Развитие налоговой системы России

Таким образом, налог -- обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований25.[ Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд.3-е, перераб. и доп. / Т.Ф. Юткина, М.: ИНФРА-М, 2011.] Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности. Также можно отметить, что установление налогообложения является неотъемлемым признаком государства и средством обеспечения функционирования государства. Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Каждый налог включает такие элементы26 [ Тедеев, А.А. Парыгина, В.А. Налоговое право / А.А. Тедеев В.А. Парыгина, М: Юрайт, 2012]: субъект, объект, источник, единица обложения, налоговая ставка, налоговый оклад, налоговые льготы. Субъект налога, или же налогоплательщик, - физическое или же юридическое лицо, на которое законом возложена обязательство уплачивать налог. Объект налога - предмет, подлежащий обложению налогом (доход, имущество, товары). Иногда название налога обусловлено названием объекта, например, земельный налог, подоходный налог. Источник налога - доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент), из которого уплачивается налог. У некоторых видов налога (например, налог на прибыль) объект и источник налога совпадают. Единица обложения - единица измерения здания (для подоходного налога - денежная единица страны, для земельного налога - гектар, акр). Налоговая ставка - величина налога на единицу обложении. Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта. Налоговые льготы - полное или же частичное избавление субъекта от налогов.

Рисунок 1. Основные элементы налога.

2 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ

2.1 Основные принципы построения налоговой системы РФ

Для того чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Они заключаются в следующем27 [ Тедеев, А.А. Парыгина, В.А. Налоговое право / А.А. Тедеев В.А. Парыгина, М: Юрайт, 2012]:

- Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным, стимулирующим расширение производства.

- Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

- Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

- Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

- Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

- Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

Этими принципами должно руководствоваться любое государство при построении налоговой системы, так как они обеспечивают выполнение всех функций налогов.

Существующая российская налоговая система, несомненно, создавалась на базе опыта зарубежных стран. Благодаря этому она по общей структуре, системе налогов и принципам построения в основном соответствует общераспространенным в мировой экономике системам налогообложения.

2.2 Структура действующей налоговой системы Российской Федерации

Налоговая система -- основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов.

Нынешнее налоговое законодательство не содержит определения понятия налоговой системы. Однако действовавший в прошлом Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» содержал указанное выше понятие. Это понятие используется в теории и по сей день, с тем лишь отличием, что ранее самостоятельным компонентом налоговой системы считались пошлины -- но в соответствии с вступившими в силу главами Налогового кодекса России государственная пошлина отнесена к сборам; что же касается таможенных пошлин, в прежние времена считавшихся институтом, общим для налоговой системы и для таможенного регулирования, -- то по мере совершенствования налогового и таможенного законодательства законодатель и исследователи постепенно пришли к мнению о принадлежности их сугубо к отрасли таможенного права28.[ Тедеев, А.А. Парыгина, В.А. Налоговое право / А.А. Тедеев В.А. Парыгина, М: Юрайт, 2012]

Основой налоговой системы являются налоги и сборы. С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще.

Система налогового права, впрочем, как и любого другого, -- это его внутреннее строение. Для налогового права характерно традиционное для отраслей российского права деление на Общую и Особенную части.

К Общей части налогового права относятся29 [ Игнатущенко, Н.А. Новикова, Н.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.А. Игнатущенко Н.М. Новикова, МГОУ, 2011]:

- нормы, закрепляющие общие принципы построения налоговой системы Российской Федерации;

- принципы формирования налогового законодательства;

- правовые формы и методы деятельности компетентных государственных (муниципальных) органов в области налогообложения;

- основные черты правового положения участников налоговых отношений.

Особенная часть содержит30[ Тедеев, А.А. Парыгина, В.А. Налоговое право / А.А. Тедеев В.А. Парыгина, М: Юрайт, 2012]:

- нормы, конкретизирующие нормы общей части и регламентирующие порядок взимания конкретных налоговых платежей;

- круг плательщиков по каждому налогу;

- объекты налогообложения;

- налоговую базу;

- порядок исчисления и уплаты.

Систему налогового права следует отличать от системы налогов и сборов. Налоговая система и система налогов и сборов соотносятся как общее и частное. Система налогов и сборов является неотъемлемой частью налоговой системы Российской Федерации и представляет собой совокупность отдельных видов налогов и сборов.

Итак, налоговая система - совокупность предусмотренных налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых государством, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты налогов и контроля за ними.

Налоговая система РФ включает три уровня: федеральный, региональный и местный. К федеральному уровню относятся следующие виды налогов:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

Местные налоги включают в себя:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

Специфика структуры российской налоговой системы в части субъекта уплаты налогов характеризуется следующими обстоятельствами31.[ Игнатущенко, Н.А. Новикова, Н.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.А. Игнатущенко Н.М. Новикова, МГОУ, 2011]

- Низким жизненным уровнем абсолютного большинства населения РФ и вызванной этим недостаточной налоговой базой.

- В структуре населения страны высокий удельный вес занимают лица предпенсионного и пенсионного возраста, доходы которых объективно ниже доходов остальной части населения.

- Существенную роль играет и созданная в стране система уклонения от уплаты налогов, используемая преимущественно лицами, имеющими наиболее высокий уровень доходов. В результате этого отсутствует реальная налоговая база налогоплательщиков - физических лиц. При этом важно подчеркнуть, что в России степень сокрытия личных доходов значительно выше, чем доходов корпораций.

Рисунок 2. Классификация налогов РФ по принадлежности к уровню власти

Особенности современной налоговой системы России32.[ Филина, Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие / Ф.Н. Филина, ГроссМедиа; РОСБУХ, 2011]

- Структура налогов в России по сравнению со структурой налогов в развитых странах характеризуется более низкой долей подоходного налога с физических лиц и высокой долей налога на прибыль предприятий. Поэтому груз налогового давления между различными плательщиками распределен неравномерно;

- Чрезмерное преобладание в российской налоговой системе фискальной направленности. Это проявляется в достаточно высоких ставках по некоторым налогам;

- Остра проблема собираемости налогов. Сегодня в российской экономической практике введен специальный показатель «собираемость налогов», которого нет ни в одной развитой стране. В настоящее время он составляет около 74%, а это означает, что налогоплательщики вносят в государственную казну на ј меньше налогов, чем они сами обязались внести;

- Регулирующая функция налогов ограничивается в основном стимулированием инвестиций;

- Слабо проявляется социально-справедливое перераспределение доходов юридических и особенно физических лиц;

- Сложившаяся система налогообложения в России не стимулирует развития реального сектора экономики, а приводит к отвлечению средств в сферу потребления и услуг.

Все это приводит к большему налоговому гнету, к усилению репрессивных мер в обложении тех, кто не может или не хочет уйти в тень.

Итак, в состав налоговой системы входят:

- виды налогов, установленные на территории государства,

- субъекты налога (налогоплательщики),

- законодательная база - законы и нормативно-правовые акты, регулирующие налоговые отношения,

- органы государственной власти, на которые возложена обязанность по взиманию налогов и сборов с налогоплательщиков и контролю за своевременной и полной уплатой соответствующих налогов и сборов.

Рисунок 3. Структура налоговой системы РФ

В целом можно подвести итог, что налоговая система - это форма проявления налоговых отношений между государством и субъектами налогообложения. Налоговая система - это один из самых эффективных инструментов экономической политики государства.

Российская система налогообложения с течением времени изменялась. В силу изменения политических, экономических и социальных требований, трансформировались и функции налоговой системы. В настоящее время налоги из простого инструмента пополнения государственного бюджета стали главным регулятором всей экономики государства, влияя на ее структуру, пропорции, темпы развития и общие условия функционирования.

3 ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

3.1 Проблемы налоговой системы России

Правовая деятельность государства в финансовой сфере, и в частности в области налогов, находится под постоянным вниманием и является предметом непрекращающихся дискуссий правоведов, исследующих финансово-правовые проблемы.

Проблема налогов - одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. На сегодняшний день нет другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система - это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране.

Для современной налоговой системы России, характерно множество проблем, одной из которых продолжает оставаться ее фискальная направленность. Фискальная направленность налогового производства выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В конечном итоге это вылилось в требование о необходимости обособления налогового учета из системы бухгалтерского. Общее бремя налогов и платежей в РФ в настоящее время намного выше, чем в развитых зарубежных странах. Налоговую политику России можно охарактеризовать принципом «взять все, что можно»33.[ Игнатущенко, Н.А. Новикова, Н.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.А. Игнатущенко Н.М. Новикова, МГОУ, 2011] Наиболее яркий пример - повышение страховых взносов. Для подъема промышленности, сельского хозяйства необходимы средства. Чтобы иметь средства для наполнения доходной части бюджета, государство вынужденно повышать налоги. В результате ни одно юридическое или физическое лицо просто не в состоянии реально заплатить все налоги, да еще и вкладывать средства в расширение производства. Поэтому, сплошь и рядом идет сокрытие налогов, неплатежи, разрастание теневой экономики34.[ Игнатущенко, Н.А. Новикова, Н.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.А. Игнатущенко Н.М. Новикова, МГОУ, 2011]

Следует отметить и проблему нестабильности налогового законодательства, когда вносятся поправки и изменения, имеющие обратную силу, ликвидируются ранее введенные привилегии, что создает дополнительный источник риска для инвесторов. Государство должно гарантировать соблюдение стабильности налогов и правил их взимания в течение значительного периода времени. Налоги не должны пересматриваться чаще, чем раз в несколько, например, в 5 лет. При этом обо всех планируемых изменениях, налогоплательщиков необходимо извещать до периода их действия, а не ставить перед уже свершившимся фактом.

Также в настоящее время продолжает иметь место недостаточная четкость и ясность положений нормативных документов по налогообложению, их противоречивость и запутанность, что значительно затрудняет их изучение налогоплательщиком. В связи с этим ошибки при исчислении налогов остаются практически неизбежными. Нестабильность, частая смена «правил игры с государством», принятие налоговых актов задним числом, противоречивостью законов и подзаконных актов, в том числе директивных конструктивных материалов, создающих возможность, а порой просто необходимость их дополнительного толкования - все это не только отпугивает иностранных инвесторов, но и создает серьезные препятствия в работе отечественных производителей35.[ Филина, Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие / Ф.Н. Филина, ГроссМедиа; РОСБУХ, 2011]

Огромное внимание, обращает на себя проблема неэффективности отдельных элементов налогового механизма. Существует многочисленный аппарат налоговой инспекции, отделов УВД по борьбе с экономическими преступлениями, но при этом результат работы оставляет желать лучшего. Из-за неподготовленности кадров этих органов, неумения грамотно провести поддержку, ревизию, зачастую многие и юридические, и физические лица легко уходят от ответственности за сокрытие налогов.

Россию захлестнула волна разоблачений связанных с незаконными финансовыми операциями. Теневая экономика - это наиболее латентный вид экономической деятельности, качественно отличающийся от всех других нарушений и «сокрытий» требующий большего количества сил и средств для борьбы с ним, в частности применения оперативно-розыскных методов, и потому представляющий собой наиболее тяжкий вид социально опасных деяний в налоговой сфере. От решения указанных выше проблем зависит эффективность формирования доходов бюджетов всех уровней, рост предпринимательской активности, развитие производства и в конечном итоге стабилизация экономики нашей страны36.[ Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика.-- 2012. -- № 9.]

3.2 Основные направления налоговой политики РФ

В трехлетней перспективе 2013-2015 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, а также стимулирование инновационной деятельности.

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень с учетом требований сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации.

В России действует около 200 различных льгот и преференций. В конечном итоге они должны быть оптимизированы, отмечают в ведомстве.

Министерство финансов России намерено определить эффективность всех действующих налоговых льгот. Для этого проводится работа по инвентаризации установленных на федеральном уровне льгот по региональным и местным налогам.

Об этом говорится в документе «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов», опубликованном на сайте Минфина.

В трехлетней перспективе 2013-2015 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе37.[ Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика.-- 2012. -- № 9.]

Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, а также стимулирование инновационной деятельности.

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации.

В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень с учетом требований сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации.

На сегодняшнем этапе налоговая политика выступает одним из наиболее важных звеньев экономической политики в целом, регулирующим экономические процессы в обществе.

Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования, задача которых установить оптимальный уровень налогового бремени и зависимости от характера поставленных в данный момент макроэкономических задач.

Успешное функционирование налоговой политики может достигаться за счет соотношения ее функций и интересов государства и налогоплательщиков. Налоговая политика не может оставаться неизменной на протяжении длительного периода. Это обусловлено тем, что происходят изменения на уровне экономики страны и это приводит к соответствующим изменениям в налоговой политике. Для того, чтобы добиться эффективного функционирования налоговой политики, необходимо адаптировать ее к действующим условиям экономики.

Одной из первостепенных задач государства является решение проблемы стимулирования системы налогообложения на экономическую деятельность организаций, развития производства и экономического развития страны. Правильно выбранная налоговая политика позволит справиться с поставленными целями и задачами государства. Для страны в целом эффективность системы налогообложения сводится первостепенно к увеличению доходов за счет налоговых поступлений, а также к развитию базы налогообложения. Для хозяйствующих субъектов эффективность заключается в следующем -- получить максимально возможную прибыль и минимизировать налоговые платежи. Для граждан страны эффективность налогообложения сводится к получению социальных льгот и услуг при уплате обязательных налоговых платежей38.[ Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика.-- 2012. -- № 9.]

Характерными чертами налоговой системы РФ являются:

1. Несоответствие уровня налогообложения финансовым возможностям налогоплательщиков. Высокий уровень налогового бремени является ярким тому примером, хотя это весьма относительно. Для таких отраслей, как нефте- и газодобыча, финансовая деятельность, металлургия -- ставка единого социального налога 26 % весьма приемлема. Но для производственных предприятий, а также для предприятий легкой промышленности ставка является завышенной и обеспечить эффективное функционирование предприятия достаточно сложно.

2. Неопределенность системы налогообложения, так как законодательная и нормативная база очень запутана и сложна. Сложность составляет методика расчета взимания налогов. Нередко возникают споры по поводу формулировок статей Налогового кодекса РФ, которые доходят до арбитражного суда. И чаще всего суд принимает сторону налогоплательщиков, что говорит о том, что не все работники налоговых органов в состоянии правильно применять нормы налогового законодательства. Ключевой проблемой экономики страны считается то, что хозяйствующие субъекты отказываются в полном объеме платить налоги. Это связано с тем, что у предприятий после уплаты всех налоговых платежей не остается достаточно средств для осуществления эффективной финансово-хозяйственной деятельности, поэтому многие предприятия стремятся всячески уклониться от уплаты всех налогов. Существующую проблему «теневой экономики» возможно решить в том случае, если добиться снижения налоговых ставок, преобразований в налоговой базе и перераспределения налогового бремени. С помощью этих мер можно вывести часть оборота из «тени». Чтобы уменьшить оборот «теневой экономики» необходимо ужесточить дисциплинарные меры по отношению к нарушителям, совершенствовать налоговый контроль, а также использовать налоговое администрирование.

3. Отсутствие принципа экономичности налоговой системы. Это сводится к сокращению расходов на налоговое администрирование, при этом сохраняя максимально возможный сбор налогов.

Итак, цели налоговой политики заключаются в поддержке инвестиций, кроме того необходимо стимулировать инновационную деятельность.

Совершенствование налоговой базы будет осуществляться следующим образом39[ Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика.-- 2012. -- № 9]: необходимо уравновесить налоговую нагрузку на нефтяную и газовую отрасль, а также изъять 80 % доходов Газпрома, полученных в результате роста оптовых цен на газ на внутреннем рынке свыше ожидаемого уровня инфляции; разработать вопрос о возможном введении налога на добавленный доход на новых месторождениях; подготовить предложения о введении в отношении ряда полезных ископаемых, доля экспорта которых превышает 50 %, ставки налога на добычу полезных ископаемых, которая корректируется с учетом мировой цены на такие полезные ископаемые.

Намечается ранее не спрогнозированный рост акцизов на алкоголь и табак. Согласно документу, в 2014-м цена за акциз составит 500 рублей за литр, в 2015 году 600 рублей. Акцизы на сигареты и папиросы вырастут до 960 рублей за тысячу штук плюс 9 % расчетной стоимости, которая исчисляется исходя из максимальной розничной цены, минимум составит -- 1250 рублей за тысячу штук40.[ Источник: http://www. nalog.ru [Электронный ресурс].

На сегодняшний день в российской налоговой системе функционирует около 200 различных льгот и преференций по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налог на добычу полезных ископаемых, налогу на имущество организаций, земельному и транспортному налогам. Несмотря на то, что предоставление льгот не предполагает прямого расходования бюджетных средств, следует считать их «налоговыми расходами» бюджетной системы Российской Федерации, отмечает Минфин.

Порядок предоставления стандартных социальных и имущественных вычетов гражданам будет уточнен. Документом предусмотрено увеличить стандартные вычеты на детей. Родители, которые приобретают недвижимость вместе с детьми или в их собственность имеют право получить имущественный вычет. Кроме того, супруги получат имущественный вычет в полном объеме при покупке жилья, на сегодняшний день супруги получают один такой вычет на двоих. Досудебное рассмотрение налоговых споров позволит совершенствовать налоговое администрирование.

Совершенствовать налоговую систему необходимо путем сближения бухгалтерского и налогового учета, определения особенностей налогообложения еврооблигаций российских эмитентов, введения патентной системы налогообложения.

Должен быть введен институт налогообложения нераспределенной прибыли, который боролся бы с уклонением от уплаты налогов. Этот институт позволит облагать налогом на прибыль нераспределенную часть прибыли иностранной контролируемой компании у ее участников российских предприятий41.[ Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика.-- 2012. -- № 9.]

Благодаря предстоящим преобразованиям, налоговой системе удастся трансформироваться в механизм экономического роста и развития предприятия, создавать предпосылки к расширению производства, финансировать инновационную деятельность, а также повышать качество жизни людей в стране.

Новое в налоговом законодательстве в 2014 г.42:[ Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика.-- 2012. -- № 9.]

- введение санкций за не нахождение по юридическому адресу;

- изменения порядка взыскания недоимок;

- новый порядок подачи уточненных деклараций;

- новое в налоговых проверках;

- новые правила подачи деклараций по НДС; риски при представлении убыточной декларации по налогу на прибыль;

- новые методы налогового контроля посреднических сделок;

- новые правила истребования документов вне рамок налоговых проверок;

- обновленный порядок использования электронных счетов-фактур;

- Новое в налоговом законодательстве в части налога на прибыль;

- введение налога на недвижимость и дальнейшая судьба налога на имущество;

- грядущие изменения налоговых льгот по НДФЛ;

- введение налогообложения престижного потребления;

- изменения в УСН в 2014 году: пора принимать принципиальное решение о выборе системы налогообложения;

- совершенствование налогообложения торговой деятельности (определен новый порядок учета бонусов и скидок, планируется разрешение вопроса и внимании недостач товаров).

Главный налоговик России подвел итоги деятельности ФНС в 2013 году. Основные результаты - это снижение поступлений НДС и налога на прибыль и, тем не менее, общий рост налогов на 3,4% по сравнению с 2012 годом. В консолидированный бюджет перечислено 11,3 трлн руб., что на 3,4% больше предыдущего года. При этом положительная динамика пока остается, несмотря на несомненное замедление темпов роста ВВП - с 3,4% до 1,3%, и промышленности с 2,6% до 0,3%. Более того, у компаний увеличился объем убытков в 1,6 раза. По словам Михаила Мишустина, изменилась структура ВВП - начала существенно сокращаться доля отраслей, которые формируют добавочную стоимость: промышленность, строительство, торговля, и в то же время увеличиваются сферы, не облагаемые НДС: финансовая деятельность, госуправление, образование, здравоохранение и сельское хозяйство. Ну и конечно свою отрицательную роль в этом процессе сыграли инвестиционные проекты - Сочи, «Северный поток», АТЭС потребовавших огромных вычетов НДС и потерь прибыли участвовавших в них компаний. В результате произошло сокращение поступлений двух основных видов бюджетных платежей. Налог на прибыль поступил в консолидированный бюджет в размере 2,1 трлн руб. (на 12% меньше уровня 2012 года), НДС - 1,9 трлн руб. (на 1% меньше). Однако компенсировать недобор все-таки удалось за счет других налогов. Существенно возросли сборы НДФЛ (на 10,5% больше), НДПИ (на 4,7% больше), акцизов (на 22%) и имущественных налогов (на 15%)43.[ Источник: http://www. nalog.ru [Электронный ресурс].

Юридические лица стали меньше предъявлять претензий к ФНС на 7%, а доля требований организаций, решенных в пользу бюджета, напротив, возросла с 66% до 72%. Ну и, наконец, большие успехи отмечены в эффективности проверок - камеральных и выездных. Благодаря анализу в предпроверочный период, поступления по актам контрольных мероприятий возросли на 19%.

Самой эффективной мерой по взысканию задолженности по налогам и сборам является ее реструктуризация, уверены в Счетной палате РФ.

В настоящее время во главу угла поставлено обеспечение ее стабильности, а также предсказуемости налоговой политики.

Пополнение бюджета не должно оставаться единственной целью налоговой политики. Не следует забывать о стимулирующей роли налоговой системы.

Чтобы налоговая система РФ была конкурентоспособной, нельзя ограничиваться только задачами бюджетного планирования, очень важно увязать Основные направления с задачами социально-экономического развития страны.

Таблица 1. Поступление по уровням бюджета за 2012-2013 гг.

Вид бюджета	млрд. руб.
	2012	2013	Темп, %
Консолидированный бюджет РФ	10959,3	11327,2	103,4
Федеральный бюджет	5166,2	5368,0	103,9
Консолидированные бюджеты субъектов РФ	5793,1	5959,2	102,9

Таблица 2. Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2012-2013 гг.

Виды налогов	млрд. руб.
	2012	2013	Темп, %
НДПИ	2459,4	2575,8	104,7
НДФЛ	2260,3	2497,8	110,5
Налог на прибыль	2355,4	2071,7	88,0
НДС	1886,1	1868,2	99,0
Акцизы	783,6	952,5	121,5
Имущественные налоги	785,3	900,5	114,7

В работе выяснили, что в России существуют три уровня налоговой системы: федеральные, региональные и местные налоги, играющие фискальную и регулирующую роль. Такая система установлена Налоговым кодексом РФ.

При анализе налоговой ситуации отмечается неравномерное вовлечение отраслей экономики и регионов в формирование доходов государства: большой налоговый пресс испытывают производство и товарооборот (через НДС) и незначительный - финансово-банковская сфера, экспортно-импортные операции. В то же время существуют объективные условия для территориальной

Налоговая емкость финансово-экономического потенциала, рассчитанная как отношение налоговых поступлений к величине национального богатства, различается по макрорегионам почти втрое (наименьшая величина - Центральное Черноземье, наибольшая - Центр).

Стоят задачи: обеспечить бездефицитность (бездотационность) бюджетов большинства субъектов Федерации путем изменения налоговой системы; лучше определять и учитывать при формировании бюджетов финансовый и налоговый потенциал каждого региона; добиться сбалансированности бюджетов всех уровней; наладить контроль за целевым выделением и расходованием средств, предоставляемых из федерального бюджета на социально-экономическое развитие регионов.

В области финансовой и налоговой политики в связи с расширением экономической самостоятельности субъектов Федерации следует повысить долю бюджетов республик, краев, областей в общих бюджетных ресурсах. Одновременно с этим необходимо обеспечить на всей территории России функционирование единой налоговой системы с федеральными, местными и муниципальными налогами, механизмом горизонтального и вертикального перераспределения доходов между регионами. Наличие многоканальной системы определяется необходимостью иметь самостоятельные, устойчивые источники доходов федерального бюджета для решения тех задач, которые в соответствии с Федеративным договором отнесены к ведению федеральных органов власти.

Приоритеты правительства в области налоговой политики на ближайшие три года останутся прежними. На первом месте устойчивость бюджетной системы. Среди целей налоговой политики остаются поддержка инвестиций, а также стимулирование инновационной деятельности.

В долгосрочном периоде будет сохранена действующая система налогообложения. Предполагается принятие мер, направленных, в частности, на совершенствование налогообложения финансовых инструментов и создание Международного финансового центра, упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом, совершенствование налогообложения торговой деятельности44.[ Источник: http://www. nalog.ru [Электронный ресурс].

В части мер, направленных на повышение доходов бюджетной системы, предусматривается, в том числе совершенствование механизмов налогообложения недвижимого имущества для физических лиц и организаций, повышение акцизного налогообложения, принятие мер по противодействию уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций.

Введение прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц не планируется. От налогообложения НДФЛ может быть освобожден ряд социально значимых выплат (компенсационные выплаты работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, гранты, материальная помощь и др.).

Планируется предусмотреть возможность многократного предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении жилья, то есть вне зависимости от количества таких объектов, в пределах установленного максимального размера в сумме до 2 млн. рублей.

Рассматривается возможность введения инвестиционного налогового вычета в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком от реализации (погашения) ценных бумаг, а также увеличение размера освобождаемых от налогообложения процентов по вкладам в кредитных организациях.

Планируется постепенное снижение ставки вывозной таможенной пошлины на нефть с одновременной компенсацией выпадающих доходов за счет увеличения ставки НДПИ на нефть45 [Источник: http://www.consultant.ru/law/hotdocs/26077.html© КонсультантПлюс, 1992-2014 [Электронный ресурс]

Важным направлением налоговой политики Российской Федерации до 2018 года является переход к налогу на недвижимое имущество не только для физических лиц, но и для организаций. Предполагается, что новый налог для организаций будет отнесен к региональным налогам с передачей части поступающих сумм налоговых поступлений в местные бюджеты.

В части акцизного налогообложения в плановом периоде предусматривается осуществление индексации ставок акцизов с учетом прогнозируемого уровня инфляции, а также государственной политики, направленной на корректировку потребления алкогольной и табачной продукции. Планируется поэтапное повышение акцизов на данную продукцию, обеспечивающее достижение уровня налогообложения стран Европейского региона. В плановом периоде предусматривается также повышение акцизов на бензины высоких экологических классов.

Ряд планируемых изменений направлен на совершенствование процедур налогового администрирования. В числе конкретных мер предлагается предоставить налоговым органам дополнительные права при проведении налоговых проверок (среди прочего - урегулирование процедур контроля за исполнением банками обязанностей, установленных законодательством о налогах и сборах)

В 2012 году и в начале 2013 года бюджетная политика была направлена на решение социально-экономических задач, в первую очередь поставленных в указах Президента Российской Федерации от 7 мая 2012 г., на обеспечение долгосрочной устойчивости бюджетной системы и повышение эффективности управления общественными финансами.

Консолидированный бюджет Российской Федерации и внебюджетных фондов в 2012 году был исполнен с профицитом в 260,4 млрд. рублей (0,42 процента ВВП), дефицит федерального бюджета составил 39,4 млрд. рублей (0,06 процента ВВП). Совокупный объем Резервного фонда и Фонда национального благосостояния увеличился в 2012 году на 970,4 млрд. рублей и достиг уровня 4576,3 млрд. рублей (7,3 процента ВВП). На финансово безопасном уровне сохранялся объем государственного и муниципального долга. Государственный долг Российской Федерации составляет 6519,9 млрд. рублей (10,4 процента ВВП)46.[ Источник: http://www. nalog.ru [Электронный ресурс].

Последовательно выполнялись обязательства государства, в первую очередь социальные, обеспечена макроэкономическая стабильность.

В Бюджетном послании Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2013-2015 годах были обозначены конкретные цели, достижение которых призвано повысить качество управления общественными финансами.

Федеральный бюджет на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов сформирован в соответствии с законодательно утвержденными правилами использования нефтегазовых доходов. Соблюдение этих правил обеспечивает повышение устойчивости федерального бюджета и бюджетной системы в целом, снижение их зависимости от внешнеэкономической конъюнктуры, исполнение социальных обязательств государства в условиях нестабильной внешней конъюнктуры.

Правительством Российской Федерации проводится работа по созданию системы управления рисками изменения экономической ситуации.

В Бюджетный кодекс Российской Федерации внесены поправки, обеспечивающие создание законодательной базы для формирования и исполнения бюджетов всех уровней на основе государственных и муниципальных программ. На федеральном уровне впервые утверждены практически все государственные программы Российской Федерации.

В 2014-2015 годах должен быть завершен переход к программно-целевым методам стратегического и бюджетного планирования.

Основным инструментом достижения целей государственной политики должны стать государственные программы, требования к которым будут вытекать из документов стратегического планирования, а механизмы и объемы их финансового обеспечения устанавливаться в долгосрочной бюджетной стратегии, трехлетних бюджетах и Программе повышения эффективности управления общественными (государственными и муниципальными) финансами на период до 2018 года.

Необходимо выделить стратегические направления для совершенствования налоговой системы России. Во-первых, сделать налоговые процедуры максимально комфортными для всех участников бизнеса.

Во-вторых, усилить стимулирующую роль налоговой системы, что необходимо для модернизации российской экономики в целом. В-третьих, более справедливо распределить фискальную нагрузку по всем секторам экономики, обеспечив устойчивыми налоговыми поступлениями все уровни бюджетной системы - от федерального до муниципального. И в-четвертых, гарантировать предсказуемость и стабильность налоговой системы.

Необходима модернизация российской налоговой системы таким образом, чтобы фискальная нагрузка на производство и инвестиции была необременительной, а наоборот, была повышена на неэффективное потребление, на рентные платежи.

Нужна справедливая налоговая система, стимулирующая развитие. Президент России Владимир Путин призвал правительство повышать конкурентоспособность налоговой системы страны и создавать налоговые стимулы для предпринимателей47

[Источник:http://www.rosbalt.ru/business/2013/06/13/1140284.html [Электронный ресурс]

Уже сейчас подготовлены предложения, направленные на выравнивание условий налогообложения граждан при инвестициях в различные инструменты в целях развития финансового сектора, на создание стимулов для развития территорий Дальнего Востока, Республики Бурятия, Забайкальского края и Иркутской области, на поддержку разработки и освоения новых месторождений полезных ископаемых, включая шельфовые48.[Источник:http://www.rosbalt.ru/business/2013/06/13/1140284.html [Электронный ресурс]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налогово-правовая политика активно влияет на экономические и социальные процессы, происходящие в государстве, а сами налоги служат одним из основных источников финансовых ресурсов государства. При этом налоги из простого инструмента мобилизации доходов бюджетов государства превращаются в основной регулятор воспроизводственного процесса, оказывая прямое воздействие на пропорции, темпы и условия функционирования экономики. Посредством налогов перераспределяется значительная часть национального дохода страны, именно с помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры страны в целом, а также инвестируя в капиталоемкие и фондоемкие отрасли, обеспечивающие экономическую безопасность страны.

Поскольку налоговые поступления формируют основную часть доходов федерального, региональных и местных бюджетов, они, тем самым, обеспечивают возможность воздействия на пропорции и темпы общественного развития через их расходную часть. Эго позволяет органам государственного управления осуществлять бюджетное субсидирование отраслей промышленности и отдельных хозяйствующих субъектов, реализовывать социальную политику, направлять государственные инвестиции в экономику, проводить взвешенную ценовую и кредитную политику, организовывать общественные работы. За счет бюджетных расходов государство финансирует социально значимые секторы экономики, создает новые высокотехнологичные производства, формирует промышленную инфраструктуру в экономически отсталых регионах, осуществляет прямые заказы на производство социально значимой и стратегической продукции. Следовательно, налогообложение выступает в качестве элемента организации и управления процессами общественного производства и играет существенную роль в обеспечении экономической безопасности государства.

Налоговая система - это совокупность налогов, взимаемых государством в федеральный, региональные и местные бюджеты, а так же принципов, форм и методов их установления, порядка изменения и отмены.

В понятие налоговой системы включаются также формы и методы налогового контроля и система ответственности за нарушение налогового законодательства.

Под налоговой политикой в отношении предприятий понимаются проводимые государством мероприятия по использованию налоговых рычагов, стимулирующих инвестиционную деятельность, способствующих росту производительности труда и фонда потребления.

Эффективная налоговая политика в современных условиях экономического кризиса должна способствовать:

- оздоровлению экономики предприятий-налогоплательщиков, стабилизации их финансового состояния, стимулированию инвестиций в обновление и развитие собственной производственной базы. А также способствовать осуществлению налогоплательщиками разумной ценовой политики и формировать благоприятные условия для реструктуризации задолженности по налоговым платежам (с более приемлемым порядком возможного списания накопленных пеней) - все это резервы значительного увеличения стимулирующей функции налоговой политики, а следовательно, и заметного роста предпринимательской активности;

- созданию условий для развития и укрепления малого и среднего бизнеса, в том числе предусматривать последовательное снижение совокупной налоговой нагрузки на малый бизнес;

- оптимизации налоговых льгот;

- формированию позитивного отношения общества к уплате налогов как к конституционной обязанности каждого гражданина и т.д.

Особую актуальность проблемы формирования и функционирования эффективной налоговой политики приобретают в условиях нестабильной финансово-экономической обстановки. В целом экономический кризис оказался серьезным испытанием для российского предпринимательства. В этих условиях для поддержки предпринимательской деятельности государству необходимо облегчить финансовую нагрузку на предприятия, снизить им издержки, для этого, прежде всего, необходимо снизить налоговую нагрузку на бизнес. Конечной же целью налоговой политики государства в условиях современного экономического кризиса должно стать создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей условия для устойчивого экономического роста и повышение благосостояния населения.

Основными элементами налоговой политики являются следующие.

Предусматривается установление предельных ставок региональных и местных налогов, сокращение их числа и упрощение правил определения размеров налоговых платежей, кодификация правил взаимоотношений налогоплательщика и налоговых органов, выравнивание условий налогообложения за счёт рационализации и сокращения налоговых льгот, определение экономически обоснованного состава затрат, относимых на себестоимость, применение единых правил установления акцизов на отечественные и импортные товары.

Фискальное стимулирование предполагается усилить за счёт дифференциации акцизов на продукцию добывающих отраслей в зависимости от горно-геологических условий, поэтапного замещения акцизов рентными платежами, снижения налоговой нагрузки на предприятия за счёт её увеличения для физических лиц. Предполагается и поэтапное снижение ставки налога на прибыль вкупе с отменой большинства льгот.

В сфере малого предпринимательства реализация идеи агрегированного налогообложения уже начата, и эта линия получит продолжение.

Одной из ключевых по-прежнему остаётся проблема собираемости налогов. Технологически её решение предлагается подкрепить рядом мер. Среди них - переход к начислению налогов по отгрузке, поэтапный перенос обязанности уплаты налогов с получателя средств на плательщика, введение реального механизма контроля за доходами физических лиц, соединение процедур регистрации субъекта малого предпринимательства и внесения им единого налога, совершенствование методов банковского контроля и детальная регламентация использования различных видов банковских счетов.

Намечается ввести режим, при котором любые льготы по налогообложению предоставляются только налогоплательщикам, полностью вносившим текущие платежи в предшествующем году.

Важным фактором повышения собираемости налогов должно стать урегулирование проблемы просроченной задолженности путём её реструктуризации.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1 Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России //

Налоговые споры: Теория и практика.-- 2012. -- № 9.

2 Игнатущенко, Н.А. Новикова, Н.М. Налоги и налогообложение: учебное

пособие / Н.А. Игнатущенко Н.М. Новикова, МГОУ, 2011. - 625 с.

3 Источник: http://www. nalog.ru [Электронный ресурс].

4 Источник: http://www.rosbalt.ru/business/2013/06/13/1140284.html

[Электронный ресурс]

5 Источник: http://www.consultant.ru/law/hotdocs/26077.html©

КонсультантПлюс, 1992-2014 [Электронный ресурс]

6 Конституция Российской Федерации (с изм. от 14.10.2005) [Текст] // РГ от

25.12.1993, № 237, СЗ РФ от 17.10.2005, № 42, ст. 4212.

6 Лопатникова, Е. А. Реализация принципов налогового права / Е.А.

Лопатникова, Юриспруденция, 2012. - 160 с.

7 Налоги: учебник, ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 479 с.

8 Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1, 2. - М.: Эксмо, 2012. -

1008 с.

9 Майбуров, И. А. Налоговая система России: выбор дальнейшего пути

реформирования / И. А. Майбуров // Финансы. - 2012. - № 08. - С. 45-49.

10 Пайзулаев И.Р. Совершенствование налогового администрирования:

урегулирования задолженности [текст]. // Налоговая политика и практика

администрирования [текст]. // Налоговая политика и практика. - 2012. -

№1/1.

11 Сайт Министерства Финансов РФ [электронный ресурс] -- Режим

доступа. -- URL: http://www.minfin.ru/ru/

12 Слабкий О.Д. Экспертные оценки эффективности налогового

законодательства и возможности реформирования действующей системы

налогообложения // Российское предпринимательство. -- 2008. -- № 8

Вып. 2 (117). -- c. 84-89. -- http://www.creativeconomy.ru/articles/12506/

13 Тедеев, А.А. Парыгина, В.А. Налоговое право / А.А. Тедеев В.А.

Парыгина, М: Юрайт, 2012. - 459 с.

14 Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения [Текст] / Д.Черник. М.:

Финансы и статистика, 2009. - 368 с.

15 Филина, Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации:

учебное пособие / Ф.Н. Филина, ГроссМедиа; РОСБУХ, 2011. - 580 с.

16 Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд.3-е, перераб. и

доп. / Т.Ф. Юткина, М.: ИНФРА-М, 2011. - 527 с.

Размещено на Allbest.ru