Финансовое планирование в некоммерческих организациях (на примере ГАОУ СПО РТ "Нефтекамский музыкальный колледж им. И. Сайдашева")
Анализа финансового планирования на примере деятельности музыкального колледжа. Особенности финансового планирования в некоммерческих организациях. Смета доходов и расходов, как основа финансового планирования деятельности некоммерческих организаций.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 17.11.2010 |
| Размер файла | 446,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
С одной стороны снижение доли оборотных активов - фактор отрицательный, с другой же стороны: снижение настолько незначительно, да и причина снижения не является позитивно влияющим фактором на развитие учреждения.
Анализируя вертикальную структуру пассива баланса можно отметить как положительный момент достаточно высокую долю капитала и резервов в валюте баланса. В целом тенденцию роста капитала и резервов можно признать положительной.
Продолжим оценку финансового состояния государственного автономного образовательного учреждения среднего профессионального образования Республики Татарстан "Нефтекамский музыкальный колледж имени Салиха Сайдашева" по следующим группам оценочных показателей:
показатели оценки имущественного состояния;
показатели деловой активности;
показатели финансовой активности;
показатели профильного использования.
Показатели оценки имущественного состояния характеризуют состояние и использование образовательным учреждением федеральной собственности [6, с.317].
Рассчитаем, в первую очередь, коэффициент износа основных средств, характеризующий степень износа основных средств в целом по образовательному учреждению.
К1 = И / Сос, (2.1)
где К1 - коэффициент износа основных средств;
И - величина износа основных средств на конец (начало) года;
Сос - стоимость основных средств на конец (начало) года.
К1 (начало 2009г) = 6723 225 руб. / 19870802 руб. = 0,33
К1 (конец 2009г) = 6900 895 руб. / 20134557 руб. = 0,34
Как видно из расчета данный коэффициент имеет незначительное увеличение в течение 2009 года. Это негативный фактор, так как он свидетельствует о старении материально-технической базы. Но делать выводы, отталкиваясь от динамики одного года нельзя, поэтому рассмотрим данный показатель за 3 года: на конец 2007, 2008 и 2009 года и сравним.
К1 (конец 2007г) = 3292711 руб. / 10238015 руб. = 0,32
К1 (конец 2008г) = 3390704 руб. / 10257636 руб. = 0,33
К1 (конец 2009г) = 6900895 руб. / 20134557 руб. = 0,34
Как видно, тенденция к медленному, но, все же, росту - наблюдается. Если рассчитывать данные коэффициенты по балансам исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам, то здесь наблюдается совершенно иная картина, свидетельствующая о снижении данного показателя за счет обновления основных средств.
К1 внеб. (конец 2007г) = 128898 руб. / 179009 руб. = 0,72, К1 внеб. (конец 2008г) = 125142 руб. / 199486 руб. = 0,62, К1 внеб. (конец 2009г) = 339903 руб. / 597313 руб. = 0,57
Следующая группа показателей - коэффициенты ремонта зданий, показывающий величину фактических расходов на капитальный ремонт зданий, приходящуюся на один рубль балансовой стоимости основных средств.
К12 = (Зрв + Зрб) / Сос, (2.2)
где К12 - общий коэффициент ремонта зданий; Зрв - затраты на капитальный ремонт, направленные на нужды образовательного учреждения, за счет внебюджетных источников; Зрб - затраты на капитальный ремонт за счет бюджетных средств; Сос - стоимость основных средств на конец (начало) года.
К22 = Зрб / Сос, (2.3)
где К22 - коэффициент ремонта зданий за счет бюджетных средств; Зрб - затраты на капитальный ремонт за счет бюджетных средств; Сос - стоимость основных средств на конец (начало) года.
К32 = Зрв / Сос, (2.4)
где К32- коэффициент ремонта зданий за счет внебюджетных средств;
Зрв - затраты на капитальный ремонт за счет внебюджетных средств;
Сос - стоимость основных средств на конец (начало) года.
Учитывая тот факт, что из внебюджетных источников денежные средства на капитальный ремонт не тратились, коэффициент К12 равен К22.
К 12 (конец 2007г) = 91558 руб. / 10238 015 руб. = 0,009
К 12 (конец 2008г) = 5821 руб. / 10257 636 руб. = 0,0006
К 12 (конец 2009г) = 23504 руб. / 20134 557 руб. = 0,001
Динамика изменения показателя позволяет судить о том, что величина фактических расходов на капитальный ремонт зданий из бюджетных источников имеет тенденцию к сокращению, что отражается на росте показателя износа зданий и сооружений.
Следующий показатель - коэффициент обновления основных средств, показывающий долю поступивших в течение года основных средств в балансовой стоимости основных средств, рассчитанных на конец года.
К4 = Спос / Сос, (2.5)
где Спос - стоимость основных средств, поступивших в течение года;
Сос - стоимость основных средств на конец года.
К4 (конец 2007) = 81 001 руб. / 10 238 015 руб. = 0,008
К4 (конец 2008) = 20 490 руб. / 10 257 636 руб. = 0,002
К4 (конец 2009) = 265 865 руб. / 20 134 557 руб. = 0,013
Увеличение этого показателя является положительным фактором, так как за счет увеличения данного коэффициента происходит уменьшение износа основных средств и их выбытие.
Следующий показатель - коэффициент выбытия основных средств, показывающий долю выбывших в течение года основных средств в балансовой стоимости основных средств, рассчитанных на конец года.
К5 = Свос / Сосн, (2.6)
где Свос - стоимость основных средств, выбывших в течение года;
Сосн - стоимость основных средств на конец года.
К5 (конец 2007) = 71077 руб. / 10238015 руб. = 0,007
К5 (конец 2008) = 869 руб. / 10257636 руб. = 0,00009
К5 (конец 2009) = 2112 руб. / 20134557 руб. = 0,0001
В качестве дополнительных показателей имущественного состояния образовательного учреждения могут использоваться показатели качественной структуры имущества, выражающиеся в коэффициентах удельного веса видов имущества в общей структуре основных средств.
Показатели деловой активности.
Указанная группа показателей позволяет оценить деятельность образовательного учреждения с точки зрения эффективности использования имеющегося федерального имущества (экономического потенциала данного имущества) [6, с.318].
К таким показателям относятся:
Коэффициенты оборачиваемости и структуры поступивших средств по образовательному учреждению.
Они показывают количество всех поступивших финансовых средств, приходящихся на один рубль, вложенный в активы образовательного учреждения; а также удельный вес внебюджетной доходности в общей доходности.
К 16= Ф/ Б, (2.7)
где Ф - сумма поступивших средств из всех источников за год;
Б - валюта баланса на конец года.
К 16 2007 год = 2262 654 руб. / 11307 272 руб. = 0,2
К 16 2008 год = 2938 146 руб. / 11522 249 руб. = 0,26
К 16 2009 год = 3662 076 руб. / 21394 357 руб. = 0,17
Для образовательных учреждений желательно увеличение значений этих показателей. К сожалению, в 2003 году мы наблюдаем существенное снижение показателя оборачиваемости по сравнению с предыдущими годами.
Коэффициенты оборачиваемости основных средств (фондоотдача) показывают, сколько финансовых ресурсов получено образовательным учреждением на один рубль, вложенный в основные средства.
К 17= Ф/ СОС (2.8)
где Ф - сумма поступивших средств из всех источников за год;
СОС - стоимость основных средств на конец года.
К 17 2007 год = 2262 654 руб. / 10238015 руб. = 0,22
К 17 2008 год = 2938 146 руб. / 10257636 руб. = 0,29
К 17 2009 год = 3662076 руб. / 20134557 руб. = 0,18
Для образовательных учреждений желательно увеличение этих показателей за счет максимизации финансовых поступлений. Но в нашем случае на снижение коэффициента фондоотдачи повлияла переоценка основных средств.
Коэффициенты оборачиваемости оборотных средств характеризуют количество оборотов финансовых ресурсов образовательного учреждения.
К 18= Ф/ ОБ (2.9)
где Ф - сумма поступивших средств из всех источников за год;
OБ - стоимость оборотных средств на конец года
К 18 2007 год = 2 262 654 руб. / 529 823 руб. = 4,27, К 18 2008 год = 2 938 146 руб. / 697 390 руб. = 4,21, К 18 2009 год = 3 662 076 руб. / 946 952 руб. = 3,87
Для образовательных учреждений желательно увеличение значения этих показателей за счет максимизации финансовых поступлений.
В нашем случае мы наблюдаем снижение показателя оборачиваемости, что является фактором негативным, свидетельствующим о том, что объем оборотных средств растет быстрее, чем объем финансовых поступлений.
Коэффициент деловой активности показывает эффективность использования финансовых ресурсов, поступивших в образовательное учреждение в расчете на одного среднесписочного работника.
К110= Ф/ NР (2.10)
где Ф - сумма поступивших средств из всех источников за год;
NР-среднесписочная численность работников образовательного учреждения.
К 110 2007 год = 2262654 руб. / 41,5 чел. = 54521,78 руб. /чел.
К 110 2008 год = 2938146 руб. / 35,4 чел. = 84269,66 руб. /чел.
К 110 2009 год = 3662076 руб. / 48 чел. = 76293,25 руб. /чел.
Для образовательного учреждения желателен рост значения этого показателя за счет увеличения поступления денежных средств из всех источников финансирования и рационализации численности работающих.
Для конкретизации и выводов об эффективности использования имущества образовательного учреждения могут рассчитываться также дополнительные показатели деловой активности.
Показатели финансовой активности.
На основании расчета показателей финансовой активности можно сделать выводы об эффективности использования образовательным учреждением финансовых инструментов, выражающихся в виде денежных средств, финансовых обязательств (задолженность, заемные средства) [6, с.319].
Оборачиваемость дебиторской задолженности показывает скорость оборота дебиторской задолженности, то есть, сколько поступивших финансовых средств приходится на один рубль средств, отвлеченных в дебиторскую задолженность
К111= Ф/ Д (2.11)
где Ф - сумма поступивших средств из всех источников за год;
Д - средняя величина дебиторской задолженности за год.
К 111 2007 год = 2262654 руб. / 45906 руб. = 49,29
К 111 2008 год = 2938146 руб. / 56780 руб. = 51,75
К 111 2009 год = 3662076 руб. / 55106 руб. = 66,46
Увеличение этого показателя положительно характеризует финансовую активность образовательного учреждения.
Оборачиваемость кредиторской задолженности показывает скорость оборота кредиторской задолженности, то есть, сколько поступивших финансовых средств приходится на один рубль средств, привлеченных в кредиторскую задолженность
К112= Ф/ КР (2.12)
где Ф - сумма поступивших средств из всех источников за год;
КР - средняя величина кредиторской задолженности за год.
К 112 2007 год = 2262654 руб. / 488860 руб. = 4,63
К 112 2008 год = 2938146 руб. / 501145 руб. = 5,86
К 112 2009 год = 3662076 руб. / 390820 руб. = 9,37
Увеличение этого показателя также положительно характеризует финансовую активность ГАОУ НМК.
Коэффициент финансовой устойчивости
К113= (В-СЗАЕМ-И) / Б (2.13)
где В - величина фондов и средств целевого назначения;
СЗАЕМ - сумма заемных средств на конец (начало) года;
И - величина износа основных средств на конец (начало) года;
Б - валюта баланса на конец года.
К 113 2007 год = (7272978 руб. - 0 - 3292711 руб) / 11 307 272 руб. = 0,35
К 113 2008 год = (7238685 руб. - 0 - 3390704 руб) / 11 522 249 руб. = 0,33
К 113 2009 год = (13762801 руб. - 0 - 6900895 руб) / 21 394 357 руб. = 0,32
За прошедший период коэффициент финансовой устойчивости не претерпел существенных изменений, но тенденция к снижению наметилась. Это - негативный фактор.
Динамика оценочных показателей финансовой деятельности представлена в таблице 2.10
В целом финансовое состояние государственного автономного образовательного учреждения среднего профессионального образования Республики Татарстан "Нефтекамский музыкальный колледж имени Салиха Сайдашева" можно охарактеризовать как относительно стабильное. Отрицательные факторы:
снижение коэффициента финансовой устойчивости;
снижение коэффициента деловой активности.
Таблица 2.10 - Динамика показателей оценки финансовой деятельности за период с 2007 по 2009 гг.
|
Показатели |
2007г. |
2008 г. |
Откл. |
2009г. |
Откл. |
|
|
Показатели оценки имущественного состояния |
||||||
|
Коэффициент износа основных средств |
0,32 |
0,33 |
+ 0,01 |
0,34 |
+ 0,01 |
|
|
Коэффициент ремонта зданий |
0,009 |
0,0006 |
- 0,0084 |
0,001 |
+ 0,0004 |
|
|
Коэффициент обновления основных средств |
0,008 |
0,002 |
- 0,006 |
0,013 |
+ 0,011 |
|
|
Коэффициент выбытия основных средств |
0,007 |
0,00009 |
- 0,0069 |
0,0001 |
+ 0,00001 |
|
|
Показатели деловой активности |
||||||
|
Коэффициент оборачиваемости основных средств |
0,2 |
0,26 |
+ 0,06 |
0,17 |
- 0,09 |
|
|
Фондоотдача |
0,22 |
0,29 |
+ 0,07 |
0,18 |
- 0,11 |
|
|
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств |
4,27 |
4,21 |
- 0,06 |
3,87 |
- 0,34 |
|
|
Коэффициент деловой активности |
54,5 |
84,3 |
+ 29,8 |
76,3 |
- 8 |
|
|
Показатели финансовой активности |
||||||
|
Оборачиваемость дебиторской задолженности |
49,29 |
51,75 |
+ 2,46 |
66,46 |
+ 14,71 |
|
|
Оборачиваемость кредиторской задолженности |
4,63 |
5,86 |
+ 1,23 |
9,37 |
+ 3,51 |
|
|
Коэффициент финансовой устойчивости |
0,35 |
0,33 |
- 0,02 |
0,32 |
- 0,01 |
Динамика изменения показателей оценки имущественного состояния позволяет судить о том, что величина фактических расходов на капитальный ремонт зданий из бюджетных источников имеет тенденцию к сокращению, что отражается на росте показателя износа зданий и сооружений, что видно из рисунка 2.5
Рисунок 2.5 - Показатель износа основных средств
Для образовательных учреждений желательно увеличение значения коэффициента оборачиваемости оборотных средств за счет максимизации финансовых поступлений. В нашем случае на рисунке 2.6 мы наблюдаем снижение показателя оборачиваемости, что является фактором негативным, свидетельствующим о том, что объем оборотных средств растет быстрее, чем объем финансовых поступлений. Оборачиваемость кредиторской задолженности показывает скорость оборота кредиторской задолженности, то есть, сколько поступивших финансовых средств приходится на один рубль средств, привлеченных в кредиторскую задолженность.
Увеличение этого показателя также положительно характеризует финансовую активность музыкального колледжа. За прошедший период коэффициент финансовой устойчивости не претерпел существенных изменений, но тенденция к снижению наметилась. Это - негативный фактор.
Рисунок 2.6 - Показатель деловой и финансовой активности
Для образовательного учреждения желателен рост значения деловой активности за счет увеличения поступления денежных средств из всех источников финансирования и рационализации численности работающих. Оборачиваемость дебиторской задолженности показывает скорость оборота дебиторской задолженности, то есть, сколько поступивших финансовых средств приходится на один рубль средств, отвлеченных в дебиторскую задолженность
Увеличение этого показателя, как видно на рисунке 2.7, положительно характеризует финансовую активность образовательного учреждения.
Рисунок 2.7 - Показатель деловой и финансовой активности
Таким образом, динамика изменения показателей оценки имущественного состояния позволяет судить о том, что величина фактических расходов на капитальный ремонт зданий из бюджетных источников имеет тенденцию к сокращению, что отражается на росте показателя износа зданий и сооружений, что видно из рисунка 2.5
Показатели деловой и финансовой активности имеют тенденцию к снижению, что видно из рисунка 2.7, что свидетельствует о снижении эффективности использования финансовых ресурсов государственного автономного образовательного учреждения среднего профессионального образования Республики Татарстан "Нефтекамский музыкальный колледж имени Салиха Сайдашева".
За прошедший период коэффициент финансовой устойчивости не претерпел существенных изменений, но тенденция к снижению наметилась. Это - негативный фактор, что видно из рисунка 2.6
Вышеперечисленные тенденции свидетельствуют о назревшей необходимости руководству государственного автономного образовательного учреждения среднего профессионального образования Республики Татарстан "Нефтекамский музыкальный колледж имени Салиха Сайдашева" обратить внимание на оценку финансового состояния учреждения.
Основные мероприятия по оптимизации финансового планирования бюджетных организаций
Деятельность бюджетных учреждений должна быть конкурентоспособной по отношению к деятельности коммерческих организаций аналогичного профиля в области образования, здравоохранения, науки и других.
Показатели эффективности использования бюджетных средств весьма важны для государства. С их помощью можно, например, решить, что выгоднее государству: содержать государственный вуз, чтобы получать высококлассных специалистов, или заключить договор на подготовку таких специалистов с коммерческим вузом.
При проведении анализа эффективности бюджетных расходов, как правило, возникает вопрос о способе доведения бюджетных средств до бюджетополучателя. Идея о том, что непосредственное финансирование бюджетной услуги по сравнению со сметным финансированием бюджетного учреждения является наиболее эффективным, не нова. Сегодня и в официальных документах органов власти разного уровня зафиксирована необходимость отказа от сметного финансирования учреждений и перехода к финансированию предоставляемых населению, бюджетных услуг в соответствии с их объемами и качеством.
Изменения и поправки, внесенные в Бюджетный кодекс РФ в 2007 г., предопределили создание в перспективе совершенно новой конструкции бюджетирования. В целях повышения эффективности использования финансовых ресурсов бюджетные ассигнования на оказание государственных услуг с 2009 г. планируется жестко увязать с выполнением учреждениями государственных заданий. Государственное задание будет являться основой при составлении бюджета. В свою очередь, стоимость государственного задания для каждого бюджетного учреждения должна складываться исходя из количества оказываемых бюджетных услуг и их стоимости (тарифа).
Действующий в настоящее время механизм сметного финансирования неэффективен, поскольку не связан с конкретными результатами деятельности учреждения. Иными словами, учреждение не имеет стимула к сокращению бюджетных издержек. Более того, неэффективное расходование бюджетных средств ведет, как правило, к снижению качества предоставляемых услуг населению, а также не исключает возможности злоупотреблений со стороны бюджетополучателей.
Внедрение методов формирования расходов бюджета, ориентированных на результат, предполагающих в том числе реорганизацию бюджетных учреждений в иные организационно-правовые формы, в идеале должно создавать атмосферу конкуренции между ними за выполнение государственных заданий и получение бюджетных средств, что, в конечном итоге, повлияет на повышение заинтересованности учреждения в увеличении объемов и повышении качества предоставляемых услуг в соответствии с установленными стандартами при одновременном снижении затрат.
Сформулировать само понятие "бюджетная услуга" возможно, лишь имея достаточно четкое представление о ее результативности. При этом оценка стоимости бюджетной услуги, с точки зрения ее эффективности и результативности, вызывает на практике определенные трудности. Это связано не только с комплексным характером самой оказываемой услуги, но и с тем, что полученный от ее оказания результат трудно поддается измерению. Учреждения культуры, например, обеспечивают достижение социально значимых целей, результаты которых довольно сложно измерить, поскольку они выражаются в развитии интеллектуального потенциала общества. Учреждения социальной защиты и здравоохранения обеспечивают определенный уровень качества жизни населения. Учреждения молодежной политики создают условия для успешной социализации и эффективной самореализации молодежи.
О результативности подобного рода услуг следует судить на основании целого ряда количественных и качественных показателей (индикаторов) за определенный временной интервал. Такими показателями могут быть, например, в сфере молодежной политики: снижение количества молодежи, вовлеченной в неформальные социально опасные организации; увеличение доли молодежной аудитории - потребителей адресных продуктов электронных и печатных средствах массовой информации; рост рейтинга познавательных, образовательных, общественно-политических, художественных молодежных программ и изданий в молодежной аудитории; увеличение числа молодых людей, активно занимающихся физической культурой и спортом; сокращение доли молодежи, употребляющей наркотики, табак и алкоголь.
Таким образом, бюджетная услуга конкретного бюджетного учреждения представляет собой определенный результат деятельности, связанный с выполнением законодательно установленных государственных (муниципальных) функций. Бюджетная услуга финансируется из бюджетных источников и предоставляется группе и/или отдельным потребителям. Она во многих своих проявлениях имеет нематериальный характер, обладает свойствами одномоментности предоставления и потребления.
Отсюда наиболее рациональным и логичным представляется переход от разработки неких индикаторов и попыток сформулировать определение конкретной бюджетной услуги к стандартизации ее качества. Качество услуги в традиционном его понимании понимается как определенное соотношение затрат и результатов. В случае оценки качества бюджетной услуги оценивается максимальный результат при фиксированных затратах, так как в условиях бюджетных ограничений затраты ограничены возможностями бюджета. Поэтому в данном случае нельзя говорить о потребностях вообще, возникает вопрос о соответствии предоставленной услуги установленному стандарту. Речь идет о том, что бюджетная услуга должна быть предоставлена в объеме, достаточном для достижения поставленной цели.
Иными словами, предоставление бюджетных средств должно основываться на определенном объеме стандартных бюджетных услуг, стоимость которых имеет соответствующую структуру. Нельзя говорить о предоставлении услуги, если, например, электричество подается только вполовину нужного времени или бюджетом оплачивается только половина необходимого потребления. Также нельзя считать стандартную услугу предоставленной, если врач не имеет возможности использовать необходимое медицинское оборудование в лечебной работе, учитель - необходимые проекторы и компьютеры в учебном процессе, повар - необходимые продукты питания или ингредиенты в соответствующем блюде.
В условиях отсутствия единого общероссийского перечня бюджетных услуг:
стоимость бюджетных услуг даже на уровне конкретной отрасли и направления деятельности органов государственного (муниципального) управления, например в сфере социального обслуживания населения, на практике унифицировать довольно сложно. Так, стоимость услуги по организации питания, входящей в раздел "социально-бытовые услуги", будет разной в зависимости от типа, вида, отделения того или иного учреждения социального обслуживания. Иными словами, в отделении круглосуточного пребывания детей-инвалидов реабилитационного центра она будет иметь одну стоимость, а в специализированном отделении социально-медицинского обслуживания граждан пожилого возраста на дому - другую. Отсюда у каждого бюджетного учреждения могут существовать свои цели, параметры, условия деятельности, своя шкала результативности и свои возможные методы ее оценки. Попытки же свести все затраты к некоему единому способу оценки результативности обречены на неудачу.
Таким образом, очевидна необходимость разной степени агрегирования расходов при расчете стоимости услуги по уровням бюджета, отраслям и типам бюджетных учреждений. Результаты будут также разными в зависимости от целей, стоящих перед учреждениями, например их вместимости и наполняемости. Законодатель "отправил" регионы в свободное плавание, где они самостоятельно вынуждены искать собственные подходы и соответственно разрабатывать свои методики расчета стоимости бюджетных услуг, исходя из принимаемых ими же критериев качества и результативности.
Перед региональными и муниципальными органами власти стоит серьезная задача - обеспечить гарантию того, что каждый житель территории в соответствии с положенными ему по закону правами и льготами получит необходимую бюджетную услугу стандартного качества и объема.
К основным факторам, определяющим стоимость бюджетной услуги, можно отнести следующие:
оплата труда персонала бюджетного учреждения;
материально-техническое обеспечение процесса оказания услуг;
коммунальные расходы.
Таким образом, стоимость стандартной бюджетной услуги выражает совокупность затрат на ее предоставление, исходя из имеющихся бюджетных ограничений и конкретных условий доведения до потребителя по соответствующему направлению деятельности.
Работа по определению стоимости бюджетной услуги в условиях бюджетирования, ориентированного на результаты, должна осуществляться поэтапно. Представляется, однако, что пока еще не многие бюджетные учреждения в регионах подготовлены к действительному переходу от сметного финансирования к результативному, основанному на принципах ответственного финансового менеджмента.
При переходе к новым формам финансового обеспечения расходных обязательств и бюджетирования будет возникать много проблем, проявятся неурегулированные отношения, поэтому было бы целесообразно отработать механизмы, условия и порядок финансирования учреждений в экспериментальном режиме применительно к разным организационно-правовым формам бюджетополучателей.
Программу эксперимента, состав участников, научно-методическое сопровождение эксперимента необходимо разработать и подготовить на базе наиболее подготовленных регионов с участием Минфина России и других заинтересованных федеральных ведомств.
Также можно оптимизировать финансовое планирование по принципу "скольжения бюджета". Непрерывность бюджетирования выражается в так называемом "скольжении". Существует стратегический период планирования, например пять лет. На этот период составляется так называемый бюджет развития, который не следует путать с бизнес-планом. В бизнес-плане должны содержаться не только количественная информация, но и идея бизнеса, маркетинговые исследования, план организации производства и так далее. В общем, финансовая часть бизнес-плана и представляет собой бюджет развития.
Пятилетний стратегический период планирования включает еще один период длиной в четыре квартала. Причем такой период планирования выдерживается всегда: по прошествии первого квартала к четвертому прибавляется еще один и снова составляется бюджет на четыре квартала. Это и есть принцип "скольжения". Во-первых, используя "скользящий" бюджет, предприятие регулярно может учитывать внешние изменения (например, инфляцию, спрос на продукцию, ситуацию на рынке), изменения своих целей, а также корректировать планы в зависимости от уже достигнутых результатов. В итоге прогнозы доходов и расходов становятся более точными, чем при статичном бюджетировании. В условиях регулярного планирования сотрудники на местах привыкают к предъявляемым требованиям и соотносят свои повседневные действия со стратегическими целями компании. Во-вторых, при статичном бюджетировании к концу года значительно снижается горизонт планирования, чего не происходит при "скользящем" бюджете. Например, предприятие, которое раз в год в ноябре утверждает бюджет на год вперед, в октябре располагает планами только на два следующих месяца. И когда появится бюджет на январь, может оказаться, что уже поздно заказывать какие-то ресурсы, заявку на которые нужно было размещать за три месяца до поставки, то есть в октябре.
В данном учреждении рекомендуется сделать новые подходы к бюджетированию и планированию. Основная идея заключается в том, что процессно-ориентированное бюджетное планирование концентрирует свое внимание на изучении видов деятельности и их связи с достижением стратегических целей. Используемый вместе с процессно-ориентированным бюджетным планированием метод калькуляции затрат исходя из особенностей продукции и услуг основан на выявлении вариаций процессов, вызванных специфическими требованиями или условиями (особенностями) отдельных продуктов и услуг. Знание таких "особенностей" помогает компаниям понять и минимизировать вариации, в результате чего затраты станут более предсказуемыми и управляемыми.
Переход на процессно-ориентированное бюджетирование с калькулированием затрат, исходя из особенностей продукции и услуг, помогает решить многие проблемы, связанные с традиционным бюджетированием за счет того что:
возлагает ответственность и учет на работников, с тем чтобы они сами управляли своими видами деятельности в целях выполнения плановых показателей;
предлагает более реалистичный взгляд на объем рабочей нагрузки;
позволяет увидеть причины вариаций, по которым можно принять меры;
дает возможность понять, каким образом продукт/услуга вызывают спрос (или заинтересованность) на конкретный вид деятельности;
делает прозрачным управление избыточными и/или недостаточными мощностями.
Ниже рассмотрим кратко принципы создания стоимости, которые уделяют основное внимание усовершенствованию организации.
Далее предлагается достичь совершенства путем устранения потерь.
Для стимулирования создания стоимости организация должна сосредоточить свои усилия на устранении потерь (видов деятельности, не создающих добавленной стоимости). Ей нужна такая система бюджетного планирования и составления отчетности, которая поможет определить и четко выделить размеры потерь в организации.
Общераспространенная тактика сделать потери организации видимыми заключается в том, чтобы пометить каким-либо образом такие виды деятельности. Такая маркировка позволит руководству сгруппировать и суммировать затраты на не создающие добавленной стоимости виды деятельности в рамках определенного бизнес-процесса, отдела или функции.
Достижение высокого качества за счет снижения рабочей нагрузки. Задача создания стоимости требует поиска путей уменьшения рабочей нагрузки без снижения качества конечного результата. Этого можно добиться путем корректировки уровня обслуживания или уменьшения количества выполнения отдельных элементов.
Ключом к успешному решению задачи по снижению рабочей нагрузки служит глубокое понимание требований, предъявляемых потребителями к конечному продукту. Это больше, чем просто знать, чего хотят потребители (как внутренние, так и внешние). Это также означает понимание сути самой потребности в конкретном продукте и его предполагаемом использовании.
Изменение подхода к используемым или неиспользуемым функциональным возможностям с целью создания стоимости. Для того чтобы в условиях сегодняшнего рынка суметь создать стоимость, организация должна изменить свой подход к планированию и перейти от бюджетного планирования на основе переменных и постоянных издержек к бюджетному планированию, нацеленному на создание стоимости. Частично проблемы с постоянными и переменными издержками связаны с самим словом "постоянные". Когда кто-либо относит какие-либо расходы к категории постоянных издержек, возникает убеждение, что с такими расходами ничего уже нельзя сделать. По определению, постоянные расходы - это такие расходы, которые не подлежат изменению.
Вместо того, чтобы размышлять над чем-то, что нельзя изменить, руководство должно сконцентрировать свое внимание на используемых и неиспользуемых функциональных возможностях. Определение организациями практических и избыточных функциональных возможностей. На пути к высокому качеству организация должна проанализировать свои практические функциональные возможности. Когда избыточные функциональные возможности становятся очевидными, руководство организации может легко увидеть проблему и принять более обоснованное решение относительно того, что следует предпринять в отношении такой избыточной мощности.
Заключение
От эффективности управления финансовыми ресурсами государственных образовательных учреждений целиком и полностью зависит результат деятельности организации в целом. Если дела в учреждении идут самотеком, а стиль управления в новых рыночных условиях не меняется, то никакое бюджетное финансирование не позволит образовательному учреждению "держаться на плаву".
Главным отличием коммерческих организаций от некоммерческих является их цели, основная цель организаций, функционирующих на коммерческой основе, - получение прибыли. Некоммерческие же организации своей целью имеют удовлетворение потребностей общества своей деятельностью. Полученные доходы (прибыль) коммерческие организации распределяют между участниками. Некоммерческие организации не распределяют прибыль между участниками, за исключением потребительских кооперативов.
Главный финансовый план коммерческой организации - баланс доходов и расходов. Некоммерческие организации составляют смету доходов и расходов.
Как известно, финансовый план представляет собой документ, в котором отражаются притоки и оттоки денежных средств.
Доходная часть финансового плана это все возможные источники финансирования данной организации, включая финансовые возможности самой организации (доходы от коммерческих видов деятельности), имеющиеся в наличии или предполагаемые.
Расходы, отраженные в финансовом плане, должны быть наиболее приближены к уставным целям и задачам некоммерческой организации; назначение и порядок формирования статей должен быть понятен потребителям данной информации. Поэтому смету доходов и расходов иногда называют бюджетом, а сам процесс ее составления - бюджетированием.
Вносимые в смету изменения, так же как и сама смета, утверждаются для того, чтобы придать им законную силу.
Отчет о выполнении сметы доходов и расходов, так же как и сама смета, является важным финансовым документом, подтверждающим, что некоммерческая организация действует в рамках своей уставной деятельности.
В главе второй, занимающей большую часть работы, было обследовано государственное автономное образовательное учреждение "Нефтекамский музыкальный колледж им.С. Сайдашева" и его финансовое положение.
В ходе работы было установлено реальное положение образовательного учреждения; выявлены изменения в финансовом состоянии и факторы, вызвавшие эти изменения.
Динамика изменения показателей оценки имущественного состояния государственного автономного образовательного учреждения среднего профессионального образования Республики Татарстан "Нефтекамский музыкальный колледж имени Салиха Сайдашева" позволяет судить о том, что величина фактических расходов на капитальный ремонт зданий из бюджетных источников имеет тенденцию к сокращению, что отражается на росте показателя износа зданий и сооружений.
Показатели деловой активности имеют тенденцию к снижению, что свидетельствует о снижении эффективности использования финансовых ресурсов.
За прошедший период коэффициент финансовой устойчивости не претерпел существенных изменений, но тенденция к снижению наметилась. Это - негативный фактор.
Вышеперечисленные тенденции свидетельствуют о назревшей необходимости руководству государственного автономного образовательного учреждения среднего профессионального образования Республики Татарстан "Нефтекамский музыкальный колледж имени Салиха Сайдашева" обратить внимание на оценку финансового состояния учреждения. Нужно сказать, что необоснованно высокий уровень производственных запасов, значительно влияющий на общую оборачиваемость активов предприятия; негибкая политика расчетов с заказчиком и клиентом на условиях взаимной выгоды, предполагающей в частности систему скидок - все это говорит о неумелом управлении капиталом. Проведенный анализ также показал, что доходность собственного капитала снизилась в отчетном году. Это вызвало уменьшение отдачи с каждого рубля вложенных средств за прошлый год. Показатель фондоотдачи в 2009 году сократился на 11% по сравнению с 2008 годом.
Налицо тенденция к снижению финансовой устойчивости учреждения. Поэтому для стабилизации финансового состояния предприятия хотя бы до уровня прошлых лет предлагается провести следующие мероприятия, позволяющие оптимизировать финансово-экономическую деятельность рассматриваемого учреждения.
В целях увеличения поступлений от платной образовательной деятельности предлагается провести ряд мероприятий:
разработать рекламную кампанию по продвижению образовательных услуг на рынке;
организовать работу по проведению рекламной кампании на территории;
провести просветительскую работу среди выпускников школ и лиц, состоящих на учете в центрах занятости и на биржах труда;
организовать день открытых дверей, в рамках которого провести презентационные занятия по коммерческим курсам.
В целях увеличения добровольных пожертвований и взносов рекомендуется разработать и внедрить рекламную - кампанию для привлечения благотворительных организаций.
В целях совершенствования финансового планирования государственного автономного образовательного учреждения среднего профессионального образования Республики Татарстан "Нефтекамский музыкальный колледж имени Салиха Сайдашева" рекомендуется сделать новые подходы к бюджетированию и планированию. Основная идея заключается в том, что процессно-ориентированное бюджетное планирование концентрирует свое внимание на изучении видов деятельности и их связи с достижением стратегических целей. Используемый вместе с процессно-ориентированным бюджетным планированием метод калькуляции затрат исходя из особенностей продукции и услуг основан на выявлении вариаций процессов, вызванных специфическими требованиями или условиями (особенностями) отдельных продуктов и услуг. Знание таких "особенностей" помогает компаниям понять и минимизировать вариации, в результате чего затраты станут более предсказуемыми и управляемыми.
Переход на процессно-ориентированное бюджетирование с калькулированием затрат, исходя из особенностей продукции и услуг, помогает решить многие проблемы, связанные с традиционным бюджетированием за счет того что:
возлагает ответственность и учет на работников, с тем чтобы они сами управляли своими видами деятельности в целях выполнения плановых показателей;
предлагает более реалистичный взгляд на объем рабочей нагрузки, - позволяет увидеть причины вариаций, по которым можно принять меры;
дает возможность понять, каким образом продукт/услуга вызывают спрос (или заинтересованность) на конкретный вид деятельности;
делает прозрачным управление избыточными и/или недостаточными мощностями.
Далее предлагается достичь совершенства путем устранения потерь.
Для стимулирования создания стоимости организация должна сосредоточить свои усилия на устранении потерь (видов деятельности, не создающих добавленной стоимости). Ей нужна такая система бюджетного планирования и составления отчетности, которая поможет определить и четко выделить размеры потерь в организации.
Перечисленные мероприятия позволят усовершенствовать процесс финансового планирования деятельности государственного автономного образовательного учреждения среднего профессионального образования Республики Татарстан "Нефтекамский музыкальный колледж имени Салиха Сайдашева", получить дополнительные внебюджетные источники финансирования.
Деятельность бюджетных учреждений должна быть конкурентоспособной по отношению к деятельности коммерческих организаций аналогичного профиля в области образования, здравоохранения, науки и других.
Показатели эффективности использования бюджетных средств весьма важны для государства. В целях совершенствования финансового планирования рекомендуется следующее.
В целях повышения эффективности использования финансовых ресурсов бюджетные ассигнования на оказание государственных услуг с 2009 г. планируется жестко увязать с выполнением учреждениями государственных заданий.
В свою очередь, стоимость государственного задания для каждого бюджетного учреждения должна складываться исходя из количества оказываемых бюджетных услуг и их стоимости (тарифа).
Иными словами, предоставление бюджетных средств должно основываться на определенном объеме стандартных бюджетных услуг, стоимость которых имеет соответствующую структуру.
Таким образом, очевидна необходимость разной степени агрегирования расходов при расчете стоимости услуги по уровням бюджета, отраслям и типам бюджетных учреждений. Результаты будут также разными в зависимости от целей, стоящих перед учреждениями, например их вместимости и наполняемости.
Также можно оптимизировать финансовое планирование по принципу "скольжения бюджета".
Пятилетний стратегический период планирования включает еще один период длиной в четыре квартала. Причем такой период планирования выдерживается всегда: по прошествии от первого квартала к четвертому прибавляется еще один и снова составляется бюджет на четыре квартала. Это и есть принцип "скольжения".
Во-первых, используя "скользящий" бюджет, предприятие регулярно может учитывать внешние изменения (например, инфляцию, спрос на продукцию, ситуацию на рынке), изменения своих целей, а также корректировать планы в зависимости от уже достигнутых результатов. В итоге прогнозы доходов и расходов становятся более точными, чем при статичном бюджетировании. В условиях регулярного планирования сотрудники на местах привыкают к предъявляемым требованиям и соотносят свои повседневные действия со стратегическими целями компании.
Во-вторых, при статичном бюджетировании к концу года значительно снижается горизонт планирования, чего не происходит при "скользящем" бюджете.
Надеемся, что все вышеперечисленные предложенные мероприятия позволят оптимизировать систему финансового планирования в некоммерческих организациях и позволит более качественно планировать доходы и расходы.
Список использованных источников и литературы
1. Анализ влияния реформы системы бюджетных учреждений на бюджетную политику в Российской Федерации. М.: ИЭПП, 2008.
2. Анализ исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях. Алешин С.М., Нефедов В.Л.М., 2008 - 234 с.
3. Анализ исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях. Алешин С.М., Нефедоров В.П. М., 2009 - 654 с.
4. Анализ расходов федерального бюджета на НИОКР. Китова Г., Кузнецова Т. М.: Центр фискальной политики, 2007.
5. Анализ смет организации / Торбушкин Н., М., 2008г
6. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: Учебное пособие. Под общей редакцией Д.А. Панкова, Е.А. Головковой. М.: Новое знание, 2009. - 409 с.
7. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях. Амборский В.И., Грищенко А.А.М., 2009. - 234 с.
8. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. М.: Проспект. 2008. - 232 с.
9. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. М: "Проспект", 2007г. - 423 с.
10. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. Токарев И.Н. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2008. - 504 с.
11. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. Середа К.Н. Ростов-на-Дону: Феникс, 2009. - 448с. Серия "Справочник".
12. Бюджетная классификация и роль для организации учета исполнения смет расходов бюджетных учреждений. Чернюк А.А. М., 2009. - 429 с.
13. Бюджетная реформа 2006 - 2008 гг.: от управления затратами к управлению результатами / A. M. Лавров // Финансы. 2008 - №11, с.36.
14. Бюджетная система Российской Федерации. Под ред. М.В. Романовского и О.В. Врублевской. М., 2008. - 290 с.
15. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. Шохин CO., Воронина Л.И.М., 2006. - 392 с.
16. Бюджетный кодекс Российской Федерации. - М.: Велби, 2006. - 160 с.
17. Бюджетный федерализм в России: становление и развитие. Банников К.М., 2008.
18. Государственные расходы и социально-экономическое развитие/Шахова Г.Я., Боженко И.П. // Финансы. 2008. - № 8,-С.62.
19. Конституция Российской Федерации. - М.: 2006. - 162 с.
20. Независимый институт социальной политики. Жаркович Г.М., 2008.
21. Об эффективности государственного бюджета/Лушин С.И. // Финансы. - 2009. - №10. - с.12-16.
22. Основы финансового менеджмента на макроуровне (вопросы теории и методологии). Учеб. пособие для вузов. Аветисян И.А. Вологда, 2008. - 191 с.
23. Повышение эффективности бюджетного финансирования государственных учреждений и управления государственными унитарными предприятиями. Т.I. М.: ИЭПП, 2009
24. Социальное обеспечение экономических реформ/Научные труды №44Р. М.: ИЭПП, 2008.
25. Социальное положение и уровень жизни населения России, 2005. Крат. стат. сб. М.: Госкомстат России, 2009.
26. Социально-экономические аспекты бюджетной политики. С.А. Анисимов.М. 2008. - 217 с.
27. Социальные аспекты проектов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов на 2007 год/ Аналитический вестник Совета Федерации ФС РФ. - 2008. - № 27 (279)
28. Финансовое планирование и анализ в бюджетных учреждениях. Гервиц Л.Я., Масталыгина Н.А., М., 2009. - 420 с.
29. Финансовые аспекты реформирования отраслей социальной сферы / Чернец В.А., Чирикова А.Е. // Научные труды № 60. М.: ИЭПП, 2008.
30. Финансовый менеджмент бюджетных организациях / Леухин А., М. 2009
31. Финансы бюджетной организации. Под ред. Поляка. М: Вузовский учебник, 2008. - 363с.
32. Экономика, организация и планирование в непроизводственной сфере. Под ред.Е.Н. Жильцова. М., 2007. - 672с.
33. Экспертное заключение на проект Федерального бюджета на 2006 год и прогноз социально-экономического развития Российской Федерации. Авторский коллектив: Сенчагов В.К., Гельвановский М.И., Гловацкая Н.Г. и др. Институт экономики РАН.М., 2006. - С.6.
34. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.98г. № 145-ФЗ // Информационно - правовая база данных "Консультант - плюс".
35. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. - М., 1998.
36. Приказ Минфина России от 30.12.99г. № 107н "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях" // Информационно - правовая база данных "Консультант - плюс".
37. Федеральный закон “Об образовании" (в ред. Федерального закона от 13.01.96 № 12-ФЗ)
38. Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2004 год" от 10.12.2003 г.
39. Федеральный закон " О некоммерческих организациях" от 12 января 1996 года N 7-ФЗ
40. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.06.98 г № 34н п.79.
Приложения
Приложение А
|
Наименование статей и подстатей |
Экономическое содержание подстатей |
|
|
211 "Заработная плата" |
По этой подстатье планируются такие расходы, как оплата труда на основе договоров (контрактов) в соответствии с законодательством РФ о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством. К данным расходам относятся выплаты по должностным окладам, тарифным ставкам ЕТС, почасовой оплате, воинским и специальным званиям. Выплаты премий, материальной помощи, вознаграждений по итогам работы за год и других вознаграждений и выплат поощрительного характера. Оплата учебных и ежегодных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, выплата пособия за первые два дня временной нетрудоспособности самого работника за счет средств работодателя также планируются по этой статье. Для расчета необходимого объема денежных средств нужны штатное расписание, нормативные акты, регулирующие систему оплаты труда |
|
|
212 "Прочие выплаты" |
По ней планируют дополнительные выплаты и компенсации, определенные условиями трудового договора, в том числе суточные при служебных командировках, ежемесячное пособие на ребенка, компенсации стоимости форменной одежды и обуви, стоимости проездных документов на все виды общественного транспорта, за приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий. Другие аналогичные расходы. В расчетах используют: штатное расписание, нормативные акты, регламентирующие выплаты компенсаций, данные о количестве планируемых командировок в год (для расчета суточных при командировках), прочее. |
|
|
213 "Начисления на оплату труда" |
Здесь планируются расходы по оплате учреждением ЕСН, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При определении этих расходов необходимо руководствоваться гл.24 НК РФ и данными о фонде оплаты труда. Обратите внимание: расходы по уплате ЕСН и взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве по договорам гражданско-правового характера с физическими лицами подлежат отражению по тем статьям и подстатьям КОСГУ, по которым отражаются расходы на оплату услуг по данному договору. |
|
|
221 "Услуги связи" |
По данной подстатье планируют расходы по пересылке почтовых отправлений, приобретению почтовых марок, маркированных конвертов, оплате сотовой связи, подключению и использованию Интернета, абонентской и повременной оплаты местного телефонного соединения и другие аналогичные расходы. При планировании используют следующие данные: размер абонентской платы телефона, стоимость радиоточки, одного почтового отправления, конвертов, количество телефонных и радиоточек, среднегодовое количество почтовых отправлений, размер платы за мобильные переговоры. |
|
|
222 "Транспортные услуги" |
Как правило, здесь планируют расходы на оплату проезда в случае служебных командировок, на курсы повышения квалификации (в том числе студентам, обучающимся по заочной форме обучения, при проезде к месту нахождения учебного заведения), расходы по доставке нефинансовых активов. При определении необходимого объема денежных средств используют: данные о количестве командировок в год с ориентировочной стоимостью проезда, план повышения квалификации, данные о среднегодовых расходах по найму транспорта. |
Подобные документы
Понятие некоммерческих организаций, их признаки, особенности и организационно-правовые формы. Механизм хозяйствования некоммерческих структур, их доходы и расходы. Налогообложение и особенности финансового планирования в некоммерческих организациях.
курсовая работа [67,9 K], добавлен 26.04.2012Теоретические аспекты понятия и сущности финансового планирования в некоммерческих организациях. Виды финансовых планов, этапы и методы их реализации. Проблемы финансового планирования в бюджетных организациях, пути и перспективы его совершенствования.
курсовая работа [67,7 K], добавлен 18.04.2011Смета доходов и расходов как основа финансового планирования деятельности бюджетных организаций. Анализ финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Модернизация движения денежных средств. Создание отдела автоматизации финансового планирования.
дипломная работа [731,8 K], добавлен 16.06.2014Основы функционирования некоммерческих организаций, источники финансовых ресурсов. Смета доходов и расходов некоммерческих организаций как основа бюджетного финансирования. Анализ сбалансированности бюджета и соответствие приоритетам бюджетной политики.
курсовая работа [115,0 K], добавлен 17.11.2011Сущность, цели и задачи финансового планирования. Анализ этапов и оценка финансового планирования на примере ОАО "Нефтеавтоматика". Процесс бюджетирования на российских предприятиях. Пути совершенствования системы планирования финансовой деятельности.
дипломная работа [89,7 K], добавлен 08.12.2010Роль бюджетных учреждений Российской Федерации. Финансовое планирование как планомерное управление процессами создания и использования денежных ресурсов. Задачи финансового планирования. Смета - основа финансового планирования некоммерческой организации.
дипломная работа [333,1 K], добавлен 05.02.2011Организационно-правовые формы некоммерческих организаций. Финансовое планирование в некоммерческих организациях. Пути решения проблем некоммерческого сектора, система налогообложения. Формы государственной поддержки. Изменение порядка финансирования.
курсовая работа [35,0 K], добавлен 10.06.2014Понятие и сущность анализа финансовых результатов организации. Особенности финансового планирования в бюджетных организациях, смета доходов и расходов как его основа. Нормативно-правовое обеспечение оценки деятельности некоммерческого учреждения.
дипломная работа [108,4 K], добавлен 13.05.2015Цели, задачи и функции финансового планирования на предприятии. Бюджетный процесс торгово-производственной компании Кушман энд Вэйкфилд Стайлз, особенности контроля, планирования доходов и расходов. Пути совершенствования системы финансового планирования.
дипломная работа [1,8 M], добавлен 28.06.2011Сущность, задачи и методы финансового планирования. Методы, используемые в практике финансового планирования. Процесс и этапы финансового планирования. Виды финансового планирования: перспективное, текущее, оперативное финансовое планирование.
курсовая работа [26,6 K], добавлен 29.01.2003
