Налоговые льготы как фактор, стимулирующий развитие производства

В качестве условий предоставления льгот было бы оправданным принять соответствие предприятия целой системе критериев, среди которых и общие нормы законодательства (гражданского, налогового, таможенного, банковского, бюджетного) и специально оговоренные условия, установленные государством (например, соблюдение определенного метода реализации продукции, целевое использование амортизационных отчислений). Это послужило бы хорошим стимулом к соблюдению налогоплательщиком установленных государством норм.

Органы государственной власти, национально-государственных и административно - территориальных образований помимо льгот, предусмотренных федеральным законодательством, могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу на прибыль в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.

Действующий сегодня порядок налогообложения прибыли практически не оставил место для льгот. В то же время у налогоплательщиков возникает немало вопросов относительно применения льгот, которые были установлены до введения главы 25 НК РФ.

До 2002 года наличие большого количества льгот давало фирмам возможность в значительной степени уменьшить размер налога на прибыль. Только за счет инвестиционной льготы налог можно было сократить в два раза. Принятие главы 25 НК РФ изменило ситуацию. Как известно, сама глава каких-либо льгот налогоплательщикам не предоставляет. Тем не менее и сегодня бухгалтеры нередко сталкиваются с проблемами, связанными с применением льгот по налогу на прибыль.

Так, продолжают действовать отдельные положения Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (далее Закон № 2116-1), устанавливающие льготы. Большинство этих положений будет применяться на протяжении периода, на который предоставлялись льготы. Кроме того, некоторые льготы по налогу на прибыль предусмотрены законодательными актами, которые не относятся к налоговому законодательству. Поэтому возникает вопрос о правомерности применения подобных льгот после вступления в силу главы 25 Кодекса.

Как уже говорилось выше, отдельные положения Закона № 2116-1, устанавливающие льготы, продолжают действовать и после вступления в силу главы 25 Кодекса. Это касается льгот, предоставленных Законом № 2116-1:

1) малым предприятиям, которые удовлетворяют критериям, приведенным в пункте 4 статьи 6 этого закона. Льготируется прибыль, полученная такими предприятиями в течение четырех лет с момента регистрации. В первые два года налог на прибыль платить не нужно, в третий и четвертый годы он уплачивается в размере 25 и 50% от установленной ставки (при выполнении определенных в пункте 4 статьи 6 ограничений);

2) предприятиям, находящимся (передислоцированным) в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф. От налогообложения освобождается вся или часть прибыли, полученная такими предприятиями, от выполнения работ, указанных в абзаце 10 пункта 6 статьи 6 Закона № 2116-1 (с учетом условий, установленных в этом абзаце);

3) предприятиям, осуществляющим за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, указанных в абзаце 14 пункта 6 статьи 6 Закона № 2116-1, целевые социально-экономические программы жилищного строительства, а также создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей. От налогообложения освобождается вся прибыль от данного вида деятельности;

4) вновь созданным производствам (с учетом ограничений, предусмотренных абзацем 27 пункта 6 статьи 6 Закона № 2116-1). В течение периода окупаемости (но не свыше трех лет) от налогообложения освобождается вся прибыль.

Кроме того, продолжают действовать и региональные инвестиционные льготы. Они предоставлялись законами субъектов РФ в пределах сумм, зачисляемых в региональные и местные бюджеты (абз. 27 п. 6 ст. 6 Закона № 2116-1).

Таким образом, льготы по налогу на прибыль являются неотъемлемой частью налоговой системы страны. Совершенствование данного вопроса привлекает внимание как самих налогоплательщиков, так и структур налоговых органов. Страна находится в поиске наиболее благоприятного функционирования налоговых льгот по данному налогу, совершенствуя налоговое законодательство, применяя одни и отменяя другие льготы.

3.2 Налог на добавленную стоимость. Проблемы применения льгот по НДС

Наломг на добамвленную стомимость (НДС) -- косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %. Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров -- ставка 0 %. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (в частности, лицензированные образовательные услуги). Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога. В последнее время (2005--2008) высказывается ряд предложений по полной отмене НДС в России или дальнейшем сокращении его ставок, впрочем в ближайшее время изменений по НДС не предвидится, так как за счёт НДС формируется около четверти федерального бюджета России.

Возможность применения налоговых льгот налогоплательщиком, претендующим на ту или иную льготу по НДС, зависит от соблюдения им ряда условий пользования льготами, установленных Налоговым кодексом РФ. Предусмотренные Налоговым кодексом РФ условия пользования льготами условно можно разделить на общие условия применения налоговых льгот, т.е. условия распространяемые на всех без исключения соискателей льгот, и специальные, установленные в зависимости от конкретной льготы по налогу на добавленную стоимость.

Согласно положениям части второй НК РФ общие условия применения налоговых льгот по НДС следующие:

- ведение раздельного учета операций облагаемых налогом на добавленную стоимость и не подлежащих налогообложению;

- наличие лицензии на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.

Как видно, общие условия применения льгот по НДС с введением в действие второй части НК РФ не изменились. Аналогичные условия были предусмотрены законодательством по НДС, действовавшим и до 01.01.2001 (пп.2, 5 ст.5 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О НДС").

Операции, не подлежащие налогообложению, перечислены в ст.149 НК РФ. Необходимо также обратить внимание, что до 1 января 2002 года продолжают действовать отдельные положения п.1 ст.5 Закона "О НДС", в котором приведен перечень товаров (работ, услуг), стоимость которых не облагается НДС (ст.2 Федерального закона от 05.06.2000 N 118-ФЗ "О введение в действие части второй НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах"). Льготный режим налогообложения, предусмотренный п.2 и п.3 ст.149 НК РФ, распространяется как на операции по реализации товаров, работ, услуг, так и по передаче этих товаров (работ, услуг) для собственных нужд.

НК РФ значительно расширил перечень операций по реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых налогоплательщик может отказаться от применения льготы либо приостановить ее применение. Эти операции приведены в п.3 ст.149 НК РФ. Отказаться от применения иных льгот, не перечисленных в п.3 ст.149 НК РФ налогоплательщик не может. Устанавливая налогоплательщику запрет на добровольный отказ от использования ряда льгот по НДС государство тем самым гарантирует, что цены на отдельные, наиболее значимые для потребителей виды товаров (работ, услуг), не будут увеличены на сумму НДС.

Иногда возникают ситуации, когда при налоговой проверке выявляются факты неправомерного использования льгот. У налогоплательщика возникает вопрос, каковы последствия неправомерного использования льготы. Необходимо отметить, что специальной ответственности по этому поводу НК РФ не устанавливает. Однако если налоговый орган при проверке выяснит, что налогоплательщик применил льготу не имея на нее права, а это соответственно привело к занижению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, то в этом случае налоговый орган наложит штраф на налогоплательщика в размере 20% от неуплаченной суммы налога, в соответствии со статьей 122 НК РФ.

Отказ от освобождения от налогообложения может иметь место на срок не менее одного года. Отказ от использования льготы оформляется путем подачи налогоплательщиком в налоговые органы заявления в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить ее использование. Если налогоплательщик отказывается от применения льготы, то этот отказ применяется в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций от льготирования которых налогоплательщик отказался.

Налоговые льготы - инструмент налоговой политики государства, позволяющий стимулировать социальные или экономические процессы в обществе путем облегчения налоговой нагрузки на ту или иную категорию налогоплательщиков. Однако налогоплательщику далеко не всегда выгодно пользоваться льготами, предоставленными законодательством. В этом состоит одна из главных проблем применения льгот по данному налогу. Зачастую выгоднее отказаться от их применения. Причиной отказа может стать как незначительность получаемой выгоды (при значительно возрастающем документообороте), так и прямые убытки, вызванные применением льготы (например, необходимость восстановить ранее принятый к вычету налог).

3.3 Льготы по налогу на доходы физических лиц. Пути повышения эффективности и социальной направленности льгот по НДФЛ

Подохомдный наломг -- основной вид прямых налогов. Он исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13 процентов можно уменьшить на налоговые льготы (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Налоговым кодексом установлены следующие виды налоговых льгот:

· стандартные налоговые льготы (ст. 218 НК РФ);

· социальные налоговые льготы (ст. 219 НК РФ);

· имущественные налоговые льготы (ст. 220 НК РФ);

· профессиональные налоговые льготы (ст. 221 НК РФ).

Отметим, что налоговые льготы по НДФЛ нельзя применить к доходам физического лица, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35 процентов.

Стандартный налоговый вычет предоставляется по письменному заявлению различным категориям налогоплательщиков и представляет собой ежемесячное уменьшение налоговой базы по НДФЛ. Порядок предоставления вычета установлен в статье 218 Налогового кодекса.

Налоговый вычет в размере 3000 руб. предоставляется каждый месяц налогового периода и распространяется на налогоплательщиков, закрытый перечень которых приведен в пп. 1 п. 1 статьи 218 НК. В частности, к ним относятся:

- лица, получившие или перенесшие какие-либо заболевания или получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также аварии на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

- инвалиды Великой Отечественной войны;

- лица, участвовавшие в испытании ядерного оружия в атмосфере, в подземных испытаниях ядерного оружия и др.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется, в частности, на следующие категории налогоплательщиков (пп. 2 п. 1 статьи 218 НК):

- Героев Советского Союза и Героев РФ, а также награжденных орденом Славы трех степеней;

- участников Великой Отечественной войны; лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады;

- инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

- младшего и среднего медицинского персонала, врачей и других работников лечебных учреждений, получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании помощи в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и др.

Налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется на каждого налогоплательщика НДФЛ за каждый месяц налогового периода (пп. 3 п. 1 статьи 218 НК).

Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется согласно пп. 4 п. 1 статьи 218 НК на:

- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

В социальные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц, согласно статье 219 Налогового кодекса, включаются расходы на благотворительность, на лечение и приобретение медикаментов, на обучение.

Согласно ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются:

а) гражданам, продавшим свое движимое (не более 125 000 руб.) или недвижимое (не более 1 000 000 руб.) имущество;

б) гражданам, купившим жилой дом или квартиру, а также потратившимся на строительство нового жилья - в размере фактически израсходованных на покупку (строительство) сумм, но не более 1 000 000 руб.

Вычет предоставляется только по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% (п. 2 - 4 ст. 210, п. 1 ст. 220 НК РФ).

Наибольший интерес для налогоплательщиков представляет налоговый вычет, связанный с приобретением (строительством) жилья.

Право на профессиональные налоговые вычеты имеют индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Применение льгот по НДФЛ не является абсолютно эффективным в нашей стране. Для повышения эффективности и социальной направленности льгот по налогу на доходы физических лиц представляется целесообразным:

- довести в течение 3-4 лет величину стандартного вычета на каждого налогоплательщика и иждивенца до величины не менее реального прожиточного минимума, рассчитываемого по международно-признанным нормам;

- перейти от индивидуального обложения к налогообложению доходов семьи, предоставив налогоплательщику право самостоятельно выбирать индивидуальный или семейный режим обложения;

- ввести механизм автоматической индексации всех стандартных и нестандартных вычетов с учетом инфляции;

- необходимо повысить социальную направленность предоставляемых социальных вычетов на слои с низкими и средними доходами:

1) с этой целью целесообразно увеличить размер социальных вычетов, введя ограничение на уровень доходов, свыше которого вычеты не предоставляются;

2) предоставлять социальные вычеты семье в целом;

3) вычет на обучение предоставлять только для обучения в российских образовательных учреждениях;

4) предоставлять вычет на обучение семье при обучении детей на очно-заочной и заочной формах обучения (за счет доходов работающих членов семьи, в том числе и ребенка в возрасте до 24 лет);

- имущественный вычет на приобретение жилья предоставлять только при уровне доходов семьи не превышающем определенной величины, например, кратного 8-10 бюджетам минимального прожиточного минимума;

- восстановить имущественный вычет на приобретение или строительство садового домика, дачи, дома в деревне с ограничением суммы вычета и размера дохода и списанием расходов по мере строительства;

- реализация принципа справедливости в налогообложении доходов физических лиц невозможно без проведения следующих мероприятий:

1) организации действенного контроля за расходами физических лиц; .

2) введения прогрессивной шкалы налогообложения, которая учитывала бы мировой опыт и национальные особенности экономики и менталитета российского налогоплательщика.

В целях совершенствования института налоговых льгот необходимо:

- провести "инвентаризацию" закрепленных в нормативных актах налоговых льгот;

- выработать их системную концепцию;

- установить надлежащий контроль за установлением налоговых льгот и их реальным осуществлением.

Таким образом, хотелось бы отметить, что применение льгот по НДФЛ не является абсолютно эффективным в нашей стране. Совершенствование института налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц является необходимым и целесообразным для более правильного их применения и функционирования в налоговой системе Российской Федерации.

Заключение

Налоговые льготы выступают одним из главных инструментов реализации регулирующей функции налогообложения, суть которой состоит в том, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Налоговые льготы являются важнейшим инструментом государственного регулирования деятельности больших и малых предприятий, частных предпринимателей и реальных доходов физических лиц. Поэтому можно с уверенностью сказать об актуальности рассматриваемого вопроса.

Совершенствование механизма использования налоговых льгот требует безотлагательного решения ряда практических вопросов функционирования налогового механизма в России. Для введения в действие необходимых изменений, в частности, конкурсно - экспертного порядка предоставления налогоплательщикам налоговых льгот, во избежание коллизий и противоречий между законодательными и нормативно-правовыми актами по налогообложению, необходимо внести дополнения в статьи НК РФ.

В последнее время появились работы, посвященные разработке проблем льгот, стимулов и ограничений в праве. А.В.Малько опубликовал ряд статей в рамках теории государства и права, посвященных таким правовым категориям, как льгота, привилегия, поощрение. К разработке проблем льгот в российском праве обратилась также И.С.Морозова, затрагивая вопросы теории и практики льгот в российском праве, а также проблемы их эффективности. Существует также целый ряд работ, которые посвящены исследованию льгот на уровне отдельных отраслей. Таким образом, следует отметить, что интерес к этой теме свидетельствует об актуальности данного вопроса.

Рассмотрев основные вопросы данной курсовой работы, можно сделать вывод о несостоятельности налоговой системы Российской Федерации в части применения налоговых льгот. Вопрос применения льгот требует тщательной работы в вопросах правильного функционирования и применения льгот, так как налоговые льготы должны с точностью выполнять все свои функции, чего на данный момент не происходит. Этот вопрос остается актуальным как для налоговых органов, так и для самих налогоплательщиков.

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М. : Проспект. - Версия от 01.09.08 г.

3. Собрание законодательства РФ - 2007 №16

4. Федеральный закон от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы Российской Федерации».

5. Александров И.М. Налоги и налогообложение. - Учебник.- 5-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006. - 127 с.

6. Глухое В.В., Дольдэ И.В. Налоги: Теория и практика: Учебное пособие. -- СПб.: Спец. литер.,2007. - 80 с.

7. Захарьин В.Р. //НДС: новое в законодательстве// - М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006. - 99 с.

8. Колосова А.В. Ваши налоговые льготы : практическое руководство . - М. : Эксмо, 2008. - 74 c.

9. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. -- СПб.: Питер, 2007.

10. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. - М.: МЦФЭР, 2006.

11. Перов А.В., Толокушкин А.В. «Налоги и налогообложение».- М.: Юрайт-Издат, 2008.

12. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. - СПб: ИД "Питер", М.: Издательский дом "БИНФА", 2007. - 130 с.

13. Соломатин Э. Г. Курс лекций по налогообложению физических лиц, 2009.

14. Черкасова И.О., Жукова Т.Н. Налоги и налогообложение. - 2-е изд.-СПб.: «Вектор» 2007. - 211 c.

15. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение:Учебник.-М.:ИНФРА-М,2006. - 48 с.

16.Диков А.О. Комментарий к изменениям в Методические рекомендации по исчислению НДС.- Главбух, №19 октябрь 2005.

17. Практическое налоговое планирование, журнал, № 2, февраль 2008 г.