Развитие налоговой системы России

Эволюция налоговых институтов России, роль налоговой системы в экономике страны. Ключевые принципы построения и структура действующей налоговой системы Российской Федерации. Современные проблемы и основные направления налоговой политики государства.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 27.09.2014
Размер файла 400,4 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. РОЛЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ В ЭКОНОМИКЕ СТРАНЫ И ЕЕ ЭВОЛЮЦИЯ

1.1 Эволюция налоговых институтов России

1.2 Роль налоговой системы России в экономике страны

2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ

2.1 Основные принципы построения налоговой системы РФ

2.2 Структура действующей налоговой системы Российской Федерации

3. ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

3.1 Проблемы налоговой системы России

3.2 Основные направления налоговой политики РФ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Тема курсовой работы: Налоговая система России: эволюция и тенденции развития.

Актуальность темы: Налогообложение - более древний институт, чем деньги. Социально-экономическое содержание дани, подати, налога заключается в том, что податные слои общества отдают часть созданного ими продукта тем, кто живет за счет этого. Современные либеральные институционалисты разрабатывают поведенческие модели торга между налогоплательщиками и административными органами. Эти модели имеют абстрактный характер. Возможно, они полезны для их идеологов как инструменты оболванивания общества, но «торг здесь неуместен». Отношения между налогоплательщиками и получателями налоговых поступлений правильнее называть «обменом без торга». Рабовладение было прогрессивным для своего времени явлением потому, что пленник получал от своего поработителя жизнь в обмен на изъятие у него плодов труда вместе с правами личности. По сравнению с лишением жизни такой обмен был шагом вперед в социальной эволюции, как для рабов, так и для рабовладельцев. Русская цивилизация изначально была варварской и отстающей потому, что рабы составляли малозначимую прослойку в обществе, и рабство носило патриархальный характер, не давая больших поступлений в доходы властей имущих. То есть русский мир изначально представлял собой более бедную, чем Запад, цивилизацию с точки зрения источников налоговых поступлений.

Формирование эффективной налоговой системы для России - экономическая проблема общегосударственного значения.

С принятием Государственной Думой Налогового Кодекса РФ дискуссия о его завершенности и принципах построения не ослабевает. И это закономерно: современная отечественная система налогообложения формировалась на протяжении 90-х гг. посредством приспособления советской налоговой структуры к новым условиям хозяйствования, введения того или иного вида налога, способного, по мнению реформаторов, быстро пополнить доходы бюджета. В результате этих преобразований сложилась трехуровневая налоговая система с фискальным характером, не ориентированная на стабилизацию социальной ситуации в обществе и стимулирование развития отечественного производства или поощрение инвестиционной активности товаропроизводителей. Для этой системы характерны низкая эффективность и отторжение, как хозяйствующими субъектами, так и гражданами не адекватной современному рыночному образу мышления функциональной направленности государственной налоговой политики.

Основы существующей в Российской Федерации налоговой системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и соответствующих законов по конкретным видам налогов. В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в целом выполняла свою роль, обеспечивая поступление в бюджеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов. Вместе с тем, по мере дальнейшего углубления рыночных преобразований, присущие налоговой системе недостатки становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменениям все более и более очевидным.

С 1 января 1999 г. вступила в действие первая или так называемая общая часть Налогового кодекса Российской Федерации. Этот документ регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности, перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами.

Второй частью Налогового Кодекса приняты семь глав, посвященные НДС, акцизам, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу на прибыль организаций, налогу на добычу полезных ископаемых и налогу с продаж.

Налоговый кодекс призван стать и непременно станет практически единственным нормативным актом, регулирующим все налоговые вопросы, начиная с взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков и кончая порядком расчета и уплаты всех предусмотренных в нем налогов. Налоговый Кодекс - это новый этап в формировании налоговой системы Российской Федерации, который приближает ее к мировой модели налогообложения. Налоговый Кодекс призван вывести на качественно новый уровень взаимоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Практические вопросы совершенствования основных элементов налоговой системы рассматривались в работах таких ученых, как В.В. Бесчеревных, Л.К. Воронова, А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, С.А. Герасименко, О.Н. Горбунова, А.Н. Головкин, Е.Ю. Грачева, С.В. Жестков, В.М. Зарипов, М.Ф. Ивлиева, М.В. Карасева, М.В. Карасев, В.А. Кашин, А.Н. Козырин, Ю.А. Крохина, В.А. Кулеш, М.В. Кустова, И.И. Кучеров, А.А. Никонов, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, В.И. Слом, Э.Д. Соколова, Д.М. Щекин, В.М. Чибинев и др.

Цель работы: исследовать вопросы эволюции и тенденции развития налоговой системы России.

Задачи: 1) эволюция налоговых институтов России; 2) показать роль налоговой системы России в экономике страны; 3) изучить основные принципы построения налоговой системы РФ; 4) исследовать структуру действующей налоговой системы Российской Федерации; 5) проанализировать проблемы налоговой системы России; 6) показать основные направления налоговой политики РФ.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

1. РОЛЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ В ЭКОНОМИКЕ СТРАНЫ И ЕЕ ЭВОЛЮЦИЯ

1.1 Эволюция налоговых институтов России

налоговый политика российский

Эволюция налоговых институтов имеет четко выраженное направление: по мере развития экономик и государств налогоплательщики стали отдавать меньшую часть созданного ими продукта, и в обмен на уплату налогов рядовые налогоплательщики получили не только жизнь и свободу, но и постепенно расширяемый круг общественных благ по образованию, здравоохранению, развитию науки и других.

Для реализации процедуры обмена налогов на общественно значимые блага и услуги в ходе экономической эволюции создавались институты бюджетной системы. Уровень развития современных экономик и государств можно определить по степени публичности процедур обсуждения их государственных бюджетов, а также прозрачности в использовании средств налогоплательщиков1[Филина, Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие / Ф.Н. Филина, ГроссМедиа; РОСБУХ, 2011]

С точки зрения выделения обобщающих типов систем налогообложения представляется удобным говорить о феодальном, капиталистическом, социалистическом и смешанном типах. Социально-экономическое содержание налогообложения зависит от того, что служит источником доходов у объекта налогообложения. В феодальном хозяйстве главное податное сословие составляли крестьяне, основным источником доходов которых являлись земледелие и скотоводство. Крестьяне в России, как и в других странах, могли заниматься торговлей и промыслами. Этому не было препятствий ни для свободных, ни для крепостных крестьян, поскольку получатели податей были заинтересованы в их уплате не натурой, а звонкой монетой. Основная масса крестьян были середняки и бедняки, у которых случались проблемы с деньгами, поэтому для феодального налогообложения в России деньги были менее важны, чем получение от крестьян зерна для экспорта и выполнение ими трудовых и иных повинностей в пользу феодалов или казны. Основу феодальной налоговой системы составлял поземельный налог. Этим налогом облагалась не земля, а доходы от земли. Формы поземельного налога изменялись - вначале брали с сохи (посошный), затем с двора, с души мужского пола (подушный) и т. п. Оклады податей рассчитывались на базе земельных описей и зависели от качества земель и природных условий местности, что и дает основание считать данный налог поземельным.

Современные либеральные налоговые «мыслители» выдают за ноу-хау обложение земли налогом с целью повысить эффективность землепользования. Но на Руси посошный поземельный налог был установлен еще властями Золотой Орды. Однако ни при Золотой Орде, ни после свержения татаромонгольского ига никакой связи между поземельным налогообложением и эффективностью использования земли не наблюдалось. Допустимо ли сравнивать либеральную идею поземельного налогообложения, рассчитанную на современных фермеров, с практикой взыскания податей с русских крестьян? Вполне допустимо. При переходе на «рыночные» отношения в современной России мы имеем сотни тысяч абсолютно свободных фермеров. Но лишь единицы из них эффективно используют землю. Значительная же часть фермерских земель заросла кустарниками и выбыла из сельскохозяйственного оборота, остальная часть обрабатывается с большим трудом. Причина в недостаточном обеспечении фермерских хозяйств техникой, удобрениями и другими средствами и ресурсами производства2[Игнатущенко, Н.А. Новикова, Н.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.А. Игнатущенко Н.М. Новикова, МГОУ, 2011]

Современная российская практика показывает: для эффективного землепользования требуются, прежде всего, новые технологии производства. Возможно, при этом следует модифицировать и налогообложение, но последнее всегда служит целям перераспределения части доходов налогоплательщиков в чью-то пользу. И проблема заключается не в том, как исчисляются налоги, а в том, какую именно часть продукта, созданного в сельском хозяйстве, изымают в виде налогов и в пользу каких социальных слоев идет их перераспределение.

Помимо поземельного налога, в феодальной системе изымались и другие прямые и косвенные налоги. Особо выделялись правительственные регалии, то есть исключительное право верховной власти на получение доходов от казенной собственности и от государственных привилегий на денежную эмиссию и другие виды деятельности. В число правительственных регалий России входили горный доход, монетный, почтовый, винный и другие3 [ Игнатущенко, Н.А. Новикова, Н.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.А. Игнатущенко Н.М. Новикова, МГОУ, 2011]

В России монетная регалия никогда не играла большой роли в доходах государства. Она приносила большой доход в тех странах, которым удалось завоевать мировой рынок денег. Россия же не претендовала на роль экспортера денег и не имела соответствующих доходов. Не располагала Россия и поступлениями от колонизации стран с многочисленным населением. Колонизация Урала и Сибири позволила сколотить несколько очень крупных состояний (Строгановым, Демидовым и др.), но население Сибири было малочисленным и колониальная торговля здесь по мировым меркам велась в небольших масштабах. Завоевание Кавказа осуществлялось не с целью колонизации, а для обеспечения безопасности торговли с Персией. Мало доходов давали и территории Центральной и Средней Азии, присоединенные к России. В России несравнимо меньше, чем в западных странах, была доля поступлений от таких источников доходов, как внешняя торговля, пиратство, внутренняя торговля, ремесла и промыслы. Все это, вместе взятое, обусловило больший податный гнет на сельское хозяйство по сравнению с лидерами мировой экономики. Изъятие прибавочного продукта из сельского хозяйства, а в некоторые периоды и части необходимого сохранялось в России и в ХХ веке. Эта тенденция усилилась при переходе к рыночным отношениям в современной России. Формы изъятия прибавочного продукта менялись и совершенствовались, причем во все времена денежные налоги на сельское хозяйство - это не главное средство обложения села данью.

При либерализации цен на средства производства доходы села перераспределяются с помощью ценовых диспаритетов. Замена налогового института перераспределения доходов на ценовой ведет к ослаблению как налоговой, так и ценовой системы. То есть если мы под эволюцией понимаем переход к системе более высокого уровня организации, то скрытое перераспределение продукта сельского хозяйства через нарушение паритета цен следует признать процессом обратным эволюции общества и экономики.

Около трети доходов бюджета царской России занимал налог с питей вместе с доходами от государственной монополии на производство водки. Этот показатель требует уточнения. Дело в том, что государственная винная монополия была в виде эксперимента введена в 1894 г. в 4 губерниях и лишь в 1901 г. распространилась на остальные губернии Европейской России. До этого сборы с питей поступали в виде акциза на производство крепких напитков частными заводами и фабриками, получившими законный патент на винокурение. Питейный сбор давал меньше доходов в бюджет, чем государственная монополия. Кроме того, правительство в целях поддержки сельского хозяйства разрешало сельскохозяйственное винокурение, не облагаемое акцизами. Мы не располагаем сведениями о том, какая часть дохода от сельскохозяйственных винокурен шла на развитие сельского хозяйства.

Известно, в частности, что эти доходы использовались для финансирования своей литературной деятельности поэтом-демократом Н. А. Некрасовым, основавшим подобную винокурню вместе со своим братом4

[ Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд.3-е, перераб. и доп. / Т.Ф. Юткина, М.: ИНФРА-М, 2011.]

В начале XX в. федеральный бюджет США формировался за счет акцизных сборов на крепкие напитки, табачные изделия и другие товары не на треть, а на девяносто с лишним процентов. Но в США федеральный бюджет тогда занимал небольшой удельный вес по сравнению с бюджетами муниципалитетов и штатов. Примеры с акцизами свидетельствуют, что нет никаких нормативов по удельному весу в бюджете тех или иных налогов, позволяющих судить о прогрессивности или отсталости налоговой системы, а институты налогообложения создаются под определенную социально-экономическую политику.

Капиталистическое налогообложение отличается от феодального повышением удельного веса в прямых налогах обложения доходов от капитала. Эволюция налоговой системы происходит таким образом, что прежние институты либо отмирают, либо сохраняются в трансформированном виде. В частности, поземельное налогообложение трансформируется, сохраняя свою суть - изъятие части прибавочного, а в ряде случаев и необходимого продукта сельского хозяйства. В феодальной системе большая доля изымавшегося продукта расходовалась на нужды государства и «праздного» слоя.

В капиталистическом хозяйстве «праздный слой» не исчезает полностью, особенно в странах третьего мира. В развитых индустриальных странах он сокращается, уступая господство финансовой и предпринимательской прослойке. Особенностью капиталистического налогообложения является увеличение доли налогов с физических лиц. Под последними понимаются не все физические лица, а те, которые имеют доход от собственного капитала. Причем речь идет не о мелком ремесленном или торговом капитале, а о среднем и крупном. Программы проведения рыночных реформ в нынешней России включали пункт об увеличении доли налогов с физических лиц.

Но в России, где происходит деиндустриализация экономики, новые собственники проедают созданный ранее капитал. Поэтому основными плательщиками подоходного налога стали наемные работники, имеющие такие низкие доходы, которые в странах Запада вообще не облагаются налогами5 [Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд.3-е, перераб. и доп. / Т.Ф. Юткина, М.: ИНФРА-М, 2011]Что касается физических лиц в капиталистической трактовке этой категории, то они у нас, по сути, не платят налогов, поскольку держат свои капиталы «в тени». Данная ситуация неслучайна. Она имеет генетические корни в истории дореволюционного российского капитализма.

Капиталистическое хозяйство является рациональным в тех случаях, когда правительство и собственники капиталов сплочены или солидарны в решении общенациональных задач, требующих крупных капиталовложений. Собственники капиталов никогда не стремятся платить как можно больше налогов в общенациональную копилку. Но при высокой степени их солидарности с правительством они готовы терпеть высокое налогообложение под угрозой суровых репрессий к тем, кто нарушает налоговое законодательство.

Можно выделить следующие группы собственников денежных, торговых и промышленных капиталов в дореволюционной России6 [Игнатущенко, Н.А. Новикова, Н.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.А. Игнатущенко Н.М. Новикова, МГОУ, 2011]: государство (казна), иностранные (западные) банкиры, купцы, владельцы промышленных компаний, крупные феодалы, включая царский двор, отечественные купцы и промышленники, богатые крестьяне, мелкие торговцы и владельцы ремесленных заведений. Интересы самодержавного государства не совсем совпадали с общенациональными интересами и с интересами капиталистического развития. Но из всех собственников капитала в дореволюционной России именно государство в наибольшей степени было озабочено общенациональными интересами. Поэтому мы абстрагируемся здесь от противоречий интересов казны и социально-экономического развития. При такой оговорке получается, что чем больше увеличивались масштабы государственных финансовых ресурсов, тем более мощным становился капитал страны. Противоположная тенденция складывается при привлечении иностранного капитала. Чем больше зарубежных займов и иностранных инвестиций привлекалось в экономику России, тем меньшим объемом финансовых ресурсов располагала Россия через несколько лет, когда приходила пора платить по счетам. У западных банкиров и владельцев промышленных компаний есть свои интересы, и они как раз состоят в том, чтобы увеличивать западные финансовые ресурсы, а не российские, вывозя свой капитал за рубеж.

Экспорт в России облагался незначительными пошлинами. По поводу пошлин на импорт велась постоянная борьба между сторонниками его протекционизма и фритредерства. В период наиболее успешного развития капитализма в России, при Александре III, самодержавие склонялось на сторону протекционизма, и таможенные сборы давали значительные сборы. После смерти Александра III к власти пришел бездарный и безвольный самодержец, который восстановил власть лиц, заинтересованных в связях с западным капиталом. В результате к началу ХХ в. платежи по иностранным займам и вывоз доходов от иностранной собственности превысили критические размеры и стали прямой угрозой финансовой безопасности России.

В период капиталистических реформ второй половины XIX в. и начала ХХ в. финансовые власти России под влиянием западных финансистов стимулировали спекуляции на фондовом рынке. Две трети доходов от процентных бумаг принадлежали частным лицам и учреждениям двух столичных губерний. Доля налога с доходов от денежных капиталов в бюджете страны колебалась от 0,9% в 1898 г. до 1,2% в 1914 г. На укрепление финансов государства работали лишь процентные бумаги

государственных фондов. Большая часть доходов от фондового рынка проедалась частными лицами7.[ Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд.3-е, перераб. и доп. / Т.Ф. Юткина, М.: ИНФРА-М, 2011.]

Если не считать государства, то основу капиталистических финансов должно составлять налогообложение физических лиц, то есть по приведенной выше классификации отечественных купцов и промышленников, богатых крестьян. Налогами на мелких торговцев и ремесленников можно пренебречь, поскольку этот слой не имеет больших доходов. История предпринимательства России показывает, что большинство крупных частных промышленных капиталов принадлежало лицам, происходившим из старообрядцев. Современные историки не объясняют этот феномен. Мы не можем принять за объяснение рассуждения типа: «талантливый крестьянин не пил и не курил, крестился двумя перстами, проявил инициативу и стал миллионером». Старообрядческая этика, как и протестантская, играет свою роль, но крупных капиталов на воздержании от мирских соблазнов нельзя заработать. Здесь мы подходим к важному пункту расхождения интересов русского правительства и отечественных капиталистов, опиравшихся не на казенный, а на собственный капитал. В сознании старообрядцев и правительства Петра I причиной раскола в русской церкви была невозможность для части православных людей принять изменения религиозных обрядов и текстов. Историки фиксируют именно эту причину, выясняя, кто что говорил и писал. В отличие от такого подхода мы рассматриваем социально-экономические мотивы раскола в русском обществе.

Крестьяне в то время не были равноправными членами русского общества, как, впрочем, и в другие времена. Петр I создал дворянство, освобожденное от податей, и одновременно резко усилил гнет на крестьянское сословие. Дворянство согласилось на изменение обрядов, на переход к европейской одежде и быту по той причине, что получало от реформ льготы и привилегии. Купцам и промышленникам казенные заказы компенсировали обиды «от обрезания бород». Крестьяне же должны были терпеть изменения в православных обычаях и обрядах лишь ради того, чтобы гнуть спину на стройках Петербурга или отдавать увеличенные подати на приобретение европейских костюмов для бар. Социальный статус крестьян с введением европейских новшеств понижался, экономическое положение ухудшалось. У старообрядцев был выбор: восставать против новых порядков или уходить в религиозную оппозицию. На практике было и то, и другое 8[ Игнатущенко, Н.А. Новикова, Н.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.А. Игнатущенко Н.М. Новикова, МГОУ, 2011]После того как открытые столкновения с властью прекратились, старообрядческие общины перешли не только в религиозную оппозицию самодержавной власти, но, что более важно для нашего анализа, они заняли позицию непримиримой вражды к государству. Старообрядческие общины уклонялись от налогов и накапливали теневой капитал. До последнего часа самодержавия старообрядцы считали наследников западника Петра I своими врагами. Все крупные состояния лиц старообрядческого происхождения начинались на основе средств, выделяемых из теневого капитала общин. В конце XIX века потомки капиталистов-старообрядцев имели уже европейский быт и блестящее образование, но солидарности русского капитала не было. Государственный капитал при Николае II был в тесных объятиях у западноевропейского капитала. Самодержавная же власть оставалась враждебной для ориентированного на внутренний рынок отечественного капитала, поскольку она находилась в плотном кольце «фритредеров». Технически налоговая и бюджетная системы России в начале XX века работали хорошо. Но откачка финансовых ресурсов за рубеж и их проедание внутри страны привилегированными потребителями вели к кризису в социальной, политической и экономической сферах9.[ Игнатущенко, Н.А. Новикова, Н.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.А. Игнатущенко Н.М. Новикова, МГОУ, 2011]

Социалистическое налогообложение, как феодальное и капиталистическое, в чистом виде не существует. Любая налоговая система содержит в себе элементы разных типов и потому является смешанной. С учетом этой оговорки социалистическая система налогообложения в своем развитом виде продолжала эволюционное продвижение вперед по направлению сокращения льгот и привилегий в налоговом бремени для отдельных социальных слоев и экономических группировок и в расширении числа членов общества и субъектов экономики, получающих блага из общественных фондов. Причем социалистические тенденции налогообложения развивались не только в СССР, но и в развитых капиталистических странах. В период перехода к социально ориентированным рыночным экономикам различия в удельном весе социалистических элементов в бюджетно-налоговой системе начали сокращаться, а затем все смешалось таким образом, что стало трудно определить, при каком строе этих элементов больше.

Советская система налогообложения и построения бюджета имела как неоспоримые достижения, так и слабые стороны. Важным ее преимуществом было слабое влияние на финансы страны теневой экономики. Теневые капиталы в СССР начали формироваться в 60-х годах в тех нишах, в которых это допускалось партократами, ставшими в последствие новыми собственниками. Теневая экономика находилась под теневым покровительством той части власти, которая занималась распределением. На первых порах воровство было нормированным и не ослабляло налоговую систему в ощутимых масштабах. Как свидетельствуют работники торговли в частных беседах, при развитом социализме был установлен процент допустимой «усушки-утряски» в торговле. Нарушение нормы изъятия «для себя» каралось со всей строгостью закона. Работники торговли в массе были лояльны к социалистическому государству, и нарушения неформальных правил поведения были исключениями.

Советская налоговая система обеспечивала блестящее решение задачи собираемости налогов и платежей. Предприятия отчисляли часть доходов не только в бюджет, но и в централизованные фонды министерств, игравших роль крупных отраслевых корпораций. Взамен они получали инвестиции из бюджета и централизованных фондов. Отчисления из прибыли дифференцировались по отраслям таким образом, что наибольшие поступления в бюджет были от высокорентабельных видов деятельности с быстрым оборотом капитала - торговля, легкая и пищевая промышленность10.[Игнатущенко, Н.А. Новикова, Н.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.А. Игнатущенко Н.М. Новикова, МГОУ, 2011] Капиталоемкие отрасли тяжелой промышленности, топливно-энергетического комплекса и сельского хозяйства имели более низкие ставки прямых налогов. Природная рента, образующаяся при экспорте продукции добывающих отраслей, поступала в доход государства как разница между внутренними и мировыми ценами. При этом внутренние цены на энергоносители, сырье и материалы были существенно ниже мировых. Соответственно и налогообложение предприятий ТЭК было минимальным. Такая система налогообложения и ценообразования была экономически глубоко обоснованной.

Низкие цены на энергоносители, сырье и материалы позволяли иметь емкий рынок их реализации внутри страны. В СССР не было проблемы неплатежей за поставки энергоносителей, других товаров и услуг. Соответственно не было и проблемы неплатежей в бюджеты всех уровней, не задерживались выплаты пенсий, зарплаты и т. п. Благодаря низким ценам на энергоносители и самым низким в мире транспортным тарифам внутренний рынок работал по устанавливаемым государством фиксированным потребительским ценам, которые не повышались в течение 5-10 лет, а по ряду продуктов и 15-20 лет. Экспорт давал в бюджет СССР от 10% до 15% доходов. С учетом масштабов советского бюджета это были большие суммы, но 85-90% доходов государства не зависели от колебаний конъюнктуры мирового рынка11.[ Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд.3-е, перераб. и доп. / Т.Ф. Юткина, М.: ИНФРА-М, 2011.]

Слабым местом социалистической системы было непомерное изъятие продукта сельского хозяйства в годы гражданской войны, социалистической индустриализации, послевоенного восстановления народного хозяйства и т. п. Мы не будем описывать историю этого вопроса. Отметим следующее: изъятие не только прибавочного, но и необходимого продукта из сельского хозяйства, а также перераспределение доходов в пользу лиц, причастных к распределению, - это элементы феодальной системы.

Некоторые советские экономисты считали, что перераспределение доходов из сельского хозяйства СССР сменилось «избыточными» капиталовложениями в 60-е годы. В период «развитого социализма» государство многое сделало для сельского хозяйства, и это обеспечило решение продовольственной проблемы на среднеевропейском уровне. Что касается перераспределения прибавочного и необходимого продукта, то лишнего селу не давали. Достаточно красноречиво об этом свидетельствует такой факт: колхозы были переведены на денежную оплату труда только в 1967 году. До этого колхозников можно было вознаграждать за труд в зависимости от обстоятельств, складывавшихся очень часто не в пользу того или иного колхоза. Одновременно с повышением оплаты труда в сельском хозяйстве по реформе 1965 г. была осуществлена первая либерализация цен в машиностроении, строительстве и ряде других отраслей. Это привело к тому, что значительная часть финансовых средств, направляемых в сельское хозяйство, стала уходить «транзитом» в фондопроизводящие отрасли.12

[ Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд.3-е, перераб. и доп. / Т.Ф. Юткина, М.: ИНФРА-М, 2011.]

Пример с сельским хозяйством позволяет сделать следующее обобщение: социалистическая система финансов, будучи смешанной, давала сбои в выполнении своих функций из-за того, что недостаточно последовательно соблюдались принципы обеспечения при распределении созданного продукта интересов всех классов и слоев общества. Полностью избавиться от смешивания разнородных элементов в сложных общественных системах невозможно. Более того, разнородность нужна для повышения устойчивости системы. Речь идет о том, что есть границы безопасности, нарушение которых в распределительной системе ведет к отрицательным последствиям.

После ликвидации советской бюджетной и налоговой системы в эволюции экономики и общества России наступил разрыв, то есть мы переживаем сейчас период социально-экономической бифуркации, исход которой неоднозначен. Применительно к российскому государству это означает, что оно может быть ликвидировано, а может и возродиться. Сложившаяся в России налоговая и бюджетная система не обеспечивает решения задач нормального воспроизводства и социально-экономического развития, то есть возрождения России в качестве индустриально развитой страны. Причина лежит за пределами налогового устройства, хотя оно и нуждается в преобразовании. И причина эта «простая» - в России с переходом к рынку разрушили внутренний рынок, который при советской власти давал 85-90% поступлений в бюджет. Поэтому нет смысла обсуждать вопросы об отмене НДС, о пропорциях федерального, региональных и муниципальных бюджетов и другие, пока у нас развален внутренний рынок. Транспортные тарифы подняты до таких высот, что экономические и социальные связи между регионами разорваны даже в пределах европейской части России, не говоря о Сибири и Дальнем Востоке. В странах Запада на каждого фермера проходится около 7 работников машиностроения, химической и комбикормовой промышленности, энергетики и других отраслей, которые непосредственно производят продукцию и услуги для внутреннего агропромышленного рынка. В России этот крупнейший сегмент внутреннего рынка разрушен почти до основания. Внутри российской промышленности товарно-денежный обмен по сравнению с социалистической экономикой сократился до ничтожных размеров. Наши предприятия либо работают на экспорт, либо заняты обслуживанием тех, кто работает на экспорт. В результате развала и сужения внутреннего рынка финансовые потоки страны сократились и концентрируются вокруг экспортно-импортного сектора и оптово-розничной торговли, ориентированной, в свою очередь, на импорт. Таким образом, России необходимо возродить, расширить и укрепить внутренний рынок. Соответственно должна строиться налоговая и бюджетная система, ориентированная на доходы от внутреннего рынка и на рост инвестиций для решения экономических и социальных проблем России13.[ Игнатущенко, Н.А. Новикова, Н.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.А. Игнатущенко Н.М. Новикова, МГОУ, 2011]

1991 - 2000: Переходный период14.[ Игнатущенко, Н.А. Новикова, Н.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.А. Игнатущенко Н.М. Новикова, МГОУ, 2011]

Распад Советского Союза

- Разрушение деловых связей

- Упразднение государственного контроля

Развитие рыночной экономики

- Частная собственность

- Земельная реформа и приватизация государственных предприятий

- Свободное предпринимательство

- Рыночные механизмы ценообразования

Налоговая реформа и введение новой системы налогового законодательства

- Налог на прибыль организаций

- НДС

- НДФЛ

- Имущественные налоги

- Дорожные сборы

- Банковский налог

- Страховые сборы с предпринимателей

- Налоги на товарооборот

- Налог на рекламу

- Сборы с владельцев собак и прочие

Более 50 видов налогов и сборов

1991 - 2000: Переходный период15 [Игнатущенко, Н.А. Новикова, Н.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.А. Игнатущенко Н.М. Новикова, МГОУ, 2011]

Недостатки налоговой системы переходного периода

-Недостаток знаний и опыта

-Запутанная система налогов и сборов, в которой сложно разобраться

-Отсутствие интегрированной системы налогового администрирования и сбора налогов

-Высокие административные расходы

-Рост числа налоговых преступлений и схем уклонения от налогообложения

-Повышение налоговой нагрузки на бизнес и рост коррупции

Осознание необходимости еще одной налоговой реформы

Международное взаимодействие

-Агентство по торговле и развитию США

-Международный валютный фонд

-Всемирный банк

-ОЭСР

Часть первая Налогового кодекса определяет основные принципы налоговой системы

-Принципы организации и налогообложения

-Основные понятия

-Систему налогов и сборов

-Орган, осуществляющий налоговое администрирование

-Права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков

-Формы и методы контроля

-Общие правила уплаты налогов, налоговые преступления и ответственность за нарушение налогового законодательства

-Урегулирования налоговых споров

Введение общего Идентификационного Номера Налогоплательщика (ИНН)

Снижение административного давления на бизнес16 [Игнатущенко, Н.А. Новикова, Н.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.А. Игнатущенко Н.М. Новикова, МГОУ, 2011]

- 56% компаний подают налоговые декларации в электронном виде

- В 2009 году только в 11 из 1000 компаний проводились выездные налоговые проверки

- Повышение возможностей аналитических инструментов

- Снижение коррупционной составляющей

- В 2009 году доначисления на одну выездную проверку организаций, выявившую нарушения, составили 4,2 млн. рублей

Нерешенные вопросы и сдерживающие факторы17 [Игнатущенко, Н.А. Новикова, Н.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.А. Игнатущенко Н.М. Новикова, МГОУ, 2011]

- Большой объем ручной обработки данных и недостаточная формализация процессов

- Устаревшая архитектура обмена данными

- Неполные и недостоверные источники данных

- Неудобный интерфейс для налогоплательщика

- Сложность управления данными

- Оптимизация численности сотрудников

Перспективы:

- Внедрение инструментов автоматизации налогового администрирования

-Направление электронных уведомлений

-Упрощение проведения электронных платежей

-Создание системы электронных штрафов

-Автоматическое формирование справочной информации и документов для налогоплательщика

-Расширение обмена информацией с другими ведомствами на всех уровнях

-Развитие обмена информацией с налоговыми администрациями других стран

- Разработка он-лайн сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» для физических и юридических лиц

-Доступ к личным данным налогоплательщиков, хранящимся в информационной базе ФНС России

-Он-лайн заполнение налоговых деклараций

-Оплата задолженности

-Оформление налогового вычета

-Уведомления об уплате налога

- Он-лайн регистрация компаний

-Интегрирование Единого государственного реестра налогоплательщиков с Едиными государственными реестрами юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

-Он-лайн доступ к интегрированной базе данных по налогоплательщика

- Внедрение инструментов автоматизации налогового администрирования

-Направление электронных уведомлений

-Упрощение проведения электронных платежей

-Создание системы электронных штрафов

-Автоматическое формирование справочной информации и документов для налогоплательщика

- Совершенствование инфраструктуры ФНС России

-Модернизация телекоммуникационной системы ФНС России

-Модернизация Центров обработки данных

-Введение централизованной системы управления компонентами инфраструктуры

1.2 Роль налоговой системы России в экономике страны

Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения предприятий и граждан (юридических и физических лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991-1992 годах новых законов является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России.18[Тедеев, А.А. Парыгина, В.А. Налоговое право / А.А. Тедеев В.А. Парыгина, М: Юрайт, 2012]

Созданная целостная система налогообложения четко и недвусмысленно устанавливает перечень налогов, которые могут применяться на территории РФ, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, разграничены полномочия органов государственной власти различного уровня по введению налогов на соответствующей территории, установлению ставок налогов и льгот по ним.

Налоговая система в нашей стране создается практически заново. Поэтому в ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов.

Итак, в соответствии с законом под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему.

Возглавляет налоговую систему Государственная налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных органов государственного управления России, подчиняется Президенту и Правительству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра.

Главной задачей Государственной налоговой службы РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

Под термином «налоговое законодательство» понимаются только законы Российской Федерации, решения органов власти субъектов Федерации, которые изданы на основе Конституции и федеральных законов и в пределах полномочий, предоставленных этим органам Конституцией Российской Федерации.19[ Тедеев, А.А. Парыгина, В.А. Налоговое право / А.А. Тедеев В.А. Парыгина, М: Юрайт, 2012]

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги. Конституционный суд РФ в постановлении от 04.04.96 г. указал, что «установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться « законно установленными ». Данное положение имеет значение как для признания конституционного закона, в том числе закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего конкретный налог, так и при оценке конституционности полномочия органа государственной власти на установленные налоги. Конституция РФ исключает установление налогов органами исполнительной власти» (п. 4 Постановления).

Таким образом, понятие « законно установленный » включает в себя и вид правового акта, на основании которого взимается налог и сбор. Таким актом может быть только закон. Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения и т.п.

Установить налог не значит дать ему название. Нельзя выполнить обязанность по уплате налога, если не известны обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения.

Установить налог - значит установить и определить все существенные элементы его конструкции (налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и т.д.). Согласно ч. 1 ст. 11 Закона « Об основах налоговой системы в Российской Федерации » в целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют налогоплательщика (субъекта налога), объект и источник налога, единицу налогообложения, налоговую ставку, сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад.

Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения.

1. Федеральные налоги взимаются по всей территории России. При этом все суммы сборов от 6 из 14 федеральных налогов должны зачисляться в федеральный бюджет Российской Федерации.

2. Республиканские налоги являются общеобязательными. При этом сумма платежей, например, по налогу на имущество предприятий, равными долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, а также в бюджеты города и района, на территории которого находится предприятие.

3. Из местных налогов (а их всего 22) общеобязательны только 3 - налог на имущество физических лиц, земельный, а также регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

И еще один важный в условиях рынка налог - на рекламу. Его должны платить юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию по ставке до 5% от стоимости услуг по рекламе.

Налоги объективно необходимы как основной источник наполнения бюджетов всех уровней. Средства, полученные от сбора налогов, участвуют в финансировании государственных программ, предусмотренных законами о бюджете на соответствующий год. С помощью налогов осуществляются распределение и перераспределение ВВП, в том числе на социальную защиту и обеспечение населения. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат -- чиновники, армия, суды. Именно необходимостью в содержании государства и его институтов и было обусловлено возникновение налогообложения.

20[Тедеев, А.А. Парыгина, В.А. Налоговое право / А.А. Тедеев В.А. Парыгина, М: Юрайт, 2012] Налоги как основной источник образования государственных финансов через изъятие в виде обязательных платежей части общественного продукта известны с незапамятных времен. Причем налогообложение как элемент экономической культуры свойственен всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. В связи с этим о налогообложении можно говорить как о феномене человеческой цивилизации, как о ее неотъемлемой части. История налогов насчитывает тысячелетия. Они выступили необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы, когда нарождающиеся социально-государственные механизмы первобытного общества потребовали соответствующего финансирования.

На деле налоги имеют вполне экономическое содержание. Их можно рассматривать как плату государству за те услуги, которые оно оказывает населению и другим субъектам экономики в виде внутренней и внешней безопасности, экономической и социальной стабильности и других благ, относящихся к категории общественных. Взимается налог по определенной ставке, представляющей собой долю облагаемых налогом средств субъектов экономики.

Налоговый кодекс Российской Федерации нацелен на решение таких задач, как21 [Тедеев, А.А. Парыгина, В.А. Налоговое право / А.А. Тедеев В.А. Парыгина, М: Юрайт, 2012]: систематизация норм и положений, регулирующих процесс налогообложения, приведение их в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему; устранение таких недостатков налоговой системы, как отсутствие единой законодательной базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных документов, и отсутствие достаточных гарантий для участников налоговых отношений; изменение чрезмерно жестких норм ответственности за налоговые нарушения, применяемых при отсутствии ясного Законодательства, предупредительных процедур и нечеткости формулировки составов налоговых нарушений; реальное облегчение налоговой нагрузки на экономику; перекрытие каналов ухода от налогообложения и отмена неоправданных льгот; построение справедливой, стабильной, понятной и единой в границах Российской Федерации налоговой системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового пространства; развитие налогового федерализма при обеспечении доходов федерального, региональных и местных бюджетов закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками; создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства и активизации инвестиционной деятельности. Налоговый кодекс нацелен на уравнивание прав налогоплательщиков и налоговых служб: содержится ряд положений, защищающих интересы и права налогоплательщиков, наиболее важное значение из которых имеют такие, как введение понятия налоговой тайны; ограничение произвола налоговых органов в части взыскания налоговых санкций, которые могут взыскиваться, при несогласии налогоплательщика, только через арбитражный суд -- с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей или через суд общей юрисдикции - с физических лиц. В Налоговом кодексе также детально регламентируются вопросы, связанные с правонарушениями и ответственностью за их совершение.

Налоговая политика - совокупность финансовых, экономических и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества путем перераспределения финансовых ресурсов.

Формы и методы проведения налоговой политики22 [Тедеев, А.А. Парыгина, В.А. Налоговое право / А.А. Тедеев В.А. Парыгина, М: Юрайт, 2012]: 1. Политика максимальных налогов. 2. Политика экономического развития учитывает фискальные интересы налогоплательщиков. 3. Политика разумных налогов

Налоговый механизм - совокупность организационных, правовых норм и методов управления налоговой системы. Формой его реализации и регулирования является налоговое законодательство. Участие гос-ва в регулировании экономики при проведении НП осуществляется с помощью таких инструментов, как - налоговая льгота, налоговая ставка, налоговая база, налоговая санкции. Государство применяет при этом как прямые, так и косвенные методы.

Налоговое администрирование -- это деятельность уполномоченных органов управления, направленная, прежде всего, на обеспечение и реализацию контроля за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых отношений. Основными элементами налогового администрирования выступает23 [ Тедеев, А.А. Парыгина, В.А. Налоговое право / А.А. Тедеев В.А. Парыгина, М: Юрайт, 2012]:

- контроль за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками (плательщиками сборов);

- контроль за реализацией и исполнением налогового законодательства налоговыми органами;

- организационное, методическое и аналитическое обеспечение контрольной деятельности. Методы:

- метод административного принуждения,

- метод регулируемых альтернатив,

- метод дружественного партнерства.

Фискальная функция налогообложения -- основная функция налогообложения. Исторически наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения -- производные от фискальной. Во всяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие, например экономические или социальные. Иначе говоря, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными. Распределительная (социальная) функция налогообложения -- состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения). Регулирующая функция налогообложения -- направлена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства. По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений. Контрольная функция налогообложения -- позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов. Стимулирующая функция налогообложения -- направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д. Дестимулирующая функция налогообложения -- направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов24.[ Тедеев, А.А. Парыгина, В.А. Налоговое право / А.А. Тедеев В.А. Парыгина, М: Юрайт, 2012]

Фискальная. Главная функция (означает изъятия денежных средств в казну.) По средствам фискальной функции реализуется главное общественное назначение налога - формирование финансовых ресурсов государства. Регулирующая. Она заключается в том, что налоги представляют собой механизм влияния на экономику. Стимулирующая. Налоги непосредственно влияют на усиление или ослабевание накопление капитала, увеличение или уменьшения платёжеспособного спроса и другие экономические процессы. Данная функция означает использование налогов для стимулирующего или дестимулирующего воздействия на экономику прежде всего через перераспределение национального дохода.

Распределительная функция. С помощью налогов государство через бюджеты и фонды перераспределяет из производственной в социальную среду, а также между отраслями и отдельными гражданами. Контрольная - проверка эффективности функционирования и контроля за проводимой финансовой политикой государства. Экономическая сущность налога заключается в том, что они представляют собой присвоение, централизацию и перераспределение через бюджеты части произведённого национального продукта.

Функции налогов -- это направления правового воздействия норм налогового права на общественные отношения, обладающие постоянством, раскрывающие сущность налога и реализующие социальное назначение государства. Социальная функция. Налоги являются важнейшим источником доходов бюджета, за счет которого обеспечивается осуществление социальной функции государства. Без поступлений в бюджет налоговых платежей невозможно финансирование учреждений здравоохранения, образования и т.д., а также выплата заработной платы работникам бюджетной сферы. Важность ее резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая часть населения нуждается в социальной защите.


Подобные документы

  • Понятие, принципы построения и функции налоговой системы Российской Федерации. Правовое регулирование и структура действующей налоговой системы государства. Анализ налоговых поступлений России. Государственные меры совершенствования налоговой системы.

    курсовая работа [78,5 K], добавлен 03.07.2012

  • Функционирование налоговой системы и перспективы развития налоговой политики России на современном этапе. Классификация и функции налогов. Налоговая культура как элемент совершенствования налоговой системы России. Результаты налоговой реформы в России.

    курсовая работа [101,6 K], добавлен 02.02.2011

  • Функции налоговой системы Российской Федерации. Применение налогов как экономический метод управления. Принципы построения налоговой системы, проект ее совершенствования. Проблемы налоговой системы России. Прогноз ставок акцизов на период с 2013-2015 гг.

    курсовая работа [61,2 K], добавлен 02.11.2014

  • Взаимосвязь государства и предпринимательства. Особенности налогообложения. Принципы построения эффективной налоговой политики. Характеристика налоговой системы и налогового бремени. Основные направления совершенствования налоговой системы России.

    курсовая работа [34,8 K], добавлен 22.02.2008

  • Теории возникновения налоговой системы и принципы налогообложения. Принципы построения и основные функции налоговой системы Российской Федерации, макроэкономические условия ее развития. Перспективы развития налоговой политики России до 2020 года.

    курсовая работа [927,1 K], добавлен 14.05.2015

  • Понятие налоговой системы. Принципы построения налоговой системы и ее элементов. Роль налоговой системы в экономике РФ. Снижение тяжести налогового пресса. Проблемы налоговой системы РФ. Тенденции развития норм о налоговой системе.

    курсовая работа [39,5 K], добавлен 07.02.2007

  • Основные принципы построения налоговой системы в РФ. Структура действующей налоговой системы. Формирование доходов на федеральном и региональном уровнях. Реформирование налоговой системы РФ. Перспективы развития налоговой системы и их результаты.

    контрольная работа [456,8 K], добавлен 16.02.2009

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.