Налоговая отчетность по налогу на прибыль ООО "Гросс ЛТ"

3. Генеральный директор совершает сделки от имени организации, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками организации, предъявляет иски и претензии от имени организации, выдает и отзывает доверенности, решает иные вопросы текущей деятельности организации.

Рис.1. Структура управления ООО «Гросс ЛТ»

Генеральному директору подчиняются:

Главный инженер. Он определяет техническую политику и направления технического развития предприятия в условиях рыночной экономики, пути реконструкции и технического перевооружения действующего производства. Обеспечивает необходимый уровень технической подготовки производства и производительности труда, высокое качество и конкурентно способность производимой продукции, работ или услуг, соответствие выпускаемых изделий действующим государственным стандартам;

Зам. генерального Директора по производству;

Главный бухгалтер. В его обязанности входит осуществление организации бухгалтерского учета хозяйственно-хозяйственной деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости. Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов внутренней бухгалтерской отчетности, а так же обеспечению порядка проведения инвентаризации, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

Менеджер по персоналу. Организует работу с персоналом в соответствии с общими целями развития предприятия и конкретными направлениями кадровой политики для достижения эффективного использования и профессионального совершенствования работников. Обеспечивает укомплектование предприятия работниками необходимых профессий, специальностей и квалификаций. Определяет потребность в персонале, изучает рынок труда с целью определения возможных источников обеспечения необходимыми кадрами. Осуществляет подбор кадров, проводит собеседования с нанимающимися на работу, в том числе с выпускниками учебных заведений, с целью комплектования штата работников. Организует обучение персонала.

и другие

Заместителю Генерального Директора по производству подчиняется:

Цех производства (16 чел.)

цех хранения (5 чел)

цех отпуска пластиковой посуды (5 чел),

Главному бухгалтеру подчиняется:

Бухгалтерия (2 чел.).

По данным бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и по другим данным предоставленных главным бухгалтером организации за период 2005г - 2007г была составлена таблица экономических показателей (см. табл. 1.)

Таблица № 1 «Экономические показатели»

Наименование показателей	2005 год	2006 год	Изменения	2007 год	Изменения
Выручка, тыс.руб.	19071	58 423	3,06	91035	1,56
Прибыль, тыс.руб.	100	896	8,96	63 620	71,00
Численность работников, чел.	9	15	1,67	31	2,07
Производительность труда в расчете на данного работника, тыс.руб.	162	209	1,30	509	2,43
Средняя заработная плата, руб.	3 797	6 315	1,66	6 704	1,06
Фонд оплаты труда всего персонала, тыс.руб.	5 377	21 143	3,93	24 939	1,18
Содержание заработной платы на 1 рубль продукции, руб.	0,28	0,36	1,28	0,16	0,44
Рентабельность	0,53	1,56	2,95	0,68	0,43

Из приведенной таблицы видно, что возросли практически все анализируемые показатели, за исключением содержания заработной платы на 1 рубль продукции и рентабельности.

Объем выручки в 2006году против 2005 года увеличился в 3,06 раз, а в 2007году против 2006года - 1,56 раз.

Численность персонала за 2005 - 2007 годы увеличивалась и в 2007 году составила 31 человек по сравнению с 2006 годом, когда оно была равна 15 человек - это в 2,07 раза меньше. А в 2005 году против 2006 года численность работников была равна 9 - это в 1,67 раза меньше.

Производительность труда так же увеличилась со 169 тыс. руб. до 509 тыс. руб. на одного человека. При этом и средняя заработная плата увеличилась и составила в 2007году 6 704рубля, что в 1,06 раза больше чем в 2006 году.

2.2 Организация бухгалтерского и налогового учета в ООО «Гросс ЛТ»

Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии описана в положении «Об учетной политике организации». Это положение является внутренним нормативным актом ООО «Гросс ЛТ». Оно разработано во исполнение ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ на основании положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, и положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н. При раскрытии учетной политики для ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких, предусмотренных законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской федерации. Если указанная система не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то его разработка осуществляется самостоятельно, исходя из положений по бухгалтерскому учету с учетом спецификации организации, отраслевых особенностей и экономической эффективности его применения.

Бухгалтерский учет на ООО «Гросс ЛТ» представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объекты бухгалтерского учета - это имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе хозяйственной деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

ь обеспечение формирования полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности, необходимой для оперативного руководства и управления предприятием, а также для ее использования внешними пользователями - налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами;

контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

своевременное предупреждение и предотвращение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление внутрихозяйственных резервов.

При ведении бухгалтерского учета организация руководствуется следующими принципами: допущения имущественной обособленности предприятия, допущения непрерывности деятельности предприятия, допущения последовательности применения учетной политики, допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления расходов и доходов), а также требованием полноты, осмотрительности, приоритета содержания над формой, непротиворечивости, рациональности.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Исходя из объема учетной работы, бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером организации, а так же его помощниками.

Правила документооборота и технология обработки учетной информации

Бухгалтерский учет в ООО «Гросс ЛТ» ведется по журнально-ордерной форме с применением компьютерной техники.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны своевременно оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций, а, если это не представляется возможным, непосредственно после ее окончания. Современное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки в бухгалтерию, а также доверенность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены на бланках типовых и специализированных форм, утвержденных министерствами и ведомствами в установленном порядке.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке, которая осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов) и по содержанию (законность операций, логическая увязка отдельных показателей).

Движение первичных документов (создание и получение от других организаций, принятие к учету, обработка, передача на хранение) регламентируется графиком документооборота.

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация накапливается и систематизируется в учетных регистрах, из которых в систематизированном виде переносится в бухгалтерскую и внутреннюю отчетность. Формы учетных регистров, порядок записи в них, обработки и использования определяются внутренними инструкциями, разрабатываемыми на основе методических рекомендаций по бухгалтерскому учету. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Нематериальные активы отражаются в учете по стоимости фактических затрат на приобретение, включая расходы на приведение их о состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях, или фактических затрат на их изготовление собственными силами.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, сооружение, изготовление. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации соответствующих объектов, и в случае их переоценки.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение.

Материалы учитываются в бухгалтерском учете и показываются в бухгалтерской отчетности по фактической себестоимости.

Расходы будущих периодов списываются на соответствующие источники средств организации ежемесячно (равномерно) в течение срока, к которому они относятся.

Товары учитываются в бухгалтерском учете и показываются в бухгалтерской отчетности по фактической себестоимости (покупной себестоимости).

Выручка от реализации товаров, работ, услуг определяется исходя из стоимости отгруженных покупателям товаров, выполненных работ, оказанных услуг в соответствии с заключенными договорами, а также поступлений, связанных с передачей имущества в аренду.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организация производит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно в соответствии с законодательством. При инвентаризации пластиковой посуды, наряду с общими принципами, установленными приказом Минфина РФ № 49, следует руководствоваться положениями Инструкции о порядке поступления, хранения, отпуска и учета посуды на складах.

Выявленные излишки имущества и денежных средств, приходуются и соответствующая сумма относится на финансовые результаты того месяца, в котором закончена инвентаризация. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки обращения, сверх норм - на виновных лиц. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих товарно-материальных ценностей отражается на счете 98 и на финансовые результаты списывается по мере поступления средств от виновных лиц.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность в ООО «Гросс ЛТ» составляется за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала года. При этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной. Организация, в соответствии со ст.15 ФЗ «О бухгалтерском учете», представляет в установленном порядке квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года. Публикация бухгалтерской отчетности организации производится в порядке, установленном законодательством. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения в ее данных.

Документооборот на предприятии представлен Графиком документооборота первичных учетных документов. В нем отражаются: номер формы документа, наименование документа, количество экземпляров, срок исполнения, сроки передачи в бухгалтерию другими подразделениями, сроки архивного хранения, примечания. Документы, подразделяются по группам:

по учету труда и его оплаты (приказ (распоряжение) о приеме работника на работу, личная карточка работника, штатное расписание…);

по учету работ в капитальном строительстве (акт о приемке выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ и затрат, журнал учета выполненных работ…);

по учету кассовых операций (приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, кассовая книга…);

по учету расчетов с подотчетными лицами (авансовый отчет);

по учету результатов инвентаризации (инвентаризационная опись основных средств, инвентаризационный ярлык…);

по учету работ в автомобильном транспорте (путевой лист легкового автомобиля);

по учету основных средств и нематериальных активов (акт о приемке-передаче объекта основных средств…);

по учету материалов (доверенность, приходный ордер, акт о приемке материалов…);

расчетные документы (платежное поручение, аккредитив, платежное требование…);

документы, связанные с исчислением налогов (счет-фактура, форма 1-НДФЛ, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка по учету ЕСН).

Учет расчетов с бюджетом, исчисление и уплату налогов организация производит в порядке, установленном налоговым законодательством (с учетом принятых по налоговым вопросам Постановлений и Определений Конституционного Суда РФ).

Налоги, плательщиком которых является организация, - налог на имущество, налог на прибыль, налог на землю, налог с продаж, налог на владельцев транспортных средств - исчисляются и уплачиваются в соответствии с законами об этих налогах.

Исчисление и уплату налога на прибыль организация производит ежемесячно.

Выручка от реализации товаров, работ и услуг для целей налогообложения определяется по моменту их отгрузки (выполнения) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов.

Внесение изменений в учетную политику обосновывается главным бухгалтером и оформляется приказом руководителя организации.

2.3 Учетная политика предприятия

В Положении по бухгалтерскому учету (ПБУ «Учетная политика предприятия» 1/98) разъясняется, что относится к способам ведения бухгалтерского учета следующие методы, приемы и способы:

Методы группировки и оценки:

- Факторы хозяйственной деятельности.

- Погашения стоимости активов.

Приемы организации

- Документооборот.

- Инвентаризация.

Способы применения

- Счетов бухгалтерского учета.

- Системы учетных регистров.

- Обработка данных.

Кроме учетной политики на предприятии «Гросс ЛТ» разрабатывается налоговая политика, наличие которой не определено нормативными документами, но практически она нужна каждому предприятию.

Учетная политика составляется в начале года и действует в течение всего года. Предприятие не имеет права менять учетную политику. В случае острой необходимости нужно разрешение Минфина.

Учетная политика предполагает получение информации, открытой для внешних пользователей. Открытость достигается путем достоверного отражения ее в финансовой отчетности предприятия.

Для чего нужна учетная политика в ООО «Гросс ЛТ»

Бухгалтерский учет, с точки зрения системы, отличается от любых технических систем наличием обширной законодательной базы. Бухгалтерский учет в ООО «Гросс ЛТ» - это не только учет конкретных финансовых и материальных показателей деятельности предприятия, а учет, регламентированный законами, положениями и инструкциями.

Учетная политика в данной организации обязательно будет отличаться от учетной политики других предприятий, она дает возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учета и др.. Все это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетной политики.

С другой стороны, недопустимо, чтобы некоторые факторы учитывались и понимались по-разному на предприятии и налоговыми органами в разные моменты времени. Например, недопустима ситуация, когда в организации «Гросс ЛТ» в одном месяце ведет учет с применением одних счетов, а в следующем - других. В зависимости от принятия в учетной политике предприятия того или иного способа оценки средств, начисления износа и т.д. по-разному формируется себестоимость, отражаются операции.

Итак, учетная политика - необходимый инструмент регулирования бухгалтерского учета на предприятии.

Основными нормативными документами которыми руководствуется Общество с ограниченной ответственность «Гросс ЛТ» являются:

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 года № 60н со всеми дополнениями.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94. Утверждено приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 года № 167 с дополнениями.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 года № 25н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97. Утверждено приказом Минфина РФ № 65н от 03 сентября 1997 года.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.

2.4 Основные элементы налога на прибыль в ООО «Гросс ЛТ»

Объекты, субъекты и льготы по налогу на прибыль организации торговли.

Налог на прибыль уплачивается по истечении налогового периода, то есть календарного года. Полная уплата налога на прибыль должна быть произведена не позднее срока, установленного для предоставления налоговой декларации, то есть не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом п. 1 ст. 287 и п. 4 ст. 289 НК РФ. Этот срок является одинаковым для всех плательщиков налога на прибыль.

Кроме уплаты налога на прибыль по итогам года, на организации Налоговым кодексом возложена обязанность, в течение года уплачивать авансовые платежи. Когда надо платить эти платежи, зависит от того, какой способ уплаты налога выбрала организация.

Существуют следующие сроки уплаты авансовых платежей:

ежеквартальная уплата налога;

ежемесячные авансовые платежи, исходя из прибыли за прошлый квартал;

уплата ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц;

уплата налога по местонахождению обособленных подразделений организаций.

В учетной политике предприятия сказано, что уплату налога на прибыль организация производит поквартально.

Согласно Налоговому кодексу РФ, перечислять налог на прибыль раз в квартал могут: п. 3 ст. 286 НК РФ

бюджетные организации;

иностранные организации, у которых в России есть постоянное представительство;

некоммерческие организации, которые не продают продукцию;

инвесторы соглашений о разделе продукции, если от таких соглашений получены доходы;

выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Кроме того, платить налог на прибыль ежеквартально могут предприятия, чья выручка, рассчитанная согласно статье 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превышает в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал.

Предприятия, которые платят налог раз в квартал, должны перечислять налог и сдавать декларации за I квартал, полугодие и 9 месяцев не позднее соответственно 28 апреля, 28 июля и 28 октября. А до 1 июня 2007 года предприятия должны были сдать декларацию за I квартал текущего года и уплатить налог за этот период не позднее 30 апреля 2007 года.

А вот если по результатам какого-либо квартала получен убыток (или финансовый результат равен нулю), то обязанности по уплате авансового платежа не возникает. Ведь предприятие в этом случае не получило дополнительную прибыль, а по прибыли прошлого отчетного периода уже был уплачен авансовый платеж.

Более того, если по итогам квартала был получен убыток, то предприятие получает право зачесть сумму излишне уплаченного платежа по итогам прошлого отчетного периода в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Также предприятие осуществляет уплату по местонахождению обособленных подразделений организаций.

Расширяя свою деятельность, организации открывают филиалы, представительства. На налоговом языке - организуют обособленные подразделения, которыми признаются любые территориально обособленные подразделения, по местонахождению которых оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Важно отметить, что обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, предусмотрено ли его образование в учредительных или иных организационно-распорядительных документах, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Другими словами, если организация, будучи зарегистрирована в г. Ульяновске, арендует торговые площади в том же городе на срок более месяца и там работает как минимум два человека, то она должна стать на налоговый учет как обособленное подразделение в ИФНС г. Ульяновска. Но на данный момент «Гросс ЛТ» не имеет обособленных подразделений.

Предприятие обязано письменно сообщить в налоговый орган по месту учета не позднее одного месяца о создании, реорганизации или ликвидации всех обособленных подразделений. Ответственность за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе предусмотрена статьей 116 НК РФ.

Установлению налоговых ставок посвящена ст. 284 НК РФ, согласно которой установлены общая ставка налога на прибыль, а также несколько специальных ставок, применяемых исключительно в случаях, прямо закрепленных в нормах ст. 284 НК РФ:

Общая налоговая ставка установлена в размере 24%, при этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, однако не ниже 13,5%.

Рассмотрим теперь предприятие как субъектом налогообложения:

ООО «Гросс ЛТ», г. Ульяновск, ул. Академика Павлова, д. 5. За основной пример я взяла 2007 год. Составим налоговую декларацию для данной организации.

Налогооблагаемая база на изучаемом предприятии за 2007г складывается из следующих доходов:

выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства - 91 035 013 руб.;

выручка от реализации прочего имущества - 201 009 руб.;

ИТОГО доходов за 2007 год - 91 236 022 руб.

Налогооблагаемая база на изучаемом предприятии уменьшается на следующие виды расходов:

прямые расходы, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода - 41 039 075 руб.;

материальные расходы, за исключением расходов, относящихся к прямым - 6 378 581 руб.;

суммы начисленной амортизации - 1 073 305 руб.;

прочие расходы - 39 896 126 руб.;

сумма налогов и сборов - 394 891 руб.;

остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы связанные с его реализацией - 981356 руб.

ИТОГО признанных расходов - 89 761 334 руб.

Также имели место:

внереализационные доходы - 20173 руб.;

внереализационные расходы - 106354 руб.

В результате налоговая база за 2007 год в ООО «Гросс ЛТ» рассчитывается следующим образом:

Доходы - Расходы + Внереализационные доходы - Внереализационные расходы = 91236022 - 89761334 + 20173- 106354= 138507 руб.

Исходя из определенной налоговой базы и налоговой ставки 24%, сумма исчисленного налога на прибыль = 138507*0,24 = 333241,68 руб.

В том числе:

в федеральный бюджет РФ (ставка 6.5%) = 138507*0,065=90252,96 руб.

в бюджет субъектов РФ (17,5%) = 138507* 0,175 = 242988,72 руб.

Проведем сравнительный анализ организации с 2006 годом.

Налогооблагаемая база на изучаемом предприятии за 2006г складывается из следующих доходов:

выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства - 58 423 094 руб.;

выручка от реализации прочего имущества - 168 199 руб.;

ИТОГО доходов за 2006 год - 58591293 руб.

Налогооблагаемая база на изучаемом предприятии уменьшается на следующие виды расходов:

прямые расходы, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода - 24 010 985 руб.;

материальные расходы, за исключением расходов, относящихся к прямым - 4 588 130 руб.;

суммы начисленной амортизации - 682 371 руб.;

прочие расходы - 26 297 052 руб.;

остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы связанные с его реализацией - 720 834 руб.

ИТОГО признанных расходов - 56299372 руб.

Также имели место:

внереализационные доходы - 9 020 руб.;

внереализационные расходы - 104 161 руб.

В результате налоговая база рассчитывается следующим образом:

Доходы - Расходы + Внереализационные доходы - Внереализационные расходы = 58591293- 56299372+ 9 020 - 104 161 = 2196780 руб.

Исходя из определенной в пункте 3.1 налоговой базы и налоговой ставки 24%, сумма исчисленного налога на прибыль = 2196780*0,24 = 527227-20 руб.

В том числе

в федеральный бюджет РФ (ставка 6.5%) = 2196780*0,065 = 142790,7 руб.

в бюджет субъектов РФ (17,5%) = 2196780* 0,175 = 384436,5 руб.

Таким образом видно что расходы за 2007г. значительно больше чем в 2006г., но и доход был значительно увеличен.

2.5 Документация, заполняемая по налогу на прибыль в ООО «Гросс ЛТ»

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного (налогового) периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации ст. 289 НК РФ.

Состав Налоговой декларации по налогу на прибыль организации «Гросс ЛТ» за отчетный периоды (год)

В состав Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), Лист 02.

К Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период.

Организация, платит авансовые платежи ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют Декларации в указанном в пункте 1.1 порядке и объеме за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год).

Организация «Гросс ЛТ» - налогоплательщик налога на прибыль представляет Расчет в составе подраздела 1.3 Раздела 1 (в части видов платежа с кодами "1" и "2" по строке 010), а также Листа 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)". При этом в Титульном листе (Листе 01) производятся отметки по реквизитам "По месту нахождения российской организации".

Общие требования к порядку заполнения и представления Декларации

Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой с чернилами черного либо синего цвета, на пишущей машине или с использованием компьютера.

Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

В каждой строке и соответствующей ей графе Декларации указывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо отдельных показателей, предусмотренных Декларацией, в соответствующей строке ставится прочерк.

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации, подписавших Декларацию, заверив их печатью организации с указанием даты исправления. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

В верхней части каждой страницы Декларации указывается идентификационный номер налогоплательщика 7328032937 (далее - ИНН) и код причины постановки на учет 732801001 (далее - КПП) организации в порядке, определенном в Разделе III "Порядок заполнения Титульного листа (Листа 01) Декларации", а также указывается порядковый номер страницы.

Декларация имеет сквозную нумерацию страниц.

Налогоплательщики представляют Декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (пункт 3 статьи 289 НК).

Декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками, в том числе уплачивающими авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК).

Срок представления Декларации, а также срок уплаты налога, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде.

Декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи (в ред. Приказа Минфина РФ от 09.01.2007 N 1н).

Налоговые агенты заполняют и представляют Расчеты в порядке, предусмотренном настоящим Разделом.

Порядок заполнения Титульного листа

(Листа 01) Декларации

Титульный лист (Лист 01) Декларации заполняется налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

Титульный лист (Лист 01) Декларации заполняется налоговым агентом в порядке, предусмотренном настоящим Разделом (с учетом положений пункта 1.7 Раздела 1 настоящего Порядка) (абзац введен Приказом Минфина РФ от 09.01.2007 N 1н).

При заполнении Титульного листа (Листа 01) необходимо указать:

1). идентификационный номер налогоплательщика (ИНН-7328032937) и код причины постановки на учет (КПП-732801001), который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляется Декларация. При заполнении ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках следует проставить нули (00).

2). вид документа (1 - первичный, 3 - корректирующий).

При представлении в налоговый орган уточненной Декларации при указании реквизита "Вид документа" указывается показатель 3 - корректирующий вид, где подразделом показателя (через дробь) указывается номер корректировки Декларации (в ред. Приказа Минфина РФ от 09.01.2007 N 1н)

(например, 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.).

3). налоговый (отчетный) период, за который представлена Декларация.

Реквизит "N месяца" заполняют только организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, указывая порядковый номер отчетного периода. При этом по реквизиту "Налоговый (отчетный) период" проставляется "1". В Декларации за налоговый период реквизит "N месяца" не заполняется, при этом по реквизиту "Налоговый (отчетный) период" проставляется "0";

4). полное наименование налогового органа, в который представляется Декларация, и его код. В нашей декларации это-Инспекция Федеральной налоговой службы по Заволжскому Району г. Ульяновска. (7328)

5). полное наименование организации (Общество с ограниченной ответственностью «Гросс ЛТ»), соответствующее наименованию, указанному в ее (его) учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается);

6). код основного вида экономической деятельности налогоплательщика согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК029-2001 (ОКВЭД) (пп. 6 в ред. Приказа Минфина РФ от 09.01.2007 N 1н);

7). количество страниц, на которых составлена Декларация;

8). количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика (в случае представления Декларации представителем налогоплательщика), приложенных к Декларации (в ред. Приказа Минфина РФ от 09.01.2007 N 1н)

.

При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в представляемой Декларации налогоплательщиком-организацией, на Титульном листе (Листе 01) ставится подпись руководителя организации, которая заверяется печатью организации, с указанием даты подписания. Фамилия, имя, отчество руководителя организации на Титульном листе (Листе 01) указываются полностью.

Порядок заполнения Раздела 1

"Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" Декларации

В Разделе 1 Декларации указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика.

Коды бюджетной классификации указываются в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации.

Код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется уплата налога, указывается в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТ-73401000000). В случае, если код конкретного административно-территориального образования менее 11 знаков, данный код следует отражать в отведенном для него поле налоговой декларации, начиная с первой ячейки. В ячейках, оставшихся пустыми, указываются нули (00).

В подразделе 1.1 Раздела 1 указываются суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетных (налогового) периодов.

По строке 020 указывается последний день срока уплаты авансовых платежей и налога с учетом положений статьи 6.1 НК.

Авансовый платеж по итогам отчетного периода уплачивается не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовый платеж не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По строке 040 указывается сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет, определяемая путем вычитания из строки 190 показателей строк 220 и 250 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 превышает сумму строк 220 и 250 Листа 02 (строка 190 - строка 220 - строка 250, если строка 190 больше суммы строк 220 и 250).

По строке 050 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет, определяемая как разница суммы строк 220, 250 и строки 190 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250 Листа 02 ((строка 220 + строка 250) - строка 190, если строка 190 меньше суммы строк 220 и 250).

По строке 070 указывается сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая путем вычитания из строки 200 показателей строк 230 и 260 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 200 превышает сумму строк 230 и 260 Листа 02 (строка 200 - строка 230 - строка 260, если строка 200 больше суммы строк 230 и 260).

По строке 080 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая как разница суммы строк 230, 260 и строки 200 Листа 02.

Данный показатель указывается, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260 Листа 02 ((строка 230 + строка 260) - строка 200, если строка 200 меньше суммы строк 230 и 260).

По строкам 051, 081 и 091 подраздела 1.1 Раздела 1 (до 1 января 2007 г.) отражаются суммы налога на прибыль, исчисленного в соответствии с пунктами 6, 8 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ и подлежащего зачислению в бюджет (налог с налоговой базы переходного периода).

Указанный налог уплачивается в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей по налогу по итогам соответствующего отчетного периода (кроме случаев, предусмотренных пунктом 10 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ, согласно которому налог уплачивается в сроки, установленные для уплаты сумм авансовых платежей по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода).

По строке 051 указывается сумма налога с налоговой базы переходного периода, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, которая равняется показателю строки 320 Листа 02, деленному на показатель строки 350 Листа 02.

По строке 081 указывается сумма налога, подлежащая зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, которая равняется показателю строки 330 Листа 02, деленному на показатель строки 350 Листа 02.

По строке 091 указывается сумма налога, подлежащая зачислению в местный бюджет, которая равняется показателю строки 340 Листа 02, деленному на показатель строки 350 Листа 02.

Порядок заполнения Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Декларации

По строке 010 отражаются доходы от реализации, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета и указанные по строке 040 Приложения N 1 к Листу 02.

По строке 020 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со статьей 250 НК и указанных по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02.

По строке 030 отражаются расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, сформированные в соответствии со статьями 252 - 264, 279 НК и указанные по строке 110 Приложения N 2 к Листу 02.

По строке 040 отражаются суммы внереализационных расходов, указанных по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02, а также убытки, приравниваемые к внереализационным расходам и указанные по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02 (статья 265 НК).

По строке 050 отражаются суммы убытков, принимаемых для целей налогообложения с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323, главы 26.4 НК и указанных по строке 290 Приложения N 3 к Листу 02.

По строкам 010 - 050 не указываются суммы полученных доходов в виде средств целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов, указанных в статье 251 НК, и произведенных за счет этих доходов расходов, которые учитываются отдельно от доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и реализацией, и доходов и расходов от внереализационных операций.

По строке 060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040 + строка 050).

Строку 080 заполняет только Центральный банк Российской Федерации. В ней указывается сумма прибыли, полученная Центральным банком Российской Федерации, которая облагается по налоговой ставке 0 процентов.

По строке 090 указывается сумма льгот, предусмотренных Законом Российской Федерации N 2116-1 и применяемых в соответствии со статьей 2 Федерального закона N 110-ФЗ.

По строке 120 показывается налоговая база, определяемая путем суммирования данных по строке 100 Листа 02 (за минусом суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период и указанной по строке 110 Листа 02), строке 100 Листов 05 и строке 530 Листа 06.

По строкам 140 - 170 указываются налоговые ставки в соответствии со статьей 284 НК. Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, проставляют только налоговую ставку для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет (строка 150).

По строке 190 налогоплательщики указывают сумму налога, определяемую путем умножения размера налоговой базы на ставку налога, указанных по строкам 120 и 150, соответственно.

По строке 200 сумма исчисленного налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, не имеющей обособленных подразделений, определяется путем умножения строк 120 и (или) 130 (налоговая база) на ставки налога, действующие по месту нахождения налогоплательщика (строки 160 и (или) строки 170).

По строкам 210 - 230 указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. По строкам 210 - 230 указываются:

- организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в Декларациях за соответствующий отчетный период, - суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода;

- организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, - суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период;

- организациями, уплачивающими авансовые платежи только по итогам отчетного периода, - суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период.

По строкам 320 - 360 указывается сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с пунктами 6, 8 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по отчетным периодам текущего года. В 2006 году в строки 320 - 340 данные о суммах налога переносятся из строк 085, 095, 105 Листа 12 или Листа 13 Декларации за I полугодие 2002 года.

По строке 350 указывается количество сроков уплаты сумм налога на прибыль, отражаемых по строкам 320 - 340 Листа 02. Сроки уплаты установлены пунктами 8 и 10 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ.

Порядок заполнения к Листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" Декларации

По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со статьями 249, 250 НК.

По строкам 011 - 030 приводятся данные о выручке по отдельным видам операций.

При заполнении строки 100 налогоплательщики отражают внереализационные доходы, сформированные в соответствии со статьей 250 НК.

Порядок заполнения к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" Декларации

Строка 010 заполняется организациями, осуществляющими производство товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Строка 020 заполняется организациями, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю (за исключением организаций, реализующих товары собственного производства). По строке 030 такие организации указывают стоимость реализованных покупных товаров.

По строке 090 показываются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которые могут быть учтены в течение 10 лет в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности, в соответствии со статьей 275.1 НК.

По строке 100 показывается соответствующая текущему отчетному (налоговому) периоду сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемая прочими расходами текущего периода в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 268 НК, и учтенная ранее по строке 060 Приложения N 3 к Листу 02.

Строка 200 заполняется организациями вне зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации. При этом организации, применяющие кассовый метод, по данной строке отражают показатели при наличии фактически понесенных расходов.

По строке 301 не подлежат отражению расходы, относящиеся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам вне зависимости от периода получения (обнаружения) подтверждающих эти расходы документов, составленных в предыдущих отчетных (налоговых) периодах.

налог отчетность прибыль аудиторский

Глава 3. Аудит расчета с бюджетом ООО «Гросс ЛТ» по налогам

3.1 Понятие аудита расчета с бюджетом, цели и задачи

Актуальность методики по проверке налога на прибыль при проведении аудита связана с тем, что налоги представляют собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта.

Цели аудита финансовой отчетности в области налога на прибыль на предприятии «Гросс ЛТ» определяются по таким качественным аспектам отчетности:

Существование -- расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, отраженные в финансовой отчетности, реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду.

Полнота -- расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом отражены в финансовой отчетности в полном объеме.

Оценка (измерение) -- расход по налогу на прибыль и налогов обязательство перед бюджетом, указанные в финансовой отчетности, правильно рассчитаны и правдиво отражают результат деятельно организации.

Классификация -- налоговое обязательство организации правильно распределено на текущее и отложенное.

Представление и раскрытие -- обязательство по уплате и возврату налогов, а также расход по налогу на прибыль правильно классифицированы и информация по ним раскрыта в финансовой отчетности с достаточной степенью детализации.

Критерии, используемые аудитором в оценке доказательств при проведении проверки налога на прибыль и обязательств перед бюджетом:

1). требования законодательно-нормативных актов РФ по бухгалтерскому учету;

2). налогового законодательства РФ по налогу на прибыль;

3). международных стандартов финансовой отчетности.

Документы необходимые для проведения аудита на предприятии «Гросс ЛТ».

Приказ об учетной политике организации; учредительные документы; налоговая отчетность; бухгалтерская отчетность; первичные документы и регистры бухгалтерского и налогового учета следующих видов доходов и расходов (приложение 2 ).

Таблица 2 Источники формирования отчетной информации по налогу на прибыль в «Гросс ЛТ»

Показатель отчетности	Форма отчетности	Источник информации
Прибыль, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета	Отчет о прибылях и убытках	Регистры бухгалтерского учета
Прибыль, рассчитанная по правилам налогового законодательства	Декларация по налогу на прибыль	Регистры налогового учета
Текущий расход по налогу на прибыль	Отчет о прибыли и убытках, Декларация по налогу на прибыль	Регистры налогового учета
Текущее обязательство по налогу на прибыль	Баланс, Декларация по налогу на прибыль	Регистры бухгалтерского учета
Отложенное налоговое обязательство или актив	Баланс	Регистры налогового и бухгалтерского учета

3.2 Аудиторская программа проведения проверки

На предприятии «Гросс ЛТ» были применены следующие этапы аудиторской проверки.

Планирование аудита:

оценка аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности);

анализ учетной политики;

составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур.

Проведение аудита:

проведение аудиторских процедур по существу;

детальное тестирование;

аналитические процедуры;

сбор аудиторских доказательств;

оформление рабочих документов.

Завершение аудита:

обобщение и оценка результатов аудита;

документальное оформление результатов аудита.

3.3 Методика проведения проверки расчета с бюджетом

В ходе аудиторской проверки налога на прибыль в ООО «Гросс ЛТ» аудиторы должны проверяют:

· правильность исчисления налогооблагаемой базы;

· правильность применения налоговых ставок;

· правильность применения льгот при расчете и уплате налогов;

· правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей;

· правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 69, 68;

· правильность составления налоговых отчетностей.

Приступая к проверке расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Гросс ЛТ», аудиторы пользовались нормативными документами, с учетом всех внесенные в них изменений и дополнений.

Перед тем как начать проверку, аудиторы ознакомятся с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок по ООО «Гросс ЛТ». Это позволило им выяснить характер ошибок, которые не были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.

Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счетам 68 (приложение 3) «расчеты по налогам и сборам» и 69 (приложение 4) «расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов аудиторам необходимо проверить правильность применения цен по сделкам. В соответствии с НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В ходе проверки аудитор расчетов по налогу на прибыль, были применены следующие процедуры:

ь сопоставление остатка по счету налога на прибыль с данными Главной книги;

ь подготовку расчета по остаткам задолженности по налогу на прибыль и выверку остатков;

ь анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, и всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;

ь обсуждение с директором факторов повлиявших на расчет налога;

ь пересчет и проверку правильности подсчетов по данным налогового учета;

ь сверку авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемое на основании статьи 247 НК РФ. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ).

Следует иметь в виду, что налогоплательщики должны определять налоговую базу в целях исчисления налога на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода по данным налогового, а не бухгалтерского учета, с помощью регистров налогового учета. Однако в статье 313 НК РФ сказано, что для исчисления налога на прибыль можно использовать регистры бухгалтерского учета. Если в них содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно пополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета.

Налоговая база при исчислении налога на прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При выявлении убытка в отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю в данном отчетном (налоговом) периоде (п. 8 ст. 274 НК РФ).