Камеральные налоговые проверки в системе налогового контроля на примере Межрайонной инспекции ФНС России №5 по Республике Саха (Якутия)

В этой связи проведен анализ действующей нормативно-правовой базы, регламентирующей камеральные проверки и предложили пути совершенствования данного вида налогового контроля.

Согласно статье 88 НК РФ камеральная проверка проводится по месту нахождения налоговых органов на основе деклараций, представленных налогоплательщиком и иных документов, имеющихся у налоговых органов в срок не позднее 3 месяцев со дня представления налогоплательщиков налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности. В случае, если налоговый и отчетный период не совпадают, проверка проводится не позднее 3 месяцев по окончании налогового периода. В ходе проверки налоговые органы имеют право истребовать любые документы, подтверждающие данные, отраженные в налоговых декларациях. Истребование документов происходит на основании статьи 93 (Истребование документов) налогового кодекса Литвинцева Т.В. Социальное проблемное поле налоговой системы Российской Федерации // Нац. интересы: приоритеты и безопасность. - 2010. - №15. - С.60..

В случае несоответствия данных, отраженных в налоговых декларациях налогоплательщиком и данных, полученным в ходе проверки налоговые органы уведомляют об этом налогоплательщиков, которые вносят соответствующие изменения в декларации.

При этом следует учесть, что налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности в случае, если изменения вносятся до окончания срока подачи декларации, до окончания срока уплаты и до факта выездной налоговой проверки Адамов Д.К. Порядок проведения налоговых проверок //Финансы, №3, 2011..

Согласно статье 88 Налогового кодекса по итогам камеральной проверки составляется требование об уплате налога, которое составляется в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса. В п. 2 ст. 69 написано, что требование направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. В соответствии с принципами действующего налогового законодательства обязанность по доказательству вины возложена на налоговые органы. Порядок сбора доказательств вины налогоплательщика при осуществлении камеральной проверки не регламентирован законодательством, поэтому учитывая требования п. 7 статьи 3 первой части НК эффективность данного вида налогового контроля оставляет желать лучшего.

В целях улучшения результативности камеральной проверки предлагается внести кардинальные изменения в действующее законодательство, а именно в 88 статью Налогового кодекса:

1. При проведении камеральной проверки налоговые органы имеют право привлекать свидетелей, переводчиков и специалистов (ст. 90, ст.96, ст.97 НК РФ).

2. В случае невозможности осуществить камеральную проверку вследствие больших объемов материалов выносится решение о проведении выездной налоговой проверки.

3. Обязать должностных лиц налоговых органов истребовать с налогоплательщиков в обязательном порядке документы, подтверждающие получение выручки от реализации товаров (работ, услуг).

4. На суммы доплат по налогам и сборам, выявленным по результатам камеральной проверки, налоговые органы составляют акт камеральной проверки в соответствии с требованиями статьи 100 налогового кодекса. Дальнейшее делопроизводство осуществляется в соответствии с требованиями ст. 100 и ст. 101 налогового кодекса, т.е. налогоплательщик имеет право подать разногласия, которые рассматриваются в присутствии налогоплательщика и выносят два вида решения: о привлечении к налоговой ответственности и об отказе в привлечении к налоговой ответственности Шаталов С.Д. Развитие российской налоговой системы // Финансы. - 2011. - №2. - C.3.

Данные изменения, которые предлагается внести в действующее налоговое законодательство, никоим образом не должно ущемлять права налогоплательщиков. Следует несколько усовершенствовать процедуру камеральной проверки с целью повышения эффективности данного вида налогового контроля и охвата им как можно большего количества налогоплательщиков.

Также предлагается разработать элементарную компьютерную программу, которая увеличит эффективность борьбы государства с так называемыми фирмами-однодневками, и которая будет использоваться при проведении камеральной проверки. Написание данной программы, как и ее внедрение не требует значительных финансовых затрат. Суть предлагаемой схемы проста - банки ежеквартально, но не позднее 10 дней после окончания каждого квартала, представляют в налоговые органы по месту учета своих клиентов-юридических лиц, по соответствующему мотивированному запросу налоговых органов, информацию о движении по всем счетам этих юридических лиц в электронном виде. Далее после представления ими бухгалтерской и налоговой отчетности программа в автоматическом режиме сравнивает суммы, выручки, отраженные в налоговых декларациях и суммой денежных средств, поступивших на счета налогоплательщика. В случае их несоответствия налоговые органы уже располагают информацией о возможном правонарушении и более пристально проверяют данного налогоплательщика. В целях усовершенствования данной программы предлагается более тщательно проверять организации, зарегистрированные в течение последнего года Петров Ю. Инновационный подход к развитию российской налоговой системы // Рос. экон. журнал. - 2011. - №6. - С.14.

Также следует усовершенствовать контроль за выручкой от реализации товаров (работ, услуг), поступившей при помощи контрольно-кассовых машин. Предлагается в рамках камеральной налоговой проверки обязать налогоплательщиков представлять первичные кассовые документы, подтверждающие поступление денежных средств в кассу предприятия.

Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях Чулкова Л.К. Проведение дополнительных мероприятий налогового контроля // Финансовая газета. - №46. - 2010. .

В данном случае можно было бы использовать, широко распространенные в развитых странах, так называемые, косвенные методы исчисления налогооблагаемой базы. Наиболее распространенными из них являются следующие:

Метод общего сопоставления имущества:

Методика исчисления налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части:

1) учет изменения имущественного положения за отчетный период;

2) учет произведенного и личного потребления за отчетный период.

Сумма имущественного прироста, с одной стороны, и производственного и личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов за отчетный период.

Анализ практики работы налоговых органов показывает, что многие аспекты налогового контроля не отработаны достаточно четко, что создает существенные трудности для участников налоговых правоотношений и снижает эффективность контрольной работы налоговых органов. Практика работы показывает, что "скомпенсировать" отрицательное влияние на результаты контрольной работы отдельных норм налогового законодательства административными методами крайне сложно - проще и эффективнее изменить некоторые положения закона. Речь идет не об устранении норм, нацеленных на защиту интересов законопослушных налогоплательщиков, а о корректировке законодательства с целью исключения из него положений, объективно "играющих на руку" нарушителям законодательства.

Сегодня требуется как совершенствовать налоговое законодательство, и, прежде всего, первую часть Налогового кодекса Российской Федерации, так и улучшать организацию и технологию работы налоговых органов. До перехода к рыночным отношениям в нашей стране практически не было ни системных научных исследований и разработок по вопросам налогов и налогообложения, ни практики налоговой работы. В 90-х годах прошлого века основные силы исследователей были сосредоточены на проблемах исчисления тех или иных налогов. В большей степени исследовалось то, что и с кого следует собирать, чем то, как собирать. Даже если и заходил разговор об организации налогового контроля, то рассматривались только отдельные его аспекты. В ходе исследования установлено, что в НК РФ не проработаны некоторые базовые вопросы, имеющие принципиальное значение для организации и осуществления налогового контроля Шаталов С.Д. Развитие российской налоговой системы // Финансы. - 2011..

Эффективность налогового контроля на 3/4 зависит от правильности выбора объекта для него. Для того чтобы обеспечить надлежащее качество информационной базы организуется оперативное получение налоговыми органами достоверной информации о налогоплательщиках из многих источников; постепенно формируется система комплексного и многоуровневого анализа информации в налоговых органах. Однако налоговые органы не всегда могут использовать новые возможности для повышения эффективности налогового контроля.

При осуществлении сбора налогов и налогового контроля налоговые органы имеют дело не с собственно объектами налогообложения, а со сведениями о них, отраженными в налоговых декларациях. Отклонения величины налоговой базы, указанной в налоговой декларации, от ее реальной величины могут быть вызваны ошибками налогоплательщика, допущенными при заполнении декларации, ошибками налогоплательщика при учете (измерении) налоговой базы, преднамеренными действиями налогоплательщика, направленными на снижение налоговых выплат путем указания в декларации искаженных сведений. Налоговые органы достаточно редко могут проверить достоверность сведений, указанных налогоплательщиком в своей декларации путем прямого измерения объекта налогообложения, что осложняет налоговый контроль. В тоже время, налогоплательщики не могут действовать, не контактируя с государственными органами, банками, деловыми партнерами. Поэтому для проверки полноты и правильности исчисления налогов применяются косвенные методы, основанные на сборе и анализе информации о деятельности налогоплательщиков.

Действующие законодательные и нормативные акты существенно ограничивают возможности налоговых органов по применению таких методов. Приведенный в пп. 7 п. 1 статьи 31 НК РФ перечень случаев, в которых налоговые органы имеют право определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками косвенными методами, ориентирован на применение этих методов в ходе только выездных проверок В тоже время, вся информация, необходимая для применения косвенных методов имеется в информационной системе налоговых органов, соответственно, имеет смысл сделать возможным применение таких методов для расчета налоговых обязательств плательщиков также и в ходе камеральных проверок. В настоящее время отсутствуют официально утвержденные методики определения суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет расчетным путем, а также - по данным об иных аналогичных налогоплательщиках. В результате определение налогов расчетным путем (или по аналогии с другим налогоплательщиком) во многих случаях оспаривается налогоплательщиком в судебных органах.

Можно сделать вывод, что любые утверждения и выводы налоговых инспекторов, сделанные в ходе налоговой проверки, должны быть обоснованы, т.е. опираться на систему доказательств, собранных в соответствии с действующим законодательством и соответствующих его требованиям, а сама налоговая проверка является, фактически, инструментом для сбора доказательств. В НК РФ отсутствуют общие требования к доказательствам, собираемым в ходе налогового контроля. Это дезориентирует налоговых работников и налогоплательщиков и создает у них иллюзию, что формирование доказательственной базы выводов по результатам проверки является чем-то второстепенным по сравнению с поиском налоговых правонарушений и определением ущерба от них. В результате факты, обнаруженные в ходе проверок, остаются недоказанными, решения налоговых органов по итогам проверок отменяются, доначисленные денежные средства в бюджет не поступают, а рабочее время и другие ресурсы государства, потраченные на проверку теряются впустую.

Заключение

На основании проведенного исследования, можно прийти к следующим выводам.

Контроль в налоговой деятельности - это метод руководства компетентного органа государственного управления за соблюдением налогоплательщиками требований налогового законодательства, одной из основных форм которого является камеральная проверка.

Значение данного вида проверок для всей системы налогового контроля велико. Во-первых, камеральная проверка является методом, реализующим предварительный контроль, и ее эффективное проведение позволяет выявить нарушения налогового законодательства еще на стадии планирования контрольных мероприятий. Во-вторых, по итогам камеральной проверки происходит отбор налогоплательщиков для проведения выездных проверок, а эта процедура очень важна. В-третьих, растет значение камерального анализа как методической основы контрольной работы.

Камеральную проверку, можно признать основной формой проведения налогового контроля. И дело здесь не только в том, что основанием ее проведения является представление декларации, а декларация представляется многими налогоплательщиком ежемесячно. Важен и тот факт, что камеральная проверка проводится без решения руководителя инспекции, что в некотором роде убыстряет процесс и сокращает количество бюрократических проволочек.

Камеральную проверку рассматривали как проверку текущей отчетности, ее цель сводилась к исправлению неточностей и мелких огрех в представленной отчетности. Вероятно, этим объясняется тот факт, что статья 88 НК РФ ("Камеральная налоговая проверка") изначально не содержала указание на составление акта по результатам проверки и, как следствие, на возможность применения мер налоговой ответственности.

При проведении камерального контроля можно выделить четыре основных метода - это негласный метод; метод поиска несоответствия в накопленной информации о деятельности хозяйствующего субъекта; логически-дедуктивный метод; финансово-аналитический метод.

Срок проведения камеральной налоговой проверки составляет три месяца, со дня представления налоговой декларации, камеральная налоговая проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный НК РФ срок, а именно в течение пяти дней.

В настоящее время Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №5 по Республики Саха (Якутии) используется такой программный продукт как, Система электронной обработки данных предназначенный для автоматизации работ инспекций местного уровня, связанных с налогообложением юридических и физических лиц.

По итогам 2012 года в бюджеты всех уровней поступило около 14 млрд. руб., что на 15,7 процента превышает аналогичные показатели 2011 года. В федеральный бюджет - 1,8 млрд. руб., что составило 101,8 процента к уровню 2011 года. В бюджет Республики Саха (Якутия) - 7 млрд. 641 млн. руб., то есть на 17,5 процента или на 1 млрд. 140 млн. рублей больше, чем в 2011 году.

Поступления по налогам и сборам, зачисляемым в местные бюджеты, составили 4 млрд. 219 млн. руб., уровень поступлений налогов превышает прошлогодние показатели.

Наибольшую долю в общем объеме поступлений местных бюджетов занимает налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - 63 процента или 2 млрд. 641 млн. руб. Это больше аналогичного периода прошлого года на 13,5 процента или на 315 млн. руб. в абсолютном выражении.

Основное поступление налога на доходы физических лиц обеспечивают налоговые агенты, производящие выплаты физическим лицам, - это 97 процентов. Остальные три процента уплачивают граждане, в том числе индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты.

Подводя итоги, можно сказать о том, что на практике налоговые органы, проводящие камеральные налоговые проверки руководствуются внутренним документом, где эта процедура расписана более подробно, поэтому необходимо данные методические рекомендации опубликовывать в первоисточниках.

Далее, в статье 88 НК законодатель не указал в течение пяти рабочих или календарных дней налогоплательщик обязан предоставить сведения, поэтому необходимо срок предоставления документов увеличить с 5 до 10 рабочих дней (с учетом того, что запрашивается большой объем таких документов), с момента получения требования.

Также не мало важным является то, что налоговые органы имеют право истребовать у налогоплательщика неограниченный объем документов для проведения камеральной проверки, поэтому необходимо добавить в НК РФ статью 88 примечание 1, в которой будет 15 пунктов, в соответствии с количеством налогов и специальных режимов в Российской Федерации, в каждом из которых будет перечислен закрытый перечень таких документов.

В свою очередь, налоговые органы должны повышать эффективность проведения камерального анализа, с помощью автоматизированной обработке данных, поступающих от налогоплательщиков, а именно необходимо создать такой программный продукт, который позволил бы автоматизированном режиме проверять всю налоговую отчетность.

Совершенствование налогового контроля является важнейшей задачей налоговых органов. В первую очередь, необходимо устранение существующих проблем, возникающих в ходе проведения налогового контроля.

В целом для этого необходимо выполнение трех основных условий:

1. Повышение налоговой культуры налогоплательщиков, их налоговой дисциплинированности;

2. Повышение квалификации работников налоговых органов, контроль за соблюдением ими норм, регламентирующих проведение налогового контроля;

3. Совершенствование налогового законодательства в сфере налогового контроля.

Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:

- увеличение количества совместных проверок с органами федеральной службы налоговой полиции;

- повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;

- проведение рейдов в вечернее и ночное время;

- проведение перекрестных проверок;

- использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм.

Данный перечень путей совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговых органов, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.

Список использованных источников и литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая), (с последними изменениями и дополнениями от 21 апреля 2011 г.).

2. Адамов Д.К. Порядок проведения налоговых проверок //Финансы, №3, 2011.

3. Акаева В.Б. / Об организации налогового контроля // Налоговый вестник. - №2 - 2010.

4. Астафьев А.В., Налоговые проверки // Налоговый вестник, №5, 2010.

5. Афанасьева Л.В. “Проблемы налогового контроля” // Налоговые споры: Теория и практика. - 2010 - №11.

6. Баталова И.С. Налоговые проверки: проблемы, анализ, решения.

7. Беркут О.А. Налоговые проверки как форма налогового контроля // Журнал «Российский налоговый курьер», №7, 2010.

8. Брусницын А. В. Новый порядок оформления результатов проверок и принятия решений налоговыми органами // Налоговед, №12, 2010.

9. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право - М, Центр, Налоговое право и финансы, 2010.

10. Брусницын А.В. Переходные положения в правилах осуществления налогового контроля // Налоговый вестник. - №9 - 2007.

11. Бычкова С.М., Налоговый контроль: виды и содержание // Аудиторские ведомости. - №2 - 2009.

12. Галин И.С. Порядок проведения камеральных и выездных налоговых проверок// Налоговед, 2009 №7.

13. Глухов В.В., Дольде И.В., Некрасова Т.П. Налоги. Теория и практика, - Спб, 2010.

14. Горинова И.В. О проведении налоговых проверок // Налоговый вестник, 2011. №8.

15. Горкунов И. В. Организация и проведение налоговых проверок// Налоговый вестник, 2010. №6.

16. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М.: Юриспруденция, 2010.

17. Григорьев А.Г., Методика проведение налоговых проверок // Налоговый вестник, №11, 2011.

18. Евдокимова М. Налоговый контроль на грани риска // Расчет. - №2. - 2009.

19. Карпов В.И. Формы и методы налогового контроля // Налоговед, №7, 2011.

20. Кассов И.А. АИС в налоговой системе // Журнал «двойная запись», 2010. №7.

21. Князева О.В., Пономарева Н.В., Особенности налогового администрирования в государстве с переходной экономикой // Финансы, №6, 2010.

22. Косолапов А. И. Налоги налогообложение, -М, «Дашко и К», 2011.

23. Коршунова М.В., "Уклонение" и "оптимизация" в системе налогового контроля // Финансы - №5. - 2010.

24. Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Юриспруденция» - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.

25. Кувшинов Ю.Г., Участие органов внутренних дел в процедурах налогового контроля // Налоговая проверка. - №3. - 2010.

26. Литвинова О. С. Налоговая проверка предприятия // Журнал “Российский налоговый курьер”, №11, 2011.

27. Литвинцева Т.В. Социальное проблемное поле налоговой системы Российской Федерации // Нац. интересы: приоритеты и безопасность. - 2010. - №15.

28. Лыкова В.А. Порядок проведения налоговых проверок // Финансы и кредит, №1, 2010.

29. Мелкова Р.А. Камеральная налоговая проверка // Налоговед, №11, 2010.

30. Миронова В.А., Халафеева Ф.Ф., Налоговое администрирование / М, Омега-Л, 2009.

31. Нестеров Г.Г., Попонова Н.А., Налоговый контроль: учебное пособие. М: Гросс-Медиа, 2011,

32. Новоселов К.В. Принципы и практика налогового контроля организаций // Российский налоговый курьер. - 11 - 2010.

33. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России - М., 2011.

34. Орлов М.Ю. Проблемы налогового контроля на современном этапе налоговой реформы / Ваш налоговый адвокат. - №1 - 2010.

35. Панин В.А. Оформление результатов налоговой проверки // Журнал «Российский налоговый курьер» №2, 2010.

36. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации - М.: Финансы и статистика, 2008.

37. Петров Ю. Инновационный подход к развитию российской налоговой системы // Рос. экон. журнал. - 2011. - №6.

38. Подоляко М.Н. Налоговые проверки в системе налогового контроля // УЭкС.-2011.-№4

39. Поляк Г.Б., Романова А.Н. Налоги и налогообложение. / ЮНИТИ-ДАНА 2012 г.

40. Пономарев А.И., Игнатова Т.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации, Финансы и статистика, 2009.

41. Романовский М.В., Врублевская О.В., Налоги и налогообложение / Спб.: Питер, 2011.

42. Савина Т.А., Споры по вопросам налогового контроля // Законодательство. - №10. - 2010.

43. Сайпуллаев У.А. Процессуальные аспекты осуществления налогового контроля и последующего производства по фактам выявленных правонарушений // №5-6. - 2011.

44. Семенихин В.В. Налоговые проверки: сущность налогового контроля и виды проверок // Росбух. - 2011.

45. Тараканов С.А., Налоговый контроль будет осуществляться по новым правилам // Российский налоговый курьер. - №9. - 2009.

46. Тихомиров Б.Я. Совершенствования налогового контроля // Налоговед, №4, 2010.

47. Украинцева А.И. Сущность, формы и методы налогового контроля. 2010.

48. Улюмджиева Е.В. Теоретические основы налогового контроля РФ // 2010.

49. Филон И.Л. Налоговый контроль как специфическое направление финансового контроля // Финансы и кредит. - 2010.

50. Черник И.Д. Об изменениях налогового законодательства с 2007 года // Налоговый вестник, №10,2010.

51. Черник Д.Г., Павлова Л.П., Налоги и налогообложение. М.: Инфра-М, 2010.

52. Чулкова Л.К. Проведение дополнительных мероприятий налогового контроля // Финансовая газета. - №46. - 2010.

53. Шаталов С.Д. Развитие российской налоговой системы // Финансы. - 2011. - №2. - C.3

54. Яковлев А.Л. Тематический обзор судебной практики: налоговый контроль // Ваш налоговый адвокат. - №1, 2. - 2010

Размещено на Allbest.ru