Анализ структуры прибыли до налогообложения позволил установить, что основную ее часть в 2003-2004 гг. составляла прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг: 147,4 % в 2003 году, 676,1 % в 2004 году. В 2005 году основную часть прибыли до налогообложения составляли внереализационные доходы - 276,2 %.

Снижение доли прибыли от основной деятельности в 2005 году на 675,8 пункта объясняется увеличением себестоимости продукции (на 21166,9 пункта) наряду с увеличением темпов объемов продаж (на 12842,7 пункта).

Динамика изменения финансовых результатов показывает, что выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг увеличилась в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 11 490 тыс. руб. (или на 29,4 %). В 2005 году по сравнению с 2004 годом данный показатель увеличился на 18 961 тыс. руб. (или на 37,5 %)

Наблюдается и увеличение себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг: в 2004 году по сравнению с 2003 годом - на 10 367 тыс. руб. (или на 27,3 %), в 2005 году по сравнению с 2004 годом - на 21 243 тыс. руб. (или на 44,0 %). В результате чего валовая прибыль значительно уменьшилась в 2005 году по сравнению с 2004 годом (на 2 282 тыс. руб.).

Расхождение в темпах роста объема продаж и себестоимости объясняется сдвигами в структуре реализованной продукции в сторону менее рентабельной.

Финансовый результат от внереализационной деятельности: в 2004 году по сравнению с 2003 годом привел к снижению суммы налогооблагаемой прибыли на 1 713 тыс. руб., а в 2005 году по сравнению с 2004 годом, наоборот, к увеличению суммы налогооблагаемой прибыли на 10 734 тыс. руб. (9 976 - (-758)).

Финансовый результат от операционной деятельности: в 2004 году по сравнению с 2003 годом привел к увеличению суммы налогооблагаемой прибыли на 136 тыс. руб. (-111 - (-247)), а в 2005 году по сравнению с 2004 годом к снижению суммы налогооблагаемой прибыли на 203 тыс. руб. (или на 69,8%).

Таким образом, проведенный структурный анализ прибыли до налогообложения показал, что в 2003-2004 гг. основным источником ее формирования на предприятии является прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг; в 2005 году таким источником является внереализационная деятельность.

2.2.2 Факторный анализ прибыли от продаж

Налогооблагаемая прибыль представляет собой конечный результат деятельности предприятия не только в сфере производства, но и в сфере обращения. Поэтому необходимо учитывать все факторы, оказывающие влияние на ее увеличение или уменьшение.

Для факторного анализа прибыли источниками информации являются данные отчетности и учетных регистров бухгалтерских и планово-экономических служб предприятия. На основе этих данных составим таблицу 1.

Таблица 1

Анализ динамики объема реализации и прибыли ГУП «УТ 389/29 ГУИН МЮ РФ по Свердловской области»

Показатель	Предыдущий год (базис)	Данные отчетного периода, по ценам и себестоимости базисного периода	Отчетный год
	2003 год	2004 год	2004 год по ценам и себестоимости 2003 года	2005 год по ценам и себестоимости 2004 года	2004 год	2005 год
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без НДС и акцизов), тыс. руб. (Q)	39123	50613	39677	53334	50613	69574
2. Полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. (S)	37954	48321	38430	51928	48321	69564
3. Прибыль, тыс. руб. (P)	1169	2292	1247	1406	2292	10

Сравнение динамики объема продаж продукции, исчисленного в оптовых ценах и по полной себестоимости показывает, что:

1) объем реализации в 2004 году по сравнению с 2003 годом увеличился на 29,4 % в оптовых ценах [((50 613 : 39 123) х 100) - 100 = 29,4 %] и на 27,3 % по полной себестоимости [((48 321 : 37 954) х 100) - 100 = 27,3 %];

2) объем реализации в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличился на 37,5 % в оптовых ценах [((69 574 : 50 613) х 100) - 100=37,5 %] и на 44,0 % по полной себестоимости [((69 564 : 48 321) х 100) - 100=44,0 %].

Это привело к увеличению суммы прибыли в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 1 123 тыс. руб. (96,1 %) и к уменьшению суммы прибыли в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 2 282 тыс. руб. (или на 99,6 %).

Для дальнейшего анализа необходимо определить коэффициент изменения объема реализации в сопоставимых оптовых ценах по сравнению с прошлым годом (K) и коэффициент изменения объема реализации в оценке по полной себестоимости предыдущего года (k).

Найдем K2004-2003 и K2005-2004 с применением данных таблицы 3 по формуле

K = Q1.0 / Q0, (23)

где Q1.0 - фактический объем реализации за отчетный год в ценах предыдущего года;

Q0 - объем реализации за предыдущий год.

В нашем случае:

K2004-2003 = 39 677 : 39 123 = 1,0142,

K2005-2004 = 53 334 : 50 613 = 1,0538.

Также найдем k2004-2003 и k2005-2004 с применением данных таблицы 3 по формуле

k = S1,0 / S0, (24)

где S1,0 - полная себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг за отчетный год в ценах и тарифах предыдущего года;

S0 - полная себестоимость реализации предыдущего года.

В нашем случае:

k2004-2003 = 38 430 : 37 954 = 1,0125,

k2005-2004 = 51 928 : 48 321 = 1,0746.

Влияние изменения объема реализации на сумму прибыли при оценке реализации продукции в оптовых ценах составило в 2004 году 17 тыс. руб. (1 169 х 1,0142 - 1 169), в 2005 году - 123 тыс. руб. (2 292 х 1,0538 - 2 292); а по полной себестоимости в 2004 году - 15 тыс. руб. (1 169 х 1,0125 - 1 169), в 2005 году - 171 тыс. руб. (2 292 х 1,0746 - 2 292).

На прибыль от реализации оказывают влияние и сдвиги в структуре и ассортименте товаров, продукции, работ, услуг, поскольку их рентабельность неодинакова. При увеличении доли изделий и видов работ, услуг с рентабельностью выше средней по предприятию сумма прибыли увеличивается. Влияние на прибыль изменения ассортимента и структуры реализации (оборота) по сравнению с прошлым годом определим по формуле:

?P = P1.0 - P0 * K1.2, (25)

где ?P - прирост прибыли в результате изменения структуры и ассортимента продукции;

P1.0 - прибыль, полученная от фактически реализованной продукции в отчетном году в ценах и по себестоимости предыдущего года.

Таким образом, влияние этого фактора при оценке объема реализации в оптовых ценах составил в 2004 году - 61 тыс. руб. [1 247 - (1 169 х 1,0142)], в 2005 году - (-1 009) тыс. руб. [1 406 - (2 292 х 1,0538)]; а по полной себестоимости в 2004 году - 63 тыс. руб. [1 247 - (1 169 х 1,0125)], в 2005 году - (-1 057) тыс. руб. [1 406 - (2 292 х 1,0746)].

Таким образом, в результате увеличения доли более рентабельной продукции в общем объеме реализации прирост прибыли составил в 2004 году 61 тыс. руб. и 63 тыс. руб. А в 2005 году за счет увеличения доли менее рентабельной продукции в общем объеме реализации произошло уменьшение прибыли на 1 009 тыс. руб. и на 1 057 тыс. руб.

Необходимо учитывать и влияние себестоимости на сумму прибыли. Это влияние можно определить путем сравнения величин объема реализации отчетного года, рассчитанного по себестоимости отчетного и предыдущего года:

?S = S1 - S1,0, (26)

где ?S - прирост (уменьшение) себестоимости;

S1 - фактическая полная себестоимость реализации отчетного года.

В нашем случае объем реализации по полной себестоимости в 2004 году составил 48 321 тыс. руб., а по полной себестоимости 2003 года - 38 430 тыс. руб. В результате получен перерасход в сумме 9 891 тыс. руб. Т.е. сумма прибыли уменьшилась за счет изменения этого фактора на 9 891 тыс. руб. В 2005 году объем реализации по полной себестоимости составил 69 564 тыс. руб., а по полной себестоимости 2004 года 51 928 тыс. руб. В результате перерасход составил 17 636 тыс. руб. Т.е. сумма прибыли уменьшилась на 17 636 тыс. руб.

Величина прибыли так же находится в прямой зависимости от изменения оптовых цен на товары, продукцию и тарифов на работы и услуги. Влияние на прибыль изменения оптовых цен и тарифов определим путем сравнения объемов реализованных в отчетном году товаров, продукции, работ, услуг в действующих ценах и тарифах предыдущего года:

?Q = Q1 - Q1,0, (27)

где ?Q - прирост (уменьшение) прибыли;

Q1 - фактический объем реализации за отчетный год в действующих ценах.

Так в результате изменения цен и тарифов прибыль увеличилась в 2004 году на 10 936 тыс. руб. (50 613 - 39 677), в 2005 году на 16 240 тыс. руб. (69 574 - 53 334).

Данные о влиянии факторов на изменение прибыли от реализации товаров, работ, продукции, услуг за 2004-2005 гг. обобщим в таблице 2:

Таблица 2

Обобщение результатов факторного анализа прибыли

Факторы изменения прибыли	Сумма прироста (уменьшения) прибыли в 2004 году по сравнению с 2003 годом, тыс. руб.	Сумма прироста (уменьшения) прибыли в 2005 году по сравнению с 2004 годом, тыс. руб.
	в оптовых ценах	по полной себестоимости	в оптовых ценах	по полной себестоимости
1. Изменение объема реализации товаров, продукции, работ, услуг	+17	+15	+123	+171
2. Изменение структуры и ассортимента	+61	+63	-1009	-1057
3. Изменение полной себестоимости объема реализации	-9891	-9891	-17636	-17636
4. Изменение оптовых (отпускных) цен и тарифов	+10936	+10936	+16240	+16240
Итого	+1123	+1123	-2282	-2282

Таким образом, фактический прирост прибыли в 2004 году по сравнению с 2003 годом составил 1 123 тыс. руб. Это произошло за счет повышения оптовых (отпускных) цен (+10 936 тыс. руб.), сдвигов в структуре и ассортименте продукции (+61 тыс. руб. и +63 тыс. руб.) при одновременном увеличении прибыли за счет прироста объема реализации (+17 тыс. руб. и +15 тыс. руб.).

В 2005 году по сравнению с 2004 годом произошло уменьшение прибыли на 2282 тыс. руб. На это оказали влияние увеличение полной себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг (-17 636 тыс. руб.), сдвиги в структуре и ассортименте продукции (-1 009 тыс. руб. и -1 057 тыс. руб.).

2.2.3 Анализ финансовых результатов от прочей реализации и внереализационных операций

Данный анализ играет немаловажную роль во всей совокупности анализа финансовых результатов. Для анализа финансовых результатов от прочей реализации и внереализационной деятельности источником информации будут данные формы бухгалтерской отчетности № 2 «Отчет о прибылях и убытках», а также данные аналитического бухгалтерского учета.

Для проведения анализа воспользуемся данными таблиц Приложений А, Б.

Как видно из таблиц, в 2004-2005 гг. у предприятия не было дополнительных источников прибыли, т.к. сумма прочих операционных доходов по предприятию равна «0».

Сумма прочих операционных расходов с каждым годом уменьшалась. Так в 2004 году по сравнению с 2005 годом она уменьшилась на 247 тыс. руб., но в тоже время доля их в общем объеме прибыли увеличилась на 9,4 %. В 2005 году уменьшение суммы прочих операционных расходов составило 203 тыс. руб. или 69,8 %. Данные расходы сложились от списания основных средств пришедших в негодность, материальных ценностей.

Необходимо отметить, что на предприятии в 2005 году прирост прибыли значительно уменьшился - на 5 382 тыс. руб.: за счет процентов подлежащих уплате по займам и кредитам - на 290 тыс. руб., за счет пеней, штрафов по налогам и сборам подлежащих уплате в бюджет - на 5 092 тыс. руб.

Иная ситуация обстоит с результатами от внереализационной деятельности. Так как внереализационная деятельность появилась в 2004 году, то анализ можно провести только за 2004-2005 гг. Анализируя этот период можно сказать, что в 2004 году произошло уменьшение прироста прибыли на 505,3 % за счет наличия лишь внереализационных расходов (1 713 тыс. руб.).

В 2005 году наблюдается подъем внереализационных доходов (+9 976 тыс. руб.) - 276,2 % в общем объеме прибыли. В тоже время произошло снижение прибыли на 758 тыс. руб. или на 478,9 % за счет внереализационных расходов.

В результате чего прирост прибыли составил 9 021 тыс. руб. (9 976 - 955 = = 9 021). Этому способствовали следующие факторы: прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, списание кредиторской и дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением хозяйственных договоров.

2.3 Анализ показателей рентабельности деятельности предприятия

Показатели рентабельности характеризуют относительную доходность или прибыльность товаров, продукции, работ, услуг, измеряемую в процентах к затратам средств или имущества. Таких показателей существует несколько. Рассмотрим некоторые из них.

2.3.1 Анализ рентабельности оборота предприятия. Анализ рентабельности продукции

Для расчета рентабельности реализации (оборота) за 2003-2005 гг. воспользуемся финансовым планом предприятия, формами бухгалтерской отчетности № 1 и № 2, учетными регистрами. Используя указанные источники информации, для анализа рентабельности оборота на исследуемом предприятии составим таблицу 3.

Таблица 3

Расчет рентабельности оборота ГУП «УТ 389/29 ГУИН МЮ РФ по Свердловской области»

Показатель	2003 год	2004 год	2005 год
1. Выручка, тыс. руб.	39123,0	50613,0	69574,0
2. Себестоимость, тыс. руб.	37954,0	48321,0	69564,0
3. Прибыль, тыс. руб.	1169,0	2292,0	10,0
4. Рентабельность оборота, %	2,99	4,53	0,01

Из таблицы 3 видно, что в 2004 году рентабельность оборота на предприятии составила 4,53 %, а в 2003 году - 2,99 %. Увеличение произошло в 2004 году на 1,54 %. Это положительно характеризует ведение хозяйства в 2004 году. Улучшения произошли за счет повышения спроса на продукцию, работы, услуги (изменения в структуре и ассортименте продукции, ценовая политика предприятия в отношении отдельных видов продукции, работ, услуг), оценка конкурентоспособности выпускаемой продукции на рынке, использование более усовершенствованных технологий в производстве.

Иная ситуация наблюдается в 2005 году по сравнению с 2004 годом. Здесь уровень рентабельности оборота снизился практически до 0 % - на 4,52 % (4,53 - - 0,01). Снижение произошло за счет увеличения затрат на 1 руб. продукции, товаров, работ, услуг, и в целом увеличения всей себестоимости выпускаемой продукции. На увеличение затрат повлияло снижение производительности труда, увеличение расходов на приобретение материальных ресурсов и в то же время приобретение их более дешевых, снижение доли конкурентоспособной и рентабельной продукции во всем объеме выпускаемых товаров на рынке, увеличение дебиторской задолженности и др. факторы.

Рентабельность продукции характеризует уровень прибыли на 1 рубль затраченных средств на ее изготовление. Проанализируем в общем объеме рентабельность выпускаемой продукции на предприятии.

Для этого воспользуемся данными таблицы 4.

Таблица 4

Расчет рентабельности продукции ГУП «УТ 389/29 ГУИН МЮ РФ по Свердловской области»

Показатель	2003 год	2004 год	2005 год
1. Выручка, тыс. руб.	39123,0	50613,0	69574,0
2. Себестоимость, тыс. руб.	37954,0	48321,0	69564,0
3. Прибыль, тыс. руб.	1169,0	2292,0	10,0
4. Рентабельность продукции, %	3,08	4,74	0,01

Как можно видеть рентабельность продукции в 2004 году по сравнению с 2003 годом повысилась на 1,66 пункта (4,74 - 3,08) в результате изменения цены и себестоимости. Для определения количественного влияния каждого фактора (цена, себестоимость) на конечный результат вычислим условный показатель рентабельности при отчетной выручке и базисной себестоимости:

(50613,0 - 39123,0) : 50613,0 х 100 = 22,7%

Изменение продажной цены привело к повышению рентабельности на 19,62 пункта (22,7 - 3,08), а повышение себестоимости снизило рентабельность на 17,96 пункта (22,7 - 4,74). Т.е. в целом произошло увеличение рентабельности продукции на 1,66 пункта.

В 2005 году по сравнению с 2004 годом наблюдается снижение рентабельности на 4,73 пункта (4,74 - 0,01) в результате изменения цены и себестоимости. Для определения количественного влияния каждого фактора (цена, себестоимость) на конечный результат также вычислим условный показатель рентабельности при отчетной выручке и базисной себестоимости:

(69574,0 - 50613,0) : 69574,0 х 100 = 27,25%

Изменение продажной цены привело к повышению рентабельности на 22,51 пункта (27,25 - 4,74), а повышение себестоимости снизило рентабельность на 27,24 пункта (27,25 - 0,01). Таким образом, в целом произошло снижение рентабельности продукции на 4,73 пункта.

Взаимосвязь изменения рентабельности оборота и рентабельности продукции предприятия отображено на рисунке 4

Рис.4 Изменение рентабельности оборота и рентабельности продукции на предприятии за 2003-2005 гг.

Итак, на основании проведенных исследований (анализ рентабельности оборота и анализ рентабельности продукции) мы видим, что к концу 2004 года на предприятии наблюдается подъем в отношении финансовых результатов деятельности, несмотря на увеличение себестоимости производимой продукции, товаров, работ, услуг. К концу 2005 года повышение себестоимости продукции, товаров, работ, услуг отрицательно сказалось на результатах деятельности, несмотря на повышение выручки от продаж.

2.3.2 Анализ показателей рентабельности производственных фондов

Источником для анализа показателей рентабельности производственных фондов служат данные форм бухгалтерской отчетности № 1 и № 2, формы № 11 статистической отчетности и учетные регистры. Обобщим исходные данные в таблицу (Приложение В).

Рис.5 Доля влияния каждого фактора на изменение рентабельности ОПФ за 2003-2005 гг.

Рис. 6 Изменение рентабельности основных производственных фондов за 2003-2005 гг.

Как видим, рентабельность производственных фондов на предприятии в 2004 году по сравнению с 2003 годом снизилась на 0,86 пункта. Но в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличилась на 7,33 пункта, что положительно характеризует деятельность предприятия (рисунок 6).

Определим, за счет воздействия, каких факторов, и в какой степени произошло изменение рентабельности производственных фондов в ГУП «УТ 389/29 ГУИН МЮ РФ по Свердловской области» за 2003-2005 гг.:

1) За счет изменения доли прибыли на 1 рубль реализации продукции.

В 2004 году по сравнению с 2003 годом:

? КРПФQ = КРQ2004 : [(1 : f2003) + (1 : КОБ2003)] - КРQ2003 : [(1 : f2003) + (1 : КОБ2003)]=

= 0,67 / [(1 / 1,78) + (1 / 1,52)] - 2,03 / [(1 / 1,78) + (1 / 1,52)] = -1,11

В 2005 году по сравнению с 2004 годом:

? КРПФQ = КРQ2005 : [(1 : f2004) + (1 : КОБ2004)] - КРQ2004 : [(1 : f2004) + (1 : КОБ2004)]=

= 5,19 / [(1 / 2,41) + (1 / 2,33)] - 0,67 / [(1 / 2,41) + (1 / 2,33)] = +5,39

Следовательно, за счет уменьшения доли прибыли на 1 рубль реализации продукции в 2004 году по сравнению с 2003 годом произошло снижение уровня рентабельности производственных фондов на 1,1 пункта. В 2005 году по сравнению 2004 годом за счет увеличения доли прибыли на 1 рубль реализации продукции произошло увеличение уровня рентабельности основных производственных фондов на 5,39 пункта (рисунок 5).

2) За счет изменения фондоотдачи основных производственных фондов.

В 2004 году по сравнению с 2003 годом:

? КРПФf = КРQ2004 : [(1 : f2004) + (1 : КОБ2003)] - КРQ2004 : [(1 : f2003) + (1 : КОБ2003)]=

= 0,67 / [(1 / 2,41) + (1 / 1,52)] - 0,67 / [(1 / 1,78) + (1 / 1,52)] = +0,08

В 2005 году по сравнению с 2004 годом:

? КРПФf = КРQ2005 : [(1 : f2005) + (1 : КОБ2004)] - КРQ2005 : [(1 : f2004) + (1 : КОБ2004)]=

= 5,19 / [(1 / 3,56) + (1 / 2,33)] - 5,19 / [(1 / 2,41) + (1 / 2,33)] = +1,13

Итак, увеличение фондоотдачи основных производственных фондов в 2004 году по сравнению с 2003 годом привело к увеличению уровня рентабельности на 0,08 пункта. В 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличение фондоотдачи основных производственных фондов привело к увеличению уровня рентабельности на 1,13 пункта (рисунок 5).

3) За счет изменения оборачиваемости материальных оборотных активов.

В 2004 году по сравнению с 2003 годом:

? КРПФОБ = КРQ2004 : [(1 : f2004) + (1 : КОБ2004)] - КРQ2004 : [(1 : f2004) +(1: КОБ2003)]=

= 0,67 / [(1 / 2,41) + (1 / 2,33)] - 0,67 / [(1 / 2,41) + (1 / 1,52)] = +0,17

В 2005 году по сравнению с 2004 годом:

? КРПФОБ = КРQ2005 : [(1 : f2005) + (1 : КОБ2005)] - КРQ2005 : [(1 : f2005) +(1: КОБ2004)]=

= 5,19 / [(1 / 3,56) + (1 / 2,80)] - 5,19 / [(1 / 3,56) + (1 / 2,33)] = +0,81

Таким образом, за счет ускорения оборачиваемости материальных оборотных активов в 2004 году по сравнению с 2003 годом произошло увеличение уровня рентабельности основных производственных фондов на 0,17 пункта. В 2005 году по сравнению с 2004 годом ускорение оборачиваемости материальных оборотных фондов привело к увеличению уровня рентабельности производственных фондов на 0,81 пункта (рисунок 5).

Определим влияние всех факторов в совокупности на уровень рентабельности производственных фондов:

- в 2004 году по сравнению с 2003 годом: (-1,11) + 0,08 + 0,17 = -0,86;

- в 2005 году по сравнению с 2004 годом: 5,39 + 1,13 + 0,81 = +7,33;

Мы видим, что увеличение фондоотдачи основных производственных фондов, ускорение оборачиваемости материальных оборотных фондов, увеличение прибыли на 1 руб. реализации продукции к 2005 году положительно повлияли на изменение чистой прибыли предприятия, хоть и малозначительно.

2.4 Оценка вероятности банкротства предприятия

Для оценки потенциального банкротства ГУП «УТ 389/29 ГУИН МЮ РФ по Свердловской области» рассчитаем и проанализируем некоторые финансовые показатели. Источником информации для данного анализа послужат формы бухгалтерской отчетности № 1 «Бухгалтерский баланс», № 2 «Отчет о прибылях и убытках», № 5 «приложение к бухгалтерскому балансу».

1. Общие показатели.

Для расчета многих показателей необходим показатель среднемесячной выручки, характеризующий масштаб бизнеса организации:

К12003 = 39 123 : 12 = 3 260 тыс. руб. в месяц

К12004 = 50 613 : 12 = 4 218 тыс. руб. в месяц

К12005 = 69 574 : 12 = 5 798 тыс. руб. в месяц

Расчеты показывают, что с каждым годом на предприятии происходит увеличение среднемесячной выручки. Это положительно характеризует работу предприятия.

2. Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости.

а) Общая степень платежеспособности предприятия:

К2 2003 = 31 111 : 3 260 = 9,5 месяцев

К2 2004 = 35 249 : 4 218 = 8,4 месяцев

К2 2005 = 33 171 : 5 798 = 5,7 месяцев

Данные расчеты показывают, что с каждым годом у предприятия при увеличении выручки появляется возможность быстрее погашать кредиторскую задолженность, если всю выручку направлять на расчеты с кредиторами.

б) Степень платежеспособности по текущим обязательствам:

К3 2003 = 31 111 : 3 260 = 9,5 месяцев

К3 2004 = 35 249 : 4 218 = 8,4 месяцев

К3 2005 = 27 046 : 5 798 = 4,7 месяцев

Данные расчеты показали ту же ситуацию, как и расчеты п. А. Т.е. на предприятии также наблюдается тенденция к ускоренному погашению текущих обязательств.

в) Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами:

К4 2003 = 18 585 : 31 111 = 0,60

К4 2004 = 24 861 : 35 249 = 0,71

К4 2005 = 24 857 : 27 046 = 0,92

Коэффициент показал, что в 2003 году текущие обязательства покрывались оборотными активами значительно медленнее, чем в 2005 году. В 2004 году по сравнению с 2005 годом такая же ситуация. Покрытие текущих обязательств оборотными активами было практически в одинаковой пропорции в 2003-2004 гг. Таким образом, можно сказать, что за счет имеющихся оборотных активов у предприятия появилась возможность быстрее рассчитаться по текущим обязательствам.

г) Коэффициент финансовой автономии:

К5 2003 = 9 614 : 40 725 = 0,24

К5 2004 = 9 558 : 44 807 = 0,22

К5 2005 = 10 851 : 44 022 = 0,24

Данный коэффициент говорит о том, что объем активов, сформированных за счет собственных средств предприятия, остается практически на одном уровне.

д) Коэффициент финансовой устойчивости:

К6 2003 = 9 614 : 31 111 = 0,31

К6 2004 = 9 558 : 35 249 = 0,27

К6 2005 = 10 851 : 33 171 = 0,33

В 2004 году по сравнению с 2003 годом финансовая устойчивость предприятия несколько снизилась. К 2005 году финансовая устойчивость снова возросла, и даже стала выше по сравнению с 2003 годом. Т.е. предприятие может осуществлять, хоть и в очень малой степени, процесс самофинансирования и использования финансовых средств с целью получения более высокой прибыли.

Изменение показателей платежеспособности и финансовой устойчивости в совокупности за 2003-2005 гг. изображено на рисунках 7 и 8.

Рис. 7 Показатели платежеспособности предприятия за 2003-2005 гг.

Рис. 8 Показатели финансовой устойчивости предприятия за 2003-2005 гг.

3. Показатели деловой активности.

а) Продолжительность оборота оборотных активов:

К7 2003 = 18 585 : 3 260 = 5,7 месяцев

К7 2004 = 24 861 : 4 218 = 5,9 месяцев

К7 2005 = 24 857 : 5 798 = 4,3 месяцев

Расчеты показали, что к 2005 году оборачиваемость оборотных активов на предприятии ускорилась. Поэтому можно предположить, что предприятие может еще более эффективно использовать оборотные средства для получения дополнительной выручки.

б) Продолжительность оборота средств в расчетах:

К8 2003 = (18 585 - 6 595 - 4 766 + 0) : 3 260 = 2,2 месяцев

К8 2004 = (24 861 - 9 368 - 6 233 + 700) : 4 218 = 2,4 месяцев

К8 2005 = (24 857 - 9 701 - 9 065 + 700) : 5 798 = 1,2 месяцев

Из данных показателей можно сделать вывод, что к 2005 году на предприятия наметилась тенденция к ускоренному погашению дебиторской задолженности.

в) Продолжительность оборота средств в производстве:

К9 2003 = (6 595 - 0 + 4 766) : 3 260 = 3,5 месяцев

К9 2004 = (9 386 - 700 + 6 233) : 4 218 = 3,5 месяцев

К9 2005 = (9 701 - 700 + 9 065) : 5 798 = 3,1 месяцев

Мы видим, что к 2005 году скорость оборачиваемости капитала в запасах ускорилась. В 2003-2004 гг. данный показатель был на одном уровне.

Изменение показателей деловой активности в совокупности за 2003-2005 гг. изображено на рисунке 9.

Рис. 9 Показатели деловой активности предприятия за 2003-2005 гг.

4. Показатели рентабельности и интенсификации процесса производства.

а) Рентабельность продаж:

Этот показатель был рассчитан в разделе 2.3.1. данной работы (таблица 3):

К10 2003 = 2,99

К10 2004 = 4,53

К10 2005 = 0,01

Таким образом, улучшения в реализации деятельности наблюдаются в 2004 году по сравнению с 2003 годом - увеличение прибыли на 1 рубль выручки на 1,54 пункта. Иная ситуация обстоит в 2005 году по сравнению с предыдущими годами - снижение прибыли на 1 рубль выручки до 0,01.

б) Показатель фондоотдачи внеоборотных активов:

К11 2003 = 3 260 : 22 140 = 0,01

К11 2004 = 4 218 : 19 946 = 0,21

К11 2005 = 5 798 : 19 165 = 0,30

Данные расчеты показали, что к 2005 году внеоборотные активы предприятия стали использоваться интенсивнее.

Изменение показателей деловой активности в совокупности за 2003-2005 гг. изображено на рисунке 10.

Рис. 10 Показатели рентабельности и интенсификации процесса производства предприятия за 2003-2005 гг.

Далее рассмотрим динамику изменения всех выше рассчитанных показателей. Для этого все данные обобщим в таблицу 5.

Таблица 5

Динамика основных индикаторов финансового состояния ГУП «УТ 389/29 ГУИН МЮ РФ по Свердловской области»

Показатель	2003 год	2004 год	2005 год	Изменение
				в 2004 году по сравнению с 2003 годом	в 2005 году по сравнению с 2004 годом
1. Среднемесячная выручка (К1), тыс. руб.	3 260	4 218	5 798	+958	+1 580
2. Общая степень платежеспособности пред-приятия (К2)	9,5	8,4	5,7	-1,1	-2,7
3. Степень платежеспособности по текущим обязательствам (К3)	9,5	8,4	4,7	-1,1	-3,7
4. Коэффициент покрытия текущих обяза-тельств оборотными активами (К4)	0,60	0,71	0,92	+0,11	+0,21
5. Коэффициент финансовой автономии (К5)	0,24	0,22	0,24	-0,02	+0,22
6. Коэффициент финансовой устойчивости (К6)	0,31	0,27	0,33	-0,04	+0,06
7. Продолжительность оборота оборотных активов (К7)	5,7	5,9	4,3	+0,2	-1,6
8. Продолжительность оборота средства в расчетах (К8)	2,2	2,4	1,2	+0,2	+1,2
9. Продолжительность оборота средств в производстве (К9)	3,5	3,5	3,1	0	-0,4
10. Рентабельность продаж (К10)	2,99	4,53	0,01	+1,54	-4,52
11. Показатель фондоотдачи внеоборотных активов (К11)	0,01	0,21	0,30	+0,20	+0,09

Данные таблицы 5 показывают, что на предприятии финансовая ситуация несколько ухудшилась в 2004 году по сравнению с 2003 годом судя по коэффициентам финансовой автономии (снижение на 0,02 пункта) и финансовой устойчивости (снижение на 0,04 пункта), которые являются основными при оценке вероятности банкротства предприятия. Эту ситуацию характеризуют и продолжительность оборота средств в расчетах (замедление темпов погашения дебиторской задолженности на 0,02 пункта), продолжительность оборота оборотных активов (снижение на 0,02 пункта). Однако угроза банкротства в 2004 существует, хоть у предприятия и наметились тенденции к ускоренному погашению кредиторской задолженности (как долгосрочной, так и краткосрочной), увеличилась степень покрытия текущих обязательств оборотными активами (на 0,11 пункта). Но значение этих показателей низкое. Отмечается и увеличение фондоотдачи внеоборотных активов (на 0,20 пункта), среднемесячной выручки (на 958 тыс. руб.) и как следствие рентабельности продаж (на 1,54 пункта), что все же влияет положительно на финансовые результаты деятельности ГУП «УТ 389/29 ГУИН МЮ РФ по Свердловской области»

В 2005 году наблюдается несколько иная ситуация. Здесь происходит снижение рентабельности продаж (на 4,52 пункта). Как показывают расчеты предыдущих разделов работы, это снижение произошло в основном за счет увеличения затрат на 1 рубль продукции, работ, услуг. В 2005 году так же существует угроза банкротства, хоть и произошло увеличение среднемесячной выручки (на 1 580 тыс. руб.), наметились тенденции к ускоренному погашению долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности, увеличилась степень покрытия текущих обязательств оборотными активами (на 0,21 пункта), фондоотдача внеоборотных активов (на 0,09 пункта). Но значение этих показатель так же находится на минимальном уровне. Наблюдается повышение показателей деловой активности, а также коэффициент финансовой устойчивости (увеличение на 0,06 пункта), но о возможности осуществления на предприятии процедур самофинансирования говорить рано, поскольку значение этих коэффициентов так же невелико.

Прежде чем предложить мероприятия по совершенствованию управления финансовыми результатами, рассмотрим показатели платежеспособности и ликвидности предприятия, с целью определения способности данного предприятия к получению большей прибыли. Данные показатели рассчитаем с помощью формулы «Z-счета» Э. Альтмана [30, стр. 488]:

Z-счет = [(оборотный капитал / все активы) х 1,2] +

+ [(нераспределенная прибыль / все активы) х 1,4] +

+ [(доход от основной деятельности / все активы) х 3,3] +

+ [(рыночная стоимость обычных и привилегированных акций /все активы)х 0,6]+

+ [(объем продаж / все активы) х 1] (28)

На нашем предприятии Z-счет имеет следующие цифровые значения:

2003 год: Z-счет = [(18 585 / 40 725) х 1,2] + [((-16 109) / 40 725) х 1,4] + [(1 169 / / 40 725) х 3,3] + [0 х 0,6] + [(39 123 / 40 725) х 1] = 1,05;

2004 год: Z-счет = [(24 861 / 44 807) х 1,2] + [((-16 165) / 44 807) х 1,4] + [(2 292 / / 44 807) х 3,3] + [0 х 0,6] + [(50 613 / 44 807) х 1] = 1,45;

2005 год: Z-счет = [(24 857 / 44 022) х 1,2] + [((-14 872) / 44 022) х 1,4] + [(10 / / 44 022) х 3,3] + [0 х 0,6] + [(69 574 / 44 022) х 1] = 1,79.

Во всех трех случаях Z-счет < 1,8. Исходя из этого, можно сделать вывод, что вероятность банкротства очень велика, т.к. 1,8 - это предельная граница данного показателя, характеризующая вероятность банкротства.

Далее определим показатели для оценки удовлетворительности структуры баланса предприятия:

1. Коэффициент текущей ликвидности:

Ктек. ликв. = А / (Н + М) (29)

где А - оборотные активы;

Н - кредиторская задолженность;

М - краткосрочные кредиты и займы.

Найдем значение этого показателя на начало и на конец отчетного периода:

2003 год: Ктек. ликв. нач. = 32 828 / 28 239 = 1,2

Ктек. ликв. кон. = 18 585 / 31 111 = 0,6

2004 год: Ктек. ликв. нач. = 18 585 / 31 111 = 0,6

Ктек. ликв. кон. = 24 861 / 35 249 = 0,7

2005 год: Ктек. ликв. нач. = 24 861 / 35 249 = 0,7

Ктек. ликв. кон. = 24 857 / 27 046 = 0,9

Расчеты показывают, что в течение трех лет коэффициент текущей ликвидности был меньше установленной нормы - 2. Это характеризует низкую степень покрытия всеми оборотными средствами предприятия суммы срочных обязательств (краткосрочных кредитов и займов, кредиторской задолженности). Таким образом, можно говорить о неплатежеспособности предприятия.

2. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности [44, стр. 149]:

Кпл/сп = [Ктек. ликв. кон. + У / т (Ктек. ликв. кон. - Ктек. ликв. нач.)] / 2 (30)

где У - период восстановления (утраты) платежеспособности. При расчете коэффициента восстановления платежеспособности, У = месяцев. При расчете коэффициента утраты платежеспособности, У = 3 месяца;

Т - продолжительность отчетного периода в месяцах.

В нашем случае коэффициент восстановления платежеспособности имеет следующие значения:

2003 год: Кпл/сп = [0,6 + 6 / 12 (0,6 - 1,2)] / 2 = 0,15

2004 год: Кпл/сп = [0,7 + 6 / 12 (0,7 - 0,6)] / 2 = 0,38

2005 год: Кпл/сп = [0,9 + 6 / 12 (0,9 - 0,7)] / 2 = 0,5

Коэффициент утраты платежеспособности имеет следующие значения:

2003 год: Кпл/сп = [0,6 + 3 / 12 (0,6 - 1,2)] / 2 = 0,23

2004 год: Кпл/сп = [0,7 + 3 / 12 (0,7 - 0,6)] / 2 = 0,36

2005 год: Кпл/сп = [0,9 + 3 / 12 (0,9 - 0,7)] / 2 = 0,48.

Расчеты показали:

- коэффициент восстановления платежеспособности во всех случаях меньше 1. Несмотря на то, что значение коэффициента стремится с каждым годом к 1, все же следует сказать о том, что возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность - нет.

- коэффициент утраты платежеспособности показывает такую же ситуацию. В течение трех лет значение коэффициента меньше 1. Хоть коэффициент и стремится к значению 1, все же предприятие в ближайшее время не сможет выполнить свои обязательства перед кредиторами.

На утрату платежеспособности, а так же снижение финансовых результатов повлияли:

1) повышение себестоимости продукции;

2) недополучение запланированной доли прибыли;

3) нерациональное использование оборотных средств предприятия;

4) недостаток собственных источников формирования оборотных активов;

5) неплатежеспособность контрагентов.

Таким образом, по результатам проведенного анализа можно сделать следующие выводы. Основным источником формирования прибыли от продаж продукции, товаров, работ, услуг на исследуемом предприятии к 2005 году становится внереализационная деятельность, которая привела к увеличению налогооблагаемой прибыли на 3 273 тыс. руб. Этому способствовало увеличение выручки с одновременным увеличением себестоимости продукции. В результате чего валовая прибыль значительно снизилась и составила всего 10 тыс. руб.

Факторный анализ показал, что прирост прибыли в 2004 году на 1 123 тыс. руб. произошел за счет повышения оптовых отпускных цен, сдвигов в ассортименте продукции, прироста объема реализации. В 2005 году наблюдается снижение прибыли на 2 282 тыс. руб. за счет увеличения полной себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг и сдвигов в ассортименте продукции в сторону менее рентабельной.

3 Совершенствование управления финансовыми результатами предприятия

В результате проведенного анализа в предыдущей главе за 2003-2005 года было выявлено, что финансовое состояние ГУП «УТ 389/29 ГУИН МЮ РФ по Свердловской области» неудовлетворительное: к 2005 году наблюдается снижение прибыли от основной деятельности; снижение рентабельности оборотного капитала предприятия, рентабельности продукции. Одновременно наблюдаются и улучшения, хоть и в малой степени. Это тенденции к улучшению платежеспособности предприятия, о чем свидетельствуют показатели финансовой устойчивости и платежеспособности. Но угроза банкротства предприятия по-прежнему остается наиболее вероятной.

Основной причиной выявленных проблем является нерациональное управление финансовыми результатами деятельности предприятия.

Для изменения этой ситуации в положительную сторону следует провести ряд мероприятий, рассчитанных как на краткосрочную, так и на долгосрочную перспективу.

Сокращение дебиторской задолженности

Для достижения положительных финансовых результатов, необходимо проводить работу по снижению дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность - это кредитование покупателей (заказчиков) продукции от момента отгрузки готовой продукции до перечисления на расчетный счет предприятия в банке платежа за нее.

Объем дебиторской задолженности свидетельствует о временном отвлечении средств из оборота предприятия, что вызывает дополнительную потребность предприятия в дополнительных ресурсах. Реструктуризация дебиторской задолженности представляет собой скорейший перевод просроченной дебиторской задолженности в быстро ликвидные активы для повышения платежеспособности предприятия.

Для начала рассмотрим состав и движение дебиторской задолженности на исследуемом предприятии (таблица 6).

Таблица 6

Состав и движение дебиторской задолженности ГУП «УТ 389/29 ГУИН МЮ РФ по Свердловской области»

Показатель	2003 год	2004 г.	2005 г.	Изменения в 2004 г.	Изменения в 2004 г.	Изменения в 2004 г.
	начало	конец	начало	конец	начало	конец
1. Краткосрочная кредиторская задолженность, тыс. руб.	3 062	5 894	5 894	6 037	6 037	4 785	+ 2 832	+ 143	- 1 252
в том числе: - расчеты с покупателями и заказчиками	2 298	4 753	4 753	1 220	1 220	916	+ 2 455	- 3 533	- 304
- авансы выданные	712	185	185	---	---	---	- 527	- 185	---
- прочая	52	956	956	4 817	4 817	3 869	+ 904	+ 3 861	- 948
1. Долгосрочная кредиторская задолженность, тыс. руб.	---	---	---	---	---	---	---	---	---
в том числе: - расчеты с покупателями и заказчиками	---	---	---	---	---	---	---	---	---
- авансы выданные	---	---	---	---	---	---	---	---	---
- прочая	---	---	---	---	---	---	---	---	---
Всего кредиторская задолженность	3 062	5 894	5 894	6 037	6 037	4 785	+ 2 832	+ 143	- 1 252

Приведенные данные показывают, что к началу 2004 г. на предприятии произошло увеличение краткосрочной дебиторской задолженности на 2 832 тыс. руб. это увеличение произошло главным образом за счет увеличения расчетов с покупателями и заказчиками, а так же за счет прочей дебиторской задолженности.

К 2005 году вновь наблюдается увеличение краткосрочной дебиторской задолженности. Основным источником этого увеличения является прочая дебиторская задолженность (3 861 тыс. руб.). Но к концу 2005 года видно улучшение в сторону снижения состояния расчетов с покупателями и заказчиками и по прочей кредиторской задолженности. В целом снижение дебиторской задолженности к концу 2005 года составило 1 252 тыс. руб.

Можно предложить некоторые мероприятия по улучшению состояния дебиторской задолженности на ГУП «УТ 389/29 ГУИН МЮ РФ по Свердловской области»:

Систематически следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования.

По возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчиком.

Контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности.

Своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым относятся: просроченная задолженность поставщикам, в бюджет и др.; кредиторская задолженность по претензиям; сверхнормативная задолженность по устойчивым пассивам; товары отгруженные, не оплаченные в срок; поставщики и покупатели по претензиям; задолженность по расчетам возмещения материального ущерба; задолженность по статье «прочие дебиторы».

В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Поэтому необходимо расширить систему авансовых платежей.

Важным направлением уменьшения объема дебиторской задолженности является увеличение размера предоплаты за отгруженную продукцию.

На предприятии дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты - нет. Существует дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев. Сумма дебиторской задолженности составляет в 2003 году - 5 894 тыс. руб., в 2004 году - 6 037 тыс. руб., в 2005 году - 4 785 тыс. руб.

Постоянными покупателями ГУП «УТ 389/29 ГУИН МЮ РФ по Свердловской области» являются в основном другие предприятия и учреждения, которые осуществляют свою деятельность в том же направлении - исполнение наказаний.

По заключенным договорам на поставку продукции оплата производится в течение 15-ти банковских дней с момента отгрузки товара со склада предприятия ГУП «УТ 389/29 ГУИН МЮ РФ по Свердловской области», но покупатели не выполняют условия договора и задерживают платежи. Предложим следующие мероприятия по предупреждению рисков от несвоевременной оплаты счетов поставщиками. В договоре на поставку продукции вместо «оплата производится в течение 15-ти банковских дней» заменить на «предоплата производится в размере 20 % в течении 5-ти банковских дней с момента выставления счета Поставщиком, остальные 80 % в течении 10-ти банковских дней с момента получения товара со склада Поставщика».

В случае если покупатель делает предоплату в размере 40 %, ему делается скидка в 5 %.

Рассмотрим эту систему по данным таблицы 6.

При введении предоплаты в 20 % объем реализованной продукции увеличится на конец 2005 года на:

916 тыс. руб. х 20 % = 183,20 тыс. руб.

При применении системы скидок, предприятие сможет получить следующую прибыль:

предоплата - 40 %, следовательно, размер дебиторской задолженности уменьшится до:

916 тыс. руб. х 40 % = 366,40 тыс. руб.

За предоплату скидка 5 %. Таким образом, дополнительная прибыль составит 366,40 тыс. руб. - 5 % (18,32 тыс. руб.) = 348,08 тыс. руб.

Другие мероприятия по совершенствованию дебиторской задолженности:

- воздействие на дебиторов с целью погашения задолженности являются направление писем, телефонные звонки, персональные визиты, продажа задолженности специальным организациям;

- имеет смысл подготовить списки должником и направить руководству для принятия мер по взысканию задолженности. Нельзя забывать и про судебные меры воздействия, на злостных неплательщиков подать иски в суд с целью взыскания задолженности.

Мероприятия, способствующие восстановлению платежеспособности и достижения финансового равновесия

Для ГУП «УТ 389/29 ГУИН МЮ РФ по Свердловской области» можно предложить следующие меры, способствующие восстановлению платежеспособности предприятия:

1. Нормализация размера запасов товарно-материальных ценностей за счет сбыта запасов готовой продукции, которая может пользоваться спросом при небольших дополнительных затратах на обновление. Готовая продукция, полностью потерявшая свои потребительские свойства, должна быть полностью реализована перерабатывающим предприятиям. Убытки, полученные от реализации, согласно действующему законодательству о налогообложении прибыли, будут сокращать налогооблагаемую прибыль в будущих периодах.

На балансе предприятия с 2004 года наблюдается наличие товаров отгруженных на общую сумму 700 тыс. руб. Это готовые изделия, переданные другим предприятиям для продажи на комиссионных началах, и отгруженная продукция на экспорт в других странах. Если задаться целью - в ближайшее время осуществить признание выручки по этим товарам в бухгалтерском учете, то предприятие смогло бы получить дополнительную прибыль в сумме 700 тыс. руб.

2. Продажа части основных средств как способ расчета с кредиторами по текущим обязательствам.

На балансе предприятия есть оборудование, которое не используется в процессе производства и по нему начисляется моральный износ. Общая стоимость этого оборудования 1 691 тыс. руб. В настоящее время рыночная стоимость этого оборудования составляет в пределах 1 300 - 1 400 тыс. руб. Если предположить продажу данного имущества, либо передачу его с целью расчетов с кредиторами, то предприятие получило бы дополнительную прибыль в размере 1 400 тыс. руб.

3. Получение государственной финансовой поддержки на безвозмездной или безвозвратной основе из бюджетов различных уровней (в том числе и получение финансовой помощи от учредителей предприятия).

4. Сдача в аренду нерентабельных производств и объектов непроизводственной сферы.

На балансе предприятия находятся склады на станции Бахаревка г. Екатеринбург. Склады расположены в районе оптовой торговли. Известно, что два здания находятся в состоянии непригодном для эксплуатации (состояние крыши, перегородок, подъездных площадок). По расчетам экономистов предприятия, сдача в аренду данного имущества приносила бы прибыль в размере 16 тыс. руб. в месяц. Для осуществления ремонта данных объектов недвижимости требуются средства в сумме 120 тыс. руб. Учитывая тот факт, что предприятие занимается деревообработкой и металлообработкой - расходы на ремонт составляют 78 тыс. руб. Если осуществить ремонт складов, а затем сдавать их в аренду оптовым продавцам, то предприятие могло бы получить прибыль в первый год (год осуществления ремонта): 16 тыс. руб. х 12 месяцев - 78 тыс. руб. = 114 тыс. руб. На следующий год прибыль составила бы: 16 тыс. руб. х 12 месяцев = 192 тыс. руб.

5. Увеличить объем собственных финансовых ресурсов за счет сокращения суммы постоянных расходов на содержание управленческого персонала, снижения уровня переменных издержек за счет сокращения численности производственного персонала.

6. Вернемся к тем же складам на станции Бахаревка г. Екатеринбурга. А именно к складам вещевого имущества. Таких складов у предприятия два. На каждом складе есть кладовщик. Средняя заработная плата кладовщика в месяц составляет 5,8 тыс. руб. Существует вариант, что одновременную выдачу вещевого имущества с двух складов можно не осуществлять. Поэтому предположим, что, выдав имущество с одного склада, кладовщик может перейти на другой склад для продолжения реализации своих функций. Следовательно, ставку второго кладовщика можно сократить. В результате экономия заработной платы (дополнительно полученная прибыть) составит:

Зарплата: 5,8 тыс. руб. х 12 месяцев = 69,6 тыс. руб.

Единый социальный налог: 5,8 тыс. руб. х 26 % х 12 месяцев = 18,1 тыс. руб.

Итого дополнительная прибыль: 69,6 тыс. руб. + 18,1 тыс. руб. = 87,7 тыс. руб.

7. Для систематизированного выявления и обобщения всех видов потерь на предприятии целесообразно усовершенствовать специальный реестр потерь с классификацией их по отдельным группам:

- от брака;

- снижения качества продукции;

- невостребованной продукции;

- неполного использования производственной мощности предприятия;

- простоев рабочей силы, средств труда, предметов труда и денежных ресурсов;

- порчи и недостачи материалов и готовой продукции;

- списания не полностью амортизированных основных средств;

- уплаты штрафных санкций за нарушение договорной дисциплины;

- списания невостребованной дебиторской задолженности;

- просроченной дебиторской задолженности;

- привлечения невыгодных источников финансирования;

- по производствам, не давшим продукции.

Таким образом, можно сказать, что применение предложенных мероприятий в практической деятельности ГУП «УТ 389/29 ГУИН МЮ РФ по Свердловской области» позволит предприятию получить дополнительную прибыль в размере:

348,08 + 700,00 + 1 400,00 + 192,00 + 87,70 =2 727,78 тыс. руб.

Заключение

В ходе проделанной работы была достигнута основная цель - проанализировать и вскрыть резервы по совершенствованию финансовых результатов деятельности исследуемого предприятия, которым являлось ГУП «УТ 389/29 ГУИН МЮ РФ по Свердловской области».

Так же были решены следующие задачи:

1) рассмотрены теоретические аспекты управления финансовыми результатами деятельности предприятия;

2) произведен анализ и дана оценка финансовых результатов деятельности ГУП «УТ 389/29 ГУИН МЮ РФ по Свердловской области» от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

3) рассмотрены пути совершенствования управления финансовыми результатами на исследуемом предприятии.

На основании проведенных экономических исследований финансово - хозяйственной деятельности ГУП «УТ 389/29 ГУИН МЮ РФ по Свердловской области» были сделаны следующие основные выводы:

1) К 2005 году предприятия добилось положительных финансовых результатов. Это характеризуется приростом прибыли до налогообложения почти в 10 раз. В то время как в 2004 году по сравнению с 2003 годом произошло снижение данного показателя.

2) Структурный анализ прибыли до налогообложения показал, что в 2003-2004 гг. основным источником ее формирования на предприятии является прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг; в 2005 году таким источником является внереализационная деятельность;

3) Фактический прирост прибыли в 2004 году по сравнению с 2003 годом составил 1 123 тыс. руб. Это произошло за счет повышения оптовых (отпускных) цен, сдвигов в структуре и ассортименте продукции при одновременном увеличении прибыли за счет прироста объема реализации.

В 2005 году по сравнению с 2004 годом произошло уменьшение прибыли на 2282 тыс. руб. На это оказали влияние увеличение полной себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг (-17 636 тыс. руб.), сдвиги в структуре и ассортименте продукции.

4) К концу 2004 года на предприятии наблюдается подъем в отношении финансовых результатов деятельности, несмотря на увеличение себестоимости производимой продукции, товаров, работ, услуг. К концу 2005 года повышение себестоимости продукции, товаров, работ, услуг отрицательно сказалось на результатах деятельности, несмотря на повышение выручки от продаж.

5) На предприятии финансовая ситуация несколько ухудшилась в 2004 году по сравнению с 2003 годом судя по коэффициентам финансовой автономии (снижение на 0,02 пункта) и финансовой устойчивости (снижение на 0,04 пункта), которые являются основными при оценке вероятности банкротства предприятия.

В 2005 году наблюдается несколько иная ситуация. Здесь происходит снижение рентабельности продаж (на 4,52 пункта), за счет увеличения затрат на 1 рубль продукции, работ, услуг. В 2005 году так же существует угроза банкротства, хоть и произошло увеличение среднемесячной выручки (на 1 580 тыс. руб.), наметились тенденции к ускоренному погашению долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности, увеличилась степень покрытия текущих обязательств оборотными активами (на 0,21 пункта), фондоотдача внеоборотных активов (на 0,09 пункта). Но значение этих показатель так же находится на минимальном уровне.

На основании всех расчетов и сделанных выводов были предложены основные мероприятия по совершенствованию управления финансовыми результатами ГУП «УТ 389/29 ГУИН МЮ РФ по Свердловской области»:

1) Мероприятия по восстановлению платежеспособности, связанные с продажей активов предприятия, в частности неиспользуемого в процессе производства оборудования.