Расчет и оптимизация налоговой нагрузки (на примере ОАО "Востокэнергомонтаж")
Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки предприятия, характеристика основных методов ее оптимизации. Особенности применения методик определения налоговой нагрузки. Расчет величины налоговой нагрузки на примере ОАО "Востокэнергомонтаж".
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 11.03.2014 |
| Размер файла | 619,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Расчет НДС и страховых взносов производится в соответствии с методикой А. Кадушкина и Н. Михайловой, однако, формула определения налога на прибыль корректируется на суммы налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации:
Нпр = 0,2 (ДС - НДС - (ОТ + ВП) - А - Нсс - Нпр) (31)
При помощи структурных коэффициентов формулу определения налога на прибыль можно преобразовать следующим образом:
Нпр = 0,2 ДС (0,847 - Кфот - Као - Кнсс - Кнпр) (32)
Общая налоговая нагрузка определяется как сумма подлежащих уплате налогов:
НН = НДС + страх. взносы + Нпр + Нсс + Нпр (33)
Из расчета исключен налог на доходы физических лиц.
При замене расчетных составляющих структурными коэффициентами формула налоговой нагрузки примет следующий вид:
НН = ДС (0,322 + 0,023Кфот + 0,076Кнсс + 0,076Кнпр 0,2Као) (34).
Таким образом, уточненная методика расчета О. Пасько имеет следующие преимущества:
1) оценка уровня налогового бремени более объективна в результате включения сумм налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации;
2) выведенная формула определения налоговой нагрузки позволяет более точно рассчитать сумму налоговых платежей, подлежащих уплате, и значительно снизить погрешность расчетов.
Стоит отметить, что денежные средства, полученные реально от реализации продукции в текущем периоде, как правило, значительно меньше той суммы, которую организация должна получить, если бы ее дебиторы своевременно оплатили поставки продукции. В целях компенсации недополученных денежных средств организации вынуждены привлекать заемные средства в виде кредитов банков или накапливать кредиторскую задолженность.
В связи с вышеизложенным представляется целесообразным ввести еще один показатель налоговой нагрузки - коэффициент денежного изъятия, который определяется по формуле:
где НП - начисленные налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды (без учета НДФЛ);
ДС - сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период;
КБ - заемные денежные средства (кредиты), привлеченные организацией в отчетном периоде.
Заемные денежные средства следует исключать из общей суммы полученных денежных средств, поскольку они привлекаются лишь в целях преодоления недостаточности денежной массы в обращении, а не в результате ведения организацией производственного процесса.
Таким образом, предложенная автором формула расчета позволяет определить удельный вес налогов, подлежащих уплате, в общем объеме полученной денежной массы от реализации продукции (работ, услуг) или имущества [5].
2.8 Методика В.Р. Юрченко
В результате проведенного анализа существующих методик В.Р. Юрченко была предложена модифицированная методика определения налоговой нагрузки, учитывающая все уплачиваемые хозяйствующим субъектом налоги, сборы и таможенные пошлины (за исключением НДФЛ). Интегральным показателем, с которым соотносится совокупность налоговых платежей, выступает источник уплаты налогов - та часть совокупной добавленной стоимости, которая используется для уплаты налогов и формирования фондов предприятия.
Данный показатель может быть представлен формулой:
где Н - совокупность всех уплачиваемых предприятием налоговых платежей, включая таможенные пошлины (за исключением НДФЛ);
Ин - источник уплаты налогов, определяемый по формуле:
Ин = В - Мз - Ам - ФОТ + Вд - Вр + НДС (всс) + Ак (всс), (37)
где ФОТ - фонд оплаты труда, включающий в себя НДФЛ;
НДС (всс) - налог на добавленную стоимость в части вновь созданной стоимости, определяемый как разница между НДС с реализованной продукции и НДС по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам и нематериальным активам;
Ак (всс) - акцизы в части вновь созданной стоимости, определяемые как разница между суммой акцизов с реализованной продукции и суммой акцизов по приобретенным материальным ресурсам.
По величине той части созданной прибыли, которая остается после уплаты налогов, можно судить о возможностях его дальнейшего развития.
Предлагаемая методика расчета имеет следующие преимущества:
1) оценка налоговой нагрузки более объективна в результате отражения доли создаваемой предприятием прибыли и отдаваемой государству в виде налогов и сборов;
2) по данной методике может быть проведена оценка налоговой нагрузки как на миниуровне так и на мезо - и макроэкономическом уровне;
3) позволяет проводить сравнительную оценку налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты различных отраслей (видов деятельности).
Данный показатель может выступать базовым показателем оценки налоговой нагрузки на хозяйствующего субъекта и может успешно применяться для решения вопросов регулирования налоговой нагрузки с целью создания условий для развития производства и роста инвестиционно-инновационной активности предприятий. С этой целью целесообразно дополнить отчетность хозяйствующих субъектов показателем налоговой нагрузки, рассчитываемой по предлагаемой методике [13, с.42].
В конце стоит сказать, что для наибольшей точности расчетов специалистам при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения на конкретном предприятии не стоит ограничиваться одной методикой. Целесообразно использовать две-три методики так, чтобы полученные с их помощью результаты наиболее полно описывали текущую или ретроспективную налоговую ситуацию на предприятии.
3. Расчет налоговой нагрузки на примере
3.1 Краткая характеристика предприятия
Открытое акционерное общество "Востокэнергомонтаж", в дальнейшем именуемое "Общество", действует в соответствии с настоящим уставом, Федеральным законом Российской Федерации "Об акционерных обществах" и иными законодательными актами Российской Федерации.
Общество является открытым акционерным обществом.
Общество создано на неограниченный срок деятельности
Общество создано путем акционирования государственного предприятия треста "Востокэнергомонтаж" и является правопреемником в отношении активов и пассивов треста "Востокэнергомонтаж"
Общество зарегистрировано Постановлением Главы Администрации Куйбышевского района г. Иркутска № 575 от 11 февраля 1993 года.
Настоящая редакция Устава приведена в соответствие с Федеральным законом Российской Федерации "Об акционерных обществах" от 26.12.95 г. №208-ФЗ с изменениями и дополнениями от 07.08.01 г., и утверждена на общем собрании акционеров Общества 07 мая 2002 года (протокол № 1 от 07.05.2002 г.).
Полное фирменное наименование общества - Открытое акционерное общество "Востокэнергомонтаж".
Сокращенное фирменное наименование общества - ОАО "Востокэнергомонтаж".
Полное фирменное наименование общества на английском языке:
Joint stock company " Vostokenergomontazh "
Место нахождения общества - г. Иркутск
Почтовый адрес общества: 664007, РФ, г. Иркутск, ул. Декабрьских Событий 119А.
Адрес исполнительного органа общества: 664007, РФ, г. Иркутск, ул. Декабрьских Событий 119А.
Целью общества является осуществление хозяйственной деятельности и извлечение прибыли.
Предметом деятельности Общества являются:
1. Выполнение строительно-монтажных работ:
1) монтаж технологического оборудования, в т. ч.:
- котельных установок и вспомогательного оборудования.
- теплосилового оборудования, компрессорных машин, насосов и вентиляторов;
- оборудование атомных электрических станций;
- подъемно-транспортного оборудования, лифтов;
- оборудование для очистки газов;
- оборудование предприятий черной и цветной металлургии;
- оборудование предприятий химической, нефтеперерабатывающей угольной, целлюлозно-бумажной промышленности;
- оборудование предприятий промышленности строительных материалов;
- технологических металлоконструкций и технологических трубопроводов;
2) возведение несущих и ограждающих конструкций зданий и сооружений;
3) работы по устройству наружных инженерных сетей и оборудования;
4) работы по устройству внутренних инженерных сетей;
5) работы по защите конструкций и оборудования;
6) работы по отделке конструкций и оборудования;
7) работы по благоустройству территории;
8) земляные работы;
9) пуско-наладочные работы;
10) контроль качества работ.
2. Выполнение проектных работ:
1) строительное конструирование: строительные конструкции, узлы и детали, фундаменты;
2) проектирование инженерных сетей и систем;
3) разработка специальных разделов проекта: охрана труда, организация строительства, сметы;
4) технологическое проектирование;
5) экспертиза проектной документации.
3. Производство строительных материалов, конструкций и изделий:
1) производство строительных материалов;
2) производство стальных и алюминиевых строительных конструкций и изделий;
3) производство конструкций и изделий из бетона и сборного железобетона;
4) производство товарного бетона и раствора;
5) производство деревянных строительных конструкций и изделий;
6) производство инвентаря, оснастки, металлоформ и опалубки;
7) контроль качества продукции.
4. Проведение экспертизы безопасности промышленных производств, оборудования и работ; обследование (диагностика) грузоподьемных кранов, техническое диагностирование объектов котлонадзора; подготовка кадров для потенциально опасных промышленных производств и объектов.
5. Монтаж, изготовление и ремонт котлов, сосудов и трубопроводов, работающих под давлением, подъемных сооружений, объектов газового хозяйства.
6. Оказание транспортных услуг.
7. Осуществление всех видов внешнеэкономической деятельности.
Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральными законами.
3.2 Расчет величины налоговой нагрузки ОАО "Востокэнергомонтаж"
Для определения величины налогового бремени состояние предприятия можно охарактеризовать с помощью совокупности финансово-хозяйственных показателей, представленных в табл.1.
Таблица 1
Показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Востокэнергомонтаж"
|
Показатели |
2012 г. |
|
|
Выручка от реализованной продукции (без НДС), тыс. руб. |
588485 |
|
|
Объем реализации, включая НДС, тыс. руб. |
694412 |
|
|
Сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации на производство, тыс. руб. всего |
515833 |
|
|
В том числе материальные расходы, тыс. руб. |
354243 |
|
|
Амортизационные отчисления, тыс. руб. |
116467 |
|
|
Прочие расходы, тыс. руб. |
18773 |
|
|
Заработная плата, тыс. руб. |
26350 |
|
|
Прибыль, тыс. руб. |
76894 |
|
|
Чистая прибыль, тыс. руб. |
69515 |
|
|
Численность персонала, чел. |
1054 |
|
|
Внереализационные доходы, тыс. руб. |
10065 |
|
|
Внереализационные расходы, тыс. руб. |
4243 |
Также для расчета налоговой нагрузки потребуются такие показатели как налоговые издержки предприятия (табл.2).
Таблица 2.
Налоговые издержки ОАО "Востокэнергомонтаж"
|
Виды налогов |
Сумма в 2012 г., тыс. руб. |
|
|
Включаемые в выручку, в т. ч.: |
||
|
НДС |
34963 |
|
|
Включаемые в расходы, в т. ч.: |
||
|
Страховые взносы |
8959 |
|
|
налог на имущество организаций |
3016 |
|
|
земельный налог |
2646 |
|
|
транспортный налог |
2112 |
|
|
Относимые на чистую прибыль, в т. ч. |
||
|
налог на прибыль |
7379 |
|
|
ВСЕГО |
59075 |
Итак, рассчитаем налоговую нагрузку по методике предложенной Министерством финансов РФ. Для расчета налоговой нагрузки ОАО "Востокэнергомонтаж" используем данные из табл.1 и табл.2, на основе которых построим таблицу с основными показателями и их значениями, используемыми при расчете налоговой нагрузки по данной методике (табл.3).
Таблица 3
Основные показатели, используемые при расчете налоговой нагрузки по методике Минфина РФ
|
Показатель |
Значение (тыс. руб) |
|
|
Выручка от реализации |
588485 |
|
|
Внереализационные доходы |
10065 |
|
|
НДС с учетом налогового вычета |
34963 |
|
|
Налог на имущество |
3016 |
|
|
Налог на прибыль |
7379 |
|
|
Страховые взносы |
8959 |
|
|
НДФЛ |
3426 |
|
|
Транспортный налог |
2112 |
Воспользовавшись формулой (1) рассчитаем налоговую нагрузку:
Таким образом, величина налоговой нагрузки, рассчитанная по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ, составила 10 %. Стоит учесть, что рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции произведенной хозяйствующим субъектом и не отражает реальной картины налоговой нагрузки, которую несет налогоплательщик. Поэтому далее произведем расчеты еще по нескольким методикам.
Рассчитаем налоговую нагрузку предприятия по методике предложенной М.Н. Крейниной. Для этого определим ряд показателей, используемых при расчетах, и представим их в виде таблицы (табл.4).
Таблица 4
Основные показатели, используемые при расчете налоговой нагрузки предприятия по методике М.Н. Крейниной
|
Показатель |
Значение (тыс. руб) |
|
|
Выручка от реализации |
588485 |
|
|
Затраты на производство за вычетом косвенных налогов |
515833 |
|
|
Фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов |
29515 |
Подставим значения из табл.4 в формулу (2) и рассчитаем величину налоговой нагрузки:
Величина налоговой нагрузки, рассчитанная по методике М.Н. Крейниной, составила 59,4 %. На практике величина налоговой нагрузки, рассчитанная данным способом, будет необоснованно завышенной, т.к. не учитывается влияние косвенных налогов, в качестве базы для расчета налоговой нагрузки используется показатель чистой прибыли.
Далее рассчитаем налоговую нагрузку по методике предложенной Е.А. Кировой. Для расчета налоговой нагрузки нам потребуются данные из табл.5.
Таблица 5
Основные показатели, используемые при расчете налоговой нагрузки по методике Е.А. Кировой
|
Показатель |
Значение (тыс. руб.) |
|
|
Выручка от реализации |
588485 |
|
|
Материальные затраты |
354243 |
|
|
Амортизационные отчисления |
116467 |
|
|
Прочие расходы |
18773 |
|
|
Внереализационные доходы |
10065 |
|
|
Внереализационные расходы без учета налоговых платежей |
4243 |
|
|
Оплата труда |
26350 |
|
|
Отчисления на соц. нужды |
8959 |
|
|
Прибыль с учетом налоговых платежей |
69515 |
|
|
Налоговые платежи |
50116 |
Для начала, воспользовавшись формулами (7) и (8), рассчитаем величину вновь созданной стоимости:
ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР - РП= 104824
ВСС = ОТ + НП + ВП + П = 104824
Так как, согласно данной методике налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную, рассчитаем оба эти показателя согласно формулам (6) и (9):
Таким образом, величина относительной налоговой нагрузки, рассчитанная по методике Е.А. Кировой, составила 56,4 %. Отметим, что в данной методике отсутствует возможность прогнозирования изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот, что делает ее не достаточно объективной.
Теперь рассчитаем налоговую нагрузку по методике, предложенной М.И. Литвиным. Для расчета налоговой нагрузки нам потребуются данные, представленные в табл. 6.
Таблица 6
Основные показатели, используемые при расчете налоговой нагрузки по методике М.И. Литвина
|
Показатель |
Значение (тыс. руб.) |
|
|
Выручка от реализации |
588485 |
|
|
НДС |
34963 |
|
|
Затраты на реализацию |
515833 |
|
|
Фонд оплаты труда |
26350 |
|
|
Социальные выплаты и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний |
8959 |
|
|
НДФЛ |
3426 |
|
|
Среднегодовая стоимость имущества |
137091 |
|
|
Налог на имущество |
3016 |
Далее для расчета величины налоговой нагрузки соотносим налоговые платежи и источники их формирования:
Итак, величина налоговой нагрузки согласно методике М.И. Литвина составила 32 %, это означает, что предприятие в отчетном периоде доля налоговых платежей в источниках их формирования составила 32 %. С помощью данного показателя можно определять оптимальную налоговую нагрузку в зависимости от отраслевой принадлежности экономического субъекта. Однако, данную методику не стоит считать достаточно объективной, т.к. она учитывает НДФЛ, платежи по которому не являются налоговой нагрузкой предприятия.
Далее рассчитаем величину налоговой нагрузки на предприятие по методике, предложенной А. Кадушиным и Н. Михайловой. Для этого определим основные показатели, необходимые для расчета и представим их в табл. 7.
Таблица 7
Основные показатели, используемые при расчете налоговой нагрузки по методике А. Кадушина и Н. Михайловой
|
Показатель |
Значение (тыс. руб.) |
|
|
Валовая выручка |
588485 |
|
|
Материальные затраты |
354243 |
|
|
Амортизационные отчисления |
116467 |
|
|
Добавленная стоимость с учетом амортизационных отчислений |
234242 |
|
|
Затраты на оплату труда с учетом соц. отчислений и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний |
35309 |
|
|
Прибыль |
76894 |
|
|
НДС |
34963 |
Для начала рассчитаем величину добавленной стоимости по формуле (10):
ДС = 588485 - 354243 = 234242
На основе полученного значения добавленной стоимости рассчитаем структурные коэффициенты:
1) удельный вес добавленной стоимости в валовой выручке (материалоемкость производства):
2) доля заработной платы (с начислениями) в добавленной стоимости (трудоемкость производства):
3) удельный вес амортизации в добавленной стоимости (фондоемкость производства):
Итак, по расчетам А. Кадушина и Н. Михайловой, предприятие, согласно нынешней системе налогообложения, должно уплачивать следующие налоги:
1) НДС (расчет по ставке 18%):
2) страховые взносы (расчет в 2013 г. по ставке 30,2%):
3) налог на доходы физических лиц:
4) налог на прибыль:
В заключении рассчитаем величину налоговой нагрузки:
НН = 35839 + 8191,7 + 3523,8 + 9325,4 = 56879,9
Таким образом, налоговая нагрузка составила 56879, 9 тыс. руб. Данная сумма позволяет определить налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи. Теперь рассчитаем налоговую нагрузку предприятия по методике, предложенной Т.К. Островенко. Основные данные для расчета представим в виде таблицы (табл. 8).
Таблица 8. Основные показатели, используемые при расчете налоговой нагрузки предприятия по методике Т.К. Островенко
|
Показатель |
Значение (тыс. руб) |
|
|
Выручка от реализации |
588485 |
|
|
Затраты |
515833 |
|
|
Валовая прибыль |
76894 |
|
|
Чистая прибыль |
69515 |
|
|
Валюта баланса |
984355 |
|
|
Численность работников |
1054 |
|
|
Итого налоговых обязательств, в т. ч. |
59075 |
|
|
НДС с учетом налогового вычета |
34963 |
|
|
Налог на имущество |
3016 |
|
|
Налог на прибыль |
7379 |
|
|
Соц. отчисления и отчисления на страхования от несчастных случаев |
8959 |
Согласно этой методике все показатели налоговой нагрузки подразделяет на частные и обобщающие.
Рассчитаем обобщающие показатели:
1) налоговая нагрузка на доходы предприятия:
2) налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия;
3) налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения.
4) налоговая нагрузка на одного работника:
Также рассчитаем частные показатели, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта: налоговая нагрузка на реализацию:
налоговая нагрузка на себестоимость:
1) налоговая нагрузка на чистую прибыль:
Данная методика позволяет рассчитать налоговую нагрузку с различной степенью детализации и в зависимости от поставленной управленческой задачи, что позволяет организовать процесс управления на предприятии более рационально.
Таким образом, расчет налоговой нагрузки ОАО "Востокэнергомонтаж" по различным методикам не дал единого значения величины налоговой нагрузки. Это объясняется тем, что вышеперечисленные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты различаются по двум направлениям: по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени и по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги. Поэтому при расчете величины налоговой нагрузки и принятии управленческих решений на его основе не стоит ограничиваться только одной из методик.
Заключение
В современных условиях налоговое планирование является наиболее актуальным направлением в деятельности финансовых служб предприятий и индивидуальных предпринимателей, так как по средствам него можно значительно снизить расходы по налоговым платежам в бюджет. Налоговое планирование позволяет оптимизировать сумму уплачиваемых налогов и избежать экономического ущерба, связанного с выплатой штрафов, пеней в пользу государства. Таким образом, налоговое планирование - это эффективное управление собственными финансовыми ресурсами без привлечения заемного капитала за счет оптимизации налогооблагаемой базы с применением законодательно допустимой возможности уменьшения налоговых обязательств. При этом существует множество различных методов налоговой оптимизации, основными из которых являются:
1) метод замены отношений;
2) метод разделения отношений;
3) метод отсрочки налогового платежа;
4) метод прямого сокращения объекта налогообложения;
5) метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту;
6) метод принятия учетной политики с максимальным использованием предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей;
7) метод применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков;
8) метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения;
9) метод оффшора.
Стоит отметить, что основным элементом как налоговой оптимизации, так и налогового планирования в целом, является расчет налоговой нагрузки и определение ее оптимального значения. Налоговая нагрузка как экономическая категория отражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием в фискальные органы, с показателями его деятельности.
Проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность предприятия - это один из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы. И главной задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки при условии компенсации выпадающих доходов.
В настоящее время существует несколько методик расчета величины налоговой нагрузки для предприятия, из которых основными признаются:
1) Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ;
2) Методика М.Н. Крейниной;
3) Методика М.И. Литвина;
4) Методика Е.А. Кировой;
5) Методика А. Кадушина и Н. Михайловой;
6) Методика Т.К. Островенко.
Основная идея каждой методики проявляется в том, чтобы сделать интегральный показатель налоговой нагрузки экономического субъекта универсальным, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях народного хозяйства и по различным аспектам финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Также каждая из методик учитывает влияние изменений количества налогов, налоговых ставок и льгот на уровень налогообложения экономического субъекта. В этом и проявляется практическая ценность каждой методики.
На вопрос какой должна быть оптимальная налоговая нагрузка единый ответ еще не найден. Если налоговая нагрузка больше 20%, то у предприятия возникает потребность налогового планирования, а если меньше 20%, то все нормально, если превышает 60%, то нужна смена налоговой юрисдикции или смена деятельности.
Для того чтобы раскрыть цель курсовой работы, мною была рассчитана величина налоговой нагрузки ОАО "Востокэнергомонтаж" с использованием вышеперечисленных методик и сделаны соответствующие выводы.
Итак, величина налоговой нагрузки ОАО "Востокэнергомонтаж", рассчитанная по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ составила 10 %. Так, как величина налоговой нагрузки меньше 20%, предприятию рекомендованы лишь разовые услуги налоговых консультантов, обеспечение четкого ведения бухгалтерского учета и использование всех установленных законодательством для данного предприятия льгот. Таким образом, необходимо искать другие пути совершенствования деятельности предприятия, не связанные с налоговым планированием и оптимизацией. Например, поиск и внедрение энергосберегающих технологий на имеющемся оборудовании, более продуманная работа с дебиторской задолженностью, поиск более дешевых поставщиков и т.п.
Расчет величины налоговой нагрузки по методике М.Н. Крейниной установил ее значение в размере 59,4 %. Данная величина показывает, во сколько раз сумма уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта. Следует отметить, что величина налоговой нагрузки по данной методике является достаточно высокой. Это объясняется тем, что в качестве базы для расчета принимается показатель чистой прибыли и не учитываются косвенные налоги, что приводит к необоснованному завышению налоговой нагрузки. Поэтому сделать объективные выводы на основе произведенных расчетов не представляется возможным.
Величина налоговой нагрузки предприятия, рассчитанная по методике Е.А. Кировой, составила 56,4 %. Данный показатель также достаточно велик. Однако стоит отметить, что данная методика учитывает все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией (при этом исключая НДФЛ), поэтому величина налоговой нагрузки, рассчитанная по данной методике в достаточной мере объективно отражает тяжесть налогового бремени организации. Так как налоговая нагрузка составила 56,4 %, то предприятию следует провести мероприятия по ее снижению, воспользовавшись одним из методов налоговой оптимизации, например, смена налоговой юрисдикции или смена деятельности.
Величина налоговой нагрузки согласно методике М.И. Литвина составила 32 %.
Расчет величины налоговой нагрузки на предприятие по методике, предложенной А. Кадушиным и Н. Михайловой, определил ее в размере 56879, 9 тыс. руб. Данная сумма позволяет определить налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, т.е.56879, 9/234242 = 0,25 %. Это говорит о том, что организация расходует четверть своей добавленной стоимости на уплату налоговых платежей. Также на основе расчетов можно сделать вывод о том, что основным источником налогового бремени организации является уплата НДС в размере тыс. руб. Оптимизировать данный налог можно методом замены отношений, например, оформив вместо предоплаты или аванса договор займа.
Методика расчета налоговой нагрузки, предложенная Т.К. Островенко, позволила определить величину налогового бремени на одного работника, т.е. вклад отдельного работника в формирование прибыли предприятия с объема налоговых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды. Величина данного показателя составила 56 тыс. руб.
Таким образом, рассмотренные методики расчетов имеют различные подходы в определении структуры налоговых платежей, которые включаются в расчеты. Наиболее полную оценку влияния налогового бремени на экономическое состояние ОАО дает методика расчета, предложенная А. Кадушиным и Н. Михайловой, однако она не позволяет реально оценить налоговую нагрузку, поскольку не учитывает всех платежей, производимых ОАО. Однако при определении общей величины налоговой нагрузки следует пользоваться методикой Министерства финансов РФ, т.к. она разрабатывалась государством и является общепринятой.
Список использованных источников
1. Об утверждении методики расчета величины совокупной налоговой нагрузки на день начала реализации резидентом Особой экономической зоны в Калининградской области инвестиционного проекта и порядка установления (фиксации) факта увеличения этой величины [Электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ от 23.06.2006 № 391. Доступ из справ. - правовой системы "КонсультантПлюс" (дата обращения: 07.01.2014).
2. Бабленкова И.И., Кирина Л.С. Прогнозирование и планирование в налогобложении: учебник. - М.: Издательство Экономика, 2009. - 351 с.
3. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. Изд.3-е, перераб. и доп. - Екб.: Издательство "Налоги и финансовое право", 2009. - 304 с.
4. Вылкова Е., Романовский М. Налоговое планирование: учебное пособие. - Спб.: Питер, 2004. - 634 с.
5. Горохов А.А. Прогнозирование и планирование в налогообложении: учебное пособие. - Тюмень: Издательство Тюменского Государственного университета, 2008. - 204 с.
6. Занадворов В.С., Колосницына М.Г. Экономическая теория государственных финансов: учебное пособие. - М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2006. - 218 с.
7. Кожевников Е.Б., Осадчая О.П. Методические аспекты определения налоговой нагрузки на интегрированную бизнес-структуру // Известия АГУ: электронный научный журнал. - 2011. - № 2-2 (70) [Электронный ресурс]. URL: http://izvestia. asu.ru/2011/2-2/econ/05.ru.html (дата обраще-ния: 05.01.2014).
8. Лавренчук Е.Н. Налоговый анализ // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. - 2011. - № 25 [Электронный ресурс]. URL: http://www.uecs.ru/uecs-25-252010 (дата обращения: 05.01.2014).
9. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы: книга: - СПб.: ГроссМедиа, 2009. - 432 с.
10. Муравьев В.В. Организация налогового планирования на предприятии // Корпоративный менеджмент: электронный научный журнал. - 2008. - № 2 [Электронный ресурс]. URL: http://www.cfin.ru/press/afa/2001-2/index. shtml (дата обращения: 09.01.2014).
11. Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 359 с.
12. Шальнева Н.С. Налоговая нагрузка. Способы ее определения и возможности оптимизации // Международный бухгалтерский учет: электронный научный журнал. - 2011. - № 44 (194).
13. Юрченко В.Р. Методологические аспекты расчета налоговой нагрузки // Финансы и кредит: научный журнал. - 2007. - № 20 - 79 с.
14. Специальные методы налоговой оптимизации [Электронный ресурс]. Дата обновления: 31.08.2013. - URL: http://nalog29.ru/optim/12. php (дата обращения: 08.01.2014).
15. Анализ налоговой нагрузки и эффективности налогообложения [Электронный ресурс]. Дата обновления: 23.011.2013. - URL: http://www.deepfinance.ru/finances-1866-1.html (дата обращения: 07.01.2014).
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Понятие налоговой нагрузки, определение значимых для расчета налоговой нагрузки показателей в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Изучение методики определения абсолютной и относительной налоговой нагрузки, состав источников уплаты налогов.
контрольная работа [556,7 K], добавлен 19.08.2010Понятие, основные виды и сущность налоговой нагрузки организации. Применяемые системы налогообложения и налоги, взимаемые с организаций. Методы оценки налоговой нагрузки. Использование статистических методов при прогнозировании налоговой нагрузки.
курсовая работа [1,2 M], добавлен 21.02.2014Показатели и способы оценки налоговой нагрузки предприятия, ее сущность и влияние на финансовое состояние предприятия. Налоговое планирование как способ регулирования налоговой нагрузки. Особенности исчисления налогов и регулирования налоговой нагрузки.
дипломная работа [705,2 K], добавлен 10.02.2012Сравнительный анализ различных методик определения налоговой нагрузки. Выявление их достоинств и недостатков. Характеристика основных способов расчета налоговой нагрузки юридического лица. Изучение налоговых платежей и налоговой нагрузки предприятия.
курсовая работа [56,9 K], добавлен 15.12.2013Особенности применения разных методик для оценки налоговой нагрузки. Оценка налоговой нагрузки торговой организации ООО "Дельта", занимающейся оптовой торговлей: анализ и возможные решения. Определение и расчет налогов торговой организации ООО "Гамма".
курсовая работа [44,6 K], добавлен 03.06.2011Анализ налоговой нагрузки как элемент налогового планирования. Разработка практических аспектов оценки налоговой нагрузки, обеспечивающих качество управленческих решений в сфере налогообложения. Расчет налоговой нагрузки на примере ОАО "Башнефть".
дипломная работа [76,9 K], добавлен 07.08.2013Проблема оптимизации уровня налоговой нагрузки в Республике Беларусь. Сущность теории А. Лаффера. Показатели налоговой нагрузки на макроуровне. Определение плановой прибыли и отпускной цены товара без НДС. Расчет цены реализации продукции с учетом акциза.
контрольная работа [62,5 K], добавлен 20.04.2013Оптимизация налогообложения как способ снижения налоговой нагрузки предприятия: сущность, принципы и методы. Бизнес-план оптовой торговли молочной продукции. Анализ процесса налогообложения и оценка налоговой нагрузки, направления и этапы ее снижения.
дипломная работа [124,5 K], добавлен 10.07.2015Воспитание налоговой культуры. Характеристика доходов и имущества физического лица. Определение и расчет налога на доходы. Начисление государственной пошлины. Расчет транспортного и земельного налога. Анализ налоговой нагрузки и пути ее снижения.
курсовая работа [195,1 K], добавлен 25.04.2009Теоретические основы формирования налогооблагаемой базы. Понятие налоговой нагрузки. Виды налоговых ставок. Расчет и оценка налоговой нагрузки в ОАО "Солигаличский известковый комбинат". Зависимость налоговой нагрузки от увеличения страховых взносов.
курсовая работа [541,2 K], добавлен 26.06.2016
