Налогообложение и месторождения полезных ископаемых

Социально-экономическая сущность налогов, их значение и роль в экономике. Налоговая система в Российской Федерации и ее применение в минерально-сырьевой политике. Геолого-экономическая оценка месторождения. Оценка апатито-нефелинового месторождения.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 27.09.2002
Размер файла 149,8 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Ставки этого налога для лиц свободных профессий выше, чем для лиц наемного труда.

СХЕМА РАСЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

АМЕРИКАНСКИХ КОРПОРАЦИЙ

Валовый

доход

Валовая прибыль: валовая выручка от реализации товаров валовая выручка от реализации услуг дивиденды (100% суммы включается в валовый доход) поступление рентных платежей и роялти доход от прироста капитала (т. е. доход от реализации на рынке ценных бумаг) прочие доходы (убытки) от продажи прочие доходы

минус

Заработная плата рабочих и служащих Расходы на ремонт Безнадежные долги

Обычные скидки с валового дохода

Рентные платежи Налоги (уплаченные местным органам и штатам, поимущественные, акцизные и др.) Проценты за кредит Взносы (в фонды, в бесприбыльные организации) Амортизация (в обрабатывающей промышленности) Скидки на истощение ресурсов (в добывающей промышленности) Расходы на рекламу Взносы на рекламу Взносы в пенсионные фонды и фонды участия работающих в распределении прибылей Расходы на проведение НИОКР Убытки

минус

Специальные

скидки

Чистые операционные убытки 85% от суммы полученных дивидендов (100% для некоторых корпораций) Прочие специальные скидки

равняется

Применяются ставки обложения в 15% к облагаемому доходу корпорации в сумме до 50 тыс. долл. в год; с 50 до 75 тыс. долл.- 25%; свыше 75 тыс. долл.-34%

Облагаемый

доход

Из исчисленной суммы налога могут быть вычтены: оценочные налоговые платежи Инвестиционный налоговый кредит (упразднен в 1986 г.) Налоговый кредит с целью поощрения создания дополнительных рабочих мест Налоговый кредит на федеральные акцизы на бензин, специальное топливо, смазочные масла, используемые на специальные цели, не подпадающие под налогообложение Скидка в форме “кредита на прирост НИОКР”

Федеральные акцизы.

Фискальное значение этих налогов невелико, их доля в налоговых поступлениях в федеральный бюджет снизилась с 13% в 1960 г., и 4% в 1986 г. а в 1990 г. до 3,5%. Это объясняется отменой ряда акцизов или их уменьшением на ставки, соль и др. марки. Акцизами облагаются разнообразные товары и услуги, а также некоторые виды деятельности. Подавляющую часть акцизов взимают штаты и местные органы.

Почти 90% всех ныне действующих акцизов приходится на винно-водочные (около 40% всех акцизов), табачные изделия (около 20%). Из менее значительных сохранились акцизы на спички, огнестрельное оружие, рыболовное оборудование и др.

Ставки налогов выражаются лишь в 5 к цене товаров и услуг, либо в долларах или центах по отношению к определенному количеству, весу или объему товаров, а также стоимости услуг.

В настоящее время действуют следующие ставки федеральных акцизов: на спиртные напитки - 12 долл. 50 центов за галлон; пиво - 9 долл. - за баррель; сигареты - 8 долл., или 16,8 долл. за 1 тыс. штук; бензин - 9 центов за галлон; рыболовные снасти - 10% (от розничной цены); телефон - 3% от стоимости услуг; пассажирские авиалинии - 8% стоимости услуг.Ставки налога на нефть действующих месторождений установлены: 70, 60 и 30%. По вновь открытым месторождениям ставка составляет 15%.

В связи с обострением дефицита федерального бюджета принято решение об увеличении некоторых акцизов на ряд товаров, например, вино и пиво. В 1995 г. бюджет должен пополниться на 0,3 млрд. долл. ожидается рост акцизов на табак.

Таможенные пошлины.

Таможенные пошлины дают незначительную часть доходов федерального бюджета (с 1960 г. к началу 1990 г. их доля практически не изменилась и оставалась на уровне 1,6%). Цел данных налогов - торговый протекционизм в отношении некоторых товаров и ряда стран. Ставки таможенных пошлин устанавливаются в центах или долларах за меру веса или в процентах к стоимости товара.

Налог с наследства и дарения.

Налогоплательщик должен заполнить специальную налоговую декларацию, опережающую полученные за год подарки, если их сумма превышает 10000 долл. в год. Если сумма получаемого наследства превышает 600000 долл. налогоплательщик обязан заполнить специальную налоговую форму по налогу с наследства. Применяется единая унифицированная шкала обложения наследства и дарений.

Минимальная ставка обложения налогами с наследства и дарения составляет 18% применяется к суммам наследства и дарений, превышающим 10 тыс. долл., а максимальная ставка составляет 50% и применятся к суммам, превышающим 2,5 млн. долл. При подсчете облагаемой величины наследства из его суммы полностью вычитается доля наследства, причитающаяся оставшемуся в живых супругу умершего наследователя.

К разрешенным законом вычетам относятся расходы на похороны наследователя, на управление состоянием или имуществом, уплаченные за последние 3 года налоги с дарений, расходы на погашение долгов, на пожертвования в благотворительных целях. Специальная скидка с налога, рассчитываемая по сложной схеме, предоставляется с учетом суммы налога с наследства, уплаченной в бюджет штата (см. таблицу №2).

Штаты и местные органы власти начали взимать налоги с тех субъектов и объектов, которые облагаются правительством. Это относится к подоходному налогу с населения (увеличение в 9 раз).

Таблица № 2

СТРУКТУРА ДОХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА США

Фактически (финансовый год) оценка

1980

1983

1986

1987

1988

1989

1990

1992

Подоходный налог с населения, млрд. долл.

244,1

288,9

349

392,6

401,2

445,7

466.9

529,5

в % к общей сумме доходов

47,2

48,7

47,5

46,0

44,1

45,0

45,3

45,4

Налог на прибыль с корпораций, млрд. долл.

64,6

37,0

63,7

83.9

94,5

103,3

93,5

101,9

в % к общей сумме доходов

12,5

6,2

8,2

9,8

10,4

10,4

9,1

8,7

Взносы в фонды социального страхования, млрд. долл.

157,8

209,0

283,9

303,3

334,3

359,4

380,0

429,3

в % к общей сумме доходов

30,5

34,8

36,9

35,5

36,8

36,3

36,8

36,8

Акцизы, млрд. долл.

24,3

35,3

32,9

32,5

35,2

34,4

35,3

47,8

в % к общей сумме доходов

4,7

5,8

4,3

4,3

3,9

3,5

3,4

4,1

Налоги с наследства и дарения млрд. долл.

6,4

6,1

7,0

7,5

7,6

8,7

11,5

13,3

в % к общей сумме доходов

1,2

1,0

0,9

0,9

0,8

0,8

1,1

1,1

Таможенные пошлины млрд. долл.

7,2

8,7

13,3

15,1

16,2

16,3

16,7

19,3

в % к общей сумме доходов

1,4

1,4

1,7

1,8

1,8

1,6

1,6

1,6

Прочие поступления млрд. долл.

12,7

15,6

19,9

19,3

19,9

22,8

27,0

23,9

Всего доходов

517,1

600,6

769,1

854,1

909,0

990,7

1031,3

1165,0

Параллельно происходит увеличение доли акцизов (удельный вес возрос в 2,5 раза).

Преобладание поимущественного и косвенного обложения в налоговых системах штатов и местных органов власти предопределяет их резко регрессивный характер. Поимущественный налог по существу не связан с доходом налогоплательщика и резко регрессивен. Регрессивный характер этого налога усугубляется тем, что значительная часть его перекладывается. Это относится прежде всего к местным налогам на имущество корпораций, дающим основную часть всех поступлений от поимущественного обложения. Крупные домовладельцы также перекладывают большую часть своего налога на квартиросъемщиков. Существует преобладание прямых налогов над косвенными. Прямые налоги в настоящее время дают более 60% всех налоговых поступлений штатов и местных органов власти.

Прямые налоги - подоходный налог, взносы трудящихся на социальное страхование и налоги с наследств и дарений.

Структура налогов штатов и местных органов власти неодинакова.

Б. Налоговые системы штатов.

Общий налог с продаж или универсальный акциз.

Общий налог с продаж превратился в самый массовый налог в штатах в последний период. Его доля в совокупных налоговых поступлениях штатов равна около 70%.

Объектом обложения является валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара. Это относится в равной степени к продукту конечного и промежуточного потребителя. Облагается также оборот по оказанию услуг населению.

Формальным плательщиком налога выступает продавец. Однако в процессе обращения товара сумма налога перекладывается на покупателя. Фактическим плательщиком налога оказывается покупатель. Ставка налога минимальная по отношению к розничной цене - 3% (в штатах Колорадо, Джорджия,Канзас, Северная Каролина в штате Вашингтон), максимальная ставка - 7,5% (в зависимости от штата). Средняя ставка в большинстве штатов - 3-4%.

Помимо общего налога с продаж в штатах взимаются прочие налоги с продаж или специфические акцизы (на бензин, сигареты и винно-водочные изделия).

Акцизы взимаются и при розничной продаже. Ставки акцизов устанавливаются в абсолютных денежных единицах с определенного количества товара.

Подоходный налог с населения.

По своей структуре налог очень похож с федеральным подоходным налогом, но отличается от него, а также друг от друга уровнем ставок и системой льгот и вычетов. разрешенных при исчислении налоговой базы. Этот предусмотрен в 44 штатах (кроме Флориды, Невады, Южной Данаты, Техаса, Вашингтона и Вастоминга).

В большинстве штатов ставки налогов градуированы, однако прогрессия незначительна и полностью исчезает при доходах в 10-15 тыс. долл. Поэтому если обложение низких и частично средних доходов прогрессивно, то в обложении высоких доходов прогрессия отсутствует.

Ставки подоходных налогов с населения в штатах, как правило, не достигают даже низшей ставки федерального подоходного налога и значительно ниже федеральных ставок на соответствующий уровень дохода. В большинстве штатов ставка налога на облагаемый доход от 1 до 5 тыс. долл. не превышает 1-4%, а максимальная ставка колеблется от 3 до 11%. Однако даже столь незначительный размер ставок обеспечивает благодаря некоторой прогрессии более резкий рост налогов, чем доходов.

Налог на прибыли корпораций.

Налог взимается в 40 штатах и обеспечивает примерно 7% их налоговых поступлений. База налога определяется в основном так же, как и для федерального налога на прибыли корпораций. Ставки налогов в большинстве штатов пропорциональные.

Налоги с наследств и дарений.

По всей своей структуре эти налоги подобны федеральным, но ставки их гораздо ниже и менее прогрессивны. Их доля в налоговых поступлениях не превышает 2%.

Поимущественный налог.

Многие штаты взимают поимущественные налоги, однако их значение как доходных источников невелико, менее 3%. Структура этих налогов подобна структуре местных поимущественных налогов, на долю которых приходится подавляющая часть поимущественного обложения в США.

Штаты взимают взносы и на социальное страхование (по болезни, от несчастных случаев на производстве), различные лицензионные и регистрационные сборы, главным образом связанные с предоставлением права владения и вождения транспортных средств.

В. Местные налоги.

В США насчитывается 8 тыс. административных единиц, 19 тыс. муниципалитетов, 17 тысяч городских самоуправлений, 15 тыс. школьных округов, 24 тыс. специальных районов, 3 тыс. округов.

Таблица № 3

Структура налоговых поступлений в штатах по видам налогов в %.

Вид налога

Доля в %

1. Общий налог с продаж

32

2. Подоходный налог с населения

30

3. Акциз на горючее

6,2

4. Акциз на табак

2

5. Акциз на спиртные напитки

1,6

6. Налог на владельцев автотранспорта

3,5

7. Налог на прибыль корпораций

7,9

8. Поимущественный налог

2,0

9. Налог с наследств и дарений

1

Налог с продаж.

Его доля в налоговых поступлениях составляет около 30%, включая медикаменты. Размер налога варьирует в зависимости от штата, его минимальная ставка - 3% (к розничной цене) и максимальная ставка - 6,5%.

По законам США объектом обложения общим налогом с продаж является не только валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара, но и оборот по оказанию услуг населению, что значительно расширяет налоговую базу штатов и муниципалитетов в условиях роста сферы услуг.

Местный подоходный налог.

Относительно широкое распространение, особенно в 70-80-е годы, среди прямых налогов получил местный подоходный налог с населения, взимаемый в штатах и местных органах власти.

С 80-х годов этот налог в США взимается в 44 штатах, причем в ряде из них соответствующими правами наделены и местные органы власти.

Налогообложение доходов населения в штатах производится по единой схеме, но ставки и величина льгот различны в разных штатах. Так максимальные ставки составляют в среднем 2-4%, максимальные - 10-12%. В каждом штате предусматривается необлагаемый минимум на каждого налогоплательщика.

Важной чертой местного налогообложения является то, что суммы местного подоходного налога, уплаченные налогоплательщиком в бюджет штатов и местных органов, вычитаются при расчете его обязательств по федеральному подоходному налогу.

Объекты обложения подоходным налогом чрезвычайно различны и утверждаются законодательными собраниями каждого штата в отдельности. В казну поступает более 60% от подоходных налогов.

Налог на прибыли корпораций.

Значение этого налога невелико. Он обеспечивает 7,9% налоговых поступлений в местные органы власти. Этот вид налога используется как инструмент экономического регулирования и воздействия на концентрацию тех или иных видов предприятий и производств, в том числе экологически вредных на территории данного штата и местного органа.

По местным законам США налог на прибыль корпораций взимается в 45 штатах. Ставки налогообложения колеблются в пределах от 2,35% до 11,5%.

При подсчете налоговых обязательств по уплате федерального налога на прибыль корпораций из них вычитается сумма налога на прибыль, уплаченная в бюджет штата или местного органа.

В некоторых штатах при подсчете налоговых обязательств по местному налогу на прибыль вычитается сумма федерального налога на прибыль.

Налог с наследств.

Данный вид налога взимается в 30 штатах. Ставки дифференцированы в зависимости от степени родства наследодателя и наследополучателя. Ставки варьируются от 1 до 10 процентов с наследств, полученных супругом, детьми или родителями, и от 3 до 30% по наследствам, полученным лицами, не являющимися родственниками наследодателя. При взимании этого налога определен необлагаемый минимум.

В остальных штатах действует другая разновидность налога с наследства, которым облагается стоимость имущества, оставшегося после смерти его владельца. Размер налога зависит только от величины наследства.

Поимущественный налог.

Поимущественный налог не играет существенной роли для федерального бюджета. В настоящее время на долю поимущественного налога приходится 3/4 местных налоговых поступлений и 12% от всех общегосударственных налоговых доходов. Основным источником собственных налоговых доходов являются местные поимущественные налоги (около 30% поступлений).

1. Недвижимое имущество (земля, здания, недвижимые приспособления).

2. Реальное (материальное) личное имущество: а) активы, используемые для извлечения доходов (оборудование, машины, товарно-материальные ценности, сельскохозяйственное оборудование, урожай, стадо и др.); б) собственность домохозяйства (товары длительного пользования: автомобили, холодильники, телевизоры и др.).

3. Нематериальные активы (акции, деловые обязательства и деньги).

4. Объекты и установки коммунальных и других предприятий, железнодорожные объекты.

Акцизы.

Специфические акцизы составляют 3% всех налоговых поступлений в местные органы власти. Ими облагаются сигареты, бензин, в некоторых штатах автомобили и другие товары.

Разновидностью акцизных налогов являются взимаемые в штатах налоги с добычи минеральных ресурсов, нефти, природного газа, угля, получения лесопродуктов.

Экологические налоги.

Особо необходимо выделить отдельную группу новых налогов, направленных на защиту окружающей среды от вредных промышленных отходов, введенных в 80-е годы. В настоящее время в США внесены новые законодательные предложения с целью введения “экологических налогов”. С 1987 г. введены дополнительные акцизные налоги на нефть, введен налог в 0,1 цента с галлона бензина, дизельного топлива и специального моторного топлива в целях мобилизации средств для очистки почвенных вод от вредных загрязнений, поступающих вследствие хранения нефти в подземных хранилищах и угрожающих чистоте питьевой воды.

Финансовый эффект “экологических налогов” скромен в рамках американской экономики, он велик в отношении общества в целом - достижение более высоких параметров чистоты окружающей Среды. Налоги на вредные выбросы сами являются мощным побудительным мотивом для компаний искать и использовать более эффективные способы контроля и технологии для решения задач по защите среды обитания человека.

Приведем в качестве примера структуру бюджета Сан Франциско. (1992 г.)

Таблица № 4

Статьи доходов

Сумма доходов, млн. долл.

Налоги на собственность

380

Налоги на деловую активность

140

Налог на продажу

50

Прочие налоги и поступления

160

Субсидии из бюджета штата Калифорния

270

Итого:

1000

Таблица № 5

Статьи расходов

Сумма расходов млн. долл.

Содержание полиции, пожарной охраны, тюрем, суда.

406

Специальная помощь малообеспеченным

213

Здравоохранение

123

Уборка и санитарная очистка города

90

Содержание учреждений культуры, включая городские парки.

60

Дотации пассажирскому транспорту

20

Расходы на управление городом

80

Итого:

992

Местные налоги растут наиболее быстрыми темпами. В отличие от государственных налогов местные налоги характеризуются множественностью и регрессивностью. Их ставки не учитывают доходов налогоплательщика.

Нередко возникает вопрос, с чем связана множественность налогообложения, применяемая в развитых странах? Дело в том, что множественность налогов позволяет в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразие форм доходов, воздействовать на потребление и накопление. Но, разумеется, эффективное функционирование множества налоговых форм предполагает умеренность обложения каждым из налогов и всей их совокупностью. (Налоги в механизме хозяйствования. -М.: Наука, 1991, -С. 5).

Финансовый контроль за уплатой налогов в США.

В США вопросами взимания и контроля правильностью уплаты налогов занимается специальный налоговый аппарат, входящий в состав министерства финансов. Это служба внутренних доходов США (СВД).

Службы внутренних доходов (СВД)

Центральный аппарат

7 региональных налоговых 58 налоговых

управлений управлений

1) контроль за поступлением налогов;

2) правильность заполнения налоговых деклараций;

3) взимание задолженности по налогам;

4) возврат налогоплательщику переплаченных сумм;

5) удержание штрафа неплательщиков.

СВД отвечает за соблюдение налогового законодательства плательщиками налогов, выпускает материалы и руководства по применению федерального налогового законодательства. Контролирует правильность применения налогового кодекса, включая сбор налогов и проведение проверок и защиту интересов США в налоговых спорах. По налогам, взимаемым в штатах и муниципалитетах, контроль за правильностью уплаты, осуществляется на местах. Контроль за взиманием налогов различен в зависимости от плательщиков.

Корпорации США обязаны заполнять ежегодно налоговые декларации по форме 1120, даже если у них отсутствовал доход в данном году. Мелкие предприятия заполняют форму 1120S. Может быть представлено право продлить срок заполнения декларации. Оно предоставляется автоматически при условии, что корпорация заблаговременно заполнит соответствующую форму.

Штраф за недоплату налога может налагаться, если к обусловленному сроку корпорация не оплатила 90% причитающейся суммы налогов.

Налоговая система и контроль за правильностью внесения налогов построены исходя из принципов исходя из принципа самообложения. Корпорации сами подсчитывают сумму налога после вычета всех разрешенных налоговых скидок и заполняют декларацию. Корпорации обязаны вносить оценочные суммы налога, а те компании, которые платят налог по типу “изъятия у источника”, должны кредитовать платежи против налоговых обязательств, переводя только остаток. Если такие платежи превышают сумму нетто налоговых обязательств, производится либо возврат средств, либо их зачет в счет платежей будущего года.

Если корпорация по результатам ревизии не согласна с требующимися от нее мерами и платежами, то она может настаивать на проведении обсуждения этих результатов в специальном подразделении СВД по обжалованию или непосредственно обратиться в суд : налоговый суд США, федеральный суд и др.

Применяются три основных метода взимания налогов:

1. самообложение - уплата согласно заполняемой налогоплательщиком декларации;

2. взимание налога у источника;

3. оценочные налоговые платежи.

Взимание “налога у источника” используется корпорациями по определенным выплатам доходов в адрес иностранных экономических объектов. Наибольшее распространение этот способ получил по уплате налогов рабочими и служащими. Такое взимание налогов с учетом скидок и льгот возложено на работодателя. Однако сумма, взимаемая в каждый период, определяется работающим путем заполнения специальной формы W-4 совместно с работодателем. Работник кредитует такие выплаты против своих налоговых обязательств.

Корпорации должны выплачивать свои налоги на протяжении года по оценочным платежам, при этом сумма платежа должна превышать 40 долларов. Этот метод распространяется на все корпорации, за исключением иностранных корпораций, не связанных деловыми операциями с США. Оценочный налог - это сумма предварительно оцениваемого за год налога за вычетом оценочной суммы льгот. Налоговые обязательства, исходя из оценочных платежей, выплачивают четырьмя равными взносами на 15-й день 4-ого, 6-ого и 12-ого месяца текущего года. Предусмотрено взимание штрафа в случае неуплаты оценочной суммы налоговых обязательств.

Дополнительные более жесткие правила финансового контроля действуют в отношении особо крупных корпораций, которые в течение трех следующих друг за другом лет имеют облагаемый доход свыше 1 млн. долл. Корпорации обязаны вносить налоговые платежи, включая оценочные налоговые платежи, на депозит либо в оговоренном коммерческом банке. Депозит должен сопровождаться соответствующей формой.

Все налоговые декларации в ходе ревизии проверяются на предмет математической точности. Однако только лишь небольшое их количество отбирается для дальнейшей проверки. Декларации на дальнейшую финансовую проверку отбираются либо вручную, либо с помощью компьютеров.

Ревизия проходит на месте ведения корпорацией своих деловых операций. Проверка налоговых деклараций индивидуальных плательщиков проводится либо заочно, либо в ходе собеседования с налогоплательщиком в помещении финансового органа.

Обычно гражданские штрафы налагаются за неуплату налога или незаполнение декларации. В определенных случаях налагаются штрафы за нарушения криминального характера. Существуют сроки, в течение которых СВД может начать судебное разбирательство в отношении неплательщика налогов, в течение 3 лет ч даты заполнения декларации. СВД может определить размер налога или возбудить судебное дело в любое время, если декларация была заполнена мошенническим образом или вообще не была заполнена. В случае, если налогоплательщик недоплатил сумму налога более чем на 25% от валового дохода, сообщенного в декларации, то время соответствующих действий со стороны СВД продлевается с 3-х до 6 лет.

Служба внутренних доходов США ежегодно контролирует правильность заполнения свыше 100 млн. форм налоговых деклараций. СВД имеет большой штат работников, инспекторов и ревизоров для проведения большой масштабной контрольно-финансовой работы.

Несмотря на предпринятые неоднократные попытки сделать налоговое законодательство США менее сложным и облегчить для налогоплательщика процесс заполнения налоговых деклараций, он стал довольно трудоемким.

***

Налоговая система США, как и других стран с развитой экономикой, конечно не является идеальной и требует дальнейшего совершенствования. Однако она, как правило, обеспечивает для налогоплательщиков соблюдение принципов справедливости и платежеспособности; стимулирует развитие малого бизнеса, наукоемких производств, долговременных инвестиций; поощряет благотворительную деятельность.

В области налоговой сферы были предприняты шаги по усилению контроля над деятельностью службы внутренних доходов (СВД) во избежание ущемления интересов американских налогоплательщиков. Для ограждения налогоплательщиков от необоснованных или чрезмерных претензий со стороны СВД конгрессом США в 1988 г. было принято новое специальное законодательство “Билль о правах налогоплательщика”. Оно призвано защитить интересы тех налогоплательщиков, которые для урегулирования налоговых претензий со стороны СВД вынуждены продать свой дом или прекратить предпринимательскую деятельность. По закону, налогоплательщику не обязательно лично присутствовать при ревизии, он может послать вместо себя доверенное лицо или бухгалтера. Текст “Билль о правах налогоплательщика” может быть получен любым лицом, к которому обогатились представители СВД с ревизией или с целью взимания дополнительных налогов.

Закон предусматривает также продление необходимого срока предварительного уведомления налогоплательщика со стороны СВД в том, что она собирается конфисковать или наложить арест на собственность или заработок налогоплательщика с целью оплаты причитающихся платежей до 30 дней.

Несмотря на “защитный” характер нового законодательства, он не является “декларацией независимости” для налогоплательщика, поскольку правом СВД является констатация нарушений со стороны налогоплательщика, и он сам должен доказать свою невиновность.

Таким образом, анализ новых явлений в системе налогообложения США свидетельствует, что в налоговой сфере США произведены радикальные изменения, по своим масштабам и глубине не имеющим аналогов за всю послевоенную историю страны. Важные сдвиги произошли и в фискальной роли налогов как на федеральном, так и на местном уровне.

2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1. Общие принципы построения, ее развитие.

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие сборы “питают” бюджетную систему РФ. Кроме того существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений (фонд обязательного медицинского страхования, фонд занятости, фонд социального страхования, пенсионный фонд).

В итоге в 1996 г. федеральный бюджет недополучил, по некоторым данным, по меньшей мере 70-80 триллионов рублей (см. рис. 1).

Проблемы с налоговыми поступлениями вполне объяснимы. По отношению к соответствующему периоду прошлого года спад промышленного производства составил 29%, цены по отношению к декабрю 1995 г. выросли на 16,1%. Дебиторская задолженность предприятий с начала года увеличилась более чем в 2 раза и составляет сегодня 45 трлн. руб. Продолжается банковский кризис.

Отрицательное влияние на поступление налоговых платежей оказали изменения в налоговом законодательстве. С января 1996 г. отменен налог на превышение фонда оплаты труда, на долю которого приходится каждый пятый рубль налога на прибыль, отменен специальный налог. Либерализован механизм взимания налога на добавленную стоимость; прекращено взимание пени по федеральному бюджету, начисленной по состоянию на 20 мая 1996 г., и ряд других.

Усложняют ситуацию и противоречия между налоговым и гражданским законодательством. Многие предприятия сегодня стоят перед

По бюджету (разбивка Минфина) Фактически

Рис.1. Поступление налогов и других обязательных платежей

в федеральный бюджет в январе-июне 1996 года, трлн. руб.

выбором: выплатить зарплату или уплатить налоги.

Для государства налоги выступают основным регулятором производственного процесса. С родной стороны, они формируют доходы государства, поэтому государство заинтересовано в их увеличении. С другой стороны, стимулируют потребителей и производителей. Должен быть разумный предел налогов. Высокие налоги уменьшают совокупный спрос и объем валового национального продукта, низкие же налоги снижают доходы государства. Единый подход к налогообложению предприятий и

организаций - это гарантия того, что способствует конкуренции в экономике.

В нашей стране, которая еще недавно развивалась по социалистическому пути, роль налогов была совершенно иной. Принципы социалистического хозяйствования формировались в противоположность тем, которые господствовали в странах с рыночной экономикой. Система налогов сводилась лишь к “подпитке” некоторых доходных статей бюджета и регулированию прибыли мелких частных хозяйств якобы для пресечения возможных спекулятивных тенденций. В целом удельный вес налогов в бюджете бывших социалистических стран был весьма незначителен. В СССР, например, налоги с населения в 1977 г. составили всего 8,7% совокупных доходов госбюджета. Доходы бюджета формировались путем прямых централизованных изъятий. Государство просто забирало у предприятий из прибыли столько, сколько ему было нужно. Каналом централизованных изъятий служил налог с оборота, который входил в розничную цену, фиксированные (рентные) платежи, которые выравнивали внутриотраслевую рентабельность предприятий и плата за производственные фонды. Физические лица платили лишь подоходный налог в размере 13% от суммы зарплаты.

Фундамент новой налоговой системы был заложен в результате реформы 1992 г. Опорой для налоговой системы РФ необходимых законов, нормативно обеспечивающих новую налоговую систему РФ, является Закон РФ “Об основах налоговой системы Российской Федерации” от 27 декабря 1991 г.

Смысл преобразований сводится к замене ряда действующих налогов (характерных для административно-командной системы и фиксированных цен), созданию равных условий для деятельности для всех видов хозяйств независимо от форм собственности. За истекшее время (1991 г. -1996 г.) в налоговое законодательство внесено значительное количество изменений и дополнений.

С января 1992 г. в стране введены налог на прибыль предприятий, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на имущество, подоходный налог с физических лиц.

В результате в налоговой системе несущественными являются такие налоги, как налог на землю, на капитал; относительно узка база налогообложения, завышены льготы предприятиям. Основную тяжесть налогового бремени несут крупные промышленные предприятия, деятельность которых наиболее открыта и подконтрольна государству. Если бы предприятия могли за счет собственной прибыли создавать различного рода резервы, то это позволило бы предприятиям использовать их для расширенного воспроизводства, а также на другие цели. Слабый контроль за сбором налогов создает возможность для уклонения от уплаты налогов, что не только уменьшает налоговые поступления, но и стимулирует перелив капитала в торговокоммерческие сферы, а также способствует развитию криминального предпринимательства. По оценке экспертов, из-под налогообложения уводится до 40% всех поступлений фирм. По информации Центра общественных связей Федеральной службы налоговой полиции РФ, общее количество выявленных правонарушений и преступлений составляет за весь 1995 год - 13 тыс. Возмещенный государству ущерб равен 13 трлн. рублей. Налоговой полицией РФ выявлено 1,4 тыс. незафиксированных в налоговых органах юридических лиц, возбуждено свыше 3,1 тыс. уголовных дел. Федеральной властью в целях усиления налоговой дисциплины и собираемости налогов создана Временная чрезвычайная комиссия при Президенте РФ.

Налоговые льготы не способствую развитию предпринимательской деятельности в сфере производства и, следовательно, росту производительности труда, главной цели рыночных преобразований. На сегодняшний день в России насчитывается вместе с местными более 100 видов налогов (рис. 3). Громадность налоговой системы выражается в том, что при отсутствии тех или иных налогов к соответствующей группе имеет значение не то, в какой бюджет зачисляются платежи, а органом какого уровня государственного управления введен и регулируется порядок уплаты данного налога. В условиях, когда ставки налогообложения меняются постоянно, долгосрочная предпринимательская деятельность затруднена, так как государство выступает ненадежным экономическим партнером.

Многие недостатки налоговой системы вызываются несовершенством законодательства, противоречивостью и запутанностью нормативной базы и процедур налогообложения, отсутствием оперативной связи исполнительной и законодательной властей.

Недостатки отечественной налоговой системы вовсе не означают, что она не дееспособна. Рыночные преобразования в экономике приводят к эволюционному реформированию налоговой системы, т.е. внесение в налогообложение определенных корректив, соответствующих происходящими в экономике процессам.

Постоянный поиск, в котором находится отечественная налоговая система, показывает, что пока не все ее проблемы решены. Скажем, предстоит отменить ряд “нерыночных” налогов, которые взимаются с выручки, а не с прибыли (например, транспортный налог, сбор на содержание жилищного фонда), а также использование налогов с целевым направлением (налог на пользователя автомобильных дорог для развития дорожного хозяйства, целевые налоги на содержание милиции и др.) требуется объединение налогов, имеющих сходную налогооблагаемую базу (например, платежи за право пользования природными ресурсами и акцизы на минеральное сырье). В результате общее число налогов может сократиться в несколько раз. Основным источником доходов для местных бюджетов должны стать имущественные налоги. Вместо действующих сейчас имущественных налогов предполагается ввести единый налог на недвижимость. В уточнении и корректировке нуждается региональный аспект налоговой системы в связи с уменьшением позиций регионов и ростом их притязаний на финансовые ресурсы.

Сегодня обсуждается Налоговый кодекс РФ - систематизированный законодательный акт, призванный обеспечить комплексный подход к решению насущных проблем налогового права. Его намечено ввести с 1997 г. Действующие нормы и положения налогообложения прорабатываются в нем с учетом нынешних приоритетов и направлений развития налоговой политики, чтобы создать единую и согласованную систему.

Целью изменений налоговой системы, предусмотренных налоговым кодексом, является построение стабильной налоговой системы в границах России, развитие налогового федерализма при обеспечении доходов федерального, региональных и местных бюджетов. Налоговая система должна стать рациональной, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов. Она должна содействовать развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности, наращиванию национального богатства России и благосостояния ее граждан.

Виды налогов.

Сегодня отечественная налоговая система по общей структуре, принципам построения и перечню обязательных налоговых платежей в основном соответствует общераспространенным в рыночной экономике системам налогообложения. Все действующие в России налоги делятся на три группы: федеральные, региональные (налоги республик в составе РФ, краев, областей и автономных образований), местные налоги (Рис. 3). По объекту налогообложения существующие платежи условно разделяют на налоги с доходов (выручки прибыли), имущества (предприятий и граждан), с определенных видов операций, сделок и деятельности (операций с ценными бумагами). По экономическому содержанию существуют следующие основные группы налогов:косвенные (акцизы, налог на прибыль предприятия), налоги с физических лиц (подоходный налог, налог на имущество, на наследование и дарение), налоги, связанные с использованием природных ресурсов.

Однако отечественная налоговая система имеет и свои особенности. Структура налогов в России по сравнению с развитыми странами характеризуется более низкой долей подоходного налога с физических лиц (12,3% - Россия и 29,7% - страны ОЭСР в объеме налоговых поступлений) и высокой долей налога на прибыль (34,3% - Россия и 7,3% - страны ОЭСР в объеме налоговых поступлений 195 г.). Такая ситуация не способствует расширению производства и развитию предпринимательской активности. К тому же груз налогового давления между налоговыми плательщиками распределен весьма неравномерно.

Преувеличенное внимание уделяется у нас налоговым льготам как средству достижения тех или иных общественных целей. На практике это приводит к искажению экономических приоритетов, сужению доходной базы бюджета и создает дополнительные возможности ухода от налогов.

Особенностью российской налоговой системы является чрезмерное преобладание в ней ярко выраженной фискальной направленности. Это проявляется, в частности, в достаточно высоких ставках по некоторым налогам: ставка налога на добавленную стоимость 1995 г. составила 21,5%, налога на прибыль - 35%. В настоящее время на налоги уходит 64% всего дохода предприятия. В то же время мировая практика показывает, что уровень налогового изъятия от доходов является той границей, за которой под угрозой оказывается даже простое воспроизводство.

Проявлением фискальной направленности существующей налоговой системы является также высокий уровень штрафных санкций, что ведет к укрывательству налогов многими налогоплательщиками. Весьма слабо проявляется функция обеспечения социально справедливого перераспределения доходов юридических и, особенно, физических лиц. Регулирующая функция налогов ограничивается в основном стимулированием инвестиций.

Судя по проекту бюджета на 1997 год, нынешние тенденции финансовой и налоговой политики сохраняются. В доходах федерального бюджета растет доля налоговых поступлений с 84% ожидаемых в 1996 г., до 93,8% - в 1997 г., а с учетом изменения налогового законодательства - до 94,5%. Предполагается, что законодатели снисходительно отнесутся к предложению правительства усилить налоговый процесс (Рис. № 2).

Рис.2. Структура прогнозных доходов федерального бюджета в

1997 году (с учетом изменения законодательства, уд. вес в %)

Виды налогов, взимаемых на территории РФ.

Федеральные

налоги

Налоги субъектов федерации

Местные

налоги

Подоходный налог с физических лиц

Платежи за пользование природными ресурсами

Налоги, зачисляемые в дорожные фонды

Налог на добавленную стоимость

Налог на прибыль

Акцизы на группы и виды товаров

Налог на операции с ценными бумагами

Таможенная пошлина

Сбор за использование наименований “Россия”,

“Российская Федерация” ...

Сбор за перекачку, перевалку и налив нефти

Сбор за отпускаемую электроэнергию предприятиям материального производства

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы

Транспортный налог

Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения

Государственная пошлина

Гербовый сбор

Налог на имущество предприятий

Сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц

Плата за воду, забираемую промышленны-ми предприятиями из водохозяйственных систем

Лесной доход

Земельный налог

Налог на имущество с физических лиц

Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью

Налог на рекламу

Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и компьютеров

Лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями

Сбор за открытие шорного бизнеса

Сбор за участие в бегах

Медицинский сбор за право проведения местных аукционов и лотерей

Целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство, нужды образования и др.

Сбор за уборку территории

Сбор за выдачу ордера на квартиру

Сбор с биржевых сделок

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально культурной сферы

Сбор за право торговли

Сбор за право использования местной символики

Сбор за выигрыш на бегах

Сбор с лиц, играющих на тотализаторе, на ипподроме

Сбор за проведение кино- и телесъемок

Сбор за парковку автотранспорта

Гостиничный сбор

Рис. 3. Схематизация налогов, сборов и платежей в РФ

Федеральные налоги

устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей территории РФ (в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики и порядок зачисления в бюджет).

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции (товара), работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства. Объектом налогообложения является: а) обороты по реализации на территории РФ товаров, выполняемых работ и оказанных услуг; б) товары ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством РФ. НДС введен вместо налога с оборота и налога с продаж (в бывшем СССР). Он взимается при каждом акте купли-продажи (начиная со стадии производства и до продажи конечному потребителю) с той части стоимости, которая добавляется каждым последующим производителем к стоимости сырья, материалов, товаров, услуг. Налог на добавленную стоимость, разработанный и введенный во Франции, в настоящее время применяется почти в 40 странах мира. От НДС трудно уклониться, поэтому с ним связано наименьшее число невыплат.

В современной налоговой системе России одним из главных федеральных налогов стал НДС. Он является универсальным косвенным налогом на потребление, охватывающий практически все виды товаров и услуг. НДС наиболее крупный среди доходных источников страны. В настоящее время ставки налога на добавленную стоимость установлены: 10% - по продовольственным товарам и товаров для детей по перечню, утвержденным Правительством РФ, и 20% по остальным товарам, включая подакцизные продовольственные товары (первоначальная ставка налога по закону 1991 г. составляла 28%). Негативная сторона налога на добавленную стоимость состоит в том, что при отсутствии на рынке достаточной товарной массы, он усиливает инфляционные процессы, приводя к дополнительному повышению розничных цен. С другой стороны, при сравнительно низких ставках НДС пополняет казну лучше. Основное изменение для большинства налогоплательщиков при внесении ряда поправок в Закон РФ № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”, заключается в определении суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет. На начало 1996 г. наметилось некоторое снижение НДС, в основном за счет снижения ставки (в 1995 г. - 21,5%) т расширения льгот предприятиям некоторых отраслей (золотодобыча, издательская деятельность, малые предприятия). В то же время за период существования налога на добавленную стоимость были перекрыты каналы ухода от него. В результате НДС стал наиболее успешно собираемым.

Акциз - косвенный налог, который устанавливается государством в процентах от отпускаемой цены товаров, реализуемых предприятиями-производителями. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли, т.е. изымается та часть стоимости товара, которая не отражает ни эффективность производства, ни потребительские свойства, а увеличивается следствием особых условий его производства и реализации. Объектом обложения акцизами являются стороны по реализации подакцизных товаров собственного производства.

Для определения облагаемого оборота применяется стоимость реализуемых подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен реализации без учета НДС.

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов устанавливаются Правительством РФ. К таким товарам с 1.02.96 г. , в частности, относятся: спирт этиловый из всех видов сырья, спирт винный, спирт питьевой, водка, минероводочные изделия, коньяк, шампанское (вино игристое), вино натуральное, другие алкогольные напитки, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, бензин автомобильный, легковые автомобили, а также отдельные виды минерального сырья.

Акцизы про всем товарам, кроме автотранспортных средств, уплачиваются в бюджет РФ.

Список подакцизных товаров увеличивается в 1995 г. по сравнению с 1992 г. примерно в 2 раза, а средняя ставка акцизов составила 39%.

В целом доля налога на добавленную стоимость и акцизов в поступлениях в бюджет в течение 1992-1995 гг. оставалась примерно на одном уровне - около трети. А если учесть отмену спецналога, то вырисовывается слабая тенденция к смягчению косвенного налогообложения.

Налог на прибыль наряду с НДС является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения. имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Объектом обложения налогом является высокая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации (работ, услуг) основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций уменьшенных на сумму расходов на эти операции.

Начиная с 1994 г. налог на прибыль уплачивается предприятиями и организациями в федеральный бюджет по ставке - 13%, в бюджеты субъектов РФ - 22%.

В тоже время органы государственной власти субъектов РФ могут устанавливать максимальную ставку налога на прибыль, зачисляемого в их бюджеты, в размере 25%, а для банков и страховщиков, бирж, брокерских контор, на прибыли от посреднической деятельности - 30%. Налоги с доходов от акций, облигаций и других ценных бумаг, а также от участия в уставных фондах других предприятий взимаются по ставке 15%, с доходов банков - 18% у источника этих доходов.

В Закон РФ № 2116-1 “О налоге на прибыль” несколько раз вносились изменения и дополнения (с 1992 - 1996 гг.), которые были исправлены на усиление стимулирующей роли налогового механизма посредством предоставления дополнительных льгот. Изменился порядок определения базы, уточнены размеры ставок, сроки уплаты налога в бюджет. Льготное налогообложение определено для прибыли, направляемой на проведение научно-исследовательских работ, разработку и освоение новых технологий, погашение кредита, проведение природоохранных мероприятий, содержание объектов здравоохранения, детских учреждений, объектов культуры и спорта, а также жилищного фонда, оказание помощи сельскохозяйственным организациям, поддержку общественных фондов. Не вносят налог на прибыль ученические предприятия, общественные организации инвалидов, государственные общественные фонды помощи. Освобождаются от уплаты налога на прибыль, направляемая на строительство, реконструкцию и обновление основных фондов, освоение новой техники и технологии.

Существенные льготы имеют предприятия с малой численностью работающих - до 200 человек (малые предприятия).

С другой стороны, например, налог на прибыль предприятий, который в большинстве стран дифференцирован по объему получаемых доходов, у нас в стране почему-то зависит от вида предпринимательской деятельности. На сегодняшний день производственные предприятия платят 32% от прибыли, а торгово-сбытовые - 45-50%. НО, несмотря на это, заниматься торговлей выгоднее, чем производством. Дело в том, что торговля дает быструю оборачиваемость капитала и не требует больших инвестиций.

Налог с физических лиц.

Наряду федеральных налогов одно из важнейших мест занял подоходный налог на физических лиц. Объектом обложения стал совокупный годовой доход гражданина, из которого производятся вычеты налоговых льгот.

Подоходный налог - это налог, который непосредственно затрагивает интересы граждан. На сегодняшний день для большинства людей со средним достатком он составляет, как и прежде, 12%. Для тех же, у кого достаток превышает средний уровень, введена прогрессивная шкала налогообложения.

Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане Российской Федерации, граждане других государств и лица без гражданства), далее именуемые “граждане”, как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства.

В Законе РФ “О подоходном налоге с физических лиц” предусмотрен ряд льгот. В частности, из налогооблагаемой базы штатных работников вычитается минимальная заработная плата, а если работник имеет 1, 2 и более детей, то, соответственно, 2 или 3 минимальных зарплат.

Эволюция налога на прибыль и подоходности налога идет по двум направлениям. Первое - уменьшается налоговое давление на корпорации и увеличивается на потребление. Второе - за счет сокращения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и отмены сверх нормативной оплаты труда происходит некоторое снижение налогов.

Таблица № 6.

Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода,

полученного в календарном году, взимается в следующих размерах:

с 1.01. 1996 г.

Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году

Сумма налога

от 12.000.000 руб.

12%

от 12.000.000 до 24.000.000 руб.

1.440.000 руб. + 20% с суммы, превышающей 12.000.000 руб.

от 24.000.000. до 36.000.000 руб.

3.840.000 руб. + 25% с суммы, превышающей 24.000.000 руб.

от 36.000.000 до 48.000.000 руб.

6.848.000 руб. + 30% с суммы, превышающей 36.000.000 руб.

от 48.000.001 руб.

10.440.000 руб. + 35% с суммы, превышающей 48.000.000 руб.

Налоги республик в составе РФ, налоги краев, областей, автономных областей, автономных округов являются вторым налоговым уровнем.

Налог на имущество предприятий. Плательщиками его являются предприятия, учреждения и организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ.

Объектом налогообложения является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на стоимостном балансе этого предприятия, представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятий не может превышать 2% от стоимости налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются органами государственной власти РФ.

К этим видам налогов относятся также лесной налог, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями, налог на доходы от продажи концессий на разработку природных ресурсов и др.

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия.


Подобные документы

  • Социально-экономическая сущность налогов, их значение и роль в экономике. Налоговая система в Российской Федерации и ее применение в минерально-сырьевой политике. Геолого-экономическая оценка месторождения. Факторы оценки месторождений.

    дипломная работа [154,1 K], добавлен 27.09.2002

  • Понятие, основные признаки и функции налогов. Налоговая система и налоговая политика Российской Федерации. Анализ методов построения и нормативного закрепления налогов и сборов, налогового администрирования. Основные направления налоговой политики.

    презентация [70,8 K], добавлен 23.07.2015

  • Основные виды и функции налогов, роль бюджетно-налоговой политики в государственной экономике Российской Федерации. Налоговая система и ее ключевые элементы. Роль налогов в макроэкономике. Структура налогообложения. Задолженности по налогам и сборам.

    курсовая работа [143,1 K], добавлен 09.02.2015

  • Сущность, принципы и функции налогов. Налоговая система Российской Федерации как неотъемлемая часть мировой налоговой системы. Процесс формирования и развития налоговой системы рыночного типа. Анализ проведения налоговой реформы в Российской Федерации.

    курсовая работа [54,1 K], добавлен 19.03.2009

  • Роль налогов в бюджетной системе России. Социально-экономическая сущность бюджета Российской Федерации. Налоги и проблема налогооблагаемый базы. Повышение эффективности налоговой системы. Планирование бюджета на 2006 год.

    дипломная работа [115,6 K], добавлен 11.09.2006

  • Основные функции налогов, их виды. Анализ принципов налогообложения. Роль налогов в современном обществе. Современная налоговая система и ее составляющие. Налоги в системе финансовых отношений. Роль налогов в перераспределении национального дохода.

    дипломная работа [327,1 K], добавлен 07.12.2013

  • Экономическая сущность налогов и принципы налогообложения. Классификация налогов, входящих в налоговую систему по различным критериям. Характеристика регулирующих налогов. Совершенствование налоговой системы РФ. Источники налоговых платежей (взносов).

    контрольная работа [75,3 K], добавлен 24.03.2015

  • Налоговая система государства: совокупность налогов, сборов, пошлин, взимаемых в установленном порядке. Экономическая сущность и эволюция налогов и налоговой системы. Функции и принципы системы налогообложения. Система налоговых органов Украины.

    курс лекций [131,8 K], добавлен 08.12.2010

  • Сущность, функции и виды налогов. Принципы налогообложения. Сущность, функции, сущность, виды налогов. Принципы налогообложения. Налоговая система Российской Федерации. Федеральные, региональные и местные налоги. Уклонение от налогов.

    курсовая работа [35,3 K], добавлен 14.09.2006

  • Экономическая сущность налогов. Виды налогов в Российской Федерации. Принципы построения налоговой системы. Характеристика налогов нефтегазодобывающих предприятий. География деятельности ООО "Лукойл-Пермь", показатели акционерной стоимости компании.

    курсовая работа [790,1 K], добавлен 29.08.2013

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.