В соответствии подпунктом «в» пункта 3.2 Регламента своевременность представления налоговой отчетности является вопросом камеральной налоговой проверки», отмечает Лыкова В. А. «Показательным является Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 23.08.01 №А55-2919/01-23. При разрешении дела о налоговом правонарушении, выразившемся в несвоевременном представлении налоговой отчетности (п. 1 ст. 126 НК РФ), суд указал, что «дата поступления документа в налоговый орган еще не означает, что эта дата является днем обнаружения правонарушения, поскольку принять документы могут технические работники, в чью компетенцию выявление налоговых правонарушений не входит».

Сравнительный анализ подпункта 2.4 Регламента, посвященного процедуре принятия отчетности и подпункта 3.2 Регламента, посвященного самой камеральной проверке, показывает, что некоторые вопросы включены как в первый подпункт, так и во второй. Это в частности, о вопросе проверки полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности. Если вспомнить о полном запрете на отказ в принятии отчетности, то причина такого "несоответствия" окажется, что называется, на поверхности. Выполнение данного требования в процессе приемки отчетности в отличие от нее же при осуществлении непосредственно камеральной проверки несет совершенно другую функцию, решает совершенно другую задачу. В соответствии с Регламентом данный вопрос решается исключительно в информативных целях, то есть содержит задачу информирования налогоплательщика об имеющихся нарушениях, не более. Это же можно сказать и о других моментах, которые одновременно стоят в перечне вопросов, решаемых как при принятии отчетности, так и при проведении камеральной проверки» Лыкова В.А., Порядок проведения налоговых проверок // Финансы и кредит, №1, 2010, с. 25..

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы должны быть представлены в виде заверенных должным образом копий. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Если же налогоплательщик (налоговый агент) отказывается предоставить имеющиеся документы по запросу налогового органа, иначе уклоняется от предоставления таких документов либо предоставляет документы с заведомо недостоверными сведениями, штраф составит пять тысяч рублей.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Представление документов, подтверждающих достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона №137-ФЗ) не обязывал составлять акты камеральных налоговых проверок, но и не запрещал этого.

«Отказ налогоплательщика», уточняет Григорьев А.Г., «от представления запрашиваемых при проведении проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, влечет взыскание штрафа, а также может повлечь за собой назначение в отношении данного лица выездной налоговой проверки» Григорьев А.Г., Методика проведение налоговых проверок // Налоговый вестник, №11, 2011 с. 45..

В своей статье Князева О.В. утверждает что, «в ходе проверки налоговые органы имеют право вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений. Если при проведении камеральных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получить информацию о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, например с его контрагентами, налоговые органы имеют право истребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика». Князева О.В., Пономарева Н.В., Особенности налогового администрирования в государстве с переходной экономикой // Финансы, №6, 2010, с. 38.

В отличие от выездной налоговой проверки, где по ее результатам составляется акт в течение двух месяцев, составление акта при проведении камеральной налоговой проверки требуется только при обнаружении налогового правонарушения в течение десяти дней после ее окончания, которое предусмотрено статьей 100 НК РФ.

Материалы проверки, в ходе которой установлено налоговое правонарушение, рассматривает руководитель налогового органа или его заместитель. Выносит одно из следующих решений:

- о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности;

- о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Решение по результатам камеральной проверки принимается в течение трех месяцев после сдачи декларации.

Копия решения налогового органа вручается налогоплательщику или его представителю под расписку либо иным способом. Решение можно отправить по почте заказным письмом. Письмо считается полученным по истечению шести дней после его отправки.

В дальнейшем налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогам и пени с указанием срока, в течение которого требование должно быть выполнено. Срок направления требования -- десять дней со дня вынесения решения. При неисполнении такого требования в установленный срок в отношении налогоплательщика может быть принято решение о принудительном взыскании сумм налога и пени. Указанное решение налоговый орган обязан довести до сведения налогоплательщика в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств Окунева Л.П., Налоги и налогообложение в России - М.,2011, с. 148..

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В ходе проведенного исследования в первой главе работы теоретических основ организации и проведения камеральных проверок, можно сделать следующие выводы:

Таким образом, в налоговом кодексе Российской Федерации официального понятия камеральных налоговых проверок не закреплено. Камеральная проверка имеет две основные цели: контроль за правильностью и достоверностью отражения показателей в налоговых декларациях и отбор налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Периодичность проведения камеральных проверок определяется исходя из установленной законодательством периодичности представления налоговой отчетности. Общий срок проведения камеральной налоговой проверки составляет три месяца со дня представления налоговой декларации, камеральная налоговая проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

налоговый камеральный контроль якутия



Глава 2. Оценка результативности организации и проведения камеральных налоговых проверок Межрайонной инспекции ФНС России №5 по Республике Саха (Якутия)

2.1 Анализ организации и проведения камеральных налоговых проверок налоговой инспекцией

Межрайонная инспекция ФНС России №5 по РС(Я) является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по РС(Я) и подконтрольна ФНС России и Управлению.

Инспекция имеет сокращенное наименование: Межрайонная инспекция ФНС России №5 по РС(Я).

Отрасль - финансы. Форма собственности - федеральная.

Код налогового органа в ФНС: 1447, ИНН налоговой инспекции: 1435029737, КПП налоговой инспекции: 143501001.

Адрес: 677000, Республика Саха (Якутия), г. Якутск, 202 мкр., 23.

Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджетналогов и сборов, случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. Инспекция является уполномоченным территориальным органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, по представлению в делах банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, Налоговым кодексом Российской Федерации, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти Республики Саха (Якутия) и представительных органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов, положением об Межрайонной инспекции ФНС России №5 по РС(Я), утвержденное Руководителем УФНС России по Республике Саха (Якутия).

Инспекция осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти Республики Саха (Якутия), органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями. Финансирование расходов на содержание Инспекции осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.

Инспекция является самостоятельным юридическим лицом, имеет бланк и печати с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим полным и сокращенным наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Осуществляет свою деятельность мобильный офис налоговой службы. Действуют 28 электронных услуг налоговой службы. Одни из самых востребованных среди населения - «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц», «Онлайн - запись на прием в инспекцию».

Количество налогоплательщиков растет с каждым годом. В Межрайонной инспекции ФНС России №5 по РС (Я) по состоянию на 01.01.2013 года состоит на учете по месту своего нахождения 12927 налогоплательщиков - юридических лиц. По сравнению с показателями 2011 г. (12735) количество налогоплательщиков - юридических лиц, состоящих на учете, увеличилось на 192.

Рис. 1. Количество налогоплательщиков - юридических лиц, состоящих на учете по месту своего нахождения

В инспекции по состоянию на 01.01.2013 г. на стадии ликвидации находятся 230 организаций, что меньше чем на 01.01.2012 на 32 организации.

Инспекция оказывает государственные услуги также на базе ГАУ МФЦ. Так, в 2012 году 667 физических лиц воспользовались постановкой на налоговый учет (присвоение ИНН). 171 человек получили статус индивидуального предпринимателя и 66 прекратили деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Кроме того, через МФЦ было представлено 44 заявления на государственную регистрацию юридического лица при создании, предоставлены 44 выписки из ЕГРЮЛ и столько же - из ЕГРИП, 21 справка о состоянии расчетов по налогам и сборам формы 39-1.

На налоговом учете по состоянию на 01.01.2013 состоит 356526 физических лица, имеющих идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), что больше на 20341 физических лиц, чем показатель на 01.01.2012 (336185).

Рис. 2. Динамика количества налогоплательщиков - физических лиц, состоящих на учете в Межрайонной инспекции ФНС России №5 по РС (Я).

Численность индивидуальных предпринимателей составляет 17606, что больше показателя 2012 г. (16804) на 802, из них:

- физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, (включая глав крестьянских (фермерских) хозяйств - 16994;

- частнопрактикующих нотариусов - 41;

- адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты - 571.

Рис. 3. Динамика количества индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в Межрайонной инспекции ФНС России №5 по РС (Я)

Налоговый контроль представлен проведением налоговых проверок.

Камеральная налоговая проверка занимает одно из основных мест в механизме налогового контроля.

Это обусловлено тем, что именно регулярные камеральные проверки являются наиболее эффективным методом, позволяющим предупредить и пресечь правонарушения и преступления в налоговой сфере на их начальной стадии Филон И.Л. Налоговый контроль как специфическое направление финансового контроля // Финансы и кредит. - 2010, с. 98..

По мнению налоговой инспекции, данная форма налогового контроля позволяет выявить проблемные моменты в деятельности налогоплательщика на начальном этапе.

В Межрайонной инспекции ФНС России №5 по РС(Я), используют автоматизированные камеральные проверки отчетности, основанные на системе специальных контрольных соотношений, с целью выявления некорректных показателей. Такие проверки увязывают различные показатели декларации друг с другом, а также с другими формами отчетности.

Плательщики в своей деятельности стали чаще проводить самопроверку налоговых деклараций в автоматизированном режиме. С этой целью используются различные программы: "Налогоплательщик ЮЛ" - для проверки деклараций по НДС, "Баланс - 2W", "Сам себе инспектор".

В Межрайонной инспекции ФНС России №5 по РС(Я), общее количество сотрудников отделов камеральных налоговых проверок составляет 17 человек, в том числе сотрудников отела камеральных проверок №2, занимающихся проверками физических лиц - 9 человек, сотрудников отдела камеральных поверок №1, занимающихся проверками юридических лиц - 8 человек. Нагрузка на одного сотрудника, осуществляющего камеральные проверки в 2012 г. составила 2461 проверок в год, это на 309 проверок больше, чем в 2011 г. (2152 проверок в год).

Среднее количество проведенных камеральных проверок на 1 сотрудника за период 2010 - 2012 года представлена на рисунке 4.

В 2010 году, среднее количество проведенных камеральных проверок на 1 сотрудника - 883, в 2011 году - 905, в 2012 году - 1202 проверок в среднем. То есть, за 3 года проверка на одного сотрудника выросла на 319.

Рис.4. Среднее количество проведенных камеральных проверок на 1 сотрудника за период 2010 - 2012 гг.

По состоянию на 1 сентября 2012 года количество физических лиц обязанных представить декларации формы 3-НДФЛ от продажи недвижимого имущества составило 2 570.

Продекларировали свои доходы от продажи недвижимого имущества 2393 физических лица, что составляет 93,1% от количества обязанных представить налоговую декларацию.

Количество физических лиц обязанных представить декларации формы 3-НДФЛ от продажи транспортных средств составило 4 942. Продекларировали свои доходы от продажи транспортных средств 4 413 физических лиц, что составляет 89,3% от количества обязанных представить налоговую декларацию.

Количество физических лиц обязанных представить декларации формы 3-НДФЛ по доходам от сдачи в аренду или найма любого имущества на основе заключенных договоров гражданско-правового характера составило 352. Продекларировали свои доходы от сдачи в аренду или внаем любого имущества 245 физических лиц, что составляет 69,6% от количества обязанных представить налоговую декларацию.

На данный момент инспекцией установлены 1865 агентов, допустивших нарушение налогового законодательства по перечислению налога в бюджет за 2012 год.

За 2011 год в Республиканский бюджет, поступление НДФЛ составило 8530834 (фактическое поступление).

За истекший период специалистами отдела камеральных проверок по результатам камерального анализа и проведенных проверок подготовлено для проведения выездных проверок по критериям риска совершения налоговых правонарушений 241 заключений о необходимости проведения проверок.

Деятельность инспекции по проведению камеральных налоговых проверок за 2010-2012 годы представлено в таблице 1.

Таблица 1

Деятельность Межрайонной инспекции ФНС Росси №5 по РС (Я), по проведению камеральных налоговых проверок за 2010-2012 гг.

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Общее количество проверок	36848	44770	49364
Проведено камеральных проверок основных и крупнейших налогоплательщиков	2719	2735	2771

Из данных таблицы 1 видно, что в 2010 г. было проведено 36848 камеральных проверок, это на 7922 проверок меньше, чем в 2011 г. А в 2012 г., больше на 4594, чем в 2011 г. Итого за 3 года, Межрайонной инспекцией ФНС России №5 по РС (Я) было проведено 130982 камеральных проверок. Также по основным и крупнейшим налогоплательщикам наблюдается рост на 1,9 %.

Рис. 5. Количество камеральных налоговых проверок за 2010-2012 гг.

Декларации (расчеты) и бухгалтерская отчетность могут быть представлены плательщиком в налоговый орган:

- на бумажных носителях - лично или через представителя по доверенности, выданной плательщиком;

- по почте, заказным письмом с описью вложений;

- в электронном виде - на магнитном носителе (дискете) с подтверждением информации на бумажном носителе и по телекоммуникационным каналам связи.

Принятие документов проводится сотрудниками отдела работы с налогоплательщиками.

Приоритетной задачей для Инспекции является совершенствование контрольной деятельности. Межрайонной инспекцией ФНС России №5 по РС(Я) накоплен достаточный опыт работы с налогоплательщиками в плане организации и проведения камеральных и выездных проверок, взаимодействия с органами МВД и таможенными органами при осуществлении совместных проверок, устранения выявленных нарушений и взыскания задолженности по налогам и сборам с недобросовестных налогоплательщиков.

Для обеспечения поступлений в муниципальные бюджеты суммы налогов Межрайонная инспекция ФНС России №5 по РС (Я) взаимодействует с правоохранительными органами. Так, в 2012 году в органы прокуратуры передана информация в отношении 11 налоговых агентов с общей суммой задолженности около 53 млн. рублей.

Постоянную работу с работодателями проводят комиссии по легализации налоговой базы, созданные в инспекции и при администрациях. В результате деятельности комиссий, ведения индивидуальной работы с налоговыми агентами, выездных налоговых проверок погашена задолженность 2011 года в размере 191 млн. рублей.

Инспекция проводит проверку всякий раз при получении налоговой декларации по тем или иным видам налогов.

Для обработки предоставленных налогоплательщиками деклараций и иных документов, Межрайонная инспекция ФНС России №5 по РС(Я) использует такой программный продукт как, система электронной обработки данных предназначенный для автоматизации работ инспекций местного уровня, связанных с налогообложением юридических и физических лиц.

Система электронной обработки данных обеспечивает решение следующих задач:

- Постановку и снятие с учета налогоплательщиков - юридических лиц, физических лиц, иностранных и международных организаций.

- Ведение базы данных ЕГРН местного уровня, лицевых счетов налогоплательщиков.

- Формирование массивов выходной информации для представления на вышестоящий уровень с последующим приемом квитанции о приеме, а также выходных документов налогового учета в соответствии с регламентом.

- Прием сведений от регистрирующих органов, обязанных предоставлять соответствующую информацию в налоговые органы.

- Учет сведений о счетах, о льготах и налоговых обязательствах плательщиков.

- Ввод и обработку налоговых расчетов юридических и физических лиц, а также платежных документов налогоплательщиков в бумажном и электронном представлении, и так далее Поляк Г.Б., Романова А.Н. Налоги и налогообложение. / ЮНИТИ-ДАНА 2012 г..

Процедура проведения камеральной налоговой проверки в Межрайонной инспекции ФНС России №5 по РС(Я) в системе электронной обработки данных последовательна. На первом этапе устанавливается в системе электронной обработки данных наличие документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, предоставленные налогоплательщиком в налоговый орган вместе с проверяемой информацией. В случае наличия указанных документов инспектору - исполнителю (лицо проводящее камеральную проверку по данной декларации) необходимо получить их из архива в отделе финансового и общего обеспечения».

В соответствии с Приказом МНС России от 17.11.2003 №БГ-3-06/627 автоматизированная информационная система (далее АИС) налоговой инспекции представляет собой совокупность взаимодействующих прикладных подсистем, решающих определенные группы функциональных задач на основе оперативных баз данных и электронного хранилища данных.

Среди прикладных подсистем налоговой инспекции можно выделить две основные группы: подсистемы оперативной обработки и подсистемы поддержки принятия решений.

Первая группа ориентирована на ввод данных о налогоплательщиках, их оперативную обработку (поиск, относительно простые запросы, свод данных и т.п.) и хранение. Данные в подсистемах оперативной обработки актуальны в течение нескольких лет. Основные требования к таким подсистемам -- высокая производительность обработки транзакций и гарантированная скоростная доставка информации при удаленном доступе к базам данных по телекоммуникационным каналам.

Вторая группа прикладных подсистем, обеспечивающих автоматизацию решения функциональных задач налоговой инспекции, определенных НК РФ, основана на обработке больших объемов данных из различных источников за большой период времени, сосредоточенных в электронном хранилище данных.

Подсистемы поддержки принятия решений включают средства многомерного анализа данных, статистической обработки, моделирования правил, выполнения расчетов, установления причинно-следственных связей и анализа возникновения ситуаций и т.п. Кассов И.А. АИС в налоговой системе // Журнал «двойная запись», 2010. №7.

Все подразделения любой налоговой инспекции работают в определенной логической последовательности. Информационное взаимодействие инспекторов осуществляется регламентом информационных потоков на бумажных и электронных носителях и в режиме доступа к электронной базе данных, в которой «фиксируются» информационная история налогоплательщиков и параметры операционного текущего дня инспекции.

Камеральная проверка, проводимая программой, включает в себя анализ показателей бухгалтерских отчетов и налоговых деклараций на выполнение контрольных соотношений. Все показатели проверяются на согласованность как внутри определенного отчета, так и между отчетными формами текущего периода. В заключение выполняется сверка с данными предыдущих отчетных периодов.

В состав проверяемой отчетности входят:

Бухгалтерские формы:

- Бухгалтерский баланс (форма №1),

- Отчет о прибылях и убытках (форма №2),

- Отчет об изменениях капитала (форма №3),

- Отчет о движении денежных средств (форма №4),

- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5),

- Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6),

- Бухгалтерская отчетность кредитной организации.

- Формы отчетности бюджетных организаций;

Налоговые декларации:

- Налоговая декларация по налогу на прибыль,

- Налоговая декларация по НДС,

- Налоговая декларация по налогу на имущество организаций,

- Расчет авансовых платежей по налогу на имущество организаций,

- Декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности,

- Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Кроме этого также проверяются более 15 различных форм статистической отчетности.

В программе проводится постоянная разработка новых контрольных соотношений как для еще незадействованных в проверке форм, так и для вновь утверждаемых.

При проведении данного этапа проверки системой используются:

- 670 контрольных соотношений по бухгалтерской отчетности;

- 780 контрольных соотношений по налоговым декларациям;

- 1370 контрольных соотношений по статистической отчетности.

В целом более 2800 контрольных соотношений.

Документооборот инспекции за 10 месяцев 2011 года составляет: 82991 простых писем, 158973 писем по центру обработки данных (ЦОД), 71904 документа через электронную обработку данных, электронный документооборот в системе «Lotus» составляет 9,5 тысяч исходящих и более 25 тысяч входящих. В том числе, по камеральному контролю - 97196 документов.

Проверка отчетов может производиться и по ходу их заполнения, и после того, как вся отчетность будет сформирована.

В процессе заполнения, находясь непосредственно в форме, если воспользоваться кнопкой «Проверить отчет», сформируется протокол проверки с подробным описанием ошибок. Ошибки можно сразу исправить и повторить проверку. При необходимости протокол проверки можно распечатать или сохранить в файл.

Например, результат проверки формы №1 «Бухгалтерский баланс»: показатели разных отчетных форм, имеющие один и тот же смысл, в едином отчетном периоде должны быть равны. В частности, показатель «Денежные средства на начало отчетного года» бухгалтерского баланса должен быть равен «Остатку денежных средств по состоянию на 1 января отчетного года» формы №4 «Отчет о движении денежных средств». Если цифры не совпадают, программа выдает: «Проверкой обнаружена ошибка!» Она требует обязательного внесения исправления.

Таким образом, в связи с вышеизложенным, можно сделать выводы, что автоматизированные информационные технологии налоговых органов включают в себя две группы прикладных подсистем, которые основаны на вводе и обработке данных о налогоплательщике. Также, порядок организации и проведения камеральных налоговых проверок налоговой инспекцией осуществляется согласно налогового законодательства Российской Федерации.

Камеральная проверка осуществляется на основании представленных налоговых деклараций налогоплательщиков в налоговой инспекции, согласно автоматизированной программы проверки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности, по ее видам. Проверка заполнения налоговых деклараций налоговым органом осуществляется по контрольным соотношениям.

Результаты камеральных проверок налоговых органов оформляются актами. Налогоплательщикам дается право предоставить пояснения по налоговым декларациям, и первичные учетные документы, для их подтверждения.

На сегодняшний день наличие в Межрайонной инспекции ФНС России №5 по РС(Я) информационной базы при проведении камеральных налоговых проверок позволяет отследить всех налоговых агентов по НДФЛ, так как сведения, полученные от состоящих на учете в инспекции налогоплательщиков и налоговых агентов загружаются в базу данных инспекции сразу после сдачи.

2.2 Анализ результативности контрольной работы налоговой инспекции по проведению камеральных налоговых проверок

В современных условиях особую значимость приобретает оценка результатов, достигнутых налоговыми органами в процессе осуществления контрольной деятельности.

Цель налогового контроля - препятствие уходу от налогооболжения, в целом процесса неизбежного, но управляемого. И управляемого именно налоговыми органами - посредством организации контрольной работы.

Анализ результативности контрольной деятельности налоговой инспекции по проведению камеральных налоговых проверок показывает оценку правильности начисления налогов налогоплательщиками по предоставленным налоговым декларациям и бухгалтерской отчетности.

Итогом камеральной налоговой проверки является подтверждение достоверности информации, содержащейся в налоговых декларациях, и выявление нарушений и ошибок при составлении налоговой отчетности, уплата налогов и сборов в бюджеты Подоляко М.Н. Налоговые проверки в системе налогового контроля // УЭкС.-2011.-№4, с. 25..

Основными выявленными нарушениями по результатам камеральных налоговых проверок являются: занижение налоговой базы, неправильное применение налоговых ставок, неправильный расчет налога к уплате или возмещению в бюджет, отсутствие раздельного учета по видам деятельности, декларациям, неверное определение налогового периода, неправомерное применение налоговых льгот, завышение авансовых платежей, представление неполного пакета запрашиваемых документов, несвоевременное представление налоговых деклараций.

Правильная организация контрольной работы налоговых органов позволяет существенно увеличить поступления платежей в бюджет, при этом без всесторонней и правильной оценки ее результатов невозможно выявление наиболее эффективных направлений налогового контроля.

Межрайонной инспекцией ФНС России №5 по РС(Я) за период 2010-2012 гг. в общем было проведено 130982 камеральных проверок. Из рисунка видно, поступление платежей по результатам камеральных налоговых проверок, тыс. руб.

В 2011 г. поступило платежей на 4490 тыс. руб. больше, чем в 2010 г. и меньше, чем в 2012 г. на 4408 тыс. руб.



Рис.6. Поступило платежей по результатам камеральных налоговых проверок, тыс. руб.

Рис.7. Количество камеральных проверок, выявивших нарушения за 2010-2012 гг.

В результате проведенных камеральных проверок за 2012 год выявлено 3910 нарушения налогового законодательства, а в 2011 году выявлено 3894, что составляет 4,6% от проведенных проверок. В анализируемый период количество нарушений подверглась к незначительному увеличению.

Исходя из приведенных данных, можно сделать вывод о том, что в течение изучаемого периода количество проводимых налоговых проверок увеличивается, так как это связано с регистрацией новых юридических и физических лиц.

Результаты взыскания дополнительно начисленных платежей по результатам камеральных проверок за 2010 - 2012 гг. показан на таблице 2.

Таблица 2

Результаты взыскания дополнительно начисленных платежей по результатам камеральных проверок за 2010-2012 гг.

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Доначислено - всего тыс. руб.	12052	16692	19564
Доначислено на 1 камеральную налоговую проверку	300	550	750
Взыскано, тыс. руб.	9102	10203	11421

В 2010 году наблюдается наиболее низкий уровень результативности, а высокий в 2012 году, это связано с увеличением зарегистрированных в инспекции юридических и физических лиц. По результатам проверок в 2012 году доначислено 19564 тыс. руб., взыскано 11421 тыс. руб. Суммы поступивших платежей за 2010 - 2012 гг. по результатам камеральных проверок увеличилась на 2319. Также, в среднем доначислено на 1 камеральную налоговую проверку в 2012 году - 750 руб., что на 200 руб. больше, чем сумма доначислений в 2011 году и в 450 руб. больше, чем в 2010 году. Эффективность проведения камеральных налоговых проверок за 2010 - 2012 гг. в Межрайонной инспекции ФНС России №5 по РС (Я) представлен на рисунке 8.

Рис. 8. Эффективность проведения камеральных налоговых проверок за 2010-2012 гг.

Для определения результативности контрольной работы налоговой инспекции по проведению камеральных налоговых проверок, был проведен анализ статистических данных за 2010 - 2012 года. В течение трех лет суммы налоговых поступлений, в том числе и доначисления по результатам проверок в Межрайонной инспекции ФНС России №5 по РС (Я) устойчиво росли. Основной задачей, которую государство ставит перед налоговыми органами, является пополнение бюджета, то есть повышение собираемости налогов. Нестеров Г.Г., Попонова Н.А., Налоговый контроль: учебное пособие. М: Гросс-Медиа, 2011, с. 14

Таблица 3

Показатели контрольной работы в Межрайонной инспекции ФНС России №5 по РС (Я)

Показатель	2010	2011	2012
Начислено к уплате в текущем году по налоговым декларациям, тыс. руб.	1842914	1923361	2101481
Дополнительно начислено платежей по результатам налоговых проверок, тыс. руб.	112642	122486	147543

Межрайонная инспекция ФНС России №5 по РС(Я) по результатам проведения налоговых камеральных проверок проводится аналитическая работа по оценке их эффективности.

На снижение количества результативных камеральных проверок и на дочисление повлиял следующие факторы:

- изменения, внесенные в Налоговый Кодекс Федеральным Законом от 27.07.2006 г. №137-ФЗ по истребованию документов и оформление результатов проверки, акты проверки согласованы с юридическим отделом, но срок вынесения решений наступает в следующем отчетном периоде;

- по п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, в связи с этим были истребованы документы только для подтверждения льготы по ст. 239 НК РФ;

- в связи с изменениями Федерального Закона от 27.07. 2006г. №137 - ФЗ по результатам камеральной налоговой проверки составляется акт, который должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствует возможность вручить акт, так как поиск по сведениям базы данных инспекции и справочной телефонной службы не дает результатов, а доказать, что лицо, в отношении которого проводилась проверка уклоняется от получения акта не представляется возможным Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая), (с последними изменениями и дополнениями от 21 апреля 2011 г.)..

В настоящее время существует множество методических подходов к оценке результативности налогового контроля. Все они содержат как достоинства, так и недостатки. Но объединяющим началом для всех них является использование аналитических коэффициентов.

Основные показатели, отражающие результаты контрольной работы Межрайонной инспекции ФНС России №5 по РС(Я), представлены в таблице 4.

Таблица 4

Динамика показателей результативности контрольной работы Межрайонной инспекции ФНС России №5 по РС(Я), %

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Коэффициент собираемости налогов	0,88	0,9	0,92
Коэффициент доначислений на 1 работника по камеральным проверкам, тыс. руб.	18690	28189	27459
Коэффициент результативности проверок по камеральным проверкам, %	87,32	94,65	94,84
Коэффициент нагрузки на 1 специалиста по камеральным проверкам	135	146	151
Коэффициент налоговых санкций и пени	0,01	0,04	0,01
Коэффициент добровольной уплаты налогов	0,81	0,94	0,97

Приведенные в таблице достаточно высокие значения коэффициентов собираемости налогов, уровня добровольной уплаты налогов, доли налоговых санкций и пени свидетельствуют о высоком профессионализме работников Межрайонной инспекции ФНС России №5 по РС(Я), в плане как выявления налоговых правонарушений, так и их предотвращения.

За январь-ноябрь 2012 года в консолидированный бюджет Российской Федерации по Республике Саха (Якутия) мобилизовано налогов и сборов, зачисляемого в федеральный бюджет 42052,3 млн. рублей, что на 14,2% или на 5222,6 млн. рублей выше уровня соответствующего периода предыдущего года. Основная масса администрируемых Управлением ФНС России по Республике Саха (Якутия) доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (43,7%) и налога на добычу полезных ископаемых (9%). Поступление основных видов налогов за 2012 год в консолидированный бюджет РС (Я) представлено в таблице 5.

Таблица 5

Поступление основных видов налогов за 2012 год в консолидированный бюджет Республики Саха (Якутия)

Показатель	Поступило за январь - декабрь 2011 года, тыс. рублей	Январь - декабрь 2012 года, тыс. рублей
		Фактическое поступление	в % к 2011 году	В абсолют. Сумме к 2011 году
Консолидированный бюджет	41690902	46773352	112,2	5082450
Федеральный бюджет	8945281	8239215	92,1	-706066
- Территориальный бюджет	32745621	38534137	117,7	5788516
- Республиканский бюджет	24190150	31148369	128,8	6958219
- Местный бюджет	8555471	7385768	86,3	-1169703

Вместе с тем проведенный анализ позволил выявить ряд проблем, влияющих на результативность контрольной деятельности налогового органа, основными среди которых являются следующие:

- не налажено эффективное сотрудничество с органами внешней среды по обмену информацией;

- наблюдается низкая степень приема налоговых и бухгалтерских отчетностей по телекоммуникационным каналам связи;

- слабо развита система предпроверочного анализа первичной информации о налогоплательщике;

- низкий уровень автоматизации процедуры выездного налогового контроля и др.

Это обусловливает невысокие значения ряда показателей результативности налогового контроля.

Так же необходимо отметить, что в целом за исследуемый период наблюдается рост количества проверок и сумм доначисленных платежей, что объясняется предоставлением в 1 квартале каждого года уточняющих деклараций по уведомлениям и требованиям, а также снижение общего количества выявленных нарушений, что также свидетельствует о хорошей работе инспекции и возрастании грамотности налогоплательщиков.

Таким образом, в настоящее время потенциал налоговых органов на примере Межрайонной инспекции ФНС России №5 по РС(Я) в плане организации и проведения налогового контроля используется недостаточно полно. Это подтверждает необходимость дальнейшего совершенствования работы налоговой инспекции в данном направлении.

Анализ результативности контрольной деятельности налоговой инспекции по проведению камеральных налоговых проверок отражает эффективность их проведения, по результатам которых доначисляются налоги в бюджет.



Глава 3. Рекомендации по повышению результативности организации и проведения камеральных налоговых проверок

3.1 Проблемы проведения камеральных налоговых проверок и пути их решения

В механизме налогового контроля камеральная налоговая проверка занимает одно из основных мест, так как именно она является наиболее эффективным методом, позволяющим предупредить и пресечь правонарушения и преступления в налоговой сфере на их начальной стадии.

Внесенные и действующие с 1 января 2007 г. изменения в НК РФ существенно расширили полномочия налоговых органов по истребованию документов. Сейчас истребовать документы о налогоплательщике можно как при проведении налоговой проверки, так и после ее завершения, при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Также налоговый орган имеет возможность истребовать информацию о конкретных сделках вне рамок проведения проверок, когда у него возникнет обоснованная необходимость получить информацию о той или иной сделке. До внесения изменений, согласно ст.87 НК РФ, налоговые органы могли истребовать у других лиц документы и информацию о проверяемом налогоплательщике лишь в рамках выездных и камеральных проверок. Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. №САЭ-3-06/892, изданным в соответствии с п.7 ст.93.1 НК РФ, утвержден Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов. Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Юриспруденция» - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.

Статья 93.1 НК РФ и Порядок не содержат конкретного перечня истребуемых налоговыми органами документов у контрагента или иных лиц, располагающих этими документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), а также документов о сделках Орлов М.Ю. Проблемы налогового контроля на современном этапе налоговой реформы / Ваш налоговый адвокат. - №1. - 2010. .

Кроме того, не определен вопрос и о конкретном перечне документов, представляемых самим налогоплательщиком. Приведем пример. Статья 88, равно как и ст.172 НК РФ, не предусматривает закрытого перечня документов, обосновывающих правомерность применения налоговых вычетов по НДС. Поэтому инспекция вправе истребовать при проведении камеральной проверки любые документы, в том числе первичные учетные документы. Такое право налоговых органов подтверждается арбитражной практикой.

Так, Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 23 мая 2006 г. №14766/05 по делу №А71 - 122/05-А5, рассматривая спор об обоснованности применения налоговых вычетов по НДС, указал: "... при проведении камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость, в ходе которой проверяется правильность исчисления и уплаты налога, налоговый орган при необходимости вправе затребовать у налогоплательщика дополнительные документы, в том числе первичные документы, нужные для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов.

Таким положением дела остаются недовольны прежде всего налогоплательщики, которые изначально определенно не знают какой перечень документов им нужно представить в налоговой орган, а затем вынуждены выполнять требования по представлению документов и уплачивать штрафы при просрочке. И не обязательно налогоплательщик является не добросовестным, но, как известно, незнание не освобождает от ответственности Беркут О.А. Налоговые проверки как форма налогового контроля // Журнал «Российский налоговый курьер», №7, 2010..

В п.3 ст.88 НК РФ содержится правило о необходимости уведомления налогоплательщика при обнаружении инспектором ошибок или противоречий в представленных документах. Буквально указано следующее: "Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок".

В свете данной нормы некоторые авторы задаются вопросом: является ли данное сообщение правом налогового органа или его обязанностью? Указанный вопрос возник в связи с тем, что требование об устранении налогоплательщиками выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах поименовано в пп.8 п.1 ст.31 НК РФ как одно из прав, предоставленных инспекциям Сайпуллаев У.А. Процессуальные аспекты осуществления налогового контроля и последующего производства по фактам выявленных правонарушений // №5-6. - 2011..

В Постановлении ФАС Республики Саха (Якутия) анализируется следующий случай: налоговой инспекцией 27 июля 2012 года по результатам камеральной проверки расчета по налогу на прибыль установлено неправильное исчисление платежей в бюджет. В результате доначисления сумма налога составила 23 732 руб. Решением руководителя налогового органа от 20 октября 2013 года налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 4746 руб., ему доначислено 23 732 руб. налога и 898 руб. пеней.

Проверяя законность и обоснованность налогового органа, суд отметил, что положениями ст.88 НК РФ предусмотрены последствия выявления в ходе камеральной проверки ошибок в заполнении документов или противоречий в документах в виде обязанности налогового органа сообщить налогоплательщику о выявленных ошибках с требованием внести исправления в установленный срок. Поскольку указанная обязанность налоговым органом не исполнена, основания для взыскания соответствующих платежей отсутствуют.

В НК РФ отсутствует указание на то, каким образом должно оформляться окончание срока проведения камеральной проверки, и на правовые последствия, связанные с нарушением трехмесячного срока проверки.

Несмотря на появление с 1 января 2007 г. в п.5 ст.88 НК РФ указания на необходимость при выявлении нарушений составлять акт камеральной проверки, данная норма не содержит указания на документ, которым фактически должен фиксироваться срок окончания проверки (например, справку). Указанное представляется особенно важным в связи с тем, что в последнее время именно посредством камеральных проверок производится проверка добросовестности налогоплательщиков и, как следствие, правомерности заявленного ими вычета НДС или отнесения на затраты услуг контрагентов. Для проведения таких проверок налоговые органы делают запросы в правоохранительные органы, ДЕЗы, банки, иные инспекции, и получение ответов иногда занимает достаточно продолжительное время. Получается, в связи с большим объемом информации, которую необходимо собрать для выяснения вопроса о том, совершено ли в действительности налоговое нарушение, инспекции зачастую не успевают написать акты налоговых проверок в пределах отведенного на проверку срока Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право - М, Центр, Налоговое право и финансы, 2010..

В соответствии со ст.88 НК РФ срок камеральной проверки составляет три месяца с момента представления декларации и иных документов. В последнее время складывается однозначная судебная практика. Суды указывают, что срок проведения камеральной налоговой проверки не является пресекательным, поэтому его истечение не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по принудительному взысканию обязательных платежей.

Совершенствование налогового контроля является важнейшей задачей налоговых органов. В первую очередь, необходимо устранение существующих проблем, возникающих в ходе проведения налогового контроля.

В целом для этого необходимо выполнение трех основных условий:

1. Повышение налоговой культуры налогоплательщиков, их налоговой дисциплинированности;

2. Повышение квалификации работников налоговых органов, контроль за соблюдением ими норм, регламентирующих проведение налогового контроля;

3. Совершенствование налогового законодательства в сфере налогового контроля. Тихомиров Б.Я. Совершенствования налогового контроля // Налоговед, №4, 2010.

Последний пункт является наиболее важным и, в тоже время, наиболее просто осуществимым. Очень трудно заставить налогоплательщика добровольно отдавать часть заработанных денег. Необходимость налогового контроля совсем бы пропала, если бы каждый налогоплательщик был сознательным, законопослушным и своевременно и в полном объеме уплачивал бы установленные законом налоги и сборы. Однако, ситуация такова, что многие люди, при наличии какой-либо возможности скрыть свою налоговую базу - пользуются ее. Большая часть населения является юридически неграмотными и в какой-то мере эту проблему можно решить, повысив налоговую культуру населения путем ознакомления с нормами налогового законодательства, но не в непонятной непрофессионалу форме законов и постановлений, а в более упрощенной форме. Например, это можно осуществить путем внедрения как обязательного для всех специальностей и всех высших и среднеспециальных учебных заведений курса "Налоги и налогообложение". Целью такого курса необходимо сделать ознакомление студентов с налоговой системой страны не со стороны государства и налоговых органов, а со стороны налогоплательщиков.

Выявить злоупотребление должностными полномочиями работника налогового органа так же достаточно тяжело. Меры, по борьбе с коррупцией в нашей стране, ничтожны по сравнению с ее размахом. Необходим постоянный планомерный внутренний контроль за соблюдением законодательства. Все этапы проведения налогового контроля жестко регламентированы, но во множестве случаев эти правила нарушаются налоговыми органами, что ухудшает положение налогоплательщика. Справедливым в данном случае может стать отмена решений по проведенной проверке, при наличии у налогоплательщика доказательств нарушения налоговым органным любого из пунктов нормативно-правовых актов, регламентирующих проведение проверок.

Налоговый контроль это такая сфера налоговый правоотношений, где не допускаются неточности. Так как налогоплательщик и налоговый орган 2 "противостоящих" субъекта, налогоплательщик хочет заплатить как можно меньше, в то время как налоговый орган хочет начислить и взыскать как можно больше средств, то возникновение неточностей, пробелов в законодательстве каждый воспринимает в свою пользу. В связи с этим целесообразно законодательно установить:

- список документов, которые налоговый орган может истребовать у налогоплательщика при проведении камеральной налоговой проверки;

документ, фиксирующий срок окончания камеральной налоговой проверки (например, справка, по аналогии с ВНП);

- право на использование материалов оперативно-розыскной работы органов внутренних дел при принятии решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности без дополнительных формальностей, чтобы упростить и ускорить процедуру;

- перечень ситуаций, когда должностное лицо может произвести выемку документов или предметов при проведении выездной проверки;

- в случае возникновения такой ситуации, предоставить должностному лицу налогового органа произвести выемку без постановления, для большей уверенности в сохранности документов.

Предлагаемые меры помогут преодолеть лишь часть проблем, возникающих в ходе налогового контроля. Но в целом можно сделать вывод, что налоговый контроль будет наиболее эффективен при детальном изложении этапов, форм, методов и действий налогоплательщиков и налоговых органов в законодательстве и контроле за его соблюдением всеми субъектами.

Таким образом, основными проблемами проведения камеральных налоговых проверок являются организация налогового контроля в налоговых органах, противоречивость налогового законодательство и его несовершенство, в частности контрольной деятельности налоговых органов.

Основными путями решения проблем проведения налоговых проверок являются - совершенствование организации налогового контроля в налоговых органах, и налогового законодательства на федеральном уровне.

3.2 Направления совершенствования контрольной деятельности налоговых органов по проведению камеральных налоговых проверок

Существующая налоговая система России имеет множество недоработок, которыми налогоплательщики пользуются, для минимизации платежей в бюджет, используя для этого как законные так и незаконные способы. Налоговые органы не в силах полностью проконтролировать каждого налогоплательщика. В этой связи проблема осуществления налогового контроля является наиболее актуальной на современном этапе развития государства Орлов М.Ю. Проблемы налогового контроля на современном этапе налоговой реформы / Ваш налоговый адвокат. - №1. - 2010. .

Оптимальным методом налогового контроля, обеспечивающим полную проверку налогоплательщика, является выездная налоговая проверка, однако, в силу ряда причин у налоговых органов нет возможности проводить выездные проверки в отношении всех налогоплательщиков, поэтому совершенствование методики проведения камеральных налоговых проверок, как одного из самых эффективных способов налогового контроля, и оформления ее результатов является одной из первоочередных задач, стоящих перед государством.