Особенности функционирования налоговой системы прибалтийских стран

Налог на природные ресурсы дифференцирован и зависит как от вида природного ресурса, так и от вида отходов и степени их опасности для окружающей среды. Ставки колеблются от нескольких сантимов вплоть до нескольких сотен латов. На некоторые виды отходов предусмотрено увеличение налоговой ставки.

С 2011 года в Латвии вступил в силу новый закон “О налоге на эксплуатацию транспортного средства и легковые транспортные средства предприятий”. Этим налогом (27-60 евро в месяц) облагаются все легковые транспортные средства, находящиеся в собственности или владении предприятий, допустив, что они используются также для частных нужд работников. Предприятие не уплачивает этот налог, если оно может доказать, что автомобиль не используется для частных нужд.

С 1 июня 2011 года увеличена налоговая ставка на азартные игры.

В Латвии находятся Резекненская и Лиепайская специальные экономические зоны, а также Рижский и Вентспилский свободные порты, где существует специальный режим налогового стимулирования в отношении подоходного налога с предприятий, а также в отношении налога на недвижимость.

В настоящее время Эстония - далеко не самая благоприятная европейская страна для проживания, либо ведения бизнеса в отношении налогообложения. Тем не менее, налоговая система Эстонии имеет некоторые преимущества для зарубежного инвестора.

Помимо того, что система - проста для понимания и использования, наиболее примечательным фактором является возможность переноса подоходного налога на заработанную, но еще не распределенную прибыль предприятия.

После восстановление Эстонией независимости в 1991 году, стало ясно, что страна нуждается в такой системе налогообложения, которая, с одной стороны, будет соответствовать скромному опыту налогоплательщиков и налоговых администраторов, и, с другой стороны, не будет препятствовать дальнейшему росту экономики. Поэтому, в последующие годы была создана достаточно простая и прогрессивная система налогообложения, делая акцент на косвенные налоги. Для сохранения простоты, прозрачности и легкости применения системы, были предусмотрены только несколько исключений, при сохранении существенно низких налоговых ставок.

Общее налоговое бремя, налагаемое на частных и юридических лиц в Эстонии, в настоящее время приравнивается к среднему показателю Евросоюза. Более того, испытывая значительную нехватку бюджетных средств в период кризиса с 2008 по 2010 г.г., эстонское правительство было вынуждено повысить ставки некоторых налогов, в т.ч. налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизный налог, а также отложить снижение ставки подоходного налога.

В основе системы налогообложения Эстонии - фиксированный подоходный налог, введенный в 1994 году в отношении дохода частных и юридических лиц. До 2004 года применялась ставка налога в размере 26 %, в настоящее время применяется налоговая ставка в размере 21 % от чистого дохода.

К подоходному налогу применимы редкие исключения. Что касается юридических лиц, то наиболее существенным исключением является то, что налогом облагается только распределенная, а не полученная прибыль. Иными словами, это - отложенный подоходный налог: юридическое лицо может выполнять дальнейшие инвестиции, пополнять свой уставной капитал либо использовать средства для других бизнес сделок без применения подоходного налога - только после того как прибыль распределена между владельцами предприятия, налагается подоходный налог.

В отношении частных лиц, налогом облагаются все три вида личного дохода - трудовой доход, доход от бизнеса и доход с капитала, при использовании фиксированной ставки в размере 21 %, независимо от того, каков доход лица. Но с 1 января 2010 года частные лица могут также откладывать свой подоходный налог на доход от реинвестированного капитала аналогично ситуации с юридическими лицами. Для использования этого исключения, необходимо иметь отдельный инвестиционный счет в банке и составлять отчетность о внесении и снятии средств для налоговых органов. Сумма снятых средств, превышающая вложения, облагается налогом.

Взнос в систему социального страхования (социальный налог) применим в отношении прибыли от деятельности, осуществляемой работником либо предпринимателем. Социальный налог оплачивается работодателем за каждого работника, а также самостоятельно занятыми предпринимателями, зарегистрированными в Бизнес регистре Эстонии, а также самоуправлениями либо государством за безработных лиц, в т.ч. физически умственно неполноценных лиц и родителей новорожденных.

Социальный налог составляет 33 % от дохода лица, а в некоторых исключительных случаях - 13 %. Максимальный уровень социального налога не установлен, и он зависит только от размера самого дохода, но при этом существует минимальная сумма, утвержденная государством, которую необходимо оплачивать, независимо от того насколько несущественен доход. В отношении юридических лиц, минимальный платеж составляет 91,75 евро в месяц за работника в 2011 году, а в случае самостоятельно занятыми предпринимателями, минимально допустимый годовой платеж равен 1100,96 евро.

Ставка НДС в Эстонии, которая составляла 18 % на протяжении почти двух декад, в период кризиса была увеличена на два процентрых пункта, до 20 %. Количество товаров и услуг, облагаемых НДС со сниженной ставкой, было сокращено.

Товары и услуги, облагаемые НДС со сниженной ставкой (9 %), это книги и периодика, за исключением порнографических и эротических журналов, поставок лекарств и медицинских препаратов, проживания, в т.ч., на условиях «ночлег и завтрак». Определенные реэкспортируемые товары, суда и самолеты, курсирующие по международным маршрутам, а также перевозимый на них груз, товар, импортируемый и экспортируемый через безналоговую зону, а также некоторые другие товары облагаются НДС 0 %.

НДС на продукцию - предоставленные услуги и проданный товар - необходимо ежемесячно декларировать. Предприниматели могут требовать возврата НДС, который был оплачен на вложения: материалы, товары либо услуги.

Самостоятельно занятые предприниматели могут использовать упрощенную систему до тех пор, пока их годовой оборот не превышает 16000 евро: они не обязаны декларировать либо оплачивать НДС, но при этом они не имеют права требовать возврата НДС.

Государство облагает акцизным налогом следующие товары: электричество, топливо, упаковку, алкоголь и табак. С 1 января 2011 года ставка акцизного налога на моторное топливо составляет 422,77 евро за 1,000 л неэтилированного бензина и 392,92 евро за 1,000 л дизельного топлива. Акцизный налог на природный газ составляет 23,45 евро за 1,000 м3 и на электричество - до 4,47 евро за Мвт/ч. Сигареты облагаются акцизным налогом в размере 0,04 евро плюс 33 % от розничной цены за единицу, а акцизный налог на пиво составляет 0,05 евро за 1 % от объема алкоголя в литре, налог на крепкие алкогольные напитки - 0,73 евро за литр.

Владельцы грузовых машин также облагаются налогом на грузовые машины, ставка которого - от 32 евро в год.

В Эстонии также применяется налог на земельную собственность, ставка которого варьируется в зависимости от месторасположения от 0,1% до 2,5 % от стоимости земли в год. Ставка налога определяется соответствующим муниципалитетом, который также и использует взысканный налог.

Ставки налогов в Литве - фактически, одни из самых низких среди стран ЕС. Но для системы налогообложения характерен очень существенный недостаток - нестабильность.

За последние несколько лет в системе налогообложения Литвы произошли некоторые изменения [9, 156]. Правящая консервативная коалиция страны, пришедшая к власти в декабре 2008 года, внедрила налоговую реформу, направленную на содействие борьбе с экономическим кризисом и пополнение государственного бюджета дополнительными средствами.

Ставки основных налогов - НДС, подоходного налога с предприятия, социального налога - были повышены с начала 2009 года. Но после того как стали очевидными негативные последствия увеличения налогового бремени, особенно, в отношении малого и среднего бизнеса, были внесены некоторые поправки, которые вступили в силу в 2010 и 2011 г.г.

С 1 января 2011 года вступили в силу изменения, направленные на обеспечение соответствия государственного законодательства директивам ЕС. Обязательство быть зарегистрированным в качестве плательщика НДС стало применимо к частным и юридическим лицам, занимающимся импортом товаров и услуг из стран ЕС, несмотря на то, что оборот от данной деятельности - ниже 29000 евро за последние12 месяцев. Обязательство регистрации статуса плательщика НДС применимо к юридическим и частным лицам, занимающимся экономической деятельностью, после того как уровень их доходов достигнет 29000 евро за последние 12 месяцев. В настоящее время ведутся дебаты о возможности повышения уровня доходов, обязывающих быть зарегистрированным в качестве плательщика НДС с нынешних 5800 до 42 000 евро.

Еще одна директива ЕС, которую планируется внедрить, связана с авторским гонораром. В Литве авторский гонорар, оплаченный другим компаниям в рамках ЕС, не будет облагаться налогом в отношении компаний ЕС с июля 2011 года. В настоящее время налог на авторское вознаграждение составляет 10 процентов.

Основные налоги на предпринимательскую деятельность

С 1 января 2011 года правительством была сокращена стандартная ставка подоходного налога с предприятия с 20 %, которая применялась в течение двух лет, до 15 %. В конце 2008 года правительство приняло решение о повышении ставки подоходного налога с предприятия на 5 %.

Подоходный налог с малого предприятия, численность сотрудников которого не превышает 10 человек и годовой оборот - менее 145,000 евро, был снижен с 15 % до 5 % с начала 2010 года. Закон был принят в ноябре 2010 года, но вступил в силу ранее.

Подоходный налог с распределенной прибыли составляет 15 % для юридических лиц, в отношении частных лиц его ставка - 20 %.

Подоходный налог с населения установлен в размере 15 %.

Стандартная ставка НДС увеличивалась в Литве дважды на протяжении 2009 года - с 18 % до 19 % с 1 января 2009 года и еще на 2 % - до 21 % - с 1 сентября 2009 года.

Работодатели оплачивают социальный налог за работников в размере 31%, а социальный налог, оплачиваемый работниками, составляет 9 %.

Юридические лица облагаются налогом на недвижимость, ставка которого варьируется от 0,3 до 1 процента от общей стоимости их недвижимости. Ставка налога устанавливается самоуправлениями и зависит от таких факторов как цель использования недвижимости, юридический статус, величина компании и т.д. Налог на недвижимость пока не распространяется на частные лица.

3. Организация налогового контроля в прибалтийских странах

Службы государственных доходов и другие органы, администрирующие уплату налогов в бюджеты Прибалтийских стран, имеют на основании законов о налогах и пошлинах широкие полномочия. Главные из них - это:

1) право осуществлять контроль, за уплатой налогов на предприятии и по результатам этого контроля - дополнительно начислять налоги со штрафом или уменьшать платежи налогов (в случае их переплаты). Налоговая администрация в осуществлении этих действий ограничена сроком 3 года после установленного срока уплаты налогов

2) право определять размер налогов не только на основании учетных и отчетных данных налогоплательщика, но и на основании специальных экспертных расчетов - так называемых косвенных методов расчета доходов, других объектов налогообложения и расчета на этой базе;

3) право предоставлять отсрочку по уплате налогов до 3-х месяцев и в некоторых случаях - до 1 года, а также право капитализировать (переводить в основной капитал и становиться совладельцем предприятия) налоговые долги;

4) право погашать задолженности по налогам, а также суммы штрафов, суммы увеличения основного долга и пени. Это право налоговая администрация имеет только в крайних случаях, например, - в случае банкротства юридического лица или смерти физического лица, не имеющего наследников, способных оплатить долги по налогам;

5) право взыскивать в бесспорном порядке суммы налогов, штрафов и пени путем списания денег с банковских счетов налогоплательщика и путем изъятия наличных денег из его кассы. С 1 января 2010 года службы государственных доходов имеет право налагать арест на имущество должника до принятия решения по результатам контроля (проверки, ревизии).

6) право досрочно (до наступления установленного законом срока) начислять налоги и принимать меры по обеспечению их уплаты в бюджет, если есть доказательства, что налогоплательщик намерен прекратить свою деятельность на территории прибалтийских стран;

7) право приостанавливать на срок до 10 дней деятельность налогоплательщика, нарушающего нормативные акты или на более длительный срок;

8) право рассчитывать величину облагаемого налогами объекта расчетным путем, применяя косвенные методы расчета: метод наблюдения, метод прироста капитала, метод аналога и другие. Кроме того, с 1 июля 2003 года установлено, что все налоги в сделках мены, зачета, экспорта и импорта, а также в сделках между связанными лицами должны рассчитываться, исходя из рыночной стоимости сделки.

9) право по просьбе налогоплательщика заключать с ним так называемый согласительный договор, в соответствии с которым налогоплательщик должен по итогам аудита уплатить в бюджет только сумму основного долга и половину начисленной пени. Остальное ему государство прощает, если он не начинает процедуру обжалования решения налоговых служб.

Порядок и процедуры взимания налогов, за исключением взносов социального страхования и пошлин, регламентирует Закон Литовской Республики об администрировании налогов. В соответствии с этим законом, с предприятий, допускающих нарушения установленных правил, взимаются значительные штрафы - до 10 % от годового оборота, но не менее 20 000 литов [10, 123].

Основными органами, осуществляющими контроль за поступлением налогов, являются государственные и региональные налоговые инспекции, таможенный департамент и фонд социального страхования. Для ужесточения контроля налогов в 1997 году была создана налоговая полиция. Однако до настоящего времени применяемые в Литве меры по совершенствованию контроля за поступлением налогов не дают ожидаемых результатов.

Литвой подписаны и уже вступили в действие соглашения с Белоруссией, Чехией, Данией, Эстонией, Китаем, Латвией, Польшей, Норвегией, Финляндией и Швецией об избежании двойного налогообложения. Сеймом ратифицировано такое соглашение с Россией, которое вступит в силу после его ратификации Думой и др. Когда внутренние законы о налогах Литвы противоречат положениям этих документов, применяются международные и двусторонние соглашения. При их отсутствии Литва, как правило, в одностороннем порядке освобождает часть доходов от подоходного налога, уплаченного в зарубежном государстве.

Контроль за поступлением налогов осуществляется Государственной налоговой инспекцией, таможней Литовской Республики, Министерством охраны окружающей среды.

Налоговый инспектор:

1) ведет учет платежей налогоплательщиков и иных платежей в государственный бюджет (бюджет самоуправления);

2) осуществляет контроль за исчислением и уплатой налогов в государственный бюджет (бюджет самоуправления), производит взыскание своевременно не уплаченных налогов и пеней, а также штрафов, наложенных в соответствии с налоговым законодательством, осуществляет возврат переплаты и неправильно взысканных налогов, пеней и штрафов;

3) исполняет решения местного самоуправления о предоставлении льгот по налогам, сборам и отчислениям в его бюджет;

4) распределяет налоги и иные платежи между государственным бюджетом и бюджетами самоуправлений;

5) организует учет, оценку и реализацию конфискованного, бесхозяйного, перешедшего государству в порядке наследования, переданного или взятого в доход государства имущества, а также кладов;

6) по поручению Сейма, Правительства, Министерства финансов Литовской Республики издает правовые акты по вопросам осуществления налогового законодательства или подготавливает их проекты;

7) дает разъяснения налогоплательщикам по вопросам уплаты налогов;

8) подготавливает и представляет министру финансов проекты законов о налогах и постановлений Правительства, а также вносит иные предложения относительно улучшения порядка налогообложения;

9) в пределах своей компетенции производит дознание;

10) исполняет обязанности, установленные другими законами.

Налоговый администратор или его должностное лицо при осуществлении предоставленных ему законом прав и при исполнении обязанностей производимые действия оформляет в виде решений, форма которых (акт, справка, указание, представление, разъяснение, постановление, предписание и др.), а также порядок их заполнения устанавливаются центральным налоговым администратором.

Права налоговой администрации Латвии устанавливаются законом «О налогах и пошлинах», законом «О Службе государственных доходов» и другими законами [11, 204].

В соответствии с ними налоговая администрация Латвии имеет следующие обязанности:

1) обеспечивать соблюдение настоящего закона и других законов о налогах (пошлинах) как плательщиками налогов, так и налоговой администрацией;

2) контролировать правильность исчисления и уплаты налогов, пошлин, а также других установленных государством платежей;

3) контролировать долги по платежам налогов (пошлин), а также других установленных государством платежей;

4) применять санкции к нарушителям законов о налогах (пошлинах) на основании законов и правил Кабинета министров;

5) рассматривать и решать вопросы о продлении сроков уплаты налогов (пошлин);

6) контролировать правильность применения скидок и льгот по налогам (пошлинам);

7) после завершения проверки представлять налогоплательщику акт (отчет) проверки. Если налоговая администрация в налоговой ревизии (аудите) использует представленные направляющим уголовный процесс лицом материалы, налогоплательщику выдается выписка из акта (отчета) проверки, содержащая разрешенную направляющим уголовный процесс лицом информацию;

8) обеспечивать публичность взимания налогов (пошлин) путем регулярного опубликования информации об общих доходах от отдельных налогов (пошлин) и о плательщиках налогов, имеющих наибольшие долги по налогам (пошлинам);

9) публиковать сведения об изменении порядка установления ставок налогов и пошлин, штрафа и пени;

10) принимать решение о проведении налоговой ревизии (аудита) и не позднее чем за 10 рабочих дней до ее начала письменно информировать налогоплательщика о проведении налоговой ревизии (аудита) с указанием дня начала налоговой ревизии (аудита), срока ревизии (аудита), проверяемых налогов, статей налоговой декларации, проверяемых пошлин или других установленных государством платежей и периодов таксации;

11) взыскивать в бесспорном порядке не уплаченные в срок налоги, пеню, штрафы и другие установленные государством платежи в предусмотренном законом порядке;

12) обеспечивать публично доступный регистр плательщиков налога на добавленную стоимость;

13) обеспечивать единую базу (регистр) данных номеров публично доступных выданных накладных;

14) обеспечивать базу (регистр) единых данных электронных устройств и электронного оборудования регистрации публично доступных налоговых и иных платежей, их пользователей и обслуживающих их служб;

15) во всех случаях совершения налогоплательщиком налогового нарушения, за которое предусмотрена уголовная ответственность, в течение 10 дней со дня констатации этого чиновником (работником) налоговой администрации представлять об этом сообщение в соответствующую государственную структуру, которая принимает решение по вопросу о начале уголовного процесса;

16) содержать единый регистр счетов по вкладам до востребования коммерческих обществ, кооперативных обществ и других частноправовых юридических лиц резидентов Латвии и постоянных представительств нерезидентов в Латвии (в дальнейшем регистр счетов юридических лиц);

17) обеспечивать для кредитных учреждений резидентов Латвийской Республики доступ прямой связи к информации регистра счетов юридических лиц.

Налоги администрируют следующие государственные органы:

1) подоходный налог с населения - Служба государственных доходов и самоуправления в соответствии с законом «О подоходном налоге с населения»;

2) подоходный налог с предприятий - Служба государственных доходов;

3) налог на недвижимую собственность - Служба государственных доходов и самоуправления в соответствии с законом «О налоге на недвижимую собственность»;

4) акцизный налог - Служба государственных доходов;

5) налог на добавленную стоимость - Служба государственных доходов;

6) налог на природные ресурсы Служба государственных доходов, Министерство среды и находящиеся в его подчинении учреждения в соответствии с Законом о налоге на природные ресурсы;

7) налог на лотереи и азартные игры - Служба государственных доходов;

8) таможенный налог и другие равноценные платежи - Служба государственных доходов;

9) обязательные взносы государственного социального страхования - Служба государственных доходов;

10) налог на легковые автомобили и мотоциклы Служба государственных доходов и Дирекция безопасности дорожного движения в соответствии с законом «О налоге на легковые автомобили и мотоциклы» и изданным согласно ему правилам Кабинета министров;

11) налог на электроэнергию Служба государственных доходов.

Дорогие, как правило, ошибки в исполнении налогового законодательства в Латвии стали обходиться налогоплательщикам несколько дешевле. Сейм принял во втором чтении инициированные Министерством финансов поправки к Закону о налогах и пошлинах, подразумевающие облегчение штрафных санкций за налоговые нарушения. Начиная с нового года, если в ходе аудита предприятия будет установлено, что налогоплательщик недоплатил в бюджет налоги, должнику придется уплатить штраф в размере 70 % от незадекларированной суммы налога. Это на целых 30% меньше, чем до вступления поправок в силу. В том же случае, если в течение трех лет налогоплательщик совершит более двух подобных нарушений, то сумма штрафа за каждое следующее нарушение впредь будет равняться не 150, а 100 % от незадекларированной суммы налога. Что касается возврата налога, то начиная с 1 января, если налогоплательщик запросит больше положенного, то есть необоснованно увеличит сумму возвращаемого налога, ему грозит штраф в размере от 30 до 50 % от необоснованной суммы. Если в ходе аудита налоговая администрация констатирует повторное нарушение такого рода, к коммерсанту будут применены штрафные санкции в размере 70 % за второе и 100 % за каждое последующее нарушение. Согласно законодательству Латвийской Республики, налогоплательщик обязан выплатить всю сумму штрафа в течение 30 дней с момента получения решения налоговой администрации. Если же должник этого не сделает и не договорится о продлении срока погашения задолженности в течение трех месяцев, налоговая администрация получит право подать в суд заявление о начале процесса неплатежеспособности должника.

В Эстонии контроль за уплатой налогов осуществляет Налогово-таможенный департамент. В его функции входит:

1) планирование и направление работы структурных подразделений департамента в сфере контроля;

2) надзор за выполнением планов работы в сфере контроля;

3) решение проблем в сфере контроля;

4) управление проектами в сфере контроля;

5) проведения контроля самостоятельно или в сотрудничестве с региональными структурными подразделениями департамента;

6) контроль законности организации азартных игр и лотерей;

7) оценка налоговых рисков налогоплательщиков и определение рисков;

8) контроль возврата налогоплательщикам переплаченных налоговых сумм, за исключением случая, когда это относится к компетенции отдела таможенного управления.

Заключение

Налоговая система является важнейшим элементом рыночных отношений. Налоги становятся в руках у государства одним из важнейших инструментов управления развитием экономики.

Общие принципы налогообложения устанавливают Законы о налогообложении, которые определяет объект налогообложения, права и обязанности, ответственность налогоплательщика и управляющего налогами. Государственные налоги являются основной доходной составляющей государственных бюджетов Прибалтийских стран.

По сути, страны Прибалтики являются странами низконалоговой юрисдикции, но благодаря наличию современного законодательства в области борьбы с отмыванием денег, эти государства ни разу не включались в «черные списки» международных и российских организаций.

Для успешного и бесперебойного функционирования системы налогообложения необходимы органы, которые будут осуществлять управление и контроль за работой системы. Так, в странах Балтии такими органами являются Налогово-таможенный департамент в Эстонии, Служба государственных доходов в Латвии, Государственная налоговая инспекция в Литве.

Прибалтийские страны имеет самую либеральную налоговую систему и благоприятный инвестиционный климат из всех ближайших территориальных соседей Российской Федерации. Система налогообложения физических лиц в Литве, Латвии и Эстонии, не является либеральной и социально направленной. Помимо налогов, налогоплательщики ещё и самостоятельно уплачивают страховые взносы в бюджет. Нет, наверное, ни одного налогоплательщика, который был доволен величиной налогов.

Налоговая система Латвии не самая простая, но ее нельзя считать и очень сложной по сравнению со старыми странами-участницами Европейского Союза (ЕС). Проблемы создает ее частая изменчивость и непредсказуемость.

В настоящее время Эстония - далеко не самая благоприятная европейская страна для проживания, либо ведения бизнеса в отношении налогообложения. Тем не менее, налоговая система Эстонии имеет некоторые преимущества для зарубежного инвестора. Помимо того, что система - проста для понимания и использования, наиболее примечательным фактором является возможность переноса подоходного налога на заработанную, но еще не распределенную прибыль предприятия.

Ставки налогов в Литве - фактически, одни из самых низких среди стран ЕС. Но для системы налогообложения характерен очень существенный недостаток - нестабильность.

Службы государственных доходов и другие органы, администрирующие уплату налогов в бюджеты Прибалтийских стран, имеют на основании законов о налогах и пошлинах широкие полномочия. Главные из них - это:

1) право осуществлять контроль, за уплатой налогов на предприятии и по результатам этого контроля - дополнительно начислять налоги со штрафом или уменьшать платежи;

2) право определять размер налогов не только на основании учетных и отчетных данных налогоплательщика, но и на основании специальных экспертных;

3) право погашать задолженности по налогам, а также суммы штрафов, суммы увеличения основного долга и пени;

4) право приостанавливать на срок до 10 дней деятельность налогоплательщика, нарушающего нормативные акты или на более длительный срок.

налогообложение система прибалтийский администрирование

Список использованных источников

1. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие /Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов.- М.: Дело и Сервис, 2008. -368 с.

2. Воронков В.А., Иоффе М.Я. Налоговые системы зарубежных стран. Учебник 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2010г. -381 с.

3. Водопьянова В.А., Терентьева Т.В. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие. - М.: ИНФРА, 2008. - 356 с.

4. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. -228 с.

5. http://www.emta.ee/index.php?id=4932 - Официальный сайт эстонского Налогово-таможенного департамента.

6. Закон Литовской республики от 28 июня 1995 г. № I-974 Вильнюс «Об администрировании налогов»

7. Закон республики Латвии от 18 февраля 1995 года « О налогах и пошлинах

8. Мамуркова О.И. Налоги и налогообложение. Курс лекций: Учеб. пособие. - М.: ИКФ Омега-Л, 2009. -180 с.

9. Налоги и налогообложение.// Учебник. Под ред. Ромашкова М.М. - М., 2008. -254 с.

10. Налоги в развитых странах: под ред. Русакова И.Г. - М.: Финансы и статистика, 2009. -332 с.

11. Налоговые системы зарубежных стран: под ред. Князева В.Г. - М.: Закон и право, Юнити, 2009. -289 с.

12. Налоги в развитых странах: под ред. Русакова И.Г. - М.: Финансы и статистика, 2008. -302 с.

13. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. - М.: «Аналитика-Пресс», 2007. -368 с.

14. Бирюкова Н. Необходимость НДС, вызвавшая его появление и применение в ЕС.// Налоги и налогообложение. 2011 №2.

15. Бобоев М.Р. Мамбеталиев Н.Т. Специальные налоговые режимы в странах Евросоюза.// www.nalog.ru.

Размещено на Allbest.ru