Земельный налог Республики Казахстан

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность темы данной курсовой работы заключается в том, что переход Казахстана к рыночной экономике, в основе которого лежит глубокая трансформация отношений собственности, обусловил качественное изменение методов управления экономическими процессами. Одним из главных инструментов, регулирующих взаимоотношения правового государства с субъектами хозяйствования стала налоговая система.

В настоящее время, когда основы налоговой системы Республики Казахстан уже заложены, можно выявить как принципиальные недостатки в её построении, так и просчеты в механизме функционирования отдельных налогов, в том числе и налогов на собственность. Опыт налогообложения, приобретенный на протяжении всего периода существования налоговой системы, свидетельствует, что налоги отличаются один от другого по объекту налогообложения, источнику уплаты, формам и методам взыскания. В зависимости от государственной политики количество налогов может возрастать или сокращаться. При их увеличении перед государством возникает сложная проблема, как правильно распределить налоговое бремя, чтобы достичь экономической эффективности и социальной справедливости, затрагивают как интересы населения и бюджета, так и интересы предприятий. Сбалансированность этих интересов особенно важна в сфере производства и реализации продукции. Ведь регрессивный характер налогов наиболее сильно проявляется при низком уровне благосостояния населения, когда оно использует свои доходы в основном для приобретения предметов первой необходимости, а из продукции, производимой местными предприятиями, изготовляется около 60% товаров конечного потребления.

Требует рассмотрения и проблема нестабильности механизма налогообложения. Нельзя не признать, что внесение изменений в налоговое законодательство нередко продиктовано объективными причинами, однако, это не лучший метод его преобразования, особенно, если изменения происходят слишком часто. В сложившейся ситуации пред приятия не только не могут планировать свою деятельность на перспективу, но и несут значительные финансовые потери из-за применяемых к ним налоговыми органами финансовых санкций.

Практическая значимость и недостаточная теоретическая изученность различных аспектов системы налогообложения земли побуждают до сих пор исследовать эту проблему многими экономистами, обобщать основные теоретические принципы построения налоговой системы; анализировать механизм налогообложения в Казахстане, выяснять причины, препятствующие его эффективному функционированию и определить возможные направления совершенствования механизма налогообложения земли. Особую актуальность тема налогообложения земли приобрела в связи с Посланием 2007 года Президента Республики Казахстан Н.А.Назарбаева «Новый Казахстан в новом мире», в котором президент уделяет внимание снижению налоговой нагрузки как на производителей, так и на население.

Цель настоящей курсовой работы заключается в том, чтобы на основе изученного теоретического и статистического материала осветить основные вопросы темы «особенности исчисления и контроля за уплатой земельного налога», в связи с чем были поставлены следующие задачи:

- определить сущность налога на землю;

- рассмотреть историческое возникновение налогообложения земли;

- охарактеризовать некоторые положения по налогообложению земли;

- изучить опыт развитых зарубежных стран по налогообложению земли;

- раскрыть механизм взимания налога на землю в Республике Казахстан;

- проанализировать поступления налога на землю в государственный бюджет Республики Казахстан и местный бюджет города Семея;

- выявить проблемы взимания налога на землю;

- рассмотреть направления совершенствования налога на землю.

1. Теоретические основы налогообложения земель в Республике Казахстан

1.1 Понятие и сущность земельного налога

Налог на землю относится к налогам на собственность. Налоги на собственность поступают в местные бюджеты.

Помимо фискальных, эти налоги имеют цель стимулирование эффективности использования собственности, поскольку ставки налогов устанавливаются по внешним признакам - размерам собственности, а не по ее доходности. Доход не всегда определяется объемом собственности (имущества): в ситуации, когда налог на собственность отсутствует, крупные собственники попадают в льготное положение с точки зрения налогообложения и не будут стремиться использовать собственность наиболее производительно. Налоги на собственность позволяют равномерно распределять налоговую ответственность перед обществом. Таким образом, данные налоги относятся к реальным налогам.

В современном государстве перед налогами на собственность стали ставиться за дачи: формировать доходы государства таким образом, чтобы при этом, во-первых, удовлетворять потребности государства в денежных средствах, во-вторых, максимально стимулировать производство, развивать потенциальную базу налогообложения и увеличивать количество конкретных объектов налогообложения и, в-третьих, сохранять относительно однородное общество без явных признаков имущественного расслоения и сглаживать возникающие на почве имущественного неравенства противоречия. Таким образом, к основной функции налога (финансовой или, как ее еще называют, фискальной) добавляются еще две, которые в современных условиях значат для государства ничуть не меньше: экономическая регулирующая и социально-регулирующая.

Фискальная функция по своему характеру является перераспределительной, так как она обеспечивает вертикальное (от налогоплательщиков к государству) вторичное (без создания стоимости) перераспределение национального дохода путем обращения части доходов налогоплательщиков в собственность государства. Фискальная функция направлена на постоянное разрешение глав ной задачи налога - формирование доходов государственного бюджета, казны государства (фиск - казна). Существование фискаль ной функции и ее важное значение в разрешении главной задачи, поставленной перед налогами, сегодня признается всеми без исключения. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (военно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.)

Земельный налог введен в Республике Казахстан с 1992 г. Его цель - обеспечение экономическими методами рационального использование земель и формирование доходов местных бюджетов, в том числе и для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению плодородия земель, их охране, а также для социально-культурного развития территории. Однако, доля поступлений этого налога в государственный бюджет невелика - около 0,6%.

Объектом обложения являются земельные участки (земельные доли) различного назначения: сельскохозяйственного, населенных пунктов, промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения. Не являются объектом обложения земельные участки общего пользования населенных пунктов, занятые сетью государственных автодорог общего пользования, находящиеся на консервации. Не подлежат обложению земли особо охраняемых природных территорий, лесного, водного фондов, земли запаса.

Ставки налога дифференцированы в зависимости от качества земель, местоположения, водообеспечения и установлены на единицу земельной площади - гектар, квадратный метр.

Базовые ставки устанавливаются законодательством республики. Максимальные ставки устанавливаются на земли населенных пунктов; эти ставки установлены за квадратный метр площади и дифференцированы по видам населенных пунктов: на базовые ставки за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями сооружениями при нем; и на земли, занятые жилищным фондом, в том числе строениями сооружениями при нем.

Ставки на земли сельскохозяйственного, промышленного и другого отраслевого назначения, устанавливаются за гектар площади в зависимости от балла бонитета (показатель продуктивности, доброкачественности земли) -- от 1 до свыше 100 баллов. Минимальные ставки устанавливаются на неорошаемые земли пустынных, полупустынных, предгорно-пустынных и горных территорий.

Отдельные базовые ставки установлены на придомовые земельные участки, дифференцированные по видам населенных пунктов и размерам участков.

1.2 Историческое развитие земельного налога

Поземельным налогом называется налог, падающий на владельца земли и имеющий в виду обложение дохода от земли. Объектом этого налога служит земля. Субъектом этого налога считается собственник земли, Источником этого налога является доход от земли, т.е. поземельная рента. Так строился поземельный налог во всех западно-европейских государствах: например, в Англии налог взимался в размере 4 шиллингов с каждого фунта стерлингов арендной платы, поступившей в пользу собственника.

До тех пор, пока промышленность не получила колоссального развития, в налоговых системах европейских стран поземельные налоги были преобладающей формой реального обложения.

Поземельный налог это один из налогов, существовавших с древнейших времен. Ко второй половине XIX в. значение поземельного налог в доходах государства относительно уменьшилось и результате введения новых видов налога, но не утратило своего значения для бюджета. Пре имущества поземельного налога исходили, их тех качеств, которыми обладает земля, и из ее значения в экономической и политической жизни. Справедливо сказано, что земля есть собственность по преимуществу - с ней связывается обладание определенными политическими правами. Как известно, земля обладает свойством дорожать. С фискальной точки зрения земля указывает на платежеспособность ее собственника. Оценить доход от земельной собственности гораздо легче, чем какой-либо другой вид дохода.

Землю, как объект обложения, нельзя утратить. Поэтому финансовая наука считала, что земля является самым лучшим объектом обложения. По общему правилу для всех налогов, поземельный налог должен падать на чистый доход с земли. Способы определения дохода с земли в разное время и в различных странах были разнообразны. Самый старый способ состоял в измерении земли и обложении по ее количеству: по югерам в Риме, по хайдам -- в Англии, по гуфам -- в Германии, по сохам -- в России. Но уже на довольно ранней ступени цивилизации из-за несправедливости обложения земли по ее количеству, этот способ изменяют; земли разделяют по их плодородию. Так, в древней Руси различалась соха доброй и соха худой земли. Другим старинным способом, еще более распространенным и долго державшимся, была десятина, т.е. взимание налога в размере 1/10 валового дохода с земли.

С развитием техники обложения появились более совершенные способы и приемы, в основе которых лежало определение чистого дохода с земли, кадастр. Кадастр был выгоден и государству, и землевладельцу. С одной стороны, с его помощью можно было установить более или менее равномерный поземельный налог. С другой -- кадастр не мешал владельцам земли улучшать культуру земледелия с целью увеличения их дохода. В начале XX веке в финансовой науке было принято определение кадастра как «совокупности всех мер, служащих к точному определению объекта, т. е. чистого дохода с земли».

В Казахстане попытки регулярного обложения казахов были предприняты еще в конце 17 века. Предание предписывает хану Тауке (1680-1718) введение обязательной подати в пользу хана (зякет) в размере 1/20 части скота в скотоводческих районах и 1/10 части урожая в районах земледельческих.

Во Внутренней же орде существовала целая система феодальных повинностей: согум, зякет, хан-кииз, пишен-салык и т.д. Согум вносили в основном натурой: с 15 кибиток одна упитанная корова (бык) или 6 баранов. Хан ежегодно получал в виде согума от 800 до 1000 голов крупного рогатого скота. Значительным источником ханского дохода являлся зякет, поступления от которого в 1849 г. в денежном выражении составили 45746 рублей серебром. Часть заготовленного крестьянами сена и продуктов животноводства по установленной раскладке вносились в ханскую казну.

Положение мало изменилось и после того, как ханская власть была ликвидирована, и вся территория Казахстана была объявлена частью русской империи. По «Временному положению 1867-1868 г. г.» вся земля в Казахстане объявлялась собственностью государства и только передавалась в пользование казахских аульных общин. Личной собственностью признавались лишь те земельные участки, которые были пожалованы царем ханским потомкам. Во Внутренней орде действовала система повинностей, установленная в свое время Джангер-ханом. В Малой орде была введена кибиточная подать, а в Средней орде - ясак вместо ханско-султанских налогов,

В «Уставе о сибирских киргизах», определявшем порядок и правила внутренней жизни казахов Среднего жуза, говорилось, что казахское население облагается налогом в натуральной форме - ясаком.

Количество скота для сего сбора исчисляется при общей народной переписи и на 3 года считается постоянным.

Таким образом, земельные отношения в дореволюционном Казахстане регулировались законодательством Российской империи, которое было направлено на осуществление колониальной политики царизма.

Новый этап в развитии системы налогообложения для Казахстана наступил после революции 1917 года. В это время на селе, в ауле действовала продовольственная развертка, посредством которой от крестьян забирали все ресурсы, за исключением полуголодного минимума для семьи. Благодаря такому обложению, крестьянин терял все стимулы к расширению посевов и производства. План заготовок зерна, необходимого для удовлетворения государственных потребностей, доводился до губерний, уездов, волостей, аулов и сел. К этому плану местные органы власти прибавляли значительную часть зерна, необходимую для местного городского и сельского населения, не имеющего хлеба. На первом этапе проводилась заготовка хлеба, фуражного зерна и мяса, а позже - масла и других продуктов питания и сельскохозяйственного сырья.

Однако функционирование экономики государства и сельского хозяйства в таких условиях было невозможным. Поэтому новая экономическая политика (НЭП) дала новые стимулы, способствующие промышленности увеличить производство продукции, а крестьянину - расширить посевы. Для крестьянина это стало возможным потому, что продразверстка была заменена продовольственным налогом. Он давал крестьянину право все излишки продукции, оставшейся после уплаты продовольственного налога, свободно продавать на рынке. Наряду с этим была значительно уменьшена сумма налога, исходя из минимальной потребности армии и населения. Если посредством продразверстки в 1920-1921 в переводе на золотые рубли было заготовлено продукции на 650 млн. руб., то после введения продналога - на 370 млн. руб.

Одним из налогов, который существовал после 1917 г. и возлагался на сельское население, была трудовая и гужевая повинность. Суть трудовой повинности заключалась в участии населения в заготовке, погрузке и разгрузке всех видов топлива, а гужевой - в перевозке грузов сельским населением, которое владело лошадьми и другими транспортными средствами. В 1921 г трудовая и гужевая повинность была заменена на трудовой и гужевой налог, назначение которого было аналогичным, но с четким определением продолжительности работ на одного человека. Он не должен был превышать четырех дней в год. На работы привлекались мужчины в возрасте 18-50 лет и женщины - 18-40 лет.

Кадастры использовались и в древности. Но лишь сочетание рекомендаций финансовой науки и практического опыта позволили выработать кадастр, позволяющий объективно устанавливать поземельный налог.

1.3 Зарубежный опыт взимания земельного налога на примере Франции, Германии и Италии

Важное место в налоговой системе Франции занимают местные налоги. Среди них выделяются земельный налог на застроенные участки и земельный на лог на незастроенные участки. Ставки этих налогов определяются местными органами власти (генеральными советами, муниципальными советами) при определении бюджета на будущий год, причем они не могут превышать законодательно установленного максимума.

Налог на незастроенные участки затрагивает поля, луга, леса, карьеры, слота, солончаки, участки под застройку и т. д. Кадастровый доход, служащий базисом на лога, установлен равным 80% кадастровой арендной стоимости участка. От налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Могут временно освобождаться от налога искусственные лесонасаждения, участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

Кроме того, поземельным на логом облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки компаний и физических лиц. Обычная ставка 1,2%. Это также местный налог. Освобождены от поземельного налога государственные предприятия, религиозные учреждения. При переходе участка земли от одного владельца к другому уплачивается взнос в размере 2% от покупной цены. Определяя вели чину поземельного налога, муниципалитеты, как правительство, разграничивают земли, отведенные под сельскохозяйственные угодья, под лесные хозяйства и прочие земельные участки.

Во Франции земельный налог исчисляется на основе стоимости земельного участка, устанавливаемой из расчета приносимого до хода. Оценка земельного участка производится в два этапа. На первом этапе производится определение категорий земель, к которой следует отнести земельный участок, а также их классификация и группировка по видам возделываемых сельскохозяйственных куль тур. Второй этап заключается в оценке земельных участков в бюджетном выражении. Ежегодно проводится актуализация, т.е. приведение оценочных данных в соответствие с положением на сегодняшний день.

Во Франции арендная плата устанавливается на основе стоимости основных сельскохозяйственных продуктов, прежде все го зерна, рассчитанной в среднем за пять последних лет, с учетом региональных особенностей. Для этого консультативная комиссия по аренде составляет список продовольственных товаров с указанием их максимального стоимостного предела в зависимости от категории земель и характера сельскохозяйственных культур. При определении арендной платы собственник земли и арендатор выбирают виды сельскохозяйственной продукции, по которым будет оцениваться арендная плата. Стоимость выбранного набора продукции не должна превышать 20% ее стоимости за последние пять лет, получаемой с площадей района, где арендуются земли. Окончательное решение выносит префектура.

Рыночные цены на землю, без условно, устанавливаются по соглашению сторон. Однако в развитых странах государство все более активно пытается определить не только ставку арендной платы за землю, но и размер ее рыночной цены. Кроме того, государство в лице своих органов участвует в процессе заключения и исполнения земельных договоров.

Весьма интересным в этом смысле является опыт Германии, где государственное регулирование рынка земли осуществляется достаточно давно. В Германии цены на землю устанавливаются в обычных деловых контрактах по соглашению сторон с учетом бонитета почвы и места расположения участка. При этом обязательно требуется разрешение местных органов власти на продажу определенного сельскохозяйственного или лесного участка и его использование по назначению. Отвод земель под строительство осуществляется согласно Закону об отчуждении земель. Отчуждение участков под застройку для коммунальных целей у владельцев, не желающих его продавать, производится в судебном порядке. При продаже земли правом преимущественной покупки пользуются общины и Союз по защите окружающей среды. Контроль за ценами осуществляется на основе нормативов цен на землю, которые публикуются каждые два года.

В разных странах рентные платежи и земельный налог вычисляются по-разному. По-разному используются и средства от земельного налогообложения. Земельный налог может выступать как инструмент сельскохозяйственной политики, который регулирует доходы на фермах. Фермеры Германии, Франции, Италии, Бельгии оказываются в благоприятном положении благодаря национальной системе оценки стоимости земли, облагаемой налогом. В Германии законодательством предусмотрена переоценка земель один раз в пять лет, однако на практике этот интервал гораздо длиннее. Если проанализировать систему налогообложения в развитых странах, то видно, что его основой является наличие земельного кадастра, составными частями которого должны быть количественный учет земель, качественная характеристика почв и стоимостная оценка (экономическая оценка земель).

Как и во многих развитых странах, одним из важнейших источников государственных доходов в Италии является подоходный налог с физических лиц. Он носит прогрессивный характер и учитывает комплексный чистый доход, полученный физическим лицом в течение календарного года. Складывается налог из доходов от земельной собственности, от капитала, работы по найму, предпринимательской деятельности и прочих источников. Доход от земельной собственности в свою очередь состоит из дохода от земельных участков и от строений. Первый из них происходит или из самого факта владения землей, или от осуществления аграрной деятельности. Размер земельной ренты регулируется кадастровыми реестрами. Работы по составлению земельного кадастра в Италии начались еще в 1939 г., при этом вся земля делилась на парцеллы - участки определенного качества (было три класса участков земли в зависимости от ее качества). Далее рассматривалась средняя урожайность основных видов культур (пшеницы, фруктов и овощей) для участков земли I, II и III класса. К примеру, если у фермера участок земли I класса то согласно кадастру средняя урожайность пшеницы на участке этого класса составляла, предположим, 100 ц/га. Умножая 1 т зерна на его среднюю цену и на площадь земли, занятую под пшеницу, можно получить сумму годового дохода с данного земельного участка. Допустим, что эта величина равна 300 тыс. лир. В результате деления этого числа на 4% банковского кредита полу чается цена этого участка земли - 7млн. 500 тыс. лир. Таким образом определялась нормативная цена любого земельного участка. Исходя из нормативной цены земли участку присваивалась кадастровая оценка, для земель плохо го качества она была равна 25 баллам, лучшего качества - 1700 баллам.

Налог на землю устанавливается в зависимости от кадастровой оценки земли. При этом данная оценка умножается на поправочный коэффициент, который каждый год публикуется в прессе.

2. Анализ исчисления земельного налога в Республике Казахстан

2.1 Порядок и механизм исчисления земельного налога

В соответствии с п. 1 ст. 373 Налогового кодекса плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, на праве постоянного землепользования, на праве первичного безвозмездного временного землепользования.

Документами, удостоверяющими право на земельный участок, являются:

- при частной собственности на земельный участок - акт на право частной собственности на земельный участок;

- при постоянном землепользовании - акт на право постоянного землепользования;

- при временном безвозмездном землепользовании - акт на право временного безвозмездного землепользования.

Объектом налогообложения является земельный участок (при об щей долевой собственности на земельный участок - земельная доля). Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка.

Исчисление земельного налога производится путем применения соответствующей на логовой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку.

Ставки налога дифференцированы в зависимости от качества земель, месторасположения, водоснабжения и установлены на единицу земель ной площади - гектар и квадратный метр.

Базовые налоговые ставки установлены в ст. 378 - 383 Налогового кодекса. Базовые ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения устанавливаются в расчете на один гектар и дифференцируются по качеству почв.

Базовые налоговые ставки на земли сельскохозяйственного назначения, предоставленные физическим лицам для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строительства, включая земли, занятые под постройки, устанавливаются в следующих размерах: 1) при площади до 0,50 гектара включительно - 20 тенге за 0,01 гектара; 2) на площадь, превышающую 0,50 гектара, - 100 тенге за 0,01 гектара.

Придомовые земельные участки подлежат налогообложению по следующим базовым налоговым ставкам:

1) для городов Астаны, Алматы и городов областного значения: - при площади до 1000 квадратных метров включительно - 0,20 тенге за 1 квадратный метр;

- при площади, превышающей 1000 квадратных метров, - 6,00 тенге за 1 квадратный метр.

По решению местных представительных органов ставки налога на земельные участки, превышающие 1000 квадратных метров, могут быть снижены с 6,00 до 0,20 тенге за 1 квадратный метр;

2) для остальных населенных пунктов:

- при площади до 5000 квадратных метров включительно - 0,20 тенге за 1 квадратный метр;

- при площади, превышающей 5000 квадратных метров, - 1,00 тенге за 1 квадратный метр.

По решению местных представительных органов ставки налогов на земельные участки, превышающие 5000 квадратных метров, могут быть снижены с 1,00 тенге до 0,20 тенге за 1 квадратный метр.

Исчисление налога производится путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку. Налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов, исчисляют налог с учетом особенности, установленной для плательщиков специального налогового режима. Земельный налог исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления налогоплательщику земельного участка.

В случае прекращения права владения или права пользования земельным участком земельный налог исчисляется за фактический период пользования земельным участком.

Уплата земельного налога производится в бюджет по месту нахождения земельного участка.

При переводе в течение налогового года населенного пункта из одной категории поселений в другую земельный налог в текущем году взимается с налогоплательщиков по ранее установленным для этих населенных пунктов ставкам, а в следующем году - по ставкам, установленным для новой категории поселений.

При невозможности определить балл бонитета земельных участков, занимаемых налогоплательщиками, размер земельного налога определяется исходя из балла бонитета смежно-расположенных земель.

По объектам налогообложения, находящимся в общей долевой собственности, налог исчисляется пропорционально их доле в этом земельном участке.

Юридические лица самостоятельно исчисляют суммы земельного налога путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе. Юридические лица обязаны исчислять и уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по земельному налогу. Суммы текущих платежей подлежат уплате равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября текущего года. По вновь созданным налогоплательщикам первым сроком уплаты текущих платежей является очередной срок, следующий за датой создания налогоплательщика.

Размер текущих платежей определяется путем применения соответствующих налоговых ставок к налоговой базе по объектам налогообложения, имеющимся на начало налогового периода. При изменении обязательств по земельному налогу в течение налогового периода текущие платежи корректируются на сумму изменения налоговых обязательств равными долями по предстоящим срокам уплаты земельного налога. В случае передачи в течение налогового периода прав на объекты налогообложения сумма налога исчисляется за фактический период владения земельным участком.

Сумма налога, подлежащая уплате за фактический период владения земельным участком лицом, передающим данные права, должна быть внесена в бюджет до или в момент государственной регистрации прав. При этом первоначальным плательщиком исчисляется сумма налога с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он передает земельный участок. Последующим плательщиком исчисляется сумма налога за период с начала месяца, в котором у него возникло право на земельный участок. При государственной регистрации прав на земельный участок годовая сумма налога может быть внесена в бюджет одной из сторон (по согласованию). В последующем суммы налога, уплаченные при государственной регистрации прав на земельный участок, вторично не уплачиваются. Налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает земельный налог не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

Исчисление земельного налога, подлежащего уплате физическими лицами (за исключением индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов - по земельным участкам, используемым в своей деятельности), производится налоговыми органами исходя из соответствующих ставок налога и налоговой базы не позднее 1 августа.

Согласно ст. 386 Налогового кодекса местные представительные органы на основании проектов (схем) зонирования земель, проводимого в соответствии с земельным законодательством РК, имеют право понижать или повышать ставки земельного налога не более чем на 50% от базовых ставок земельного налога. При этом запрещается понижение или повышение ставок земельного налога индивидуально для отдельных налогоплательщиков.

Для отдельной категории налогоплательщиков при исчислении налога применяется коэффициент 0,1 к соответствующим ставкам. К таким плательщикам относятся: оздоровительные детские учреждения, государственные природные заповедники, государственные ботанические сады, государственные предприятия рыбовоспроизводственного назначения, организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере (оказание медицинских услуг, услуг в сфере образования, деятельность в сфере науки, спорта и т.д.).

В соответствии со ст. 390 Налогового кодекса по вновь приобретенным земельным участкам земельный налог исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления налогоплательщику земельного участка.

Пример: ТОО «АВС» приобретен земельный участок 30 апреля 2008 г.Когда у налогоплательщика возникает налоговое обязательство, в какие сроки следует представить расчет текущих платежей по налогу на землю и произвести уплату налога?

Налоговое обязательство по уплате земельного налога у ТОО возникает с 1 мая 2008 г. Налогоплательщик обязан предоставить до 15 мая 2008 г, в налоговый комитет расчет текущих платежей. Суммы текущих платежей по данному расчету подлежат уплате в бюджет равными долями в сроки не позднее 25 мая, 25 августа, 25 ноября т.г.

Пример: Как рассчитать сумму земельного налога, подлежащего уплате в 2009 г. по земельному участку площадью 600 кв. метров, который расположен в г. Семее

Рассчитаем сумму земельного налога ТОО «АВС» на 2009 г.:

600 кв.м х 24,00 тенге/12 х 8 = 14 400/12 х 8 = 9 600 тенге,

где, 600 кв.м - площадь земельного участка,

24,00 тенге - ставка земельного налога за 1 кв.м,

14 400 тенге - сумма земельного налога за 2009 г

Так как у ТОО «АВС» дата возникновения налогового обязательства с 1 мая 2008 г., то налог за 8 месяцев 2008 г. составляет 9 600 тенге. Данная сумма налога уплачивается равными долями в три срока: 25 мая, 25 августа и 25 ноября 2008 г. по 3 200 тенге (9 600 : 3).

2.2 Роль земельного налога в составе доходов бюджета Республики Казахстан

В последние годы в Казахстане проводится многоплановая работа по совершенствованию на логового администрирования. На логовая нагрузка оказывает решающее воздействие на финансовую устойчивость хозяйствующих субъектов, и, как следствие, - в конечном итоге влияет на темпы экономического роста, что является на современном этапе приоритетным направлением развития экономики республики.

Анализ исполнения государственного бюджета Республики Казахстан свидетельствует о том, что налоги на собственность имеют разветвленную структуру. Исполнение государственного бюджета 2006 года, свидетельствует о том, что налоги на собственность составили 42770 млн. тенге, в том числе земельный налог - 5852 млн. тенге, в структуре земельного налога наибольший удельный вес занимает земельный налог с юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов на земли населенных пунктов (3860 млн. тенге) - 9,02%.

В 2007 году налоги на собственность составили в доходах государственного бюджета 51602 млн. тенге, что больше предыдущего года на 8832 млн. тенге, в том числе земельный налог - 6903 млн. тенге, в структуре земельного налога наибольший удельный вес принадлежит налогу с юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов на земли населенных пунктов - 4533 млн. тенге (8,78%).

В 2008 году исполнение доходов государственного бюджета по налогам на собственность составило 65248 млн. тенге или 2,74% к общим поступлениям (2377088 млн. тенге) и 2,95% к налоговым поступлениям (2209102 млн. тенге). В структуре налогов на собственность выделяется земельный налог - 7991 млн. тенге (12,24%), в том числе земельный налог с юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов на земли населенных пунктов - 6089 млн. тенге (9,32%).

В таблице 1 (см. Приложение 1) показан рост поступления налога на землю за 2006-2008 годы и его удельный вес по отношению к доходам государственного бюджета, налоговым поступлениям и по структуре налогов на собственность - по отношению к указанным налогам.

Динамика поступления земельного налога в сравнении с другими налогами на собственность за период 2006-2008 годы показана на рисунке 1 (см. Приложение 2).

2.3 Динамика поступления земельного налога в бюджет г. Семей

В бюджете города Семей земельный налог за период 2006-2008 годы выглядел следующим образом. В таблице 2 (см. Приложение 3) представлен план поступления налога на землю в бюджет города.

В 2006 году земельный налог в составе бюджета города Семей выполнен на 109,3%, перевыполнение произошло на 10970 тыс. тенге (план - 117670 тыс. тенге, фактическое исполнение - 128640 тыс. тенге), в том числе наибольший доход по земельному налогу был получен по земельному налогу с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов на земли населенных пунктов - 110000 тыс. тенге.

В 2008 году в структуре земельного налога наибольшее поступление наблюдается по земельному налогу с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов на земли населенных пунктов - 107024 тыс. тенге (план - 100726 тыс. тенге).

В таблице 3 (см. Приложение 4) представлен анализ доходов бюджета города Семей по земельному налогу, его фактическое процентное выполнение по отношению к запланированным данным.

Эти показатели характеризуют высокий процент перевыполнения доходов с помощью налога на землю, что связано, прежде всего, с повышением уровня налогового администрирования, увеличением доли собственности в городе. Анализ также показывает, что в 2007 году произошло повышение поступления налогов на собственность по юридическим лицам по сравнению с 2006 годом за счет того, что филиалы, головные офисы которых находятся в других городах оплачивали все виды налогов в местный бюджет. В 2008 году наблюдается рост поступления налога на землю за счет создания благоприятного климата со стороны государства для роста предпринимательской деятельности. Так, в Восточно-Казахстанской области создана эону развития предпринимательства. Зона развития предпринммательства создается по поручению президента о содействии исполнительной власти развитию малого и среднего бизнеса. Выделено по 100 гектаров земли в Усть-Каменогорске и Семее, иачалась работа по проведению к ним различных сетей и коммуникаций. Специальная зона позволит потенциальным инвесторам без бюрократических проволочек заниматься своим делом: строить предприятия, выпускать продукцию, приносить доходы, платить налоги.

Предпринимателям будет оказана помощь в разработке бизнес-планов для эффективной работы в создаваемой зоне развития предпринимательства.

3. Проблемы исчисления и контроля за уплатой земельного налога и перспективы его развития

3.1 Проблемы исчисления и контроля за уплатой земельного налога

В настоящее время возникают некоторые вопросы при администрировании земельного налога, в частности, при определении момента возникновения налогового обязательства.

По мнению отдельных налогоплательщиков, при обретших земельные участки в налоговом периоде, плательщиками земельного налога они становятся с момента регистрации прав в регистрирующем органе.

В связи с этим, а также отсутствием в нормах гражданского законодательства сроков регистрации прав на недвижимое имущество, данные налогоплательщики по тем или иным причинам в течение длительного периода времени не регистрируют свои права на земельные участки.

Проблемы эффективного функционирования налогообложения земли также связаны с законодательным обеспечением этого вида налога. Пробелы не только в Налоговом, но и в Земельном кодексах затрудняют налогообложение земли.

Так, многие владельцы земли, по ранее действовавшему Закону «О земле» имели право передавать свои земли в аренду частным товаропроизводителям сельскохозяйственной продукции. Вследствие этого, во-первых, не всегда аренда земли оформлялась юридически, во-вторых, эффективность использования земли не всегда соответствовала ее качеству, поэтому как в первом, так и во втором случае, государство недополучало налогов от использования земли, переданной в аренду.

С принятием Земельного кодекса одним из концептуальных вопросов становится вопрос о субаренде. Правительственный вариант предусматривает отмену субаренды в течение года с момента введения в действие Земельного кодекса. Последнее повлечет за собой увеличение неиспользуемых земель, что в конечном итоге также отразится на собираемости земельного налога.

3.2 Пути совершенствования уплаты земельного налога

Для совершенствования взимания земельного налога и обозначения возникновения налогового обязательства по земельному налогу, проводится разъяснительная работа следующего характера. В соответствии с п. 1 ст. 324 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности; на праве постоянного земле пользования; на праве первичного безвозмездно го временного землепользования.

Пунктом 2 ст. 118 Гражданского кодекса РК установлено, что право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативно го управления, право землепользования на срок свыше года и иные права возникают с момента государственной регистрации.

Согласно подпункта 1) п. 5 ст. 323 Налогового кодекса земельный налог исчисляется на основании документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного землепользования, право без возмездного землепользования; данных государственного количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января каждого года, предоставленных уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами.

В соответствии с подпунктом 34 ст. 12 Земельного кодекса РК правоудостоверяющими документами являются документы, отражающие идентификационные характеристики земельного участка и выдаваемые территориальными органами по управлению земельными ресурса ми собственникам земельных участков и землепользователям на основании правоустанавливающих документов. Следовательно, правоудостоверяющие документы выдаются на основании правоустанавливающих документов территориальными органа ми по управлению земельными ресурсами.

При этом необходимо различать правоустанавливающие и правоудостоверяющие документы на земельный участок.

Так в число правоудостоверяющих документов входят: акт на право частной собственности на земельный участок, акт на право постоянного землепользования и акт на право временного (возмездного, безвозмездного) землепользования.

В свою очередь, правоустанавливающими документами, на основании которых у граждан и юридических лиц возникают соответствующие права на земельный участок, являются: правовые акты исполнительных органов о предоставлении права на земельный участок, договоры отчуждения (купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении земельного участка) и решения судебных органов о признании права частной собственности на земельный участок, права землепользования и иных вещных прав на землю. К числу правоустанавливающих документов мо гут быть отнесены и иные документы, выдаваемые компетентными органами в установленном законодательством порядке в подтверждение права собственности на недвижимое имущество. Таким образом, общий порядок предусматривает исчисление земельного налога с момента государственной регистрации на основании выше указанных правоудостоверяющих документов, а также данных государственного учета земель, пре доставленных уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами.

Кроме того, в соответствии с п. 8 ст. 340 Налогового кодекса сумма налога, подлежащая уплате за фактический период владения земельным участком лицом, передающим данные права, должна быть внесена в бюджет до или в момент государственной регистрации прав.

Заключение

В современных условиях государства с рыночной экономикой активно используют земельный налог. Необходимо сказать, что земельный налог как в Казахстане, так и во многих зарубежных странах приносит в доходы бюджета наибольшие поступления.

Земельный налог относится к прямым и местным налогам. Его цель - обеспечить экономическими методами рациональное использование земель и формирование доходов бюджетов для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению плодородия земель, их охране, а также для социально-культурного развития территории. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землевладельцев и землепользователей. При этом следует обратить особое внимание на эволюцию земельного налога в сторону от чисто фискальных функций в направлении бережного и рационального использования земли как невосполнимого ресурса. Кроме того, практически для всех стран характерны более мягкие условия и льготный режим налогообложения земель сельскохозяйственного назначения, что является немаловажным фактором для эффективного развития аграрного сектора.

Кроме того, обратим внимание на то, что при схожести налоговых систем в странах с раз витой рыночной экономикой в каждой из них имеются особенности земельного налогообложения, связанные с культурно-историческим развитием. Налог на землю в доходах местного бюджета города Семей занимает от 11 до 17%. В доходах государственного бюджета налог на землю занимает 3 -4%. Несмотря на позитивное развитие налогообложения земель, имеются и проблемы их функционирования. Так, основными проблемами налога на землю являются проблемы их оценки, занижение их стоимости, неверное толкование статей Налогового кодекса в части налогообложения земли. Устранению этих проблем может способствовать дальнейшее совершенствование администрирования земельного налога.

земельный налог казахстан

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Республики Казахстан: по состоянию на 1 января 2009 года // Бюллетень бухгалтера. - 2008. - №53-55. - с.3

2. Мельников В.Д. Основы финансов. - Алматы: Экономика, 2005. - 560с.

3. Рудый К.В. Финансовые, денежные и кредитные системы зарубежных стран. - М.: Новое знание, 2004. - 400с.

4. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане. - Алматы: «LEM», 2002. - 160с.

5. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. - М.: ИНФРА-М, 1996. - 228с.

6. Умбиталиев А.Д. Налогообложение в сельском хозяйстве. - Алматы. - Онер, 2001. - 169с.

7. Худяков А.И. Финансовое право Республики Казахстан: Особенная часть. - Алматы: Норма-К, 2002.- 344с.

8. Адильбаев К. Практика применения земельного налога в рыночных условиях // АльПари. - 2004. - №1. - с.57

9. Адильбекова А. Пресс-релиз // Вестник налоговой службы РК. - 2008. - №4. - с.1

10. Аленова А. Анализ исполнения плана поступлений налогов и платежей в бюджет // Вестник налоговой службы РК. - 2008. - №5. - с.14

11. Герун А. У всех налогоплательщиков должны быть равные условия по исполнению налоговых обязательств // Вестник налоговой службы РК. - 2007. - №1. - с.1

12. Джапарова Н. Реформирование земельного налога как продолжение земельной реформы в Кыргызской Республике // АльПари. - 2005. - №2. - с.74

13. Дрозд Н. Концепция налоговых реформ отдает инициативу в этом вопросе в руки Правительства // Панорама. - 2006. - 17 марта. - с.2

14. Есиркепов Т. Пробелы Земельного кодекса // Деловая неделя. - 2007. - 4 августа. - с.6

15. Канафианова К. Земельный налог // Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане. - 2008. - №2. - с.159

16. Котляров М.А. Новый земельный налог: проблемы и решения // Финансы. - 2008. - №10. - с.49

17. Мустафиева А.Т. Проблемы залога земель сельскохозяйственного назначения и основные направления его развития в Республике Казахстан // Банки Казахстана. - 2005. - №10. - с.79

18. Серикбаева К.А. Финансовые аспекты совершенствования земельных отношений в Казахстане // АльПари. - 2006. - №2. - с.99

19. Темирова Г. Некоторые вопросы уплаты земельного налога // Вестник налоговой службы Республики Казахстан. - 2007. - №3. - с.16

20. Исполнение государственного бюджета Республики Казахстан // Статистический бюллетень Министерства финансов республики Казахстан. - 2008. - №12. - с.7

Приложение 1

Таблица 1 - Поступление налога на землю в составе налогов на собственность в государственный бюджет за период 2006-2008 годы

Наименование показателей	2006 год	2007 год	2008 год
	Сумма, млн. тенге	Удельный вес к доходам, %	Сумма, млн. тенге	Удельный вес к доходам, %	Сумма, млн. тенге	Удельный вес к доходам, %
Поступления, всего	1242234	100	2261614	100	2377088	100
Налоговые поступления	1090398	87,77	1998314	88,35	2209102	92,93
Налоги на собственность	42770	3,44	51602	2,28	65248	2,74
Земельный налог	5852	13,68*	6903	13,37*	7991	12,24*
Единый земельный налог	292	0,68*	351	0,68*	376	0,57*

Приложение 2

Рис. 1 - Динамика поступления налога на землю в сравнении с другими налогами на собственность в государственный бюджет республики Казахстан за 2006-2008 годы, млн. тенге

Приложение 3

Таблица 2 - План налога на землю в бюджете города Семипалатинска на 2006 - 2008 годы, тыс. тенге

Наименование показателей	План на 2006 год	План на 2007 год	План на 2008 год
1	2	2	2
Всего доходов	5899140	4971486	4077620
В том числе налоговые поступления	3634824	3359238	3769237
Налоги на собственность	545117	575375	611679
Земельный налог	117670	124265	122220
Единый земельный налог	605	770	850

Приложение 4

Таблица 3 - Налог на землю в составе налогов на собственность в бюджете города Семей за 2006 -2008 годы, тыс. тенге

Наименование показателей	годы
	2006		2007		2008
	план	Фактическое исполнение	Процент исполнения	план	Фактическое исполнение	Процент исполнения	план	Фактическое исполнение	процент исполнения
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Налоги на собственность, всего	545117	555287	101,8	575375	612342	106,4	611679	734418	120,0
Земельный налог	117670	128640	109,3	124265	127781	102,8	122220	130610	106,8
- земельный налог с физ. лиц на земли с/х назначения	640	650	101,5	1500	1572	104,8	1572	1608	102,3
- земельный налог с физ. лиц на земли населенных пунктов	16050	16090		17650	18140	102,8	17700	19548	110,3
- земельный налог на земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного не с/х назначения	1800	1800	100,0	2100	2178	103,7	2200	2405	109,3

Приложение 5

Таблица 3

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
- земельный налог с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов на земли сельскохозяйственного назначения	180	240	133,3	15	15	100,0	22	25	113,6
- земельный налог с юр. лиц и индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов на земли населенных пунктов	99000	110000	111,1	103000	105876	102,8	100726	1072	106,4
Единый земельный налог	605	635	104,9	770	827	107,4	850	965	113,5

Размещено на Allbest.ru