Таким образом, проведённый анализ показывает, что государство финансирует налогоплательщиков, которые используют нулевую ставку по НДС. Это становится особенно актуальным для сельскохозяйственных товаропроизводителей, так как позволит им:

во-первых, применять льготный спецрежим (ЕСХН) и сократить налоговое бремя как минимум на 30%;

во-вторых, использовать возможность получения дополнительных оборотных средств в виде возмещения "входящего НДС" для осуществления своей деятельности, что сократит потребность в кредитных ресурсах.

В законодательстве можно указать необходимость целевого использования высвободившихся финансовых ресурсов на осуществление уставной деятельности либо по конкретному перечню операций. Однако в целом данные изменения в налоговом законодательстве позволят сельскохозяйственным товаропроизводителям высвободить значительные финансовые ресурсы (на треть сократить налоговое бремя и на 18% пополнить оборотные средства за счёт возмещения уплаченного поставщикам НДС).

Это является крайне актуальным в свете проводимой в стране политики государственного регулирования аграрного сектора, так как доступ к кредитным ресурсам для финансово неустойчивых предприятий затруднён. Потери федерального бюджета от недополучения НДС перекроются расширением производственной базы финансово устойчивых товаропроизводителей и финансовой бюджетной поддержкой убыточных предприятий. В свою очередь, это приведёт к увеличению выпуска отечественной сельхозпродукции и снижению импортозамещения.

2.2 Анализ эффективности единого сельскохозяйственного налога на предприятиях Астраханской области

Прежде чем применять ту или иную систему налогообложения, необходимо провести анализ их эффективности, то есть выявить все плюсы и минусы. При этом акцент необходимо делать на улучшение финансовых результатов деятельности, а не на сокращение налоговых платежей. Снижать налоги следует до тех пор, пока это вызывает увеличения чистой прибыли.

Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют возможность применение разных режимов налогообложения: общий режим и специальный. По данным статистики, в 2004 г.305 хозяйств Ульяновской области (89% от общего их числа) перешли специальный режим налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, и только 31 хозяйство осталось на общем режиме налогообложения.

Так как исходные данные предприятий были различны, переход усугубил финансовую ситуацию в одних предприятиях и незначительно улучшил положение других.

Положительные моменты применения специального режима налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей:

снижение абсолютной и относительной величин налоговой нагрузки предприятия за счет отмены налога на добавленную стоимость, единого социального налога, налога на имущество и налога на прибыль;

повышение эффективности производства за счет снижения налоговых платежей и увеличения суммы оборотных средств, находящихся в распоряжении предприятия;

появление реальной возможности повышения заработной платы работникам предприятия и, соответственно, отчислений в пенсионный фонд, поскольку эти расходы уменьшают базу для единого сельскохозяйственного налога;

заинтересованность предприятия в обновлении основных производственных фондов (стоимость приобретаемых объектов основных средств и НМА включается в расходы в полном объеме, а не в сумме начисленной амортизации).

Учитывая, что по налогу на прибыль сельскохозяйственные организации имеют льготы, а НДС, ЕСН и налог на имущество составляют основную часть абсолютной налоговой нагрузки предприятия, освобождение от уплаты этих налогов дает предприятиям значительную сумму налоговой экономии. Кроме того, для предприятий, перешедших на уплату ЕСХН, предусмотрен льготный порядок включения стоимости приобретенных основных средств в расходы. Он дает возможность предприятиям окупать затраты, связанные с приобретением основных средств, в более короткие сроки.

Отрицательными моментами применения специального режима являются:

трудности со сбытом готовой продукции, поскольку большей части покупателей, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, будет невыгодно приобретать продукцию у сельскохозяйственных производителей, которые плательщиками НДС не являются. Следовательно, покупатели не получат возможность произвести налоговые вычеты по НДС;

отсутствие возможности отразить в бухгалтерской и налоговой отчетности суммы налоговых вычетов по НДС, не учтенных до перехода на уплату ЕСХН;

уменьшение рентабельности предприятия, так как объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов;

снижение конкурентоспособности продукции в результате повышения ее себестоимости и, соответственно, отпускных цен, так как наблюдается стремление увеличить суммы расходов, связанных с производством и реализацией продукции, чтобы до минимума свести уплату ЕСХН Катаев В.И. Системы налогообложе-ния в сельском хозяйстве / В.И. Катаев // Экономика сельского хозяйства Рос-сии. -- 2005. -- № 2. -- С. 45..

Целесообразность применения специального режима налогообложения в настоящее время мы проанализировали на примере двух хозяйств: СПК "Бахчевод" Камызякского района Астраханской области и фермерское хозяйство "Астраханские томаты" Харабалинского района Астраханской области.

Оба хозяйства перешли на уплату ЕСХН с 2004 г. и используют его по настоящее время. В таблице мы отразили налоговые отношения СПК "Бахчевод"

"Астраханские томаты" с бюджетом согласно формам 6-АПК за 2007 г. и предполагаемые налоговые платежи при переходе на общую систему налогообложения.

Из расчетов следует, что в результате перехода со специального режима на общую систему налогообложения сумма налоговых платежей в СПК "Бахчевод" должна увеличиться на 28945 тыс. руб., в ФХ "Астраханские томаты" - на 2468 тыс. руб. При этом налоговая нагрузка на СПК "Бахчевод" увеличится в 2,2 раза, а в ФХ "Астраханские томаты" превышение произойдет в 1,5 раза, что составит 9 коп. на 1 руб. выручки.

Переход повлечет за собой уменьшение себестоимости сельскохозяйственной продукции СПК "Бахчевод" на сумму НДС, уплаченного поставщикам, 31211 тыс. руб., а ФХ "Астраханские томаты" - 11839 тыс. руб., что улучшит финансовые результаты деятельности. В итоге СПК "Бахчевод" размер чистой прибыли достигнет показателя 85964 тыс. руб. ФХ "Астраханские томаты" сможет покрыть убытки и установить чистую прибыль на уровне 8100 тыс. руб. Сельскохозяйственные товаропроизводители, которые приобретают с НДС значительную долю материальных ценностей, оказываются в экономически неблагоприятной ситуации, применяя ЕСХН.

Все вышеизложенное позволяет сделать важный вывод инновационного характера в области налогообложения в сельском хозяйстве. Переход эффективно функционирующих организаций с уплаты ЕСХН на общую систему налогообложения экономически целесообразен, как с налоговой точки зрения, так и с финансовой. Увеличение налоговой нагрузки вызывает у сельских налогоплательщиков улучшение финансовых результатов деятельности (табл.8).

Таблица 8

Расчет налоговой эффективности применения различных систем налогообложения в СПК "Бахчевод" и ФХ "Астраханские томаты" в 2009 г.

Применяя общую систему налогообложения, сельскохозяйственные производители имеют преимущество для расширения собственного источника финансирования, а от увеличения налоговых выплат в региональный и местный бюджеты будет зависеть развитие сельских территорий.

Заключение