13,6

13,8

14,2

Просроченная кредиторская задолженность, %

5,2

4,9

4,7

Примечание - Источник: собственная разработка на основе статистических данных

Из таблицы 4 видно, что увеличение прибыли до налогообложения, привело к снижению кредиторской задолженности и увеличению рентабельности продукции. В свою очередь, данная положительная тенденция создает условия для формирования собственной ресурсной базы, увеличивает поступление налога на прибыль в бюджет, а также повышает конкурентоспособность предприятий реального сектора за счет уменьшения влияния косвенных платежей как ценового фактора.

1 января 2004 года вступила в силу Общая часть Налогового Кодекса Республики Беларусь. Она установила: основные принципы налогообложения; состав участников налоговых правоотношений; виды налогов, сборов (пошлин); порядок введения, изменения и прекращения действия налогов, сборов и пошлин; права и обязанности плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц; общие подходы к определению налогового обязательства, его исполнения и проведения налогового контроля.

Вступление в силу с 1 января 2010г. Особенной части Налогового Кодекса Республики Беларусь позволяет Налоговому Кодексу стать единым налоговым законом, который объединяет в себе все вопросы налогообложения, в том числе порядок применения каждого из республиканских и местных налогов, сборов (пошлин), специальных режимов налогообложения. По каждому налоговому платежу в ней устанавливаются все обязательные элементы налогообложения: состав плательщиков, объект налогообложения; налоговая база; размеры налоговых ставок; перечни налоговых льгот; порядок исчисления налогов, сборов (пошлин); сроки уплаты; сроки предоставления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах, подлежащих уплате в бюджет.

Подводя итоги оценки результативности реализации налоговой политики Республики Беларусь, обобщая вышепредставленные расчеты и данные Министерства по налогам и сборам РБ, можно сделать следующие выводы:

1. В период с 2007г. по 2009г. было отменено 18 налоговых платежей, 34 самостоятельных сбора и платы были включены в состав государственной пошлины. Снижение налоговой нагрузки на экономику позволило увеличить конкурентоспособность отечественной предприятий, уменьшить просроченную кредиторскую задолженность, а также наметить устойчивую положительную тенденцию ВВП.

2. С вступлением Особенной части Налогового Кодекса РБ с 1 января 2010г. налоговая система страны будет приближена к условиям налогообложения большинства государств, станет понятна любому иностранному инвестору, представителю бизнеса.

2.3 Экономико-правовая оценка налогового контроля как составляющей части налоговой политики РБ

Статья 56 Конституции Республики Беларусь возлагает на граждан Республики Беларусь обязанность "принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей". Законодательство республики устанавливает обязанность по уплате налогов и иных обязательных платежей также на иностранных граждан и лиц без гражданства. Эту же обязанность несут и юридические лица, как резиденты, так и нерезиденты вне зависимости от формы собственности. Все они в налоговых отношениях выступают в качестве субъектов налогового обязательства, заключающегося во внесении в республиканский или местный бюджет определенной суммы денежных средств.

Немаловажная роль в данном экономическом процессе отводится налоговому контролю, являющемуся составной частью налоговой политики, для которого характерны относительно мягкие формы государственного принуждения, применяемого к субъектам налоговой обязанности. В тесной связи с налоговым контролем находится деятельность правоохранительных органов и суда, направленная на выявление и пресечение нарушений в сфере налогообложения, а также привлечение к ответственности за их совершение с использованием наиболее жестких методов государственного принуждения, включающих применение штрафных и иных санкций.

Государственная политика в сфере налогообложения и ответственности за нарушения налогового законодательства имеет два среза, два взаимодействующих между собой уровня:

1) политика в сфере формирования налогового законодательства и законодательства об ответственности за его нарушения:

2) политика в области реализации указанных правовых установлений в правоприменении, в деятельности государства в лице соответствующих государственных органов и должностных лиц.

Полагаю, что политика в сфере формирования налогового законодательства и законодательства об ответственности за его нарушения является главенствующей, приоритетной. Государство определяет, какие отношения и как именно следует урегулировать, каким должен быть объем этого регулирования, к каким видам нормативных правовых актов следует прибегнуть для решения этих задач. Оно же решает, к какой отрасли права отнести те или иные правовые нормы. Практическая деятельность государственных органов и должностных лиц в сфере налогообложения и применения ответственности за нарушения налогового законодательства должна осуществляться исключительно в рамках правовых предписаний. Анализ такой практики дает возможность выявления пробелов в правовом регулировании, его недостаточности или избыточности, установления противоречий между отдельными нормами, институтами или отраслями права. В этом смысле правоприменительная практика является источником совершенствования, как налогового законодательства, так и законодательства об ответственности за его нарушения.

Осуществляя налоговую политику в сфере формирования налогового законодательства, государство решает целый комплекс вопросов. Оно должно обеспечить посредством установления налогов, сборов и иных обязательных платежей расходную часть как государственного, так и местных бюджетов, гарантировать экономическую безопасность государства, обеспечить условия для развития, роста экономики. Оно же должно предусмотреть в законодательстве и меры по пресечению, противодействию ухода, уклонения налогоплательщика от уплаты налогов и иных обязательных платежей, совершению юридическими и физическими лицами других нарушений налогового законодательства.

К числу мер противодействия нарушениям налогового законодательства белорусское законодательство относит меры экономической (финансовой), административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.

Меры экономической (финансовой) ответственности, применяемой в рамках налогового контроля за осуществление налоговой политики государства, включают в себя экономические, штрафные санкций, которые применяются только к субъектам экономической деятельности, т. е. к юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.

Также государство вводит систему мер административной, уголовной и дисциплинарной ответственности для физических лиц - налогоплательщиков и физических лиц, представляющих в сфере налогообложения субъектов экономической деятельности - налогоплательщиков (руководители организаций, главные бухгалтеры и др.). По существу введение системы мер административной, уголовной и дисциплинарной ответственности, предусмотренных иными отраслями права (отчасти налоговое законодательство содержит и нормы, предусматривающие административную ответственность), является продолжением налоговой политики государства, отраженной в налоговом законодательстве, политики, осуществляемой уже иными, специфическими средствами, связанными исключительно с принудительной силой государства и предусмотренными нормами иных отраслей права.

Осуществляя политику в сфере формирования законодательства об ответственности за налоговые нарушения, государство должно определить круг тех общественно опасных деяний, которые причиняют вред установленному порядку налогообложения и которые могут быть криминализированы или признаны административными правонарушениями без ущерба для выполнения задач, решаемых государством в сфере налогообложения. Охранительная функция или функция правовой защиты, которая свойственна административному и уголовному праву, может и должна находить свою реализацию при формулировании составов налоговых преступлений и административных правонарушений, только соизмеряясь с собственно налоговой политикой, базируясь на ней, не вступая с ней в противоречие. К этому обязывают также и предписания абзаца 3 статьи 9 Закона Республики Беларусь от 10 января 2000 года "О нормативных правовых актах Республики Беларусь", устанавливающего среди других общих требований, предъявляемых к нормативным правовым актам, требование о согласованности данного нормативного правового акта с другими нормативными правовыми актами.

В Законе Республики Беларусь от 20 декабря 1991 года "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" - базовом нормативном правовом акте не кодифицированного налогового законодательства республики - изначально были заложены нормы, предусматривавшие наряду с применением экономических санкций к субъектам экономической деятельности и применение мер административного взыскания к должностным лицам юридических лиц и индивидуальным предпринимателям как субъектам административной ответственности. Параллельно с указанными нормами этого закона действовали нормы Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (КоАП), предусматривавшие применение мер административной ответственности за те же деяния, которые значились в качестве правонарушений и в Законе «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь". Так, например, указанный закон вводил административную ответственность за сокрытие, занижение прибыли, доходов или иных объектов налогообложения (пункт 12 статьи 9 Закона). Одновременно за такие же действия предусматривалась административная ответственность и в статье 154-1 КоАП. Эти нормы были не согласованы между собой как при описании признаков состава данного административного правонарушения, так и по санкциям. Так, в Законе «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" состав рассматриваемого административного правонарушения был подразделен на два вида. Первый вид касался ответственности должностных лиц ("на должностных лиц предприятий, виновных в занижении, сокрытии прибыли (дохода) или неучтении (сокрытии) иных объектов обложения налогами либо других обязательных платежей в бюджет; неполном, несвоевременном перечислении удержанных сумм в бюджет, а также в отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с нарушением установленного порядка, в несвоевременном представлении бухгалтерских отчетов, балансов, налоговых расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет..."), а второй вид - ответственности частных лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность ("на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, сокрывающих, занижающих прибыль, доходы или иные объекты налогообложения, уклоняющихся от подачи декларации о доходах и расходах от занятия предпринимательской деятельностью и об иных доходах, которые облагаются подоходным налогом..."). В статье 154-1 КоАП состав этого административного правонарушения не дробился на два вида, излагался более лаконично: "сокрытие, занижение прибыли, доходов или иных объектов налогообложения, уклонение от подачи декларации о доходах и расходах от занятия предпринимательством и об иных доходах, облагаемых подоходным налогом". Если в Законе «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" за совершение обоих видов рассматриваемого административного правонарушения предусматривался административный штраф в размере от двух- до пятикратной месячной минимальной заработной платы, то в статье 154-1 КоАП - административный штраф в размере от пятисот до трех тысяч рублей.

В первых вариантах проекта Налогового кодекса Республики Беларусь, подготовленных в конце 90-х годов прошлого века, предусматривалась самостоятельная глава, посвященная административной ответственности за нарушения налогового законодательства. Подобное решение вопроса об административной ответственности за нарушения налогового законодательства было предложено законодателю в виде проекта Налогового кодекса Республики Беларусь. Однако данное предложение было отклонено, т.к. административная ответственность за налоговые правонарушения, как и за иные административные правонарушения, по законодательству РБ должна быть предусмотрена КоАП. В соответствии с предметом правового регулирования вопросы административной ответственности следует решать в законодательстве об административных правонарушениях, их нельзя дробить по различным законодательным нормативным правовым актам. Как следствие такого подхода законодателя, глава, посвященная административной ответственности за нарушения налогового законодательства, была исключена им из проекта Налогового кодекса.

Рассматривая на вопрос о степени согласованности между собой норм налогового законодательства и различных отраслей законодательства, предусматривающих ответственность за налоговые правонарушения, необходимо отметить, что уровень этого согласования еще далек от совершенства. В первую очередь разночтения между ними прослеживаются в описании признаков некоторых налоговых правонарушений, влекущих в зависимости от обстоятельств различные виды ответственности. Вопросы должного согласования налогового законодательства и законодательства, предусматривающего ответственность за его нарушения (например, несовпадение определений понятия "доход" от незаконной предпринимательской деятельности в уголовном законе и понятия "доход" в налоговом законодательстве), возникают преимущественно ввиду некорректного использования одних и тех же понятий в разных значениях в различных отраслях права, отсутствия дефиниций исходных понятий в законе. Необходимо унифицировать понятийный аппарат, определение понятий, которыми оперирует налоговое законодательство и законодательство, предусматривающее ответственность за его нарушения, должны быть едиными. Понятия, которые используются названными отраслями права, следует определять в законе, а не в нормативных правовых актах иного вида (правила, инструкции и пр.). Они должны иметь одинаковое содержание, которое надлежит определять в налоговом законе.

Например, в законодательстве республики имеется определение понятия "предпринимательская деятельность" (см. статью 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь: далее - ГК, статью 1 Закона Республики Беларусь от 28 мая 1991 года "О предпринимательстве в Республике Беларусь"), предусматривается, что ее осуществление допускается при условии прохождения государственной регистрации и получения в установленных случаях специального разрешения (лицензии). Установление обязательной государственной регистрации физических и юридических лиц, собирающихся заниматься предпринимательской деятельностью, преследует достижение различных задач. Но одна из главных, а именно фискальная, задача обеспечения взыскания налогов и иных обязательных платежей с предпринимателей. Понятно, что решается эта задача гораздо проще, когда круг этих лиц известен вследствие прохождения ими государственной регистрации.

Непрохождение государственной регистрации обусловлено преимущественно желанием лица не платить налоги и иные обязательные платежи. В этом случае государство наказывает лицо, нарушившее установленный порядок осуществления предпринимательской деятельности. Однако не за неуплату налогов и иных обязательных платежей (статьи 216 и 243 Уголовного Кодекса РБ, статья 154-1 КоАП), хотя оно их не платит, осуществляя свою деятельность в сфере "теневой", "серой" экономики, а за незаконную предпринимательскую деятельность (статья 233 Уголовного Кодекса РБ, статья 154 КоАП). Невозможность привлечения лица к ответственности за уклонение от уплаты налогов в этом случае обусловлена тем, что налоговое законодательство республики не предусматривает обложение налогом доходов, полученных незаконным путем, в частности, от незаконной предпринимательской деятельности. Таков принципиальный подход действующего в настоящее время налогового законодательства республики. Однако в нем предполагаются коррективы, направленные на расширение перечня объектов налогообложения посредством включения в него и неправедных доходов (имущества), полученных налогоплательщиком незаконным путем.

Обратимся к Налоговому кодексу Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 71-З. В пункте 3 статьи 28 Общей части этого кодекса, впервые оговорено, что к объектам налогообложения относятся доходы и имущество, полученные (приобретенные) на незаконных основаниях. К большому сожалению, данная норма не сопровождается механизмом ее реализации, она не согласована с законодательством республики, предусматривающим применение штрафных санкций в размере дохода, полученного от незаконной предпринимательской деятельности (Законы «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь", "О предприятиях", другие нормативные правовые акты). Она не согласуется с уголовным законом и КоАП, поскольку уклонение от уплаты налога и иных обязательных платежей с такого объекта налогообложения, как доход и имущество, полученные (приобретенные) на незаконных основаниях, требует применения в зависимости от обстоятельств, указанных в законе, либо уголовной, либо административной ответственности. В таком случае в дополнение к ответственности за незаконную предпринимательскую деятельность (статья 233 УК ПБ, статья 154 КоАП), которая предусмотрена в настоящее время, лицо надо будет подвергать уголовной или административной ответственности и за уклонение от уплаты налогов и иных обязательных платежей. Между тем применение уголовной ответственности за незаконную предпринимательскую деятельность и за уклонение от уплаты налогов и иных обязательных платежей от такой деятельности противоречит одному из важнейших принципов уголовного права - принципу справедливости, согласно которому никто не может нести уголовную ответственность дважды за одно и то же преступление (часть 6 статьи 3 УК). Таким образом, несогласованность рассматриваемой новации, предлагаемой к включению в налоговое законодательство, с действующим в настоящее время законодательством вызовет сложности в применении целого ряда нормативных правовых актов, что неизбежно приведет к ошибкам в правоприменении, ущемлении прав и законных интересов физических и юридических лиц.

Проблема сопряжения налоговой политики и политики в сфере ответственности за нарушения налогового законодательства лежит не только в плоскости юридической техники самих нормативных правовых актов. Ее решение требует также определения наиболее оптимальных путей достижения задач, стоящих перед налоговым законодательством, работающим в тесной связке с другими отраслями права. В этом случае налоговая политика тесно связана с другими направлениями деятельности государства. Несогласованность их между собой чревата запуском механизма ответственности в ситуации.

2.4 Меры по улучшению применяемой налоговой политики с целью преодоления бюджетного дефицита

Несмотря на положительную тенденцию основных финансовых показателей экономики РБ за последние три года, в стране наблюдается дефицит бюджета. Бюджетный дефицит относится к финансовым явлениям, однако оно не обязательно принадлежит к разряду чрезвычайных, исключительных событий. В современном мире нет государства, которое в те или иные периоды своей истории не сталкивалось бы с ним. Однако сейчас в Республике Беларусь бюджетный дефицит достиг такого размера, который позволяет говорить о тяжелейшем бюджетном кризисе, ибо и по показателю дефицита государственного бюджета, и по государственному долгу превышены все предельно допустимые нормы.

Качество самого бюджетного дефицита может быть различным:

a) дефицит может быть связан с необходимостью с осуществлением крупных государственных вложений в развитие экономики. В этом случае он отражает не кризисное течение общественных процессов, а государственное регулирование экономической конъюнктуры, стремление обеспечить прогрессивные сдвиги в структуре общественного производства;

b) дефицит может возникнуть в результате чрезвычайных обстоятельств (войны, крупных стихийных бедствий т. п.), когда обычных резервов становится недостаточно и приходится прибегать к источникам особого рода;

c) дефицит может отражать кризисные явления в экономике, ее развал, неэффективность финансово-кредитных связей, неспособность правительства держать под контролем финансовую ситуацию в стране. Именно такой дефицит имеет место сейчас в Беларуси.

В настоящее время это чрезвычайное опасное и тревожное явление, требующее принятия не только действенных и срочных экономических мер, но и соответствующих политических решений. Государство не в состоянии обеспечить собираемость налогов и вынуждено действовать в условиях хронического бюджетного дефицита, урезая свои расходы даже по сравнению с необходимым минимумом.

Предприятия-налогоплательщики справедливо ссылаются все еще достаточно высокое налоговое бремя и сложность исчисления налоговой базы.

Отмечу основные причины бюджетного дефицита:

1. низкая результативность общественного производства. В частности действующая система налогообложения предусматривает практически только одну льготу для инвестиционного развития субъекта хозяйствования. Освобождаются от налогообложения суммы прибыли, направляемые на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на первое число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели. Эта льгота в общем объеме представленных плательщикам налоговых льгот составляет значительную величину - около 10% от всей суммы льгот. В то же время мене 1% субъектов хозяйствования смогли воспользоваться предоставленным освобождением. Это вызвано как отсутствием основного источника для финансирования инвестиций (значительный удельный вес убыточных организаций), так и не всегда продуманной амортизационной политикой («раздутый» за счет неэффективных основных средств амортизационный фонд);

2. нерациональная структура государственных бюджетных расходов, носящих потребительский характер, в результате чего происходит «проедание» средств;

3. огромные размеры государственного долга, темпы возрастания которого таковы, что правительство не успевает его погашать;

4. постоянные внешние заимствования государства для покрытия вышеуказанных расходов, что также недопустимо в существующей ситуации;

5. отток капитала из страны, отрицательное внешнеэкономическое сальдо (превышение импорта над экспортом);

6. недостаточная эффективность налоговой системы. Она находит свое отражение в довольно высоком налоговом бремени для отечественных товаропроизводителей, о чем уже было сказано выше.

Некоторые положения Налогового кодекса не состыковываются с другими сферами законодательства, особенно с гражданским.

Во всех странах мира государственных долг и дефицит бюджета являются ключевыми вопросами дискуссий об экономической политике правительства. В странах с так называемыми развивающимися рынками, к числу которых относится и Республика Беларусь, долги (внешние и внутренние) всегда порождали серьезные финансовые кризисы.

Для предотвращения бюджетного кризиса и сокращения дефицита необходимы согласованные и совместные меры, проводимые в рамках бюджетной, налоговой и промышленной политики.

По мнению автора необходимо осуществить следующие основные меры по преодолению бюджетного дефицита по средствам рычагов налоговой политики.

1. Фундаментальный недостаток действующей налоговой политики (ее ярко выраженный фискальных характер, что выражается в ее равнодушии к интересам развития производства, соответственно возникает проблема устранения этого недостатка, что требует придания налоговой политики способности стимулировать, с одной стороны, увеличение затрат хозяйствующего субъекта на производительные цели, с другой - уменьшение расходов на цели непроизводительного и личного характера. Для этого следует обратить внимание на такие мероприятия как:

а) снижение ставок НДС и налога на прибыль. Логика налоговой реформы в данном направлении такова. Налоги все равно собираются на уровне 50-60%, приводя лишь к росту недоимок бюджета. Если их сократить, то собираемость возрастет, а положение предприятий будет облегчено и они смогут высвободившиеся средства направить на инвестиции, что в свою очередь также даст дополнительный доход государственному бюджету.

Хотя справедливо заметить, что существует и иное мнение экономистов, в соответствии с которым это не совсем правильное решение. НДС самый «коварный» налог, ибо его приходится платить всем, от него труднее уклониться. Кроме того, он оберегает бюджет от потерь в период инфляции, а ее угроза все возрастает. НДС должен быть своеобразным гарантом для государства, поскольку это главная опора бюджета. Поэтому снижение должно быть оптимально реалистичным.

Снижение ставок налогообложения можно достичь 2 способами:

1) снижение ставок основных налогов и упразднение мелких;

2) предоставления налогоплательщикам права зачета одного налога в налоговое обязательство по другому.

б) Замена общего налога на прибыль дифференцированным обложением различных ее частей: инвестируемой в производство и используемой на нужды личного и непроизводительного потребления. Для этого целесообразно использовать освобождение от налогообложения части прибыли, направляемой на инвестиции, цели развития производства, освоения новой техники, на проведение научных исследований и разработок, пополнение оборотных средств предприятия. Максимально возможное уменьшение налога на прибыль при одновременном дифференцированном налогообложении двух различных ее частей призвано не только повысить заинтересованность предприятий в максимизации прибыли, но и стимулировать приоритетность ее использования на нужды расширенного воспроизводства.

в) Линия развития общественного производства должно возобладать и во внешнеэкономической сфере. Здесь остро встает вопрос об импортных таможенных пошлинах. Существует 2 позиции. Первая: целесообразно пойти на всемерное повышение таможенных пошлин, ибо требуется действенная защита отечественных товаропроизводителей. Вторая: надлежит максимально снизить таможенные пошлины, ибо защищать следует отечественных потребителей.

Однако данный вопрос следует решать на основе четкого структурирования системы таможенных пошлин, в целом направленного на дестимулирования ввоза предметов потребления и соответствующего стимулирования импорта средств производства и современных технологий. Конкретную величину отдельных таможенных пошлин следует поставить в зависимость от характера потребления импортируемых изделий и от того, являются ли они средствами производства или продукцией, относящейся к предметам массового спроса или роскоши. При этом наиболее льготный режим устанавливается для ввозимых технико-технологический изделий, важных для развития отечественного производства, в Беларуси не выпускаемых. Максимально же жесткий, с исключительно высокими таможенными пошлинами, режим по отношению к импорту предметов роскоши и предметов повышенного комфорта. В данном вопросе нельзя допускать таможенной уравниловки.

Сугубо дифференцированный подход требуется при решении вопросов экспорта. Вполне возможно улучшить обеспечение потребностей отечественных производителей в сырье, манипулируя экспортными таможенными пошлинами.

Взвешенно поднимая пошлины на некоторые виды сырья и материалов, можно уже сегодня затруднить их вывоз в необработанном виде, стимулируя тем самым хотя бы первичную переработку внутри страны. Режим же наибольшего благоприятствования целесообразно предоставить для экспорта тех видов продукции, в производстве которых Беларусь имеет соответствующие конкурентные преимущества.

Уменьшение бремени налогообложения доходов юридических лиц должно компенсироваться расширением налоговой базы за счет свертывания «теневой» экономики, ее выхода из теневого необлагаемого сектора.

Налоговая реформа должна включать также следующие меры:

1. уменьшение налогового бремени до уровня не более 35% совокупных;

2. ставок налогов на добавленную стоимость, прибыль и оплату труда (согласно кривой Лаффера);

3. снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда;

4. унифицировать терминологию в законодательных актах, с последующей оптимизацией мер по контролю и наказанию за правонарушения в области налогообложения;

5. еще одна мера - усиление налогообложения социально и экологически вредных видов деятельности. Пока экологические налоги незначительны, что приводит к завышению эффективности неэкологических производств. За счет экологических налогов должны финансироваться расходы не только на охрану и восстановление природной среды, ликвидацию последствий экологических катастроф, но и на лечение и профилактику заболеваний, вызванных загрязнением окружающей среды и вредными условиями труда. Увеличение налоговой нагрузки на предприятия, использующие экологически грязные технологии, должно быть компенсировано снижением стандартного налогового бремени на оплату труда работников и на прибыль предприятия. Увеличение экономических налогов поможет создать стимулы к модернизации устаревших производств, развитию отечественной обрабатывающей промышленности, телекоммуникаций и информатики.

Бюджетный дефицит диктует необходимость перехода к системе бюджетно-налоговых процедур, обеспечивающих равновесность налоговых ставок и структуры бюджетных расходов, своевременность принятия бюджетных решений и безусловное соблюдение законодательства. В частности предстоит освоить современную концепцию налогов, как платы за общественные блага.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе проведенного исследования был рассмотрен широкий спектр проблем, касающихся экономической сущности налоговой политики в системе государственного регулирования экономики Республики Беларусь. В частности, в работе были исследованы теоретические основы взаимодействия налогов на рыночное взаимодействие, определены сущность и виды налогового воздействия на экономику, рассмотрены направления совершенствования налоговой системы Республики Беларусь.

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы.

1. Налоговая политика вместе с бюджетно-финансовой и денежно-кредитной является неотъемлемой частью финансовой политики. В условиях высокоразвитых рыночных отношений ее главное назначение вытекает из сущности и функции налогов и состоит в изъятии государством части совокупного общественного продукта на общегосударственные нужды, в мобилизации этих средств и перераспределении их через бюджет в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, повышения уровня доходности населения. Свое назначение и функции налоги осуществляют в едином бюджетном процессе.

2. Целью бюджетно-налоговой политики РБ в 2008-2010 гг. стало обеспечение финансовой и социальной стабильности. Основные направления - это создание макроэкономических условий для экономического роста государства и структурной перестройки экономики, снижение налоговой нагрузки и повышение уровня жизни населения. В области налоговой политики в 2008-2010 гг. была проведена начатая в 2004 году реформа с целью закрепления уже достигнутых положительных тенденций и повышения эффективности налоговой системы в целом, ее максимального приближения к налоговым системам развитых стран и ориентации на повышение конкурентоспособности национальной экономики.

Основными механизмами достижения поставленных целей в совершенствовании налоговой системы явились:

* упрощение механизма взимания и сокращения общего количества обязательных платежей;

· отмена практики нормирования некоторых видов расходов для целей налогообложения;

* установление централизованного порядка уплаты налогов организациями, имеющими филиалы;

* снижение налоговой нагрузки за счет отмены оборотных налогов и сборов, взимаемых с выручки от реализации товаров и услуг (39%- ставка);

* расширение налоговой базы каждого из основных применяемых налогов и сборов за счет уменьшения ненужных налоговых льгот и расширения состава плательщиков. В настоящее время в состав налоговой системы республики входит 25 основных платежей, имеющих налоговый характер. При этом плательщики регулярно исчисляют и уплачивают только 7 из них - налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на недвижимость, экологический и земельный налоги, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог.

3. Однако следует отметить, что действующий в нашей республике налоговый механизм не полностью отвечает рыночным требованиям. Достаточно еще высокий уровень налогообложения хозяйствующих субъектов ограничивает их финансовые возможности обеспечения роста производства. Частый пересмотр видов налогов ослабляет эффективность налоговых льгот, препятствует притоку иностранных инвестиций.

4. Необходимо отметить тот факт, что многие вопросы по налогам и налогообложению у нас излишне «зарегулированы» многочисленными подзаконными актами, основную часть из которых составляют ведомственные инструкции МНС и ГТК. Поэтому плательщики и видят сложности в налоговой системе не только в том, в каком объеме они платят налоги, а как их правильно исчислять и уплачивать.

Таким образом, основными направлениями совершенствования действующей системы налогообложения в Республике Беларусь являются:

- выравнивание налогового бремени между субъектами хозяйствования различных форм собственности и отраслей;

- поэтапная отмена налогов и сборов в целевые бюджетные фонды, взимаемых с выручки от реализации товаров (работ, услуг);

- упорядочение системы налоговых льгот и инструментов налогового регулирования по созданию благоприятной инвестиционной среды;

- унификация налогового законодательства республики, приведение ее в соответствие с общепринятыми в мировой практике принципами построения;

- совершенствование структуры налогов с ориентацией на сокращение количества налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений во внебюджетные фонды;

- упрощение налоговой системы таким образом, чтобы не допустить искажающего воздействия налогов на экономику и обеспечить достаточные поступления в бюджет.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учеб. / В.И. Стражев, Л.А. Богдановская, О.Ф. Мигун и др. Мн.: Выш. шк., 2003. 480 с.

2. Баранчеев В. Измерение инновационной активности компании как ее конкурентной силы // Менеджмент сегодня. 2005. №4. С.17-21

3. Бережная Е.Ф., Бережной В.И. Математические методы моделирования экономических систем: Уч. пособие. М.: Финансы и статистика, 2001. 368 с.

4. Бичик С.В. основы экономической теории Мн.: Университет, 2001 239с.

5. Закон республики Беларусь №73 от 18.07.2000г. «Об экономической несостоятельности (банкротстве)» // Национальный реестр правовых актов

6. Киреева Е.Ф. Налоговая реформа: необходимость, основные направления и меры поп их реализации // Белорусский экономический журнал 2008. №2 С. 53-63

7. Курс экономики: Учебник / Под общ. ред. Б.А. Райзберга М.: ИНФРА, 1997 720с.

8. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях №194-З от 21.04.2003

9. Крум Э.В. Прибыль и рентабельность. Основные понятия и методика расчета // Финансовый директор. 2005. №7. С.72-74

10. Курс лекции по дисциплине «Система налогообложения» / А.Е. Коваленко Гомель, 2007 76с.

11. Лукьянова И.А. Налоговое регулирование в государственной политике стимулирования инвестиций// Белорусский экономический журнал. 2008. №2 С. 64-73

12. Макроэкономика: Уч. пособие / Е.И. Базылев, С.П. Гурко Мн.: БГЭУ, 2000, 213с.

13. Менеджмент: 2-е изд. / В.П. Галенко, А.Н. Рахманов, О.А. Страхова. Спб.: Питер, 2003. 224 с.

14. Налоговый Кодекс Республики Беларусь № 71-З от 29 декабря 2009г.

15. Налоги и налогообложение: Учебник / Под общ. ред. Н.Е. Заяц и др. Мн.: Выш. шк., 2004 303с.

16. Недилько Л.М., Жарникова Н.М. Инновационные фонды в Беларуси: формирование и использование // Белорусская экономика: анализ, прогноз, регулирование. 2004. №8. С.24-32

17. О внесении дополнений и изменений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доход и прибыль: Постановление Министерства по налогам и сборам РБ // Главный бухгалтер. 2005. №6. С.7-24

18. Основные положения Программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006-2010 годы // Сов. Белоруссия. 2006. 24 февр. С. 9-13

19. Салата Н.К. Использование прибыли в оценке деятельности предприятия // Вестник БГЭУ. 2005. №3. С.82-86

20. Статистика: показатели и методы анализа: справ. пособие. / Н.Н. Бондаренко, Л.И. Василевская и др. Мн.: Современная школа, 2005. 628 с.

21. Сыч Д. Как сократить убытки и начать получать прибыль // Финансовый директор. 2005. №8. С.31-36

22. Указ Президента РБ №40 от 16.01.2002 «О дополнительных мерах по регулированию экономических отношений» // Финансовый директор. 2005. №8.

23. Чичкан Л.Г. Статистика в промышленности: Уч. пособие. Мн.: ОДО «Равноденствие», 2009. 175 с.

24. Шунько И. Налоговая политика как инструмент либерализации экономики // Финансы. Учет. Аудит. 2009. №1 С. 3-6

25. Dominick Salvatore. International economics - 5^th ed. New Jersey: Prentice hall, 1995. 778 p.



ПРИЛОЖЕНИЕ А

Схема А1 - Классификационный состав налогов по признакам

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Примечание - Источник:[15, с. 27].



ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Схема Б1 - Классификационный состав налогов по признакам

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Примечание - Источник:[15, с. 27].

Размещено на Allbest.ru