 800 тыс.).

Производство подакцизной продукции из сырья (за исключением сырой нефти и спирта), по которому был уплачен акциз на территории Казахстана:

Д 201 К 671 2600 тыс.тг. - приобретено подакцизное сырье;

Д 334 К 671 1040 тыс.тг. - уплачен акциз поставщику или при импорте подакцизного сырья;

Д 30 К 334 2000 тыс.тг. - начислен акциз на реализованную подакцизную продукцию;

Д 634 К 334 940 тыс.тг. - зачет на сумму акциза, уплаченную поставщикам или при импорте сырья, фактически использованную на изготовление реализованной подакцизной продукции при наличии документов, подтверждающих уплату акциза;

Д 634 К 441 1060 тыс.тг. - причитающаяся сумма акциза внесена в бюджет (2000 тыс.- 940 тыс.)

V. Таможенные платежи

При осуществлении таможенного дела в Республике Казахстан, таможенные органы взимают установленные таможенным законодательством таможенные платежи.

По своей экономической сути, таможенные платежи являются формой регулирования государством внешнеэкономической деятельности и реализации протекционистской политики в отношении внутренних товаров.

По классификационным признакам, таможенные платежи относятся к группе косвенных налогов, так как издержки по их уплате включаются импортерами в стоимость импортируемых товаров.

Таможенные платежи регулируются Правительством Республики Казахстан и являются достаточно мобильным инструментом.

Порядок и сроки уплаты таможенных платежей регулируются таможенным законодательством.

Виды таможенных платежей:

таможенная пошлина;

таможенный сбор за таможенное оформление;

таможенный сбор за хранение товаров;

таможенный сбор за таможенное сопровождение;

сбор за выдачу лицензий таможенными органами;

сбор за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению;

плата за предварительное решение.

Таможенная пошлина

Товары, перемещаемые через таможенную границу РК, подлежат обложению таможенной пошлиной в соответствии с Законом РК "О таможенном деле в РК".

Таможенный тариф РК - свод ставок таможенных пошлин, принимаемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РК - систематизированных и сгруппированных в соответствии с товарной номенклатурой внешне-экономической деятельности на основе Гармонизированной системы описания и кодирования товаров.

Таможенная пошлина - платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию или при его вывозе с этой территории и являющей неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

Ставки ввозных и вывозных таможенных пошлин устанавливаются в зависимости от показателей эффективности внешней торговли, конъюнктуры мирового рынка и в соответствии с международными соглашениями.

Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок и других факторов (за исключением случаев, предусмотренных таможенным законодательством).

Ставки таможенных пошлин вводятся в действие через месяц со дня их официального опубликования в средствах периодической печати.

Таможенным законодательством, наряду с ввозными и вывозными пошлинами предусмотрены особые виды пошлин: защитные, антидемпинговые, компенсационные, которые устанавливаются на ввозимые товары в целях защиты экономических интересов Республики Казахстан и принимаются в результате рассмотрения уполномоченным органом заявлений предпринимателей или союзов предпринимателей, выпускающих более 50% объема подобной продукции.

Защитные пошлины применяются:

в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию РК в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров;

как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы РК со стороны других государств или их союзов

Защитные пошлины взимаются таможенными органами РК в % от таможенной стоимости товаров и начисляются сверх ставки таможенного тарифа РК.

Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию РК товаров по цене более низкой, чем их стоимость в стране вывоза в момент этого вывоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров, либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров РК.

Сумма антидемпинговой пошлины не должна превышать разницу между суммой ввозимого товара и суммой товаров в стране экспорта на момент экспорта товаров.

Компенсационные пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию Республики Казахстан товаров при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались специфические субсидии (только для ограниченного круга лиц), если такой ввоз товаров наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров, либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РК.

Ставки таможенных пошлин устанавливаются в твердой величине к физическому объему импорта (специфические ставки) или в % таможенной стоимости (адвалорные), указанной в грузовой таможенной декларации.

Кроме этого различают так называемые, комбинированные ставки. При применении комбинированных ставок, предусматривается использование и твердой, и адвалорной ставки.

Ставки таможенных пошлин применяются на день принятия грузовой таможенной декларации.

Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения товаров:

в отношении товаров, страна происхождения которых не установлена - ставки ввозных таможенных пошлин увеличенные в 2 раза;

в отношении товаров, ввозимых из развивающихся или наименее развитых стран, пользующихся преференциальными льготами на территории РК устанавливаются льготы при начислении пошлин в размере 75 % от размера ставки, установленной Правительством РК, или освобождение от уплаты пошлин для товаров, ввозимых из наименее развитых стран;

в отношении товаров, ввозимых из стран СНГ, применяются льготы в начислении пошлин в соответствии с межправительственными Соглашениями.

Товары, перемещаемые между Республикой Казахстан соответственно Российской федерацией, Республикой Беларусь, Кыргызской Республикой, Республикой Молдова, Республикой Таджикистан, Республикой Узбекистан, Украиной ввозными таможенными пошлинами не облагаются или применяется взимание таможенных платежей не для всех групп товаров в зависимости от принятых Соглашений.

Исчисление ввозной таможенной пошлины

Исчисление ввозной таможенной пошлины производится в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара, за исключением случаев, когда товар облагается специфической пошлиной.

Исчисление ввозной таможенной пошлины, в отношении товаров, к которым применяется адвалорная ставка пошлины производится по формуле:

П = Ст х С, где

П - величина ввозной таможенной пошлины;

Ст - таможенная стоимость товара;

С - ставка ввозной таможенной пошлины, установленной в % к таможенной стоимости товара

Исчисление ввозной таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых пошлиной по специфическим ставкам, производится по формуле:

П = Вт х С, где

П - сумма ввозной таможенной пошлины;

Вт - количество товаров;

С - ставка ввозной таможенной пошлины за единицу товара.

Исчисление ввозной таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых по комбинированным ставкам, производится в несколько этапов. Сначала исчисляется величина ввозной таможенной пошлины по адвалорной, затем по ставке в ЕВРО за единицу товара. Для определения суммы таможенной пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая из этих величин.

Льготы по уплате таможенной пошлины

От обложения таможенных платежей освобождаются:

Транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжение, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенное за границей в связи с ликвидацией аварии данных транспортных средств;

Предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, вывозимое за пределы таможенной территории РК для обеспечения деятельности казахстанских и арендованных казахстанскими предприятиями и организациями судов, ведущих морской промысел, а также продукция их промысла, ввозимая на таможенную территорию РК;

Товары, ввозимые для собственных нужд Национальным банком РК;

Валюта РК, а также ценные бумаги;

Товары, освобождаемые от обложения таможенными пошлинами в соответствии с законодательством об иностранных инвестициях РК;

Товары, кроме подакцизных, ввозимые на таможенную территорию РК и вывозимые с этой территории в качестве гуманитарной помощи;

Товары, ввозимые на таможенную территорию РК в качестве безвозмездной помощи, а также в благотворительных целях по линии государств, международных организаций, правительств, в том числе в целях оказания технической помощи;

Товары, перемещаемые через таможенную границу РК в рамках таможенных режимов, предусматривающих освобождение от обложения таможенными платежами;

Товары, перемещаемые через таможенную границу РК физическими лицами в пределах норм беспошлинного провоза;

Товары, за исключением подакцизных, приобретенные за счет средств государственных внешних займов;

Лотереи зарубежных государств, ввозимые для распространения на территории РК;

Товары, ввозимые для собственных нужд недропользователей;

Товары, ввозимые для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;

Товары, приобретенные за счет средств грантов, предоставленных по линии государств, правительств, а также международных организаций;

Импорт оборудования, сырья и материалов (за исключением подакцизных), а также товаров, необходимых для реализации инвестиционных проектов.

Таможенные сборы за таможенное оформление

За таможенное оформление товаров, включая транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу РК в качестве товара, и товары не для коммерческих целей, перемещаемые в несопровождаемом багаже, международных почтовых отправлениях и грузом, а также транспортных средств взимаются таможенные сборы за таможенное оформление.

Таможенные сборы за таможенное оформление - вид таможенных платежей взимаемых за таможенное оформление товаров или транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу РК.

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров взимаются при помещении товаров под следующие таможенные режимы:

выпуск для свободного обращения;

реимпорт;

магазин беспошлинной торговли;

таможенный склад;

свободный склад;

свободная таможенная зона;

транзит;

переработка на таможенной территории;

переработка под таможенным контролем;

переработка вне таможенной территории;

временный ввоз/вывоз;

экспорт;

реэкспорт;

уничтожение товаров;

отказ в пользу государства

Отсрочка или рассрочка по уплате таможенных сборов за таможенное оформление не предоставляется. Возврат уплаченных сумм таможенных сборов не производится.

Таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в валюте РК в размере 0,2 % от таможенной стоимости товаров или 0,4% от таможенной стоимости товаров, оформленных вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенного органа, 5 евро за товарную партию при оформлении товаров, предназначенных для выставок, конференций, симпозиумов.

В отношении товаров, перемещаемых государственными железными дорогами в режиме транзита, таможенные сборы взимаются органами РГП "Темiр жолы", в сумме эквивалентной 14 долларам США, в отношении каждой партии товара.

Льготы по уплате сборов за таможенное оформление

Таможенные сборы за таможенное оформление не взимаются:

при оформлении товаров, кроме подакцизных, ввозимых или вывозимых по линии государств, правительств, международных организаций, в качестве безвозмездной помощи;

при оформлении грузов гуманитарной помощи;

при оформлении национальной валюты и ценных бумаг;

при перемещении транспортных средств, осуществляющих регулярные международные перевозки;

при оформлении товаров, вывозимых для собственных нужд Нацбанка;

при оформлении технологического оборудования, приобретаемого за счет средств республиканского и местного бюджетов;

при оформлении товаров, таможенная стоимость которых менее суммы, эквивалентной 100 евро включительно, и в отношении которых не взимаются таможенные пошлины и налоги;

при оформлении по товарно-транспортным документам порожних вагонов и контейнеров, перемещаемых по железной дороге;

в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим транзита, когда таможенный орган отправления совпадает с таможенным органом назначения (для воздушных и водных перевозок), а также при перемещении товаров без перегруза из таможенного органа отправления до таможенного органа назначения;

при оформлении перемещаемой физическими лицами через таможенную границу РК наличной иностранной валюты.

Сбор за выдачу лицензий, сбор за хранение товаров, сбор за таможенное сопровождение, таможенная плата

Сбор за выдачу лицензий составляет:

при организации таможенного склада площадью

до 100 м2 включительно - 9 000 евро;

от 1000 м2 до 2000 м2 включительно - 14 000 евро;

свыше 2000 м2 - 19 000 евро

при учреждении магазина беспошлинной торговли - 20 000 евро

при учреждении свободного склада площадью:

до 1000 м2 - 19 000 евро;

свыше 1000 м2 - 28 000 евро;

при осуществлении деятельности таможенного брокера - 5000 евро;

при осуществлении деятельности таможенного перевозчика - 5000 евро;

при осуществлении деятельности складов временного хранения - 8000 евро;

за выдачу квалификационного аттестата специалиста таможенного дела

- 200 евро;

Сбор за хранение товаров составляет:

на таможенном складе, принадлежащем таможенному органу

- в обычных условиях - 0,02 евро/кг брутто в сутки;

в специальных помещениях - 0,03 евро/кг брутто в сутки;

за хранение транспортных средств - 3 евро за единицу в сутки;

на СВХ, принадлежащем таможенному органу - 0,04 евро/кг брутто в сутки;

группы товаров по ТНВЭД 1001 - 1109 - 0,2% от таможенной стоимости в сутки;

Сбор за таможенное сопровождение составляет:

5 МРП - до 50 км.;

10 МРП - от 50 км. до 200 км.;

15 МРП - от 200 - 400 км.;

20 МРП - от 400 - 600 км.;

25 МРП - от 600 - 800 км.;

30 МРП - от 800 - 1000 км.;

35 МРП - от 1000 - 1500 км.;

40 МРП - от 1500 - 2000 км.;

50 МРП - от 2000 км. и более

Плата за предварительное решение составляет - 50 евро.

Основой для исчисления таможенных платежей является таможенная стоимость товаров и транспортных средств, перемещаемых в качестве товара.

Система определения таможенной стоимости.

Таможенная стоимость вывозимых за пределы таможенной территории РК товаров определяется на основе цены товара, указанной в счете-фактуре, а также следующих фактических расходов, если они не включены в счет-фактуру:

расходов по доставке товара до аэропорта, порта или иного места вывоза товара с таможенной территории РК:

стоимость транспортировки;

расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров;

страховая сумма;

расходов, понесенных продавцом:

комиссионные и брокерские вознаграждения;

стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой ВЭД они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Таможенная стоимость ввозимых на таможенную территорию РК товаров основывается на общих принципах таможенной оценки Генерального соглашения о тарифах и торговли (ГАТТ).

Таможенная стоимость заявляется декларантом таможенному органу РК при перемещении через таможенную границу.

Определение таможенной стоимости товара, ввозимого на таможенную территорию РК, производится путем применения следующих методов:

по цене сделки с ввозимыми товарами;

по цене сделки с идентичными товарами;

по цене сделки с однородными товарами;

вычитания стоимости;

сложения стоимости;

резервного метода.

Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами.

В случае невозможности использования основного метода, последовательно применяется каждый из перечисленных выше методов. При этом каждый последующий метод применяется, только если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. По заявлению декларанта методы вычитания и сложения стоимости применяются в обратной последовательности.

Сроки и порядок уплаты таможенных платежей.

Таможенные платежи и налоги уплачиваются до или в день принятия таможенной декларации.

При перемещении через таможенную границу Республики Казахстан товаров физическими лицами, таможенные платежи и налоги уплачиваются одновременно с принятием таможенной декларации таможенным органом.

Если таможенная декларация не была подана в установленные сроки, то сроки уплаты таможенных платежей и налогов исчисляются со дня истечения сроков на подачу таможенной декларации.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин.

Таможенные органы могут предоставлять отсрочку или рассрочку уплаты таможенных пошлин на импортируемые сырье и материалы, предназначенные для промышленной переработки.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин не может превышать 2-х месяцев с момента принятия таможенной декларации.

При предоставлении рассрочки уплаты таможенных платежей отделом таможенных платежей таможенного органа, предоставившего рассрочку уплаты таможенных платежей, совместно с плательщиком таможенных платежей составляется график погашения или частичной уплаты предусмотренных сумм.

При предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин взимаются проценты по официальной ставке рефинансирования Национального банка РК, действующей на момент уплаты таможенных пошлин.

Проценты, взимаемые за предоставление отсрочки уплаты таможенных платежей, уплачиваются одновременно с уплатой основной суммы.

За фактически использованную отсрочку либо рассрочку уплаты таможенных пошлин проценты исчисляются по следующей формуле:

П = С х О х Ст / 360, где

П - плата за предоставление отсрочки (рассрочки) уплаты таможенных пошлин;

С - сумма таможенных пошлин, по уплате которой предоставлена отсрочка (рассрочка);

О - фактическое количество дней, на которые предоставлена (рассрочка) уплаты таможенных пошлин;

Ст -официальная процентная ставка рефинансирования, устанавливаемая НБ РК, на лень принятия таможенной декларации.

Обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов.

Обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов может осуществляться залогом товаров и транспортных средств, гарантией уполномоченного банка или внесением на депозит таможенного органа Республики Казахстан причитающихся сумм.

При залоге заложенные товары и транспортные средства остаются у залогодателя, если таможенный орган РК не примет иного решения.

Залогодатель не вправе распоряжаться предметом залога без согласия таможенного органа.

В качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов могут приниматься гарантии уполномоченных банков.

На депозит вносится сумма таможенных пошлин и налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения либо вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта.

За время хранения сумм на депозите проценты не начисляются.

Валюта, в которой уплачиваются таможенные платежи и налоги

Таможенные платежи и налоги уплачиваются как в валюте Казахстана, так и в иностранных валютах, курсы которых квотируются Национальным банком.

Пересчет иностранной валюты в валюту РК производится по курсу Национального банка на день принятия грузовой таможенной декларации (ГТД)

Взыскание таможенных платежей и меры ответственности

Задолженность, образовавшаяся в связи с истечением сроков уплаты таможенных платежей, взимается таможенными органами со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

За время задолженности взимается пеня в размере 1,5- кратной официальной ставки рефинансирования Национального банка РК, действующей на день уплаты суммы задолженности.

Доначисленные таможенные платежи, штрафы и пени уплачиваются плательщиком либо могут быть обжалованы в течение 5-ти банковских дней с даты уведомления плательщика.

Погашение задолженности по таможенным платежам, начисленной по ним пени, а также штрафным санкциям осуществляется в порядке очередности, установленной налоговым законодательством до 1 января 2004 года:

начисленные пени;

сумма недоимки;

начисленные штрафы

При отсутствии у плательщика денег взыскание, с согласия плательщика, обращается в соответствии с законодательством, на имущество плательщика. Согласием считается необжалование плательщиком решения об обращении взыскания на имущество в течение 5-ти банковских дней с момента уведомления

При уклонении от уплаты таможенных платежей принимается обязательное для банков решение о приостановлении расходных операций по счетам плательщика до момента фактического погашения задолженности.

В случае отсутствия средств на счетах плательщика для обеспечения уплаты задолженности по таможенным платежам и пени выносится решение об ограничении распоряжения имуществом плательщика.

Лицам, уклоняющимся от уплаты таможенных платежей и налогов, отсрочка и рассрочка уплаты таможенных пошлин не предоставляется.

VI. Задачи

Задача 3-1

За отчетный период, оборот по реализации посреднических услуг составил - 3200 тыс.тенге; выручка от реализации продукции собственного производства составила - 5650 тыс. тенге, выручка от реализации складских помещений и железнодорожного тупика - 10150 тыс.тенге., оборот по реализации услуг по монтажу оборудования - 1200 тыс.тенге, выручка от реализации продуктов питания - 3625 тыс.тенге, .

За рассматриваемый период оплачены счета поставщиков за:

сырье и материалы - 2465 тыс.тенге;

транспортные услуги - 725 тыс.тенге;

финансовые услуги банков - 55 тыс.тенге;

услуги гос.нотариуса - 70 тыс.тенге;

за монтаж оборудования - 2175 тыс.тенге

прочие счета с НДС - 2537,5 тыс.тенге

Определите сумму НДС, подлежащую:

а) принятию в зачет;

б) отнесению на затраты;

в) уплате в бюджет

по пропорциональному методу.

Задача 3-2

Выручка от реализации продукции ТОО "Дана" составляет, за отчетный период - 4325 тыс.тенге, обороты, освобожденные от НДС составили 5430 тыс.тенге. Сумма НДС уплаченная в бюджет по выставленным счетам-фактурам составила - 312 тыс.тенге.

Определите сумму НДС, подлежащую:

а) принятию в зачет;

б) отнесению на затраты;

в) уплате в бюджет.

Задача 3-3

За последний отчетный период - Ш квартал, чистая сумма НДС, уплаченного предприятием составил:

в апреле - 350 тыс.тенге;

в мае - 380 тыс.тенге;

в июне - 390 тыс.тенге

Определите, какой период будет являться отчетным в следующем квартале, каков срок подачи декларации по следующему отчетному периоду?

VII. Тестовые вопросы

Среднемесячные платежи за предыдущий квартал по НДС составили 718 тыс.тенге, в этом случае отчетным периодом будет:

а) Календарный месяц;

б) Декада;

в) Квартал;

г) Год.

При реализации товаров ранее приобретенных с НДС, но по которым НДС не был принят в зачет, объектом обложения НДС является:

а) Стоимость реализации товара;

б) Балансовая стоимость товара;

в) Разница между ценой реализации и учетной стоимостью;

г) Разница между ценой реализации и ценой приобретения товара.

Объектом обложения акцизами у организаторов лотерей является:

а) стоимость одной лотереи;

б) выручка от реализации лотерей;

в) заявленная выручка от проведения лотереи за минусом выигрышей

г) доход, полученный от проведения лотереи

По каким из нижеперечисленных товаров, ставки акцизов установлены в твердой величине? (отметьте наиболее полный ответ)

а) вино-водочные изделия, спирт, табачные изделия, дизельное топливо;

б) изделия из золота, платины и серебра, спирт, водка;

в) изделия из хрусталя, натуральной кожи, ценных видов меха;

г) икра осетровых и лососевых рыб.

При передаче сырой нефти, добытой на территории Казахстана, на промышленную переработку акциз уплачивается в момент:

а) передачи;

б) возврата готовой продукции;

в) реализации продукции переработки;

г) не уплачивается

На какой срок могут предоставляться отсрочки таможенных платежей:

а) на срок до 5-ти месяцев;

б) на срок до 3-х месяцев;

в) на срок не более 2-х месяцев;

г) на срок не более 6-ти месяцев с момента принятия таможенной декларации.

VIII. Список рекомендуемой литературы

Кодекс РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет

НДС в 2001 году - Библиотека бухгалтера и предпринимателя №6(131), июнь 2001 года

Инструкция "О порядке исчисления и уплаты акцизов"

Инструкция "О порядке исчисления и уплаты НДС"

Кодекс РК "О таможенном деле в РК"

Закон РК "О мерах защиты внутреннего рынка при импорте товаров"

7. Таможенное оформление товаров и транспортных средств в Республике Казахстан - учебное пособие Школы Таможенного Брокера - Алматы 2001 год