? налог с розничных продаж;

? земельный налог;

? налог с владельцев транспортных средств;

? налоги от субъектов малого и среднего предпринимательства: поступления от добровольного патентирования, поступления от обязательного патентирования, поступления по упрощенной системе налогообложения;

Предусмотрен дифференцированный норматив отчислений подоходного налога с физических лиц: для городов республиканского - 20%, областного подчинения - 15% от общего контингента поступлений и городов районного подчинения - 10%. В целях горизонтального выравнивания доходов айыл окмоту отчисления от подоходного налога, удерживаемого работодателями, не предусматриваются.

При этом предлагается зачислять полностью в республиканский бюджет ниже следующие общегосударственные налоги, которые ранее распределялись между уровнями бюджетов в пропорции 65% - в республиканский бюджет, 35% - в местный бюджет:

? налог на прибыль - сложно предсказуемый налог, что создает риск увеличения дефицита местных бюджетов, при этом основная сумма налога аккумулируется только в 2-х развитых регионах - Бишкек и Чуйская область - более 90%;

? акцизный налог на внутреннюю продукцию - наличие государственной монополии на производство алкогольной продукции не позволяет органам МСУ влиять на поступления доходов, также существует большая зависимость от внешних факторов, контрабанды и внешней политики;

? налог на доходы нерезидентов - в виду специфичности налогообложения и узости налоговой базы.

В направлении улучшения качества составления и исполнения бюджетов органами МСУ созданы методические указания по составлению местных бюджетов, а также учебный курс для проведения обучающих семинаров, который продлится до конца 2007 года.

Основные параметры доходной части бюджета на 2008 год

Общий объем доходов консолидированного бюджета Кыргызской Республики на 2008 год прогнозируется в сумме 25 727,5 млн. сомов, или на уровне 21,0% к ВВП.

Доходы республиканского бюджета в 2008 году предусматриваются в сумме 22 866,4 млн. сомов (18,7% к ВВП).

В составе доходов государственного бюджета налоговые доходы составляют 20 521,1 млн. сомов (16,8% к ВВП). В составе доходов республиканского бюджета налоговые доходы составляют 18 388,8 млн. сомов (15,0% к ВВП).

Неналоговые доходы в составе государственных доходов оцениваются в сумме 4173,7 млн. сомов (3,4% к ВВП), неналоговые доходы республиканского бюджета - в размере 3 486,4 млн. сомов (2,9% к ВВП).

По сравнению с утвержденным бюджетом 2007 года прогнозируемые в 2008 году доходы государственного бюджета увеличатся на 12,3% или на 2 820,1 млн. сомов. Следует отметить, что без учета грантов общие доходы бюджета увеличатся на 13,9% или на 3 011,9 млн. сомов. В 2008 году прогнозируется снижение объема поступлений грантовых средств по сравнению с утвержденным бюджетом 2007 года на 191,8 млн. сомов. Основным источником роста бюджетных доходов станут налоговые поступления, их рост прогнозируется на уровне 16,3% или на 2 877,0 млн. сомов. При этом неналоговые поступления возрастут всего на 4,0% или на 160,8 млн. сомов.

Доходы республиканского бюджета увеличатся по сравнению с утвержденным бюджетом 2007 года на 14,0% или на 2 808,5 млн. сомов, в том числе налоговые доходы - на 21,5% или на 3 248,9 млн. сомов, неналоговые доходы - на 2,0% или на 69,7 млн. сомов. Превышение роста налоговых доходов республиканского бюджета над ростом общих налоговых поступлений связано с изменением системы распределения налогов между уровнями бюджетов в результате перехода к двухуровневой схеме межбюджетных отношений.

Особенности расчетов доходов по основным источникам на 2008 год

Структура налоговых поступлений государственного бюджета на 2008 год представлена в нижеследующей таблице (тыс. сом)

	2004 ФАКТ	в % к ВВП	2006 ФАКТ	в % к ВВП	2007 БЮДЖЕТ	в % к ВВП	2008 ПРОЕКТ	в % к ВВП
Налоговые поступления	13 980,5	14,9	16 361,4	16,3	17 644,1	15,8	20 521,1	16,8
Подоходный налог	1 442,9	1,5	1 744,2	1,7	1 800,9	1,6	1 893,6	1,5
Налог на прибыль	918,6	1,0	1 283,2	1,3	1 171,2	1,1	1 084,9	0,9
НДС - всего	6 829,9	7,3	7 088,6	7,1	8 205,5	<span style=«font-size: 9pt; layout-g

Объем неналоговых поступлений за 2008 г. составил 3418,9 млн. сомов при плане-прогнозе 3200,1 млн. сомов или выполнен на 104,6%, что связано с перевыполнением плана поступлении по процентам кредитов выданных государством, неналоговых поступлений ГНИ и поступлений «Кумтор». В частности:

Дивиденды от АО в бюджет республики, по данным Центрального Казначейства, в 2008 г. поступили в размере 299,9 млн. сомов, с учетом дивидендов от СП «Кумтор», при плане 376,6 млн. сомов, т.е. план исполнен лишь на 79,6%, сумма невыполнения плана составляет 76,7 млн. сомов. Без учета СП «Кумтор» поступление дивидендов составляет 115,9 млн. сомов или 41,9%.

За 2008 г. полностью погасили задолженность по дивидендам, начисленным на госдолю акций следующие акционерные общества: АО «Кыргызалтын», АО «ТЕК Дастан», АО «КЦШК», АО «Ореми», АО «Международный аэропорт Манас», АО «Ошэлектро», АО «КХМЗ», АО «Бишкек Дан Азык», АО «Карасуу Дан азык», АО «Учкун» и другие.

Эти данные показывают, что перечень основных налогоплательщиков нашей республики не достигает даже сотни. В основном это промышленные предприятия. Доля же промышленности в ВВП, даже с учетом Кумтора, составила за предыдущий год только 21,3%, а без учета - 13,6%. Следовательно, фактическое налоговое бремя небольшого количества налогоплательщиков значительно превышает средний уровень. Эти данные свидетельствуют о необходимости скорейшего и эффективного реформирования существующей системы фискального администрирования в целях кардинального расширения налогооблагаемой базы. В то же время, необходимо отметить основные проблемы фискальной политики, требующие немедленного разрешения:

Во-первых, отсутствие стимулов к легальной предпринимательской деятельности вследствие неравномерного распределения налогового бремени, высоких ставок платежей в Социальный фонд Кыргызской Республики, наличия нерыночных налогов, отсутствия льгот для инвестиционной деятельности, большого количества проверяющих инстанций, противоречий положений фискального законодательства.

Во-вторых, отсутствие реальных предпосылок для кардинального расширения налогооблагаемой базы.

В-третьих, отсутствие единой информационной базы по учету доходов хозяйствующих субъектов в целях налогообложения.

В-четвертых, дублирование отдельных функций различными фискальными органами и, как следствие, дополнительные расходы на их содержание.

В-пятых, несовершенство фискального контроля.

В-шестых, недостаточность существующего объема поступлений в бюджет и Социальный фонд для финансирования социальных программ развития и социального обеспечения.

В-седьмых, несовершенство существующей системы фискального администрирования, не исключающей возможности коррупции, контрабанды и других нарушений фискального законодательства.

В-восьмых, несовершенство действующих нормативных правовых актов.

В-девятых, отсутствие эффективной судебной системы по разрешению фискальных споров.

Основными причинами недопоступления дивидендов в бюджет является низкая финансовая дисциплина предприятий, и объективные финансовые трудности акционерных обществ, которые сложились в результате неэффективной экономической деятельности и осуществления значительной доли платежей посредством бартерных сделок и взаиморасчетов, в результате чего у предприятий нет достаточных денежных средств для выплаты дивидендов.

По «Доходам специальных средств» фактическое поступление составило 2132,1 млн. сомов, при плане2000,3 млн. сомов, т.е. план выполнен на 101,6%. Неисполнение плана по данной статье связано с тем, что бюджетные организации значительную часть специальных средств продолжают использовать через кассу, минуя систему казначейства, что способствует сокрытию доходов.

Поступление прибыли Национального банка в государственный бюджет составило 277,2 млн. сомов или 100% от плана

По «Процентам от выданных бюджетных ссуд и иностранных кредитов» фактическое поступление по данным Центрального Казначейства составляет 75,3 млн. сомов, при плане 130,3 млн. сомов, тес более чем двукратным перевыполнением.

По «Доходам от приватизации» фактически поступили в доходную часть бюджета средства на общую сумму 129,6 млн. сомов, при плане 198,2 млн. сомов, т.е. с выполнением плана 65,4%. План не исполнен на 68,6 млн. сомов.

По «Внутренним источникам» (государственные казначейские векселя) фактически поступило 770,2 млн. сомов, при плане 737,5 млн. сомов. Перевыполнение плана на 4,4% произошло за счет увеличения объема выпуска ГКВ, связанного с низкой процентной ставкой.

В 2008 году году неналоговые поступления в объеме ВВП снизились по сравнению с прошлым годом на 18,1%, а удельный вес к общему объему доходов с грантами на 0,7%.

Удельный вес поступления дивидендов от АО по сравнению с 2008 г. снизился в объеме ВВП на 0,1% и к общему объему доходов на 1%, в то время как удельный вес поступления средств по процентам от выданных бюджетных ссуд и иностранных кредитов возрос в объеме ВВП на 0,2% и к общему объему доходов на 0,5%. Поступление средств от оказания услуг и от других специальных средств и грантов по сравнению с прошлым годом в объеме ВВП возросли на 0,4%, и снизились на 0,8% к общему объему доходов с грантами.

Следует отметить, что 2008 г. по сравнению с прошлым годом снизился удельный вес поступлений ресурсов в ВВП на 18,1 процентных пунктов и на 11,9% в общем объеме доходов с грантами. В том числе, возврат бюджетных ссуд и иностранных кредитов (погашение основной суммы) в объеме ВВП снизился на 0,6%, а удельный вес к общим доходам с грантами на 3,9%.

2.3 Роль налоговых доходов в формировании республиканского бюджета

При расчете доходов консолидированного бюджета Кыргызской Республики были учтены следующие изменения законодательства в области налоговых поступлений, таможенных пошлин:

1) снижение ставки налога на прибыль организаций с 20% до 12% с 1 января 2009 года, за исключением субъектов естественных и разрешенных монополий, с 1 января 2009 года сниженная ставка налога будет действовать для всех юридических лиц;

2) установление плоской шкалы начисления подоходного налога с физических лиц путем отмены максимальной ставки налога в 20%;

3) освобождение от уплаты НДС импорта оборудования, относящегося к категории основных средств и предназначенного для собственного производства;

4) увеличение регистрационного порога по НДС с 500 тысяч. сомов до 2,5 миллион. сомов;

5) освобождение от уплаты НДС поставки сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции;

6) отмена отдельных неэффективных местных налогов и сборов и сокращение их количества с 16 до 8 видов, действующих в настоящее время: налог за оказание платных услуг населению и с розничных продаж, налог с владельцев транспортных средств, налог на недвижимое имущество, налог на рекламу, гостиничный налог, курортный налог, сбор за вывоз мусора с территорий населенных пунктов и сбор за парковку автотранспорта;

7) трехкратное увеличение налога с владельцев транспортных средств;

8) изменение системы взимания таможенных платежей при импорте товаров физическими лицами путем применения единой ставки таможенных пошлин и налогов от весовой категории товаров;

9) перевод арендной платы за земли фонда перераспределения земель из категории специальных средств органов местного самоуправления в категорию бюджетных средств;

10) снижение процента отчислений в республиканский бюджет арендной платы от сдачи в аренду государственного имущества;

11) изменение системы администрирования органами ГАИ платы за регистрацию и перерегистрацию автотранспортных средств.

Рисунок 3. Выполнение плана по налоговым сборам за 2007-2008 годы

Возмещение НДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, использованных при производстве экспортной продукции, снизит поступление НДС на внутреннюю продукцию на 728,5 миллион сомов. Сумма НДС, подлежащая возмещению, определена исходя из прогнозируемых объемов экспорта в разрезе предприятий.

3. Налоговая политика и пути совершенствования налоговой политики

3.1 Проблемные параграфы

Введение нового Налогового кодекса не принесло ничего, кроме разочарования, лишнего обременения налоговыми обязательствами, очередного подрыва доверия к государственной власти,

Отметим, какие цели ставились разработчиками кодекса: упрощение налоговой системы, сокращение налоговой нагрузки, минимизация отсылочных норм, совершенствование налогового администрирования, расширение налоговой базы, создание стимулов для развития бизнеса, сокращение прямых контактов с представителями налоговой службы, сокращение отчетности и пр.

Однако, поскольку невозможно в нормативном документе на уровне закона прописать очередность, темп и все особенности применения конкретных механизмов в динамике, члены комиссии, устанавливая отдельные механизмы и прописывая в проекте отдельные полномочия, полностью согласовывали между собой и особенности применения этих механизмов на практике.

То есть согласовывались вопросы реализации фискальной политики, принципы которой закладывались в кодекс. И поскольку значительная часть членов комиссии являлась ведущими действующими сотрудниками ГКНС, а также действующими работниками Администрации Президента и Правительства, почему-то верилось, что установленные нормы будут использованы во благо, разумно и взвешенно.
При этом принятие большинства значимых решений по ставкам, Перечням, нормативам и классификациям было отнесено к компетенции Правительства - подразумевалось, что данные решения пройдут через сито Министерств, ответственных за развитие предпринимательства и экономики, а через них - и через экспертизу бизнес-сообщества.

Но прошел уже почти месяц с момента вступления в силу нового документа и, как показала жизнь, для многих категорий налогоплательщиков желаемое кардинально разошлось с действительностью, и введение нового Налогового кодекса не принесло ничего, кроме разочарования, лишнего обременения налоговыми обязательствами, очередного подрыва доверия к государственной власти.

Давайте рассмотрим, проблемы внедрения на практике положения Налогового кодекса и те полномочия, которые Налоговый кодекс предоставил Правительству Кыргызской Республики и Уполномоченному налоговому органу - ГКНС КР по его реализации.
1. В соответствии с частью 1 статьи 353 и частью 1 статьи 354 НК КР Правительству Кыргызской Республики были предоставлены полномочия по утверждению Перечня видов деятельности, которые можно осуществлять на основе добровольного патента, а также базовой суммы налога.

30 декабря 2008 года Постановление Правительства КР №733 исключило из Перечня видов деятельности по добровольному патенту производство швейных, трикотажных изделий и обуви, фактически отменив Постановление Правительства КР №615 от 23 декабря 2005 года, устанавливающего специальный режим налогообложения - деятельность по патенту для производства и реализации швейных и трикотажных изделий и обуви, и гарантировавшего от имени Правительства КР сохранение указанного режима на срок 5 лет - до 1 января 2011 года.

Непонятно, как Правительство могло принять решение, отменяющее собственные ранее выданные бизнесу гарантии, и, наоборот, очень понятно, каким может быть отношение к такому Правительству рядовых граждан. Как мне стало известно, данные пункты Постановления были приняты без согласования с Министерством экономического развития и торговли и Министерством промышленности и энергетики КР.

И, конечно, никто и не подумал, что принятие такого рода решений должно осуществляться только на основе консультаций с бизнес-сообществом. Кстати, теперь окончательно стало ясно, почему Высший Экономический Совет, созданный при Премьер-министре КР Постановлением Правительства №452 от 16.08.08 г., ни разу не собрался в течение полугода своего существования: никто ни с кем советоваться и не собирался.
Кроме того, указанное Постановление в одночасье без предупреждения, консультаций и какой-либо подготовительной работы и разъяснений исключило из перечня видов деятельности по добровольному патенту более чем тридцать видов деятельности. Получился «замечательный» новогодний сюрприз для предпринимателей: после длительных новогодних праздников они пришли за патентами, а их уже не выдают. Ну почему наша власть поступает с гражданами своего государства, которые эту власть кормят, столь неуважительно и непредусмотрительно? Можно подумать, что у нас республика состоит из двух частей, живущих на разных планетах, и чтобы связаться этим двум частям, нужно преодолеть миллионы парсеков.

Установлены Постановлением и новые базовые суммы налога по видам деятельности на основе добровольного патента. По некоторым из них новые базовые ставки превышают действующие в 3-5 раз, а, например, по реализации изделий из меха, шкурю кожи и заменителя - в 9 раз. Неясно также, как определялась абсолютная сумма налога. Например, по услугам аттракционов и прокату водных мотоциклов, лыж, парашютов, катамаранов, лошадей сумма налога согласно Постановлению составила до 50000 сомов и 25000 сомов соответственно, по дизайнерским услугам, реализации непродовольственных товаров - 15 000 сомов.

Элементарный расчет показывает, что такой суммы налога деятельности по патенту не может быть даже теоретически: максимальный оборот, который позволяет работать по патенту составляет согласно НК 4 млн. сомов или 333 333 сома в месяц. Налог с продаж от этой максимальной суммы составляет: 333333 х 0,025 = 8 333 сома. При фантастической рентабельности (по чистой прибыли) 33333: 300000 х 100% = 11% налог на прибыль составит 3 333 сома. В итоге получаем максимально возможную сумму налога по добровольному патенту 8 333 + 3 333 = 11 666 сома. А мы знаем, что большинство операций на Дордое осуществляются с торговой наценкой 2 - максимум 5%. Чтобы получить чистую прибыль надо из суммы этой наценки вычесть транспортные расходы и расходы на реализацию, включая зарплату.

Ну почему, мы из года в год наступаем на одни и те же грабли и не хотим, хотя бы чуть-чуть подумать, а потом уже принимать решения.

Да, перечень деятельности по патенту надо постепенно сокращать, да, стоимость патента надо постепенно увеличивать, приближая к максимальной сумме - с этим нельзя не согласиться. Но постепенно, заранее оповещая и объясняя, почему это делается, в какие сроки, и рекомендуя и обучая альтернативным методам ведения бизнеса. Необходимо учитывать, что за этими решениями стоят судьбы наших граждан, чья энергия, инициатива и риски формирует рынок товаров и услуг, благодаря которым нам есть, что надеть, что есть и пить. И стабильность этой сферы экономики означает и относительную экономическую и социальную стабильность.

Следует иметь в виду, что на юге республики на рынке «Ак-Суу», предприниматели решили подобный вопрос забастовкой и митингом. Предприниматели г. Бишкек пока пытаются решить вопрос цивилизованным путем. Пока.

Не следует также забывать, что проект нового Налогового кодекса, вновь написанный по решению нынешнего руководства страны, воспринимается гражданами как судьбоносное решение именно этого руководства и связывается в нашей маленькой республике с конкретными именами.

Подобные, мягко выражаясь, «непродуманные» решения относительно столь чувствительного инструмента как налоговые правоотношения дискредитируют деятельность руководства республики и идут вразрез с принципами эффективной фискальной политики, да и просто со здравым смыслом.

2. Кроме того, в феврале прошлого года по ряду зон г. Бишкека для расчета земельного налога был установлен зональный коэффициент 3, а по некоторым районам Иссык-Кульской области он доходит до 5. В этом году зональные коэффициенты не установлены, поэтому в соответствии с частью 2 статьи 141, он должен приниматься равным 1,0. Однако налоговые инспекции настаивают на применении коэффициентов прошлого года, в то время как данный коэффициент в соответствии с частью 4 статьи 339 Налогового кодекса даже теоретически может достигать максимального значения только до 2, 0 (средневзвешенная оценка равна 1,0).

Кроме того, исходя из практики, действовавшей до 1 января 2009 года, налоговые инспекции не принимают расчет налогоплательщиков по земельному налогу, требуя представления справки органов Госрегистра. Данное требование противоречит норме части 4 статьи 341 Налогового кодекса и незаконно увеличивает фактические затраты налогоплательщика на исполнение налоговых обязательств.

3. Возможно, из-за неточностей, допущенных в редакции Налогового кодекса, возможно, из-за несовершенства данных Нацстаткома КР, сложилась экономически провальная ситуация с исчислением подоходного налога с наемных работников. Согласно частям 2 и 3 статьи 163 НК КР налоговая база по подоходному налогу не может быть менее суммы минимального расчетного дохода за налоговый период по подоходному налогу, которая устанавливается Уполномоченным налоговым органом на основании данных Нацстаткома КР по региональной среднемесячной заработной плате по состоянию на 1 октября предыдущего года.

В итоге Приказом ГКНС от 17.12.08 года №137 установлен размер минимального расчетного дохода в сумме 7575 сомов. А это значит, что минимальная сумма подоходного налога, которая должна быть уплачена работодателем с каждого наемного работника, составляет 610 сомов. И это в то время, когда бремя бюджетных платежей на использованный труд у нас является и так чрезмерно обременительным и минимальная налоговая нагрузка по подоходному налогу в этом варианте вырастет более чем в три раза. Необходимо в предельно срочном порядке разобраться, что явилось причиной утверждения подобной суммы в качестве минимального размера расчетного дохода и принять корректирующие решения. Есть проверенное веками жизненное правило: тот, кто хочет получить все и сразу, в итоге не получает ничего.

4. Много усилий приложила рабочая комиссия по написанию проекта кодекса для возможно большего сокращения отчетности налогоплательщика. Воспользовавшись нормой кодекса о том, что порядок применения счетов-фактур определяет Уполномоченный налоговый орган, наша доблестная Налоговая служба теперь требует представления отчетности по счетам-фактурам ежедекадно! Совершенно бессмысленное, крайне обременительное для налогоплательщика и противозаконное требование. Сегодня, при отсутствии автоматизации налоговых процессов и невозможности сличения данных продавца и покупателя, процесс приобретения, сдачи отчетов по счетам-фактурам и ее третьего экземпляра, является в отношении добросовестного предпринимателя просто сдачей макулатуры, однако требующей повышения внимания и отвлечения средств. А мы взяли и увеличили эту бессмысленную процедуру ровно в три раза. Видно для того, чтобы налогоплательщик не расслаблялся - слишком мало стало отчетов.

Приведенные факты неудачного внедрения нового Налогового кодекса могут привести к серьезным последствиям социального характера, извратить до своей полной противоположности принимаемые прогрессивные шаги руководства республики по созданию благоприятной среды для развития предпринимательства и спровоцировать уход части бизнеса в тень, либо вывод его за пределы республикиНалоговый кодекс является документом, сравнимым по важности с Конституцией, так как определяет основные параметры правового поля для предпринимателей. Подтверждением важности Налогового кодекса являются исторические примеры становления европейских демократий, которые образовались именно в рамках борьбы за ограничение полномочий монархии в области установления и сбора налогов. В этой связи уместен разговор о форме налогового режима в Кыргызстане.

Так, налоговый режим, основанный на принципах партнерства предпринимателей и государства, можно назвать демократическим налоговым режимом. А налоговый режим, в котором у налогоплательщиков отсутствуют права, при этом точка зрения государства является единственно верной, и существует специальный орган для контроля и подавления налогоплательщиков, можно назвать тоталитарным налоговым режимом.

Действующая редакция Налогового кодекса в оговоренной нами классификации налоговых режимов представляет собой авторитарную налоговую систему. Подтверждением данному утверждению служат следующие нормы:

Разделение властей

Отсутствует разделение властей, которое является признаком правового государства. Исполнительная власть активно вмешивается в работу законодательной власти.

Так, часть 1 статьи 5 действующего Налогового кодекса устанавливает прямое ограничение на законодательную деятельность Жогорку Кенеша:

Статья 5 Налогового кодекса Кыргызской Республики:

«Статья 5. Порядок внесения поправок в Налоговый кодекс

1. Все проекты внесения поправок в Налоговый кодекс подлежат предварительной экспертной оценке Министерства финансов Кыргызской Республики до их рассмотрения правительством и Жогорку Кенешем Кыргызской Республики.

Проекты законов о введении или отмене налогов, об освобождении от их уплаты принимаются только с согласия правительства Кыргызской Республики».
Здесь возникает множество вопросов. Почему для законодательной работы в области налогообложения требуется согласие правительства? Чем продиктовано данное требование?

Здесь интересны доводы чиновников - они утверждают, что если принимать изменения в налогообложении, то в конечном счете это повлияет на бюджет страны. В этом случае правительство не сможет исполнить бюджет. Других аргументов нет. Все упирается в исполнение бюджета.

Их опасения необоснованны, так как в части налогов действует норма, в соответствии с которой все изменения в налоговом законодательстве должны вступать в силу только со следующего года. Это обеспечивает неизменность бюджетного задания для правительства и, следовательно, доводы правительства о сложностях исполнения бюджета в случае вмешательства законодателей в налоговое законодательство являются искусственными, надуманными и несостоятельными.

Вообще, как следует из теории государства, правовым называется только то государство, которое осуществляет свои полномочия при четком разделении ветвей власти - законодательной, исполнительной и судебной. Любое ограничение любой ветви власти означает, что государство не является правовым. Выводы делайте сами.

Презумпция невиновности

В действующей редакции Налогового кодекса отсутствует понятие презумпции невиновности или добросовестности налогоплательщика. В принципе, эти понятия нетождественны. Но нас сейчас не интересуют детали. Речь идет об элементарных механизмах защиты гражданских прав налогоплательщика.
Поскольку налоговое законодательство содержит механизмы принуждения в отношении налогоплательщика, такие, как обязательные налоговые проверки и обязательная отчетность, необходимо ввести в налоговое законодательство презумпцию невиновности. В настоящее время налоговые инспекторы прямо злоупотребляют своим положением в процессе налоговых проверок, производят произвольные доначисления, не подкрепленные расчетами и доказательной базой. Налогоплательщик заранее ставится в положение виновного и впоследствии вынужден доказывать свою невиновность.

Мало того, в отношении налогоплательщиков, которым доначислены, часто неправомерно, налоговые обязательства на сумму, превышающую 500 тыс. сом, возбуждаются уголовные дела. Причем уголовные дела возбуждаются до вынесения решения по налоговым спорам в экономических коллегиях в соответствии гражданским процессом. Это беззаконие при наличии только видимости законности!

Презумпция невиновности налогоплательщика должна содержать норму, в соответствии с которой запрещено возбуждать уголовное дело до вынесения решения экономической коллегией в соответствии с гражданским процессом.

Разъяснение спорных вопросов

Правом на разъяснение норм Налогового кодекса наделена исполнительная власть, что противоречит основному Закону Кыргызской Республики, устанавливающему в том числе и порядок толкования (разъяснения). В соответствии с Законом «О нормативных правовых актах» правом на толкование или разъяснение нормы закона обладает тот же орган, который принял данный закон.

Статья 50 Закона «О нормативных правовых актах»:

«VII. Толкование (разъяснение) нормативных правовых актов

Статья 50. В случае обнаружения неясностей нормативных правовых актов, неправильной или противоречивой практики их применения правотворческий орган, принявший соответствующий акт, дает необходимые разъяснения его норм, оформляемые в специальном акте.

Статья 51 Закона Кыргызской Республики «О нормативных правовых актах Кыргызской Республики»:

«В соответствии со статьей 58 Конституции Кыргызской Республики Жогорку Кенеш Кыргызской Республики дает официальное толкование принятых им нормативных актов».

Статья 58 Конституции Кыргызской Республики:

«Статья 58.

1. К ведению Жогорку Кенеша относятся:

1) принятие Конституции, внесение изменений и дополнений в настоящую Конституцию, а также принятие новой редакции Конституции в установленном настоящей Конституцией порядке;

2) принятие законов;

3) официальное толкование Конституции и принятых им законов;…»

Вроде бы написано четко и недвусмысленно - Жогорку Кенеш дает официальное толкование принятых им законов. При этом само название главы VII приравнивает по смыслу значения терминов «толкование» и «разъяснение».

Тем не менее, в соответствии со статьей 18-1 Налогового кодекса право предоставления разъяснений дано Министерству финансов, то есть исполнительному органу, что противоречит Закону «О нормативных правовых актах».

3.2 Реформы налоговой политики Кыргызской Республики

В целях срочной корректировки сложившейся крайне тревожной ситуации и предотвращения подобных коллизий в будущем целесообразно создать при Министерстве экономического развития и торговли, отвечающего за разработку и проведение фискальной политики, Рабочую комиссию (Методологический Совет), который будет работать на постоянной основе в течение всего периода внедрения Налогового кодекса. Комиссия должна состоять из представителей заинтересованных министерств и ведомств, Жогорку Кенеша, ведущих бизнес-ассоциаций, членов Рабочей комиссии по разработке новой редакции Налогового кодекса.

В компетенцию Комиссии должны входить:

1. Разработка и экспертиза проектов подзаконных актов налогового законодательства.

2. Создание банка запросов по сложным и спорным вопросам налогового законодательства и оперативная выработка согласованных решений по ним.

3. Разъяснение вопросов налогового законодательства.

4. Разработка предложений по внесению изменений и дополнений в налоговое законодательство.

Современная налоговая система должна быть справедливой, эффективной и доступной для понимания. Между тем в последние десятилетия как в западных странах, так и в КР появились и получили развитие тенденции усложнения налогового законодательства, распространения затратных и малоэффективных мер налогового администрирования. В результате неоправданно высокое бремя налогов стало возлагаться на рядовых неплательщиков и на производительный сектор экономики в целом, в то время как искушенные в финансовых технологиях и пользующиеся услугами высококвалифицированных консультантов представители финансово-банковского сектора, сферы биржевой торговли, крупномасштабных международных валютных и кредитно-финансовых операций криминального бизнеса пользуются практическим режимом иммунитета от всех форм налогообложения.

Понимая неприемлемость подобной ситуации, законодатели ведущих западных стран начали активно разрабатывать и реализовывать меры по упрощению системы налогообложения, ликвидации наиболее явных пробелов в законодательстве, позволяющих состоятельным гражданам вполне легально уклоняться от выполнения своих налоговых обязательств, и по формированию новой атмосферы доверительных, основанных на взаимопонимании, отношений с рядовыми налогоплательщиками. Настало время серьезно заняться этой проблемой и в Кыргызстане.

Развитие налоговой системы Кыргызстана неразрывно связано с развитием Налоговой Службы Кыргызской Республики.

Налоговой службе необходимо реформирование и модернизация налогового администрирования, состоящие из трех компонентов: институциональное укрепление, улучшение материального состояния и повышение квалификации кадров. Эти компоненты могут осуществляться через инвестиционные проекты.

Основные направления деятельности ГКНС будут направлены на реализацию требований нового Налогового кодекса Кыргызской Республики:

- принятие нормативных актов, инструкций, положений, методических указаний, форм налоговых отчетностей по внедрению новой редакции Налогового кодекса;

- проведение инвентаризации всех действующих подзаконных, внутриведомственных нормативных правовых актов и приведение в соответствие с положениями новой редакции Налогового кодекса Кыргызской Республики.

Внедрение нового Налогового кодекса Кыргызской Республики с 1 января 2009 года позволит значительным образом улучшить налоговое администрирование, так как будет:

- являться законом максимально прямого действия, направленной на обеспечение устойчивого наполнения бюджета и улучшение условий для ведения бизнеса;

- являться единым кодифицированным документом, охватывающим все виды налогов и налоговых действий,

- включать в себя всё налоговое поле республики, позволяющим налогоплательщикам знать свои права и обязанности.

Особый упор по улучшению администрирования изначально будет возложен на Управление по контролю за крупными налогоплательщиками (УККН). УККН существует в течение 5 лет и в настоящее время охватывает 643 налогоплательщиков, в том числе 154 полностью администрируются и работают по принципу самоисчисления. В перспективе с последующим расширением технической базы планируется расширение администрирования крупных налогоплательщиков по всей республике с охватом как минимум 60% налоговых доходов.

Основные меры по повышению собираемости налогов будут направлены на:

- безусловное обеспечение органами Налоговой службы полноценных мер по налоговому администрированию с учетом требований нового Налогового кодекса;

- упрощение исчисления налогов и форм налоговой отчетности.

- совершенствование регистрационной базы налоговых органов;

- расширению перечня обязательного патентирования;

- совершенствование механизма применения ККМ;

- усиление ответственности налогоплательщиков за нарушения налогового законодательства.

- организацию и проведение семинаров с подведомственными органами ГКНС и налогоплательщиками по разъяснению положений новой редакции Налогового кодекса Кыргызской Республики;

- разработку механизма по переходу к всеобщему налоговому декларированию;

- внедрение налога на имущество;

- совершенствование механизма администрирования НДС (введение реестра счетов-фактур по приобретенным материальным ресурсам; возмещение переплаты НДС);

- применение унифицированного и упрощенного налогообложения с точки зрения его администрирования, стимулирующего легальный бизнес;

- совершенствование режима патентирования, направленного на качественное администрирование;

- совершенствование учета земельных участков сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения;

- совершенствование механизма взыскания в бюджет суммы налоговой задолженности, признанной хозяйствующим субъектом;

- создание благоприятных условий для налогоплательщиков в части приема налоговыми органами налоговой отчетности и других документов по принципу «единого окна.

Данные меры позволят по прогнозным данным в 2009 году обеспечить поступление налогов в сумме 21318832,8 тыс. сом, или рост по сравнению с прошлым годом составит 3150.2 млн. сом.

Повышение налоговой культуры

Одной из важных задач Налоговой службы является развитие культуры соблюдения налоговых обязательств среди налогоплательщиков - обеспечении осознания налогоплательщиками исполнения своих обязанностей по добровольной уплате налогов. Это потребует создание эффективных программ для обучения налогоплательщиков и услуг для налогоплательщиков.

В рамках добровольного исполнения налоговых обязательств, планируется, что налогоплательщики будут практиковать самоисчисление налогов, при этом они будут рассчитывать свои налоговые обязательства и подавать налоговые декларации с ограниченным участием со стороны налоговых органов, и, главным образом, с помощью предоставленной им информации и услуг. Деятельность ГКНС будет направлена на предоставление более широкого и качественного спектра услуг по правам и обязанностям налогоплательщиков и в целом по налоговому законодательству.

Достижение данной цели будет осуществляться путем решения следующих задач:

- внедрение обучения основам налогообложения в системе среднего образования.

- освещение в СМИ о проводимой налоговой политике государства, ее значимости и приоритетных направлениях для развития общества.

- распространение информации о действующей системе налогообложения посредством буклетов, справочных систем и профессиональных налоговых консультантов.

Увеличение эффективности налогового контроля

Для достижения данной цели необходимо решение следующих задач:

- усовершенствование и упрощение процедур налогового контроля.

- регламентация процедур налогового контроля.

- повышение эффективности взаимодействия государственных, иных уполномоченных органов с компетентными налоговыми органами зарубежных государств;

- автоматизация процедур налогового контроля с внедрением эффективной системы налоговых проверок с учетом факторов риска (создание системы электронного мониторинга по проверкам налогоплательщиков);

- выявление на системной основе новых способов и схем, использующихся для уклонения от налогообложения и дальнейшее внедрение мер по устранению причин, способствовавших их появлению.

Заключение

При переходе Кыргызстана к рыночным отношениям происходят глубокие экономические преобразования. Республика сталкивается с новыми экономическими явлениями. Понятия, к которым привыкли и пользовались, постоянно отмирают. Происходит переосмысление нашего экономического прошлого, определение горизонтов будущего развития.

В ходе рыночных преобразований в Кыргызской Республике произошли системные преобразования; изменены принципы функционирования экономики; созданы основные институты, определяющие положение существующих в обществе структур и служащие для них ориентирами.

Общество столкнулось с возросшей необходимостью осуществления расходов на социальные нужды и оборонные цели, а также на ликвидацию стихийных бедствий.

Особенность реформы государственных финансов состоит в том, чтобы структурная перестройка бюджета осуществлялось поэтапно, чтобы не прекращались поступления государственных доходов и сохранялись его важнейшие функции.

В условиях перехода на рыночные отношения государственный бюджет сохраняет свою важную роль. Государственный бюджет должен стать основным инструментом проведения активной экономической политики государства. При этом основная цель бюджетной политики состоит в содействии макроэкономической стабильности, а особенно целевого показателя по инфляции. В то же время необходимо решать проблему обеспечения расходов на уровне, соответствующим задачам экономического роста.

Бюджет должен стимулировать оживление экономической деятельность частного сектора и содействовать перестройке экономической и административной инфраструктур.

В Кыргызстане осуществляются общие закономерности в развитии государственных финансов, имеющие место во всех странах с переходной экономикой. Это, во-первых, необходимость изменения налоговой системы, во-вторых, реорганизация структуры расходов и существенный рост удельного веса выплат на социальные нужды, и, в-третьих, неизбежность дефицитного финансирования бюджета. Причиной фискального кризиса является резкий рост расходов государства при сокращении доходов бюджета. Сокращение доходов бюджета было вызвано обслуживанием внешнего и внутреннего долга государства и сужением налоговой базы из-за падения производства, внедрением новой системы налогообложения, трудностями в связи с увеличением числа налогоплательщиков и уклонением от уплаты.

Политика в этой сфере направлялась на обеспечение снятия большой напряженности бюджета и достижения финансовой стабилизации. Прежде всего, было осуществлено относительное сокращение расходов бюджета, уровень налоговых поступлений стабилизировался в последнее время, в результате успешной реформы налоговой системы, ввода налогового кодекса.

Дефицит бюджета был резко снижен. Он сократился почти вдвое. Ужесточение налогово-бюджетной политики положительно повлияло на макроэкономическую ситуацию. В целом, в результате бюджетных преобразований, достижения большей степени сбалансированности бюджета наблюдалась некоторая финансовая и макроэкономическая стабилизация и экономический рост.

Стратегия дальнейших бюджетных преобразований в среднесрочной перспективе за 2007-2008 годах будут направлены на достижение устойчивого реального экономического роста на основе развития частного сектора. Также, хочется отметить, что бюджет выражает экономические отношение, опосредующие процесс образования и использования централизованного фонда денежных средств государства, и является основным финансовым планом страны.

Через него мобилизуют средства предприятий различных форм собственности и физических лиц для выполнения общегосударственных задач.

Реализация налогово-бюджетной политики осуществляется исполнительным органом государства - Министерством финансов Кыргызской Республики. В структуре управления Министерства финансов произошли изменения.

Для осуществления своих функций Министерство финансов Кыргызской Республики разработало и осуществляет организационную структуру, построенную на линейно-функциональном принципе управления. Хотя, до этого Министерство финансов осуществляло свою деятельность по принципу функциональной структуры управления. Она имеет как преимущества, так и недостатки.

К преимуществам функциональной структуры управления относятся: высокая компетентность специалистов, отвечающих за осуществление конкретных функций; расширение возможностей линейных руководителей по оперативному управлению производством в результате их высвобождения от подготовки сведений по вопросам функциональной деятельности. Функциональная структура управления нацелена на выполнение постоянно повторяющихся рутинных задач, не требующих оперативного принятия решений. Функциональные службы обычно имеют в своем составе специалистов высокой квалификации, выполняющих в зависимости от возложенных на них задач конкретные виды деятельности.

Список литературы

Бектенова Д.Ч. «Финансы, денежное обращение и кредит», Бишкек, 2008

Кумскова Н.Х. «Экономическая теория», Бишкек, 2003

«КОР - стратегия развития Кыргызстана», Бишкек, 2007

Доклад Президента А.А. Акаева «Социально-экономическая политика и формирование государственного бюджета 2007 г.»

«Экономикс», том 1-ый, Кемпбелл Р. Макконнелл, Стэнли Л. Брю, М., 1992

«Экономика», том 2-ой, П. Самуэльсон, М., 1992

«Экономическая теория», Е.Ф. Борисов, М., 1993

«Маркетинг», Дж.Р. Эванс, Б. Берман, М., 1990

«Общая теория занятости, процента и денег» Дж.-М. Кейнс, Москва, 1993

Беляев Ю.А. Финансы местного самоуправления // Финансы, 2007, №11

Лексин В., Швецов А. Бюджетный федерализм в период кризиса и реформ. // Вопросы экономики, 2004, №3.

Курс экономической теории: Учебник/ Под общей ред. проф. М.Н. Чепурина, проф. Е.А. Киселевой. - Киров.: Издательство «АСА», 2002

Местные финансы и формирование бюджетов муниципальных образований // Финансы, 2007, №11.

О единстве бюджетной системы. // Финансы, 2007, №5.

Петров В.А. Бюджет-2004: приоритеты и финансовые механизмы экономического роста // Финансы, 2007, №11.

Петров В.А. Основные направления бюджетной политики до 2007 года // Финансы, 1999, №5.

Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Л.А. Дробозина, Л.П. Окунева, Л.Д. Андросова и др.; Под ред. проф. Л.А. Дробозиной. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 12002.

Финансы: Учебное пособие / А.М. Ковалева, Н.П. Баранникова, В.Д. Богачева и др.; Под ред. проф. А.М. Ковалевой. - М.: Финансы и статистика, 2000.

Экономическое обозрение: Финансовые рынки. - 2004, №71 - М., Диалог банк.

Экономическое обозрение: Макроэкономика. -2007, №9 - М., Диалог банк.

Среднесрочное прогнозирование бюджета Бишкек Мин фин 2008.

«Реформа» - научный журнал 1 (13) 2008 года.

Налогово-бюджетная политика в Кыргызской Республике. Мониторинг

Выпуск 6 и 3 Бишкек 2008 год.

24 Закон КР «Об основных принципах бюджетного права Кыргызской Республики» от 25 мая 1998 года.

25 Концепция развития Министерства финансов Кыргызской Республики.

Концепция налоговой политики в Кыргызской Республике.

26 Афанасьев М.Н. Предпосылки концепции бюджетного

устройства и бюджетного процесса // Вопросы экономики

 - 2008 - №11. - с. 91-104

27 В // Банковский вестник. - 2008 №2. с. 14-15.